B.1. - Diapositivas Impto. A Las Ventas y Servicios

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ANALISIS DECRETO LEY N 825 DE 1974
Profesor:
BLANCA LIDIA SOTO CORNEJO
Profesor:
IMPUESTOS INDIRECTOS
Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

Impuesto a los Productos Suntuarios Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares
Impuesto Especfico que se aplica en la Importacin de Vehculos

Impuesto a los Tabacos Impuestos a los Combustibles
Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)

Impuesto al Comercio Exterior
CARACTERSTICAS DEL IVA
Es un impuesto indirecto.
Art. 69 D.L. 825: Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen Es un impuesto plurifsico. El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de comercializacin de los bienes, cadena que termina en el consumidor final, quien paga realmente el impuesto.
CARACTERSTICAS DEL IVA
Es un impuesto no acumulativo.
El tributo slo grava el mayor valor, margen de comercializacin o valor agregado en cada etapa de distribucin de los bienes.
El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes del IVA tienen derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo (un mes) (artculo 23 del DL 825), y si el crdito fiscal es superior al dbito fiscal, esta diferencia denominada remanente de crdito fiscal- puede imputarse a los dbitos del siguiente perodo, y as sucesivamente hasta su extincin (artculo 26).
HECHOS GRAVADOS CLASIFICACION 1.- HECHOS GRAVADOS BSICOS: ART. 2 D.L. 825 A) HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA (N 1 Y N 3 ) B) HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO (N2 Y N4)
2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ARTCULO 8 D.L. 825.

A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA. (LETRAS A a la F, K, L y M); B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO. (LETRAS G a la J).
HECHO GRAVADO BASICO VENTA

ARTICULO 2, N 1, D.L. 825 Se entender:
por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente Ley equipare a venta.
REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO BASICO VENTA

1. CONVENCION 2. TRANFERENCIA DE DOMINIO 3. TITULO ONEROSO
4. BIENES CORPORALES
5. VENDEDOR-HABITUALIDAD
6. TERRITORIALIDAD
HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS
1.- CONVENCION
TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES
HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS 1. CONVENCION

EXISTE ACUERDO DE VOLUNTADES EN LAS SIGUIENTES HIPOTESIS?
- HEREDEROS QUE ADQUIEREN BIENES RESPECTO DE LOS CUALES EL
CAUSANTE TENIA LA CALIDAD DE VENDEDOR
- SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO, SI LA CAUSA QUE ORIGINA LA ENAJENACION DE UN
BIEN CORPORAL
ENAJENACION
NO ES UNA CONVENCION,
A UN ACTO DE
SINO QUE DICHA

AUTORIDAD O AL
OBEDECE
CUMPLIMIENTO DE UNA DISPOSICION LEGAL.
1.- CONVENCION
EJEMPLO:
EXPROPIACION DE UN BIEN CORPORAL MUEBLE O
INMUEBLE DE PROPIEDAD DE UN VENDEDOR.
OFICIO N1269, DEL 07.04.93. NO HABRIA CONVENCION CUANDO VENDEDOR Y COMPRADOR SE VEN OBLIGADOS A CONSENTIR EN LA VENTA POR MANDATO LEGAL
OFICIO 4369 DE 1982: REMATE JUDICIAL DE BIEN CORPORAL MUEBLE ES UN HECHO GRAVADO SI SE TRATA DE BIENES DEL GIRO DEL DEUDOR.

2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
TITULOS TRANSLATICIOS: COMPRAVENTA PERMUTA DACION EN PAGO OBRA MATERIAL PRESTAMO CONSUMO
DERECHOS REALES: DOMINIO HERENCIA USUFRUCTO USO O HABITACION SERVIDUMBRES PRENDA HIPOTECA

2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
CASOS: JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A DEVOLVER ESAS MISMAS TRES FOTOCOPIADORAS AL CABO DE TRES MESES JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A RESTITUIR, AL CABO DE DOS AOS, TRES FOTOCOPIADORAS DE IGUALES CARACTERISTICAS
SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO, ESTAS CONVENCIONES SIRVEN PARA TRANSFERIR EL DOMINIO?
RESPUESTA:
SOLO EN EL PRESTAMO DE CONSUMO EXISTE TRANSFERENCIA DEL
DOMINIO.
EN EL PRESTAMO DE USO NO EXISTE TRANSFERENCIA DEL DOMINIO. SOLO EXISTE CESION DEL USO O GOCE CORPORAL MUEBLE. TEMPORAL DE UN BIEN

3. TITULO ONEROSO
ART. 1.440 CDIGO CIVIL:
EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA

CUANDO SLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE AMBOS CONTRATANTES, GRAVNDOSE CADA UNO A BENEFICIO DEL OTRO

3. TITULO ONEROSO.
CONVENCIONES A TITULO GRATUITO: DONACIONES CONVENCIONES A TITULO ONEROSO: VENTA, PERMUTA

3.TITULO ONEROSO
HIPOTESIS: PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A REMPLAZAR LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE VENDIDOS Y QUE HAYAN SOBREPASADO SU FECHA DE VIGENCIA PARA EL CONSUMO
LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE ENCUENTRAN
GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 HECHO NO GRAVADO CON IVA
4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES
DE
PROPIEDAD
DE
UNA
EMPRESA
TOTAL O
CONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS
PARCIALMENTE POR ELLA.

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
CORPORALES LOS CHEQUES O BONOS VENDIDOS POR UNA EMPRESA PARA LUEGO SER CANJEADOS POR MERCADERAS SE ENCUENTRAN GRAVADOS O NO CON IVA
OFICIO 4203 DE 11-12-90

NO AFECTOS A IVA: TRANSFERENCIA DE MEROS DERECHOS

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
LAS COSAS INCORPORALES (DERECHOS PERSONALES) SE EXLUYEN DEL HECHO GRAVADO BSICO VENTA

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA. BIENES CORPORALES MUEBLES: POR NATURALEZA POR ANTICIPACION
VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE UN BOSQUE VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE OFICIO 608 DE 30-01-80

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA. BIEN CORPORAL INMUEBLE
CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR SU DUEO

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
CONFECCION OBRA MATERIAL: CONTRATOS: *GENERAL DE CONSTRUCCION: todos aquellos contratos que, sin cumplir las caractersticas especficas de los de instalacin o confeccin de especialidades, constituyen una confeccin de obra material inmueble nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte de una obra civil (Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976) * INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye" (inciso 1, del artculo 12 del Reglamento de la Ley). SERVICIO O VENTA

MODALIDADES: POR ADMINISTRACION : es aqul en que el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. (inciso 2, artculo 12, Reglamento) POR SUMA ALZADA: aqul en que el contratista se encarga de toda la obra por un precio nico prefijado, aportando la materia y contratando la mano de obra, necesarios para la conclusin de la obra encomendada. EFECTOS RESPECTO AL DUEO DEL TERRENO QUE ENCARGA CONTRUCCION: POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEO HA CONTRUIDO POR SUMA ALZADA: DUEO NO HA CONSTRUIDO

5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR UN VENDEDOR. HABITUALIDAD.
CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE ADQUIRIERON PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA Y NATURALEZA DE LAS OPERACIONES PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE, PRODUCTOR O EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA MATERIAS PRIMAS O INSUMOS

6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.
Artculo 4 D.L. 825 inciso 1: bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva inciso 2: presuncin legal en virtud de la cual bienes se entendern ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas, en aquellos casos en que la inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Inciso 3: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional: "los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia".
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO
1.
2. 3.
ACCION O PRESTACION
PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N 3 Y N 4, ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA TERITORIALIDAD DEL IMPUESTO EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS
4.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 1. ACCION O PRESTACION

ACCIN O PRESTACIN HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO NO UNA ABSTENCIN, O EL PERMITIR A UN TERCERO HACER ALGO.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 1. ACCION O PRESTACION

Multas e indemnizaciones oficio N 615 (07.03.2005), oficio N 1.644 (22.05.1986) y oficio N 2.984 (10.09.1990). Reembolsos de gastos oficio N 2.454 (15.05.2003) y oficio N 4.508 (29.09.04). Gastos comunes ordinarios y extraordinarios, oficio N 191 (24.01.2005). Entrega de subsidios, oficio N 1.172 (11.04.2002).
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El legislador exige que la remuneracin pactada por el servicio sea percibida, para la configuracin del hecho gravado. Artculo 9 de la Ley, en relacin artculo 55, dispone que en las prestaciones de servicios el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.

3. ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4, LEY IMPUESTO RENTA
Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nro. 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 2. PERCEPCION DE REMUNERACION

El legislador exige que la remuneracin pactada por el servicio sea percibida, para la configuracin del hecho gravado.
Artculo 9 de la Ley, en relacin artculo 55, dispone que en prestaciones de servicios el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. La obligacin tributaria nace - se devenga el impuesto- al percibirse la remuneracin, previa realizacin de la prestacin en que el servicio consiste? SII: La recepcin de la remuneracin o puesta a disposicin del prestador, genera hecho gravado sin importar si servicio se ha prestado efectivamente
El inters : no existe accin o prestacin. (Ver artculo 12, letra E Nro.10). Operaciones de crdito de dinero en cuanto tales- no comprendidas Nros. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. nicos intereses afectos: por saldos de precio de ventas o servicios afectos.
La prima : precio que el asegurado paga al ente asegurador.

Cuestionable la existencia de accin o prestacin. Obligaciones esenciales que contrae Compaa: 1. Asumir los riesgos que corren ciertas cosas o las personas; y 2. Pagar una indemnizacin en caso de verificarse el siniestro. Ley ha declarado exentas del impuesto determinadas primas de seguros. Pareciera que todas las dems debieran encontrarse afectas

La comisin: es una especie de mandato comercial.
SII: comisin en sentido amplio; incluyendo remuneraciones que corresponden, en general, a aquellos que compren o vendan por cuenta de terceros vendedores. Remuneracin:Equivale a toda recompensa, premio,galardn o retribucin por servicios personales.
HECHO
GRAVADO
BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

3 Y 4,
3.
ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N LEY IMPUESTO RENTA

Artculo 20
Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nro. 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
HECHO
GRAVADO

3 Y 4,
3.
Corte Suprema: "suministro" exige celebrar contratos que recaen sobre cosas corporales muebles o sobre servicios que interesan a toda la colectividad (servicios bsicos) y por lo tanto, la intermediacin en la contratacin de trabajadores no es propiamente un "suministro", concluyendo que no se aplica IVA a estos servicios (sentencia de 26 de junio de 2000, causa Rol N 4.349-1999).
HECHO
GRAVADO
3.
ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4, LEY IMPUESTO RENTA
AGENCIAS DE NEGOCIOS: SII sostiene:

"las agencias de negocios 'prestan a su clientela servicios muy variados y se encargan de desempear toda clase de encargos, y aunque algunos de ellos puedan revestir negocios civiles, la ley los reputa comerciales y mercantiliza sus actividades'". las agencias de negocios no corresponden en especial a ninguna forma de mandato y prestan servicios a varias personas a la vez, y cita como ejemplos de agencias de negocios a las agencias de empleos y las agencias matrimoniales. Lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que supone una organizacin estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecucin de sus negocios, a travs de la prestacin de una serie de servicios de la ms variada ndole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por s misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena.
HECHO
GRAVADO

3 Y 4,
3.
AGENCIAS DE NEGOCIOS: Oficios: Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden mencionar los servicios de intermediacin o corredura, administracin, mandatos, proporcionar personal, etc. (Oficio N 3.028, 28.08.2002.) es "una empresa que supone una organizacin estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecucin de sus negocios, a travs de la prestacin de una serie de servicios de la ms variada ndole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por s misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena". (Oficio N 2.329, de 18.05.2004). Una empresa es agencia de negocios, pues desarrollar labores de contabilidad, contratacin de personal, logstica, y administracin de fondos y cooperativa, facilitar a sus clientes el desarrollo ms eficiente de sus propios negocios, permitindoles concentrar sus recursos y esfuerzos en su actividad principal, debiendo cumplir con todos los encargos y gestiones que le sean solicitados dentro de cada una de las diversas estructuras organizacionales de las empresas clientes. (Oficio N 3.397 de 16.09.2002).
HECHO
GRAVADO

3 Y 4,
3.
AGENCIAS DE NEGOCIOS: Oficios: servicios de "gerencia", bajo la modalidad de "outsourcing (oficio N 3.670 de 11.10.2002.);
de trabajadores de reemplazo a terceros (oficio N 3.028, 23.04.2002),

y de "administracin de personal, comprendiendo () seleccin, adiestramiento y capacitacin, as como la provisin de personal para reemplazos () han sido tambin consideradas como "Agencia de negocios" (Oficio N 4.755 de 23.12.2003)
suministra informacin y realiza el seguimiento de ella (oficio N 251 de 21.01.2003).

"Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden mencionar los servicios de intermediacin o corredura, administracin, mandatos, proporcionar personal, etc." (Oficio N 2.329, de 18.05.2004).
HECHO
GRAVADO

3 Y 4,
3.
NUEVO CRITERIO: Oficio N 464 de 20.02.2007:

los servicios de administracin global que prestar una S.A., servicios de objeto claramente profesional, administrativo y gerencial tales como servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas, contabilidad, control de gestin y administracin y asesora legal, los que al no corresponder a actividades de aquellas gravadas en el artculo 20 N 3 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, no se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. Pronuncindose sobre otros servicios Dependiendo de las caractersticas concretas que tengan tales servicios, ellos podrn o no estar gravados con IVA.

3. ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N3 Y 4, LEY IMPUESTO A LA RENTA
Toda accin o prestacin de servicios que no provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en el artculo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados con el IVA.
HECHO
GRAVADO BASICO REQUISITOS
DE
SERVICIO
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA:
1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRICOLA (20 N1 LIR)

los servicios de aradura y mejoramiento de tierras, prestados por agricultores, servicios de trilladura, cosecha, siembra, inseminacin artificial, etc. (Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977 del S.I.I.)
HECHO
DE
SERVICIO
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO) 2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales) * Sociedades de profesionales * Ocupacin Lucrativa: actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en el conociemiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital * Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.
HECHO
DE
SERVICIO
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el sentido que las prestaciones mdicas, siempre que consistan nicamente en prestaciones mdicas ambulatorias, esto es, sin que proporcionen alojamiento, estada o alimentacin, o determinados tratamientos mdicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clnicas o maternidades, se clasifican en el artculo 20, N 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrndose en consecuencia gravados con impuesto al valor agregado. De este modo si los ingresos percibidos por el centro mdico, constituido como sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categora, provienen slo de prestaciones oftalmolgicas ambulatorias, entre las que se incluyen tambin cirugas ambulatorias, se clasificarn en el artculo 20, N 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarn afectos con Impuesto al Valor Agregado. Oficio 2.815, de 30.06.2004
HECHO
DE
SERVICIO
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA: 2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.

* Corredores: personas que prestan mediacin asalariada a las partes con el fin de facilitarles la conlcusin de sus contratos. Los corredores no celebran contratos por cuenta de terceros, sino que su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Entre estos contribuyentes estn los corredores de propiedades, de frutos o productos del pas, de bolsa, vinos, etc. (Circular SII, N21, 1991) * Corredores personas naturales, trabajan en forma personal, sin intervencin de terceras personas ni capital para financiar operaciones propias o ajenas. * Comisionistas: persona que se encarga de la ejecucin de uno o ms operaciones mercantiles individualmente determinadas.(comisin mercantil) * Comisionista con oficina establecida.
HECHO
DE
SERVICIO

INTERMEDIACIN DIRIGIDA A LA OBTENCIN DE CRDITOS DE CONSUMO CONCEPTO DE SERVICIO LA ACTIVIDAD CONSISTENTE EN LABORES DE CAPTACIN Y DERIVACIN DE CLIENTES A BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS, CON EL OBJETIVO DE CONSEGUIRLES CRDITOS DE CONSUMO O DE OTRO TIPO, ES PROPIA DE CORREDORES, ESTO ES DE AQUELLAS PERSONAS QUE PRESTAN MEDIACIN ASALARIADA A LAS PARTES CON EL FIN DE FACILITARLES LA CONCLUSIN DE SUS NEGOCIOS HECHO GRAVADO LA MANDATARIA SLO VA A SER REMUNERADA POR SU MANDANTE EN FUNCIN DEL NMERO DE CLIENTES EVALUADOS MENSUALMENTE, ESTO ES, EN LA MEDIDA QUE EL POTENCIAL CLIENTE QUE FUE PRESENTADO POR SU INTERMEDIO CELEBRE EL CONTRATO DE CRDITO DE CONSUMO OFRECIDO, LO CUAL DEMUESTRA QUE EL INTERS DE LA EMPRESA PRE-EVALUADORA EST ORIENTADO A QUE EL POTENCIAL CLIENTE, LUEGO DE LA PRE EVALUACIN INFORMADA A LA MANDANTE PARA QUE AUTORICE O RECHACE LA SOLICITUD DE FINANCIAMIENTO, LLEGUE A SUSCRIBIR EL CONTRATO DE CRDITO, PUESTO QUE DE OTRO MODO NO OBTENDRA REMUNERACIN ALGUNA. (ORD. N 3.423, DE 14.07.2004
HECHO
DE
SERVICIO

Sociedad prestadora de servicios como mandataria -que por mandato que le sera conferido por una entidad financiera- para desarrollar la realizacin de trmites de ndole administrativo (pre-evaluacin de antecedentes de clientes, a los que se les ofrecera productos o servicios de tipo financiero), no es un hecho gravado con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)
HECHO
DE
SERVICIO
3. CLASIFICADOS EN N5, ART. 20 LEY RENTA.

(ASESORIAS)
HECHO
DE
SERVICIO

(ASESORIAS)
Servicios administrativos relacionados con la verificacin de los antecedentes comerciales, financieros y otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios 2661 y 1472, de 1996.
Asesora tcnica, econmica y administrativa y labor de evaluacin o estudios de mercado. Certificacin de la informacin que han proporcionado a sus clientes en el exterior las empresas nacionales interesadas en la realizacin de negocios con dichas empresas extranjeras. Proporcin de antecedentes sobre empresas nacionales que los clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e informacin sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97; 2981, del 98; 1536 y 4554, de 1992.
Prestacin de asesoras relacionadas con la informacin de mercado, que requieren empresas extranjeras para la concertacin de negocios con productores de Chile o Sud. Amrica, informando sobre la existencia de potenciales clientes. Evaluacin financiera de empresas de inters para los importadores extranjeros e informacin sobre su situacin patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.
HECHO
DE
SERVICIO

(ASESORIAS)
Asesora general de informacin a empresas extranjeras, alternativas de contratos, estudios tcnicos, investigacin de la oferta existente en los mercados de Amrica del Sur. Of. 2362, del 78 y 2308, del 89.
Informacin sobre caractersticas de productos ofrecidos en el mercado latinoamericano, condiciones de la oferta, antecedentes sobre las empresas del rea. Supervisin de los informes sobre la calidad de los productos. Oficio 723, de 1997.
Servicios de ingeniera, tendientes a la confeccin de planos, elaboracin de clculos, especificaciones tcnicas, incluyendo la especificacin de los materiales que se deben emplear para la adecuada confeccin de la obra diseada determinacin del proceso metodolgico servicios que comprenden nicamente una asesora tcnica y profesional hecho no gravado, en la medida que la sociedad, no se involucre en la confeccin de la obra proyectada, o bien no sea calificada como empresa constructora. Ord. n 2.975, de 12.07.2004

4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Artculo 5 D.L. 825: Inciso 1: "El impuesto establecido en esta Ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero." inciso 2: "se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice".
HECHO
GRAVADO
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podra quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la letra E, del artculo 12, de la Ley. (Exportacin de Servicios) Si remuneracin percibida por el prestador del servicio queda afecta al impuesto adicional artculo 59 Ley Renta, ingreso exento de IVA (Letra E, N7, art. 12, D.L. 825)
Si el prestador del servicio reside en extranjero el sujeto del tributo es beneficiario del servicio (Letra e), del artculo 11, D.L. 825).
HECHO
GRAVADO
los servicios de roaming prestados por una empresa chilena a clientes europeos, constituyen en Chile prestaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado Oficio N 2.108, de 06.05.2004.
HECHO
GRAVADO

CASO 1.
Llamada realizada por el cliente A desde el extranjero hacia Chile a un cliente B, efectuada a travs de un operador extranjero importa en Chile una operacin no afecta a IVA, ya sea que la llamada fuere pagada en el extranjero o en nuestro pas, puesto que esta operacin constituye un servicio prestado y utilizado en el extranjero. Remuneracin que recibe la empresa de telecomunicaciones ubicada en Chile por los servicios prestados al operador extranjero, hecho gravado con IVA (art. 20 N 3 L.I.R. y art. 2 N 2 del D.L. N 825) Podra quedar exento conforme al artculo 12 letra E, N 16 del D.L. N 825, de 1974, (ingresos percibidos por la prestacin de servicios que sean calificados de exportacin, a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas) Oficio N 336 de 28 de Enero de 2002
HECHO
GRAVADO
4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO CASO 2. Llamada realizada por el cliente B hacia el extranjero a travs de una empresa de telecomunicaciones situada en Chile, constituye un servicio afecto a IVA. Remuneracin pagada por empresa telecomunicaciones chilena a empresa extranjera por uso satlite y enlace de comunicacin con el exterior, afecta a IVA: servicio de telecomunicaciones prestado en el extranjero pero utilizado en Chile. EXENTO de IVA, si renta cumple requisitos legales para ser considerados como hecho gravado con el Impuesto Adicional del citado artculo 59 N 2 L.I.R., an cuando la misma norma exima la misma renta de impuesto adicional. Oficio N 336 de 28 de Enero de 2002
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA ART. 8 LETRA A): Las Importaciones.
Art. 18 Ordenanza Aduanas: "La introduccin legal de
mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas. Se gravan importaciones sean habituales o espordicas
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA ART. 8 LETRA A): Las Importaciones
Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general. Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los vehculos sealados, si no constare, en el Titulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA ART. 8 LETRA A): PRIMERA VENTA VEHICULOS INTERNADOS CON EXENCION TOTAL O PARCIAL DERECHOS
BASE IMPONIBLE VALOR ADUANERO O CIF + DERECHOS ADUANEROS SI HAY DESAFECTACION DE PROHIBICION: DEPRECIACION POR USO: * 10% por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder depreciacin por los aos no tomados en cuenta, SIN TOPE. * Idem Vehiculos Internados De Arica a resto Del Pais, con Tope de 70%. En este caso, slo hay hecho gravado si hay desafectacion.
2 AOS RESIDENTES ARICA 3 AOS PARTIDAS CAP. 0

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA
ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades.
Bienes corporales muebles

Efectuados por vendedores En constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades Transformacin Fusin Divisin Comunidad hereditaria Conversin empresario individual a sociedad Se gravan con IVA las transferencias de bienes del giro, muebles o inmuebles? Se transfiere a las nuevas sociedades el crdito fiscal?

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades Oficio N 2169, de 2000 Cesin de derechos hereditarios que se efectuar como aporte a la creacin de una sociedad comercial y el aporte de los gananciales de la cnyuge sobreviviente obtenidos con ocasin de la disolucin de la sociedad conyugal por el fallecimiento de su cnyuge no constituyen hecho gravado con el IVA.
Oficio N 2528, de 1998

Divisin de sociedades annimas - Distribucin del patrimonio entre s y una o ms sociedades annimas que se constituyenNo existe transferencia de bienes corporales siempre que la actividad y patrimonios de las sociedades, en su totalidad, sean idnticos al de la persona que se divide - No existe hecho gravado - Remanente de crdito fiscal del IVA acumulado por la sociedad original, puede ser usado slo por ella, siempre que sea la misma persona jurdica.

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades Oficio N 1116, de 1998 No es procedente la transformacin de una sociedad de hecho en sociedad de derecho. Bienes corporales muebles del giro, se consideran como retiros Aporte de esos mismos bienes que hace a cada uno de los socios, a la constitucin de la sociedad de derecho, no se encuentran afectos a IVA. Oficio N 1637, de 1997 No existe el hecho gravado del IVA en la transferencia de bienes corporales muebles del giro de una sociedad que es absorbida por otra sociedad, salvo que se hubiese realizado en forma previa y por un acto distinto al de fusin.

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades Oficio N 952, de 1997 Aportes de capital a la formacin de una sociedad, que se entera, ya sean, con bienes corporales muebles, con proyectos de construccin, planos de arquitectura, de calculo y de instalaciones, hechos gravados con el IVA. Oficio N 4726, de 1991
El aporte de animales vacunos y caballares para constituir una sociedad, efectuada por un agricultor, est gravada con IVA.
Oficio N 4825, de 1985 Entrega de mercaderas efectuada por un partcipe de una asociacin o cuentas en participacin al gestor, no gravadas con el IVA.

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades Oficio N 44, de 1983 Aporte de materias primas, productos semielaborados y terminados, con motivo de constitucin de sociedad, se encuentran afectos al IVA. Oficio N 10.388, de 1980 Aporte de bienes corporales muebles a una sociedad en formacin por un adjudicatario en la liquidacin de una sociedad conyugal esta gravado con IVA. Oficio N 464, de 1977 Aportes efectuados por cada uno de los socios de una sociedad de hecho con ocasin de la transformacin de dicha entidad no se encuentra gravada con el IVA.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS

A VENTA
ART 8 LETRA C) : Adjudicaciones en liquidacin de sociedades y comunidades.
Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro
En sociedades civiles o comerciales, sociedades de hecho y comunidades

(salvo comunidades hereditarias y derivadas de disolucin sociedad conyugal)
Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construdos total o parcialmente por sociedad constructora, cooperativa de vivienda y
comunidad ( que no sea hereditaria ni provenga disolucin sociedad conyugal)

es perfectamente posible que una persona jurdica..presente aviso de trmino de giro sin haberse disuelto legalmente
..Por la sola circunstancia de que se ponga trmino al giro, sin atender a si la sociedad fue disuelta o no, concurriendo ciertos supuestos el Servicio entender que existe un retiro de mercaderas en los trminos contemplados en el art. 8 letra d) del D.L. 825, respecto de las existencias finales, con el objeto de que no queden en una situacin indeterminada..
Oficio 3961 fecha 1-10-2001

no se configura una venta, en tanto el dominio de mercaderas del giro al que se pone fin se transmite herencia, por el solo ministerio de la ley y no mediante convencin a ttulo oneroso- a la comunidad hereditaria a la se concede la posesin efectiva de los bienes del causante
las por una que
En consecuencia, el tributo al valor agregado no es aplicable en la especie. En los trminos sealados y en razn de no existir en este caso adjudicacin ni venta alguna- resulta irrelevante referirse a las invocadas excepciones del artculo 8, letras c) y f), del Decreto Ley N 825, de 1974. Oficio N 3.736, del 04.10.1999

ART. 8 LETRA D: Retiros de bienes y donaciones promocionales. Retiros de bienes corporales muebles del giro, efectuado por dueo, socio, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para la reventa.

Retiros de bienes destinados a la prestacin de servicios, efectuados por dueo, socio, directores o empleados para su uso o consumo personal o de su familia Faltantes de inventarios de vendedor o prestador de servicios se presumen retirados, salvo caso fortuito o fuerza mayor. (Circular 3 de 13.01.1992) Retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas o sorteos, a ttulo oneroso o gratuito, sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por un vendedor, como asimismo cualquier distribucin gratuita efectuada con fines promocionales o de propaganda.

ART. 8 LETRA E) : Contratos generales de construccin por suma alzada y contratos de instalacin o especialidades por suma alzada.
ART. 8 LETRA F) : Venta de establecimientos de comercio y universalidades que comprendan bienes corporales muebles de su giro.
No se aplica a la cesin del derecho de herencia.

ART. 8 LETRA K). Aportes, transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. ART. 8 LETRA I) : Promesas de ventas y leasing sobre inmuebles del giro de una empresa constructora.
ART. 8 LETRA M) Venta de bienes corporales muebles del activo fijo. Antes de VIDA UTIL NORMAL O PLAZO DE CUATRO AOS DESDE PRIMERA ADQUISICIN: importacin, adquisicin, registro contable del fabricante. Efectuadas por contribuyentes Que han tenido derecho a crdito fiscal por adquisicin, fabricacin o construccin.
ART. 8 LETRA M) Venta de bienes corporales inmuebles, establecimientos de comercio . Antes de 12 construccin meses desde adquisicin, inicio de actividades o
Efectuadas por contribuyentes que han tenido derecho a crdito fiscal por adquisicin, fabricacin o construccin.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS

ART. 8 LETRA G: El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de:
Bienes corporales muebles Bienes corporales inmuebles - Amoblados - Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y - Todo tipo de establecimientos de comercio
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS ART. 8 LETRA G:

Cesin de espacios publicitarios en un estadio donde se desarrolla un campeonato de ftbol, gravado con IVA, por cuanto se trata de la cesin temporal de espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carcter comercial, como es la presentacin de espectculos pblicos
Oficio 754 de 10.02.2004
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS ART. 8 LETRA G: Cesin de un contrato de arrendamiento gravado con IVA, efectuada por arrendador:
De este modo, la cesin del contrato de arriendo que su representada desea efectuar en su calidad de propietaria del inmueble arrendado a un tercero y por el lapso que resta de tal obligacin, esto es 15 aos, no se encuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado, en atencin a que el objeto de esta convencin recae sobre un bien incorporal, como es la transferencia del dominio de un mero derecho personal. Oficio N 1.478, de 29.03.2004

Arrendamiento de locales del Metro S.A. no son establecimientos de comercio, no gravados con IVA.
Oficio N 1.995, de 29.04.2004

El elemento determinante del hecho gravado est dado por la existencia de bienes muebles o instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial en el inmueble arrendado y no por el destino efectivo que el arrendatario le otorgue a dicho inmueble.
Oficio N 5.262, de 16.10.2003

ART. 8 LETRA H) : El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesin del
uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares.
ART 8 LETRA I) : El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con IVA por cuanto el sector destinado a que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehculos no es una playa de estacionamiento ni un lugar destinado a este fin suceptible de ser explotado como tal Circular 49 de 1973
Arrendamiento de estacionamientos en un edificio de oficinas, en un piso destinado a dicho fin, gravado con IVA. Oficio 3030, del 26.08.02

Si Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado parte de una calle o camino pblico al estacionamiento de vehculos, a cambio de una remuneracin o tarifa , tal prestacin se encuentra gravada con IVA. Oficio 4.568 de 5.12.2002
Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no gravados con IVA, pues el slo permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no configura que dichos espacio estn destinados al estacionamiento. Oficio 4.494 de 11.09.2003
ART 8 LETRAS J : Primas de seguros de las cooperativas de servicio de seguro.
LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS

EXENCION: EL GRAVAMEN NO SE APLICA A AQUELLOS BIENES O CONVENCIONES O A CIERTOS SUJETOS, HABINDOSE CONFIGURADO EL HECHO GRAVADO.
OPERACION NO GRAVADA: NO SE CONFIGURA EL HECHO GRAVADO.

CLASIFICACION EXENCIONES: REALES: SE EXIMEN BIENES, OPERACIONES O ACTIVIDADES, SIN IMPORTAR EL SUJETO. PERSONALES: SE EXIME A DETERMINADOS SUJETOS EN RELACION A OPERACIONES QUE EFECTUAN. MIXTAS: PARTICIPA DE AMBOS ELEMENTOS.
EXENCIONES: ARTCULOS 12 Y 13 DE LA LEY DEL IVA, NO ES TAXATIVA, EXISTEN EXENCIONES EN LEYES ESPECIALES.
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y E, DEL ARTCULO 12. 1.1 VENTAS EXENTAS.
LETRA A ARTCULO 12, EXIME DE IVA VENTAS Y DEMS OPERACIONES QUE RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES:
1.- VEHCULOS MOTORIZADOS USADOS Oficio N 952, de 08.04.2005 la circunstancia de haberse efectuado ms de una transferencia de un vehculo motorizado, no determina la prdida de su condicin de nuevo, si, como se seal, no obstante haberse verificado a su respecto dos o ms ventas, ha permanecido bajo el dominio del fabricante armador, distribuidor, subdistribuidor, concesionario, importador o comerciante del ramo, y no ha sido destinado por estos adquirentes a su uso natural.
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y E, DEL ARTCULO 12.

1.1 VENTAS EXENTAS.
1.- VEHCULOS MOTORIZADOS USADOS.
EXCEPCIONES:
)PREVISTO EN LETRA M) ARTCULO 8. ) IMPORTADOS;
)QUE SE TRANSFIERAN EN VIRTUD DEL EJERCICIO OPCIN DE COMPRA EN LEASING.

)VEHCULOS MOTORIZADOS USADOS QUE NO HAYAN PAGADO EL IMPUESTO AL MOMENTO DE PRODUCIRSE LA INTERNACIN POR ENCONTRARSE ACOGIDOS A ALGUNA FRANQUICIA.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA ART. 8 LETRA A): Las Importaciones
Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general. Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los vehculos sealados, si no constare, en el Titulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA ART. 8 LETRA A): PRIMERA VENTA VEHICULOS INTERNADOS CON EXENCION TOTAL O PARCIAL DERECHOS
BASE IMPONIBLE VALOR ADUANERO O CIF + DERECHOS ADUANEROS PROHIBICION: DEPRECIACION POR USO: * 10% por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder depreciacin por los aos no tomados en cuenta, SIN TOPE. * Idem Vehiculos Internados De Arica a resto Del Pais, con Tope de 70%. En este caso, slo hay hecho gravado si hay desafectacion. 2 AOS RESIDENTES ARICA 3 AOS PARTIDAS CAP. 0

1.1 VENTAS EXENTAS.
3.- ESPECIES TRANSFERIDAS TRABAJADORES. A TTULO DE REGALAS A LOS
* ARTCULO 23 REGLAMENTO: CUANDO RENAN COPULATIVAMENTE SIGUIENTES REQUISITOS:

1) CONSTEN EN CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO, ACTA DE AVENIMIENTO O QUE SE FIJEN COMO COMUNES A TODOS LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA; Y 2) VALOR DE MERCADO ESPECIES NO EXCEDA DE 1 UTM TRABAJADOR, EN CADA PERODO TRIBUTARIO. POR CADA
* Emisin de boleta exenta nominativa por cada trabajador en cada perodo

1.1 VENTAS EXENTAS. LETRA A ARTCULO 12, EXIME DE IVA VENTAS Y DEMS OPERACIONES QUE RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES: 5.-MATERIAS PRIMAS NACIONALES DESTINADAS A PRODUCCIN DE EXPORTACIN. REQUIERE DECLARACIN PREVIA DEL DIRECTOR NACIONAL; Y VENDEDOR HAYA ADQUIRIDO MATERIAS PRIMAS DE PERSONAS QUE NO ESTN OBLIGADAS A EMITIR FACTURAS O QUE HUBIEREN RENUNCIADO PREVIAMENTE BIENES
AL
CRDITO
FISCAL
POR
LAS
ADQUISICIONES
DESTINADAS
DICHAS
TRANSFERENCIAS, SI STAS QUEDAREN AFECTAS AL IMPUESTO.

1.2 IMPORTACIONES EXENTAS
artculo 1 de la Ley N 19.924 dispone a la letra: Artculo 1.- Reemplzase el prrafo primero del nmero 1 de la letra B, del artculo 12 del decreto ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el siguiente: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia;.

1.
BENEFICIARIOS DE LA EXENCION.
a) El Ministerio de Defensa Nacional b) El Estado Mayor de la Defensa Nacional c) Las Fuerzas Armadas d) Carabineros de Chile. e) Polica de Investigaciones de Chile. f) Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo del orden y la seguridad pblica.

2. OBJETOS SUSCEPTIBLES DE IMPORTARSE AL AMPARO DE LA EXENCION.

a.b.c.d.Maquinaria blica; Vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles, camionetas y buses; Armamento y sus municiones; Elementos o partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin, mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes; Equipos y sistemas de informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia. (CIRCULAR N22 DEL 20 DE ABRIL DEL 2004)
e.-

2.-ESPECIES IMPORTADAS POR REPRESENTANTES DE NACIONES

EXTRANJERAS E INSTITUCIONES U ORGANISMOS INTERNACIONALES. QUE SE IMPORTEN POR LAS REPRESENTACIONES DE NACIONES
EXTRANJERAS ACREDITADAS EN EL PAS.

ESPECIES IMPORTADAS POR INSTITUCIONES U ORGANISMOS INTERNACIONALES DIPLOMTICOS Y A QUE CHILE PERTENEZCA, Y LOS SLO
FUNCIONARIOS
INTERNACIONALES,
RESPECTO DE LOS BIENES QUE DICHAS ENTIDADES Y PERSONAS IMPORTEN DE ACUERDO CON LOS CONVENIOS SUSCRITOS POR CHILE.

3.-EQUIPAJE DE PASAJEROS. ESPECIES IMPORTADAS POR PASAJEROS, SIEMPRE QUE: A)ESPECIES IMPORTADAS CONSTITUYAN EQUIPAJE DE
VIAJEROS, COMPUESTO DE EFECTOS NUEVOS O USADOS; Y, B) QUE SE ENCUENTREN EXENTAS DE DERECHOS
ADUANEROS

4.-ESPECIES IMPORTADAS POR FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO Y OTROS.

ESPECIES IMPORTADAS POR FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO DE CHILE QUE PRESTEN SERVICIOS EN EL
EXTERIOR, Y POR INMIGRANTES, SIEMPRE QUE SE CUMPLAN

LOS SIGUIENTES REQUISITOS: A) QUE DICHAS ESPECIES CONSISTAN EN EFECTOS PERSONALES, MENAJE DE CASA, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS DE TRABAJO; Y, B) QUE NO SE REQUIERA PARA SU IMPORTACIN REGISTRO DE IMPORTACIN, PLANILLA DE VENTA DE CAMBIO PARA IMPORTACIN U OTRO DOCUMENTO QUE LOS SUSTITUYA.

5.- ESPECIES IMPORTADAS POR TRIPULANTES DE NAVES, AERONAVES Y

OTROS VEHCULOS. REQUISITOS: A) QUE LAS ESPECIES IMPORTADAS CONSTITUYAN EQUIPAJE DE VIAJEROS, COMPUESTOS DE EFECTOS NUEVOS O USADOS; Y,
B) QUE SE ENCUENTREN EXENTAS DE DERECHOS ADUANEROS.
6.- PASAJEROS Y RESIDENTES PROCEDENTES DE ZONAS DE RGIMEN ADUANERO ESPECIAL.

1.2 IMPORTACIONES EXENTAS 7.-IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN DONACIONES Y SOCORROS DESTINADAS A CORPORACIONES Y FUNDACIONES, Y A UNIVERSIDADES. DONACIONES Y SOCORROS CALIFICADOS COMO TALES A JUICIO EXCLUSIVO DEL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS. EL DONATARIO DEBER ACOMPAAR LOS ANTECEDENTES QUE JUSTIFIQUEN LA EXENCIN. 8.-IMPORTACIONES EFECTUADAS POR INSTITUCIONES EXENTAS EN VIRTUD DE TRATADO INTERNACIONAL. 9.-MATERIAS PRIMAS IMPORTADAS BIENES DE EXPORTACIN. REQUIERE DECLARACIN PREVIA DIRECTOR NACIONAL SII. DESTINADAS A ELABORACIN
10.- IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL EFECTUADAS POR INVERSIONISTAS O POR LAS EMPRESAS RECEPTORAS DE LA INVERSIN.
1. CUANDO BIENES DE CAPITAL FORMAN PARTE DE PROYECTO DE

INVERSIN EXTRANJERA, FORMALMENTE CONVENIDO CON EL ESTADO, DE ACUERDO A D.L. 600 DE 1974, SOBRE ESTATUTO DE LA INVERSIN EXTRANJERA;

2. CUANDO BIENES DE CAPITAL NO SE PRODUZCAN EN CHILE EN CALIDAD

Y CANTIDAD SUFICIENTE, Y FORMEN PARTE DE UN PROYECTO SIMILAR DE INVERSIN NACIONAL, QUE SEA CONSIDERADO DE INTERS PARA EL PAS, CIRCUNSTANCIAS CALIFICADAS POR RESOLUCIN FUNDADA DEL
MINISTERIO DE ECONOMA REFRENDADA POR MINISTERIO DE HACIENDA.
3. EN AMBOS CASOS BIENES DE CAPITAL DEBEN ESTAR INCLUIDOS EN LA LISTA CONFECCIONADA POR DECRETO SUPREMO, POR MINISTERIO DE
ECONOMA

11.-IMPORTACIONES DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O

TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS. NO TENGAN CARCTER COMERCIAL; Y CUMPLAN CONDICIONES
PREVISTAS EN LA DISPOSICIN
00.23 DEL ARANCEL ADUANERO.

1.2 IMPORTACIONES EXENTAS 12.- IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y DONACIONES CON MOTIVO DE COMPETENCIAS Y CONCURSOS INTERNACIONALES. EL NRO.12 DE LA LETRA B DEL ARTCULO 12. EXIME PREMIOS DE IMPUESTO IMPORTACIONES Y MERCADERAS QUE CONSTITUYAN EN EL
OTORGADOS
DONADAS
EXTERIOR A
CHILENOS, POR COMPETENCIAS Y CONCURSOS
INTERNACIONALES EN LOS CUALES HAYAN OBTENIDO MXIMA DISTINCIN. ESTA FRANQUICIA SE AMPARA EN LA SUB - PARTIDA 00.12.05.00 DE LA SECCIN 0 DEL ARANCEL ADUANERO.

1.2 IMPORTACIONES EXENTAS 13.-IMPORTACIONES EFECTUADAS POR BASES EN EL TERRITORIO ANTRTICO CHILENO, PERSONAS QUE TRABAJEN EN ELLAS Y EXPEDICIONES ANTRTICAS. SIEMPRE QUE LAS IMPORTACIONES RESPECTIVAS SE ACOJAN A LA PARTIDA 00.34 DEL CAPTULO 0 DEL ARANCEL ADUANERO. 14.-IMPORTACIN DE MERCANCAS POR VIAJEROS. NRO.14 DE LA LETRA B DEL ARTCULO 12 EXIME IMPUESTO A IMPORTACIONES EFECTUADAS POR VIAJEROS. DE MERCANCAS
QUE SE ACOJAN A LAS SUB-PARTIDAS 0009.0200, 0009.0300 Y 0009-04 y 0009.05 DEL ARANCEL ADUANERO, CON EXCEPCIN TEM 0009.8900

1.2 IMPORTACIONES EXENTAS 15.-IMPORTACIN EFECTUADA POR ARTISTAS CHILENOS, RESPECTO DE OBRAS DE ARTE EJECUTADAS POR ELLOS EN EL EXTRANJERO. QUE SE ACOJAN A LA PARTIDA 00.35 DEL CAPTULO 0 DEL ARANCEL ADUANERO.

1.3 INTERNACIONES EXENTAS LETRA C, ARTCULO 12, EXIME ESPECIES INTERNADAS AL PAS:
1. -POR PASAJEROS O VISITANTES PARA SU PROPIO USO DURANTE SU ESTADA EN CHILE, Y SIEMPRE QUE SE TRATE DE EFECTOS
PERSONALES O VEHCULOS PARA SU MOVILIZACIN EN EL PAS.
2.-TRANSITORIAMENTE
EN
ADMISIN
TEMPORAL,
ALMACENES
FRANCOS O BAJO REGMENES ADUANEROS SEMEJANTES.

1.4 LAS EXPORTACIONES DE BIENES LETRA D DEL ARTCULO 12 DE LA LEY, DECLARA EXENTAS DEL TRIBUTO A LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR.
1.5 SERVICIOS EXENTOS

1.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTCULOS O REUNIONES:
A) ARTSTICOS, CIENTFICOS O CULTURALES TEATRALES, MUSICALES,

POTICOS, DE DANZA Y CANTO, QUE POR SU CALIDAD ARTSTICA Y CULTURAL CUENTEN CON EL AUSPICIO DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA. NO RIJE SI SE EXPENDEN BEBIDAS ALCOHLICAS.
B) DE CARCTER DEPORTIVO;
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y E,

DEL ARTCULO 12.
1.5 SERVICIOS EXENTOS C) LOS QUE SE CELEBREN A BENEFICIO TOTAL Y EXCLUSIVO DE CUERPOS DE BOMBEROS, CRUZ ROJA DE CHILE, COMIT NACIONAL DE JARDINES INFANTILES Y NAVIDAD, FUNDACIN GRACIELA LETELIER DE
IBAEZ CEMA CHILE Y DE

PERSONALIDAD JURDICA.
INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA CON
EXENCIN APLICABLE A UN MXIMO DE 12 ESPECTCULOS O
REUNIONES
DE
BENEFICIO,
POR
INSTITUCIN,
EN
CADA
AO
CALENDARIO, CUALQUIERA QUE SEA EL LUGAR EN QUE SE PRESENTEN.

D)
CIRCENSES
PRESENTADOS
POR
COMPAAS
CONJUNTOS
INTEGRADOS EXCLUSIVAMENTE POR ARTISTAS NACIONALES. PARA ESTOS EFECTOS, SERN CONSIDERADOS CHILENOS LOS EXTRANJEROS CON MS DE CINCO AOS DE RESIDENCIA EN EL PAS, SIN IMPORTAR
LAS AUSENCIAS ESPORDICAS O ACCIDENTALES, Y AQUELLOS CON

CNYUGE O HIJOS CHILENOS.

1.5 SERVICIOS EXENTOS 1.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTCULOS O REUNIONES: C) Y D), REQUIEREN DECLARACIN DIRECTOR REGIONAL SII, AUTORIZANDO EXENCIN POR EVENTOS Y REUNIONES
DETERMINADAS SALVO COMPAAS O CONJUNTOS ARTSTICOS O CIRCENSES ESTABLES, EN QUE EXENCIN PUEDE SER DECLARADA PARA UNA TEMPORADA NO SUPERIOR A 1 AO.

1.5 SERVICIOS EXENTOS 1.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTCULOS O REUNIONES
SI ESPECTCULOS SE PRESENTAN CONJUNTAMENTE CON OTROS NO EXENTOS, EN UN MISMO PROGRAMA, NO RIJE
EXENCIN.
NO PROCEDE FRANQUICIA CUANDO EN LOS LOCALES SE TRANSFIERAN ESPECIES O SE PRESTEN OTROS SERVICIOS, A
CUALQUIER TTULO, NORMALMENTE AFECTOS AL I.V.A., CUYO

VALOR NO SEA COBRADO EN FORMA SEPARADA DE LA ENTRADA AL ESPECTCULO.

1.5 SERVICIOS EXENTOS 2.- TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA Y PASAJEROS. EL NRO.2 DE LA LETRA E EXIME DEL TRIBUTO A LOS FLETES MARTIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AREOS Y TERRESTRES DEL EXTERIOR A INTERNACIONALES. FLETES MARTIMOS O AREOS DEL EXTERIOR A CHILE, EXENCIN INCLUYE FLETE DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL NECESARIO PARA TRASLADAR MERCANCAS HASTA PUERTO O AEROPUERTO DE DESTINO DONDE SE INTERNEN O NACIONALICEN MERCANCAS CHILE, Y VICEVERSA Y LOS PASAJES

3.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS.

LETRA E ARTCULO 12: A) LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE TRANSPORTES RESPECTO DE IMPORTACIONES Y
EXPORTACIONES (NRO.3); B) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS QUE VERSEN SOBRE CASCOS DE NAVES (NRO.3); C) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE BIENES SITUADOS FUERA DEL PAS (NRO.3);

1.5 SERVICIOS EXENTOS 3.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS (CONTINUACIN) D) LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE DAOS CAUSADOS POR TERREMOTOS O POR INCENDIOS QUE TENGAN SU ORIGEN EN UN TERREMOTO (NRO.4, DE LA LETRA E);
E) LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO (NRO.14, DE LA LETRA E);

1.5 SERVICIOS EXENTOS 3.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS (CONTINUACIN) F) LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES (NRO.15, DE LA LETRA E).
G) LAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS DENTRO DEL PAS QUE PAGUEN LA FEDERACIN AREA DE CHILE, LOS CLUBES AREOS Y LAS EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACIN COMERCIAL (NRO. 5, DE LA
LETRA E).

1.5 SERVICIOS EXENTOS 4.- COMISIONES PERCIBIDAS POR SERVIU E INSTITUCIONES DE PREVISIN EN EL OTORGAMIENTO DE CRDITOS HIPOTECARIOS. NRO.6 DE LA LETRA E: COMISIONES QUE PERCIBAN SERVICIOS REGIONALES Y METROPOLITANO DE VIVIENDA Y URBANIZACIN SOBRE LOS CRDITOS HIPOTECARIOS QUE OTORGUEN A LOS BENEFICIARIOS DE SUBSIDIOS HABITACIONALES, Y LAS COMISIONES QUE PERCIBAN LAS INSTITUCIONES DE PREVISIN EN EL OTORGAMIENTO DE
CRDITOS HIPOTECARIOS A SUS IMPONENTES.

1.5 SERVICIOS EXENTOS 5.- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Y AQUELLOS AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTCULO 59, DEL D.L. NRO.824.
* ARTCULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE INGRESOS Y OPERACIONES AFECTAS A IMPUESTO ADICIONAL, TALES COMO
REMESAS PAGADAS POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS: A) USO DE MARCAS, PATENTES, FRMULAS O ASESORAS B) CANTIDADES PAGADAS A PRODUCTORES Y/O DISTRIBUIDORES EXTRANJEROS POR MATERIALES PARA SER EXHIBIDOS A TRAVS DE PROYECCIONES DE CINE Y TELEVISIN .

C) USO DE DERECHOS DE EDICIN O DE AUTOR

D) INTERESES E) REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO .
F) ASESORAS TCNICAS PRESTADAS EN CHILE O EN EL EXTRANJERO

G) CIERTAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS A COMPAAS EXTRANJERAS. H) FLETES INTERNACIONALES I) ARRENDAMIENTO DE NAVES EXTRANJERAS

1.5 SERVICIOS EXENTOS 6.- SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES.
NRO.8, LETRA E, ARTCULO 12

EXIME INGRESOS MENCIONADOS EN LOS ARTCULOS 42 Y 48 DE LA LEY DE LA RENTA.

7.- LAS INSERCIONES O AVISOS QUE SE PUBLIQUEN O DIFUNDAN DE

CONFORMIDAD AL ARTCULO 11 DE LA LEY NRO.16.643, QUE CONSAGRA EL DERECHO DE RESPUESTA. ARTCULO 11 DE LA LEY NRO. 16.643: TODO DIARIO, REVISTA, ESCRITO, PERIDICO O RADIODIFUSORA O TELEVISORA, EST OBLIGADO A INSERTAR O DIFUNDIR GRATUITAMENTE LAS ACLARACIONES O RECTIFICACIONES QUE LES SEAN DIRIGIDAS POR CUALQUIER PERSONA NATURAL O JURDICA OFENDIDA O INFUNDADAMENTE ALUDIDA POR ALGUNA INFORMACIN
PBLICA RADIODIFUNDIDA O TELEVISADA. EXENCIN DE OPERACIN GRATUITA?

1.5 SERVICIOS EXENTOS 8.- INTERESES DE OPERACIONES DE CRDITO DE DINERO Y COMISIN DE AVAL O FIANZAS OTORGADAS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS, CON EXCEPCIN DE INTERESES POR SALDOS DE PRECIOS DE VENTAS O SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO CONSIDERA INTERS SERIE DE INGRESOS QUE LAS ENTIDADES FINANCIERAS REGISTRAN COMO COMISIONES.
A)LAS PERCIBIDAS POR LAS OPERACIONES DE PRSTAMOS

MEDIANTE LA EMISIN DE LETRAS DE CRDITO.

B) LAS QUE SE PERCIBAN POR LA APERTURA Y MANTENCIN DE LNEAS DE CRDITO; C) AQUELLAS PERCIBIDAS POR LAS APERTURA DE CARTAS DE CRDITO FINANCIADAS POR LA EMPRESA; D) LAS QUE SE RECIBAN POR LA CONFIRMACIN DE CARTAS DE CRDITO DEL EXTERIOR; E) LAS PERCIBIDAS POR LA NEGOCIACIN DE CARTAS DE CRDITO DEL EXTERIOR PAGADAS CON FINANCIAMIENTO DE LA INSTITUCIN; F) LAS CORRESPONDIENTES A BOLETAS DE GARANTA EMITIDAS CONTRA EL OTORGAMIENTO DE UN CRDITO.

9.- ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES, SALVO HECHO
GRAVADO
ESPECIAL LETRA G), ARTCULO 8

10.- SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE LABORAN

SOLOS. NRO.12, LETRA E EXIME SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE LABOREN SOLOS, EN FORMA INDEPENDIENTE, Y EN CUYA ACTIVIDAD PREDOMINE EL ESFUERZO FSICO SOBRE EL CAPITAL O LOS MATERIALES EMPLEADOS.

PARA ESTOS EFECTOS SE CONSIDERA QUE EL TRABAJADOR LABORA SOLO AUN CUANDO COLABOREN CON L SU CNYUGE, HIJOS MENORES DE EDAD O UN AYUDANTE INDISPENSABLE PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO.
EN NINGN CASO GOZARN DE ESTA EXENCIN LAS PERSONAS QUE EXPLOTEN VEHCULOS MOTORIZADOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE CARGA.

1.5 SERVICIOS EXENTOS 11.SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EXPORTACIN DE
PRODUCTOS. * NRO.13,LETRA E, EXIME SIGUIENTES REMUNERACIONES O TARIFAS QUE DICEN RELACIN CON EXPORTACIN DE PRODUCTOS:
A) LAS REMUNERACIONES, DERECHOS O TARIFAS POR SERVICIOS PORTUARIOS, FISCALES O PARTICULARES DE ALMACENAJE, MUELLAJE Y ATENCIN DE NAVES, COMO TAMBIN LOS QUE SE PERCIBAN EN LOS CONTRATOS DE DEPSITOS, PRENDAS Y SEGUROS RECADOS EN LOS PRODUCTOS QUE SE VAYAN A EXPORTAR Y MIENTRAS ESTN ALMACENADOS EN EL PUERTO DE EMBARQUE;

1.5 SERVICIOS EXENTOS B) LAS REMUNERACIONES DE LOS AGENTES DE ADUANAS; LAS TARIFAS
QUE
LOS
EMBARCADORES
PARTICULARES
FISCALES
DESPACHADORES DE ADUANA COBREN POR PONER A BORDO EL PRODUCTO QUE SE EXPORTA, Y LAS REMUNERACIONES PAGADAS POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL TRANSPORTE DEL PRODUCTO DESDE EL
PUERTO
DE
EMBARQUE
AL EXTERIOR,
SEA AREO,
MARTIMO,
LACUSTRE, FLUVIAL, TERRESTRE O FERROVIARIO;

1.5 SERVICIOS EXENTOS C) DERECHOS O TARIFAS POR PEAJE O USO DE MUELLES, MALECONES,
PLAYAS, TERRENOS DE PLAYA, FONDOS DE MAR O TERRENOS FISCALES,

OBRAS DE OTROS ELEMENTOS MARTIMOS O PORTUARIOS, CUANDO NO SE PRESTEN SERVICIOS CON COSTO DE OPERACIN POR EL ESTADO U OTROS ORGANISMOS ESTATALES, SIEMPRE QUE SE TRATE DE LA EXPORTACIN DE PRODUCTOS; Y D) DERECHOS Y COMISIONES QUE DEVENGUEN EN TRMITES
OBLIGATORIOS PARA EL RETORNO DE LAS DIVISAS Y SU LIQUIDACIN.

12.-
SERVICIOS
PRESTADOS
PERSONAS
SIN
DOMICILIO
NI
RESIDENCIA EN CHILE CALIFICADOS COMO EXPORTACIN POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS.
EL NRO.16 DE LA LETRA E EXIME LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, SIEMPRE QUE EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS
CALIFIQUE DICHOS SERVICIOS COMO EXPORTACIN.
13.- INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR EMPRESAS HOTELERAS REGISTRADAS ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS CON MOTIVO DE SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS

EXTRANJEROS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE.
2. LAS EXENCIONES PERSONALES

EXENCIONES QUE FAVORECEN A CIERTOS CONTRIBUYENTES
ATENDIDA SU ESPECIAL CALIDAD O POR CONSIDERACIN AL TIPO DE
ACTIVIDAD QUE DESARROLLAN.

ARTCULO 13 D.L. 825: ESTARN LIBERADAS DEL IMPUESTO DE ESTE TTULO LAS SIGUIENTES EMPRESAS E INSTITUCIONES:

1 LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES DE TELEVISIN POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU
GIRO, CON EXCEPCIN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER

ESPECIE. ACTIVIDAD DE RADIODIFUSIN : EXPLOTACIN DEL CANAL
RADIAL QUE
SE
LE
HA CONCEDIDO
A UNA EMPRESA
COMPRENDE
RADIODIFUSORA, AL AIRE. SE EXTIENDE A
EXPLOTACIN
QUE
SOLAMENTE LAS TRANSMISIONES DE ESPACIOS CON SALIDA
INGRESOS
POR
CONCEPTO
DE
ARRENDAMIENTOS DE ESPACIOS EN LOS CANALES RADIALES A TERCEROS.

1 LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES DE TELEVISIN POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO, CON EXCEPCIN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER ESPECIE. INGRESOS POR AVISOS Y PROPAGANDA GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
EMPRESAS DE TELEVISIN PARA GOZAR DE EXENCIN DEBE SER

CONCESIONARIA DE UN CANAL. SERVICIO DE TELEVISIN POR CABLE AFECTOS: TIENEN CALIDAD
DE PERMISIONARIOS Y NO CONCESIONARIOS

2 LAS AGENCIAS NOTICIOSAS, ENTENDINDOSE POR TALES LAS DEFINIDAS EN EL ARTCULO 1 DE LA LEY NRO.10.621. ESTA EXENCIN SE LIMITAR A LA VENTA DE SERVICIOS INFORMATIVOS, CON EXCEPCIN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER ESPECIE. ARTCULO 1, LEY NRO.10.621: SE CONSIDERARN AGENCIAS NOTICIOSAS LAS EMPRESAS DE INFORMACIN NACIONALES O EXTRANJERAS, QUE DESARROLLEN SUS ACTIVIDADES EN TERRITORIO NACIONAL, QUE TENGAN SUS FUENTES PROPIAS DE INFORMACIN Y DISTRIBUYAN SU MATERIAL NOTICIOSO EN EL PAS O EN EL EXTRANJERO.

3 LAS EMPRESAS NAVIERAS, AREAS, FERROVIARIAS Y DE
MOVILIZACIN URBANA, INTERURBANA, INTERPROVINCIAL Y RURAL,
SLO RESPECTO DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DEL TRANSPORTE

DE PASAJEROS. S.I.I.,CIRCULAR NRO.68, DE 1975: EXENCIN COMPRENDE:
MOVILIZACIN DE ALUMNOS, TRABAJADORES DE EMPRESAS,

HIJOS DE TRABAJADORES A SALAS CUNAS O GUARDERAS INFANTILES, EL TRANSPORTE DE TURISTAS (SIN FINES
TURSTICOS), SIMPATIZANTES DE UN CLUB DEPORTIVO Y
OTROS CASOS ANLOGOS, PERO, EN TODO CASO, EL

SERVICIO DEBE SER PRESTADO ESPECFICAMENTE POR UNA EMPRESA DE TRANSPORTES.

4 LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN. ESTA EXENCIN SE LIMITAR A LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN RAZN DE SU
ACTIVIDAD DOCENTE PROPIAMENTE TAL.

CIRCULAR NRO.67, DE 19 DE MARZO DE 1975: LIBERADOS IVA ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN POR LOS INGRESOS QUE
PERCIBAN
EN
RAZN
DE
SU
ACTIVIDAD
DOCENTE
PROPIAMENTE TAL, SIN QUE SEA REQUISITO PREVIO PARA GOZAR ESTADO DEL BENEFICIO, SU RECONOCIMIENTO POR EL

4 LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIN. ESTA EXENCIN SE LIMITAR A LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN RAZN DE SU ACTIVIDAD DOCENTE PROPIAMENTE TAL. GOZAN DE FRANQUICIA ESTABLECIMIENTOS DE ENSEANZA DE MODAS, CORTE Y CONFECCIN, PEINADOS, JARDINERA,
ECONOMA DOMSTICA, INSTITUTOS DE MODELOS, ACADEMIAS DE RECUPERACIN DE ESTUDIOS, SECRETARIADO, TAQUIGRAFA Y DACTILOGRAFA, BAILES, DEPORTES (KARATE, JUDO Y OTRAS ARTES MARCIALES), IDIOMAS, MSICA, ESTAMPADOS, DIBUJO, PINTURA, ESCULTURA, MODELADOS, DECORACIN DE
INTERIORES, ETC. LA FRANQUICIA SE LIMITA SLO A INGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDAD DOCENTE .
5 LOS HOSPITALES, DEPENDIENTES DEL ESTADO O DE LAS UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR STE, POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO.
6) LAS SIGUIENTES INSTITUCIONES, POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN A TERCEROS:
A) EL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL; B) EL SERVICIO MDICO NACIONAL DE EMPLEADOS; C) EL SERVICIO NACIONAL DE SALUD;

6) LAS SIGUIENTES INSTITUCIONES, POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN A TERCEROS: D) LA CASA DE MONEDA DE CHILE POR LA CONFECCIN DE COSPELES, BILLETES, MONEDAS Y OTRAS ESPECIES VALORADAS. DE LA MISMA EXENCIN GOZARN LAS PERSONAS QUE EFECTEN DICHA ELABORACIN TOTAL O PARCIAL, POR ENCARGO DE LA CASA DE MONEDA DE CHILE, SOLAMENTE RESPECTO DE LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN POR DICHO TRABAJO;
E) EL SERVICIO DE CORREOS Y TELGRAFOS, EXCEPTO CUANDO PRESTE SERVICIOS DE TELEX.
7 LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS QUE EN VIRTUD DE UN CONTRATO O UNA AUTORIZACIN SUSTITUYAN A LAS INSTITUCIONES MENCIONADAS EN LAS LETRAS A), B) Y C) DEL NMERO ANTERIOR, EN LA PRESTACIN DE LOS BENEFICIOS ESTABLECIDOS POR LEY. SII : EXENCIN A
INSTITUCIONES DE SALUD PREVISIONAL
SLO POR LAS PRESTACIONES DE SALUD ESTABLECIDAS POR LEY Y OTORGADAS EXCLUSIVAMENTE A PERSONAS AFILIADAS A ALGN RGIMEN PREVISIONAL.
8 LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERA DE CONCEPCIN POR LOS INTERESES, PRIMAS, COMISIONES U OTRAS FORMAS DE REMUNERACIONES QUE PAGUEN A PERSONAS
NATURALES O JURDICAS EN RAZN DE NEGOCIOS, SERVICIOS O PRESTACIONES DE CUALQUIER ESPECIE.
LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
LA REGLA GENERAL ES QUE EL SUJETO PASIVO DEL IVA SEA EL PRESTADOR DEL VENDEDOR O TRADENTE Y EL SERVICIO, SEA PERSONA
NATURAL O JURIDICA, PBLICA O PRIVADA, O ENTIDADES JURIDICA. MORALES SIN PERSONALIDAD
LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
Excepciones:
La facultad de cambio de sujeto, entregada al Director

Nacional del S.I.I.
Sujetos Pasivos especiales.
DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO
DEVENGAR: adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo. (Diccionario de la Real Academia)
DEVENGAMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE PAGO. La exigibilidad del pago es posterior a la ocurrencia del hecho gravado:
Artculo 64 del D.L. 825: Los contribuyentes afectos a la presente Ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior ...
OPORTUNIDAD EN QUE SE EVENGA EL IVA. - DISTINCION1. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES. El impuesto se devenga cuando ocurra alguna de las siguientes circunstancias: A B La entrega real o simblica de las especies vendidas; La emisin de la boleta o factura
Normas sobre emisin boletas o facturas: * Deben ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. * Vendedores pueden postergar la emisin de sus facturas hasta el 5 da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al perodo tributario (mes) en que ellas se efectuaron.
* Si facturas no se emiten al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una gua de despacho. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.
2. VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
EN EL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA
Art. 55 Ley Iva Tratndose de los contratos sealados en la letra e del
artculo 8 (contratos de construccin y de confeccin o instalacin de especialidades) y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por la Ley, la factura (nunca boleta) debe emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior.
3.
SERVICIOS:
- Fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio; o
Al emitirse la factura o boleta :
Las facturas deben emitirse en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del
prestador del servicio. (artculo 55, inciso 1)
Las boletas deben ser emitidas en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del
servicio.(artculo 55, inciso 7).
4. ANTICIPACION DE EMISION DOCUMENTOS.

SERVICIOS IMPUESTOS INTERNOS: emisin anticipada de los documentos tributarios es factible pues la normativa no lo prohibe, sin embargo tal conducta produce, tambin en forma anticipada, el devengamiento del tributo.
5. SITUACIONES ESPECIALES 5.1.- Devengamiento del impuesto en las importaciones. Al consumarse legalmente la importacin tramitarse totalmente la importacin condicional.
5.2.-Devengamiento del impuesto en los retiros de mercaderas.

Fecha del retiro del bien respectivo 5.3.- Devengo del impuesto en los intereses y reajustes por saldos de precio. Los intereses o reajustes por saldos insolutos en las ventas o servicios a plazo, devengarn el IVA a medida que el monto de dichos reajustes o intereses sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra u otro documento que los contenga, en todo o en parte. En toda venta o servicio que se pague a plazo, debe indicarse separadamente lo que corresponde a precio y a intereses pactados por saldos insolutos; en su defecto se entender que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los intereses proporcionales.
5.4.-Devengamiento del impuesto en los servicios peridicos.

a) Al momento de emitirse la factura o boleta; o
b) Al momento en que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del prestador de servicio; o c) Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio. 5.5.-Suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales: de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos, y de agua potable. El I.V.A. se devenga: Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin
BASE IMPONIBLE DEL IVA
1.
VALOR DE LA OPERACION RESPECTIVA
SE AGREGAN A LA BASE: REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACION A PLAZO, INCLUYENDO INTERESES MORATORIOS. EL VALOR DE LOS ENVASES Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS PARA GARANTIZAR DEVOLUCION (SALVO QUE SII AUTORICE EXCLUSION) EL MONTO DE LOS IMPUESTOS QUE GRAVEN LA OPERACION (SALVO IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN D.L. 825)
1.
VALOR DE LA OPERACION RESPECTIVA
SE DEDUCEN DE LA BASE: EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA PAGARON IVA. ESTA REBAJA SOLO PROCEDE RESPECTO DE LOS INTERESES Y REAJUSTES PACTADOS QUE SE DEBAN AGREGAR A LA BASE.

2. BASES IMPONIBLES ESPECIALES. 1. IMPORTACIONES.
EL MAYOR VALOR ENTRE: * VALOR ADUANERO DE LOS BIENES O * VALOR CIF (COSTO, SEGURO Y FLETE) EN AMBOS CASOS SE AGREGA EL IMPUESTO ADUANERO A LA BASE.

2. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES GRAVADOS ESPECIALMENTE EN ART. 8 LETRA D) LEY IVA. EL MAYOR VALOR ENTRE: VALOR DE VENTA QUE EL CONTRIBUYENTE TENGA, O
VALOR DEL BIEN EN PLAZA (VALOR MERCADO)
3. CONTRATOS GENERALES DE CONTRUCCION Y CONTRATOS DE CONFECCION DE ESPECIALIDADES. VALOR TOTAL DEL CONTRATO INCLUYENDO MATERIALES

4. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO U OTRAS UNIVERSALIDADES QUE COMPRENDAN BIENES CORPORALES MUEBLES.
BASE IMPONIBLE: EL VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES INCLUIDOS EN LA OPERACION
5. ADJUDICACION DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA.

BASE IMPONIBLE: VALOR ASIGNADO EN ACTO DE ADJUDICACION NO PUEDE SER INFERIOR A AVALUO FISCAL CONSTRUCCION

6. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS, CON
INSTALACIONES O MAQUINARIAS, Y ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE INCLUYA BIEN RAIZ. BASE IMPONIBLE:
RENTA DE ARRENDAMIENTO (- ) 11% ANUAL AVALUO FISCAL INMUEBLE O PROPORCION

7. VENTAS Y PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES GRAVADOS
BASE IMPONIBLE : PRECIO ESTIPULADO EN CONTRATO SE DEDUCE A ELECCION CONTRIBUYENTE AVALUO FISCAL DEL TERRENO
VALOR DE ADQUISICION REAJUSTADO I.P.C.
LIMITE: SI HAN TRANSCURRIDO MENOS DE TRES AOS ENTRE FECHA DE ADQUISICION Y LA DEL CONTRATO DE VENTA O PROMESA, EL VALOR A REBAJAR NO PUEDE SER SUPERIOR AL DOBLE DEL AVALUO FISCAL DEL TERRENO, A MENOS QUE SII LO AUTORICE POR RESOLUCION FUNDADA
DETERMINACION IVA
OPERATORIA IVA.
DEBITO FISCAL MENSUAL (-) CREDITO FISCAL MENSUAL ___________________________
+ IMPUESTO A PAGAR REMANENTE CREDITO FISCAL
DEBITO FISCAL MENSUAL

IMPUESTOS RECARGADOS EN VENTAS Y SERVICIOS DEL PERODO MENSUAL 1. 2. 3. 4. IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN FACTURAS IVA RECARGADO EN BOLETAS IVA DETALLADO EN LIQUIDACION (LIQUIDACION DE COMISIONISTA A MANDANTE) IVA RECARGADO EN OPERACIN ( CASOS EN QUE SE EXIME A CONTRIBUYENTES DE EMITIR FACTURAS O BOLETAS)

AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
1. NOTAS DE DEBITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de aumento del impuesto primitivamente facturado, como consecuencia de: a) Aumento de precios b) Intereses por operaciones a plazo c) Intereses moratorios d) Gastos de financiamiento e) Otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad

AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
2. OTROS CASOS EN QUE DEBE EMITIRSE NOTA DE DEBITO:
a) Para dejar sin efecto nota de crdito emitida por el monto equivalente al descuento dejado son efecto (Oficio 1276, de 1998)
b) Emisin de notas de dbito por sndico por IVA recargado en facturas impagas por la empresa declarada en quiebra (Circular N12, de 1987, Oficio N3295, de 1987) c)Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando ste se expresa en moneda extranjera y se percibe en moneda nacional (oficio 3428, 1991).

DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL:
IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS 1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminucin del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: a) Descuentos por ventas o servicios gravados, efectuados con posterioridad a facturacin y en cualquier tiempo b) Cantidades restituidas a compradores en razn de bienes muebles devueltos, siempre que: i. Venta primitiva haya estado afecta; ii. La devolucin de las especies se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses, contados desde la entrega; c) Cantidades restituidas a beneficiario del servicio en razn de servicios resciliados, siempre que: i. Servicio primitivo haya estado afecto; ii. La resciliacin del servicio se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses, contados desde la emisin de la primitiva factura o boleta.

IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS
1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminucin del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: d) Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados, cuando queden sin efecto por: i. Resolucin ii. Resciliacin iii. Nulidad u otra causa. Plazo: La deduccin debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha: i. En que se produzca resolucin; ii. Escritura pblica de resciliacin; iii. En que quede ejecutoriada la resolucin judicial en los dems casos.

IMPUESTO EMITIDAS RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO
1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminucin del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: e) Sumas devueltas a compradores por depsitos para garantizar envases, cuando el SII no hubiese autorizado su exclusin de la base imponible.

1. IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS NOTAS DE CRDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminucin del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos: f) Contribuyente factura indebidamente un debito fiscal mayor al que corresponda de acuerdo a la ley: i) Debe emitir nota de crdito en mismo perodo para poder efectuar deduccin; ii. Si no emite nota de crdito en mismo perodo, puede solicitar la devolucin de IVA pagado indebidamente, pero es requisito indispensable emitir la nota de crdito.

IMPUESTO EMITIDAS RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO
2.
NOTAS DE CREDITO SUPERIORES A DEBITO FISCAL: Debe ser considerado remanente de crdito fiscal
CREDITO FISCAL
PREREQUISITOS:
- CONTRIBUYENTE DE IVA
-QUE HA SOPORTADO EL RECARGO DEL IVA EN SUS ADQUISICIONES O SERVICIOS CONTRATADOS.
CREDITO FISCAL REQUISITOS A) SUSTANTIVOS O DE FONDO

1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.
1.1. Importacin, arrendamiento con opcin de compra y adquisicin de: a) Automviles, station wagons y similares; b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantencin Excepciones: a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes; b) El Director Nacional haya declarado que el vehculo es necesario para producir la renta. (ART.23 N 4, D.L. 825) 1.2. Impuesto recargado en razn de retiros de la letra d), del Art. 8 del D.L. 825.

1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO. 1.1. Importacin, arrendamiento con opcin de compra y adquisicin de: a) Automviles, station wagons y similares; b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantencin Excepciones: a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes;
Compaas de seguros que adquieren vehculos para entregar como indemnizacin a asegurados, tienen derecho a crdito fiscal, pues constituye un gasto relacionado con la actividad propia de esas empresas (Oficio 18, de 1997)
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. a) Adquisiciones de especies corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o realizable;
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo general. c) Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A., necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva.
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo general. Derecho a crdito fiscal en IVA recaragado en facturas por compras de mercaderas destinadas a suminsitrar alimentos gratuitos a personal empresa durante los das laborales Oficio 1755, de 1977)
CREDITO FISCAL REQUISITOS A) SUSTANTIVOS O DE FONDO 3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS. En consecuencia: 3.1. No procede el derecho al Crdito Fiscal por adquisiciones o servicios que se afecten a hechos no gravados o a operaciones exentas. 3.2. En caso de adquisiciones o servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, el crdito se calcular en forma proporcional.
CREDITO FISCAL REQUISITOS A) SUSTANTIVOS O DE FONDO 3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS. 3.2. Crdito Fiscal Proporcional: i. Pocentaje que representen ingresos afectos respecto de total de ingresos afectos y exentos, que dicen relacin con dichas compras y servicios de utilizacin comn. ii. Primer perodo en que debe calcularse proporcionalidad es aquel en que se produzcan simultneamente ingresos afectos y exentos y siempre que tambin en dicho mes se genere IVA de utilizacin comn. iii. Desde primer perodo tributario hasta Diciembre, clculo es acumulativo, en relacin a las ventas afectas y el total de gravadas y no afectas o exentas.
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
CASOS
a. Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados exclusivamente a las operaciones afectas al I.V.A. dan derecho a 100% de Crdito Fiscal. Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados exclusivamente a las operaciones no gravadas o exentas de I.V.A., no dan derecho a Crdito Fiscal (0% de Crdito Fiscal).
b.-
c.
Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios destinados a generar simultneamente operaciones afectas y no gravadas o exentas de I.V.A., dan lugar a Crdito Fiscal proporcional.

Clculo Crdito Fiscal proporcional:
1.Debe establecerse la relacin porcentual entre: ventas y/o servicios gravados con I.V.A. y ventas y/o servicios totales (gravados + no gravados y exentos) 2.Porcentaje se aplica sobre I.V.A. recargado en facturas de bienes adquiridos o servicios recibidos, que sean de utilizacin comn.
3.
4.
Cantidad resultante es el Crdito Fiscal que puede utilizarse como tal en el perodo respectivo, por concepto de estas adquisiciones y servicios de utilizacin comn. Relacin porcentual debe establecerse a contar primer mes en que se produzcan operaciones gravadas y exentas de I.V.A y debe recalcularse sucesivamente cada mes en que se adquieran bienes de utilizacin comn, acumulado los valores de ventas gravadas y exentas hasta el mes de que se trate y hasta completar el ao comercial respectivo.

Clculo Crdito Fiscal proporcional:
5.En el ao calendario siguiente debe volver a iniciar clculo, partiendo de cero, a partir del mes en que existan operaciones afectas y exentas de I.V.A. acompaadas de adquisiciones o utilizacin de servicios de utilizacin comn. El I.V.A. recargado en facturas de bienes o servicios de utilizacin comn, en la parte que no constituya Crdito Fiscal, debe considerarse mayor costo o gasto general.
6.-

Ventas segn libro de ventas
Ejercicio 1
Compras segn libro de compras (Paso 1)
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total M$
Ventas netas afectas 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 700.000 500.000 600.000 800.000 700.000 8.500.000
Exentas y no gravada s
0 0 0 500.000 0 700.000 0 0 300.000 200.000 300.000 400.000 2.400.000
Total Operacio nes 800.000 600.000 500.000 1.200.000 900.000 1.500.000 900.000 700.000 800.000 800.000 1.100.000 1.100.000 10.900.000
IVA CF 100% 60.000 90.000 80.000 70.000 50.000 50.000 60.000 60.000 60.000 50.000 70.000 70.000 770.000
IVA CF Comn 0 0 0 40.000 30.000 40.000 30.000 40.000 20.000 30.000 20.000 30.000 280.000
IVA CF No recupe rable

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Ventas netas afectas 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 700.000 500.000 600.000 800.000 700.000 8.500.000 Ventas netas afectas acumuladas 0 0 0 700.000 1.600.000 2.400.000 3.300.000 4.000.000 4.500.000 5.100.000 5.900.000 6.600.000 Exentas y no gravadas 0 0 0 500.000 0 700.000 0 0 300.000 200.000 300.000 400.000 2.400.000 Total Operacio nes 800.000 600.000 500.000 1.200.000 900.000 1.500.000 900.000 700.000 800.000 800.000 1.100.000 1.100.000 10.900.000 Total Operaciones Acumuladas 0 0 0 1.200.000 2.100.000 3.600.000 4.500.000 5.200.000 6.000.000 6.800.000 7.900.000 9.000.000
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ventas IVA DF IVA CF 100% % Comn IVA CF Comn IVA DF / (CF)
Enero
Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
152.000
114.000 95.000 133.000 171.000 152.000 171.000 133.000 95.000 114.000 152.000 133.000 1.615.000
60.000
90.000 80.000 70.000 50.000 50.000 60.000 60.000 60.000 50.000 70.000 70.000 770.000
0
0 0 58,3% 76,2% 66,7% 73,3% 76,9% 75,0% 75,0% 74,7% 73,3% 23.333 22.857 26.667 22.000 30.769 15.000 22.500 14.937 22.000 200.063
92.000
24.000 15.000 39.667 98.143 75.333 89.000 42.231 20.000 41.500 67.063 41.000 644.937
IVA no recuperable (280.000 200.063)= 79.937

Ventas neta s afectas 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 Ventas netas afectas acumuladas 0 0 0 0 0 0 0 Exentas y no gravadas 0 0 0 0 0 0 0 Total Operacion es 800.000 600.000 500.000 700.000 900.000 800.000 900.000 Total Operacio nes Acumulad as 0 0 0 0 0 0 0 IVA CF 100 % recu pera ble 60.000 90.000 80.000 110.000 80.000 90.000 90.000
Ejercicio 2
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
IVA CF Com n 0 0 0 0 0 0 0
IVA CF No recup erable 0 0 0 0 0 0 0
Agosto
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
700.000
500.000 600.000 800.000 700.000 8.500.000
0
0 0 0 700.000
0
0 0 0 2.400.000 2.400.000
700.000
500.000 600.000 800.000 3.100.000 10.900.000
0
0 0 0 3.100.000
100.000
80.000 80.000 90.000 70.000 1.020.000
0
0 0 0 30.000 30.000
0
0 0 0 0 0

Ventas IVA DF Enero 152.000 IVA CF 100% 60.000 % Comn 0 IVA CF Comn 0 IVA DF / (CF) 92.000
Febrero
Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
114.000
95.000 133.000 171.000 152.000 171.000 133.000 95.000 114.000 152.000 133.000 1.615.000
90.000
80.000 110.000 80.000 90.000 90.000 100.000 80.000 80.000 90.000 70.000 1.020.000
0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 22,6%
0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 6.774 6.774
24.000
15.000 23.000 91.000 62.000 81.000 33.000 15.000 34.000 62.000 56.226 588.226
IVA no recuperable (30.000 6.774)= 23.226

Legislacin aplicable respecto del Crdito Fiscal proporcional
Artculo 23 N 3 del D.L. 825, de 1974: 3. En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento
Artculo 43 del D.S. 55, de 1977 (Reglamento del D.L. 825 de 1974):
ARTICULO 43 El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma:

1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; 2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.

3.- Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas: A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual; B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas.

4.5.6.-
7.-
El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo; La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el monto del crdito fiscal proporcional; Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores que han venido operando con anterioridad al 1 de Enero de 1977, y que continen efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.

Instrucciones del S.I.I. respecto del Crdito Fiscal proporcional Circular N 134, de 05.11.75: Letra B) N 6.- Crdito Fiscal respecto de bienes de utilizacin comn: En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias afectas al I.V.A. por un lado y transferencias exentas o no gravadas con I.V.A. por otro, el crdito fiscal se calcular en forma proporcional a las ventas.
a)
Procedimiento General:
Primeramente deber establecerse la relacin porcentual ente las ventas netas afectas y el monto de ventas netas contabilizadas en el perodo tributario respectivo. Sobre esto hay que tener presente que la relacin porcentual se calcular sobre el monto de las ventas e ingresos originados slo de bienes de utilizacin comn, excluyndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A., o bienes exentos o no gravados, cuyo crdito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. Establecido dicho porcentaje, ste se aplica sobre el impuesto soportado en la importacin o adquisicin de especies de utilizacin comn. El resultado as obtenido, constituir el crdito fiscal que tienen derecho a deducir de su dbito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma.

Instrucciones del S.I.I. respecto del Crdito Fiscal proporcional
Circular N 101, de 10.08.77: Captulo IV, letra c) c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar simultneamente transferencias gravadas con I.V.A., por un lado, y servicios no afectos, por el otro, el crdito fiscal resultar de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponde a las ventas o servicios gravados con I.V.A. Sobre esto hay que tener presente que la relacin porcentual se calcular sobre el monto de las ventas e ingresos originados slo de los bienes de utilizacin comn, excluyndose las ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A., o bienes exentos o no gravados, cuyo crdito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado. Establecido dicho porcentaje, ste se aplica sobre el impuesto soportado en la importacin o adquisicin de especies de utilizacin comn. El resultado as obtenido, constituir el crdito fiscal que tienen derecho a deducir de su dbito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma.

Oficio N 2.602, de 25.05.79: Al respecto, esta Direccin Nacional estima que no existe impedimento para que el recurrente separe aquellas adquisiciones y/o servicios utilizados que generen exclusivamente operaciones afectas al I.V.A., como es el caso del servicio de computacin, de conformidad a lo dispuesto en los Art. 23 del D.L. N 825, y 39 al 40 de su Reglamento, teniendo en cuenta las instrucciones impartidas en la letra B) de la Circular N134, de 5 de noviembre de 1975, sobre la materia. Para las operaciones restantes, es decir, aquellas correspondientes a la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten a ventas o servicios gravados y exentos, el crdito fiscal con derecho a recuperacin se calcular proporcionalmente, en la forma que se establece en el artculo 43 del Reglamento y las instrucciones contenidas en el N6, letra B), de la Circular N134, de 1975. El Art. 23 del D.L. N 825, de 1975, dispone que los contribuyentes afectos al pago del I.V.A. tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se determinar en la forma enumerada en dicho artculo, incluyndose el crdito fiscal de utilizacin comn. En consecuencia, los crditos fiscales que se determinen en la forma explicada debern utilizarse, en conjunto, contra los dbitos fiscales generados en el mismo perodo tributario

Oficio 3813 del 14.11.84: Finalmente, cabe hacer presente que, en virtud de las normas antes mencionadas, en lo que se refiere al clculo del crdito fiscal proporcional, la circular N 134, de 5 de noviembre de 1975, del S.I.I., no se encuentra vigente.

ANALISIS DE SITUACIONES Y JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA. 1.- OPERACIONES TOTALES INCLUYEN, ADEMAS DE LAS GRAVADAS, SOLO LAS EXENTAS O TAMBIN LAS NO GRAVADAS. 2. OPERACIONES TOTALES O SOLO LAS TOTALES RELACIONADAS CON LAS COMPRAS Y SS DE UTILIZACION COMUN. oficio 31 de 5 Enero 06, proporcionalidad.doc 3. DESDE CUANDO PROPORCIONALIDAD. PARTE EL CALCULO ACUMULADO DE
oficio 826 de 12 Febrero 04, proporcionalidad.doc 4. AFECTACION DE COMPRAS Y ADQUISICIONES. Afectacin real u objetiva o Afectacin Subjetiva.
oficio 4.814, de 26 Oct 2004, proporcionalidad.doc Oficio 2365, 9 Agosto 95 (proporcionalidad).doc

5. AFECTACION DE COMPRAS A OPERACIONES COMUNES, SIN REALIZAR AUN. QUE PROPORCIONALIDAD APLICAR.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES 1. QUE EL CREDITO SE SUSTENTE EN UN DOCUMENTO HABILITANTE: FACTURA, NOTAS DE DEBITO, COMPROBANTE DE ADUANA.
Prdida de factura cuyo documento original no fue entregado a al contribuyente, no da derecho a crdito fiscal. Distinto es el caso cuando oportunamente se utiliz el crdito fiscal y posteriormente se extravi la factura oficio 1192,de 2001
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES 2. QUE EL DOCUMENTO SE HAYA EMITIDO EN FORMA REGULAR ( CUMPLIENDO REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS)
3. QUE LOS OPERACIONES
DOCUMENTOS REALES
DEN
CUENTA
DE
4. QUE HAYAN SIDO OTORGADOS POR CONTRIBUYENTES DE IVA.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES ART. 23 N 5 D.L. 825
No darn derecho a crdito fiscal los impuestos recargados o retenidos en:

a) b) c) d) Facturas no fidedignas Facturas falsas Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean contribuyentes del I.V.A.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES ART. 23 N 5 D.L. 825 No darn derecho a crdito fiscal los impuestos recargados o retenidos en:
Facturas no fidedignas: Son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. Por ejemplo: Facturas cuya numeracin y fecha no guardan debida correlatividad con el resto; correcciones, enmendaduras o interlineaciones; facturas que no guarden armona con los asientos contables que registran la operacin respectiva; que no haya concordancia entre los distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc. Facturas falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Dicha falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o ideologa es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o autnticas. Por ejemplo: indicar un nombre, domicilio, R.U.T. o actividad econmica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la factura; registrar una operacin inexistente; falsear los montos de ellos; falsear los timbres del S.I.I. ,etc.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES ART. 23 N 5 D.L. 825 No darn derecho a crdito fiscal los impuestos recargados o retenidos en:
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios: Significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los artculos 54 de la ley y 69 del Reglamento y otros establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales. Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A.: Personas que carezcan de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles, o del carcter de prestador de servicios afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las dems operaciones gravadas con el I.V.A.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES

REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRDITO FISCAL POR FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES. A. Medidas de prevencin que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura.
Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor. Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o jurdica que efecta la compra o recibe el servicioa. Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.
A.1 A.2.
A.3.

REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRDITO FISCAL POR FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfaccin del Servicio de Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crdito fiscal.
B.1 Que la factura se pag con cheque nominativo. B.2 Que en reverso de cheque se anot Rut de emisor y N de factura. Las circunstancias de las letras B.1 y B.2 podrn acreditarse acompaando el original del cheque o una fotocopia de ste autorizada por el Banco librador. B.3 Que cheque se gir contra C.C. Comprador o Beneficario Servicio. B.4 Que el cheque se pag al emisor de la factura Los requisitos de las letras B.3 y B.4 se probarn con un certificado del Banco ibrado.

REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRDITO FISCAL POR FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES.
B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se gir el cheque se encontraba registrada en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a la fecha de la emisin del referido cheque. B.6 Que el cheque girado se anot oportunamente en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio. B.5 y B.6 slo si contribuyente est obligado a llevar contabilidad, completa o simplificada. B.7 Que factura cumple con requisitos formales. Se acreditar acompaando la factura que se objeta.
CREDITO FISCAL REQUISITOS B) FORMALES REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRDITO FISCAL POR FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES.
B.8 Que materialmente la operacin y su monto sean efectivos. * An cuando no se de cumplimiento a los requisitos establecidos, se conserva crdito fiscal si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
* Sea que se cumplan los requsitos o se acredite el reacargo y pago efectivo del impuesto, se pierde el crdito fiscal si comprador o beneficiario del servicio ha tenido conocimiento o participacin en la falsedad o irregularidades de la factura.
5. QUE SE HAYA CONTABILIZADO OPORTUNAMENTE: EN LA FECHA DE EMISION DEL DOCUMENTO O DENTRO DE LOS DOS PERIODOS CONSECUTIVOS SIGUIENTES.
CREDITO FISCAL
AGREGADOS AL CREDITO FISCAL:

NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS IMPUESTO YA FACTURADO POR AUMENTOS DEL
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL:

NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS
DEVOLUCIN IVA ARTCULO 27 BIS
Artculo 27 bis DL 825

Contribuyentes beneficiados. Requisitos. Crdito fiscal. - BCM y BCI destinados al Activo Fijo - Servicios que forman parte del costo del Activo Fijo - Arrendamiento bienes importados, con o sin opcin de compra (AF)

Derecho a Imputacin.
Formulario 3280 SII Ley 19.738/2001 CI 94/2001 Restitucin Normal Adicional
Ventajas /Desventajas.

Normal Restitucin Adicional Ley N 19.738 /2001 Circular 94, de 2001 Restitucin adicional; Tasa 19% impuesto sobre: Total operaciones exentas y/o no gravadas
Sobre una parte de operaciones exentas y/o no gravadas

Restitucin depende de situacin contribuyente durante perodo que mantuvo remanente de crdito fiscal que recuper. Oficio N 780/2007 excluye exportaciones de la obligacin de restitucin adicional.
Artculo 27 bis DL 825 -CI 94 de 2001
OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS SOLO EN PRIMER MES EN QUE REALIZO COMPRAS DE ACTIVO FIJO ANTECEDENTES. Proporcin operaciones gravadas mes adquicicin AF Ventas gravadas de mes posterior a devolucin Ventas totales de mes posterior a devolucin Ventas exentas y/o no gravadas del mes Desarrollo 1.- Aplicacin de formula Ventas totales de mes posterior a devolucin Proporcin operaciones gravadas mes adquicicin AF Resultado 1 Menos: Ventas gravadas de mes posterior a devolucin Resultado 2 Tasa de impuesto 19% 6.000.000,0 75% 4.500.000,0 3.500.000,0 1.000.000,0 190.000,0 190.000,0
75% 3.500.000,0 6.000.000,0 2.500.000,0
Suma a restituir adicionalmente, agregando a dbito fiscal
Restitucin Adicional
Efecto financiero de la restitucin adicional. Restitucin adicional Otorga el derecho a CF?sancin?
Oficio N855 del 25.04.2008; tiene por finalidad retrotraer la situacin y ajustar el crdito fiscal previamente devuelto a la realidad de las operaciones actuales del contribuyente Retrotraccin del remanente o de la operacin exenta?
Legalidad de los impuestos.
IVA EXPORTADOR
IVA Exportador.
1. Exportador: Quien abre un registro de exportacin en el Banco Central. Contribuyentes asimilados a exportador Bienes; Servicios; Agente de naves; transportistas y/o armadores; Hoteles. (Artculo 36 DL 825). Recuperacin IVA CF Tasa cero - Imputacin directa - Devolucin IVA (Post y Pre enbarque)
2.
3.
IVA Exportador.
Franquicias en relacin al IVA:
Exencin de IVA por adquisicin de materias primas. Exencin de IVA por ciertas remuneraciones y tarifas Exencin de IVA de especies exportadas en su venta al exterior.
Exencin de IVA a servicios calificados como exportacin

DL 825, artculo 36; Imputacin y/o recuperacin del IVA crdito fiscal utilizado en las exportaciones de bienes y servicios. DS 348 - Recuperacin total de IVA CF soportado por los exportadores.
IVA Exportador
Contribuyentes beneficiados;
Exportadores de Bienes Exportadores de Servicios, previa calificacin de Aduanas. Empresas Aereas Empresas Navieras de carga y pasajeros que realicen transporte internacional. Empresas de transporte terrestre internacional
Servicios Portuarios
Empresas Hoteleras Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca, Navarino, u otras.
Modalidades Devolucin DS. 348/75

Sistema Post Embarque - Exportaciones de bienes y servicios - Solicitud dentro mes siguiente del embarque - Crdito Fiscal del mes exportacin - Remanente Crdito Fiscal Tope: 19% sobre el valor FOB - Slo exporta 100% remanente acumulado. Sistema Pre- Embarque - Proyectos de Inversin - Solicitud dentro del mes siguiente de soportado el IVA
Requisitos Presentacin.
Post Embarque: - Declaracin jurada 3 ejemplares - Valor exportacin y ventas mes anterior - Crdito fiscal al que tiene derecho - Copia cocimiento de embarque (bienes). Declaracin exportacin (servicios) - Facturas exportacin (Hoteles) - Formulario 29/ rebaja crdito fiscal.
Post Embarque: - Declaracin Jurada - Resolucin Ministerio economa - Formulario 29.
Documentacin de respaldo
Bienes corporales; B.L., D.U.S. (Documento nico de Salida) Trasporte terrestre de carga;MIC; DTA (Manifiesto Internacional de carga; Documento transporte aduanero). Transporte areos de carga internacional; Gua area Transporte navieros, armador, de carga y pasajeros; Certificado de Zarpe; Libro de compra por nave. Agentes de nave; Representacin, Libro de compra por armador extranjero. Hoteles; Facturas o Boletas nominativas de liquidacin de divisas. Facturas y otros antecedentes que acreditan la exportacin.
Ejemplo IVA Exportador

Con los siguientes calcule el IVA exportador; i) Ventas del mes Ventas internas $ 8.000.000 Exportaciones del mes (FOB) $12.000.000 Total ventas del mes $ 20.000.000 ii) iii) IVA CF compras del mes Remte. IVA CF mes anterior $ 2.850.000 $ 3.000.000
Desarrollo:
a)
Calculo del porcentaje recuperacin IVA exportador Exportaciones $ 12.000.000 60,00% Ventas totales $ 20.000.000
b)
c)
Calculo IVA CF exportador de las compras del perodo IVA CF por compras del perodo * % Recuperacin 2.850.000 * 60% = $ 1.710.000 IVA Exportacin $ 1.140.000 IVA Nacional Calculo del IVA del perodo. IVA DF 8.000.000 * 19% = $1.520.000 (-) IVA CF Nacional = $1.140.000 (-) Remanente anterior = $3.000.000 Saldo remanente IVA CF = $2.620.000
d)
Calculo IVA CF exportador del remanente del perodo anterior. Tope Valor FOB * 19% 12.000.000*19%= 2.280.000 Remanente = 2.620.000
Solicitud devolucin IVA exportador IVA CF del perodo IVA CF del remante. (c/tope valor 19% FOB) Solicitud devolucin IVA exportador Remanente del perodo: Remanente perodo anterior Imputacin dbitos fiscales Remanente IVA exportador Remanente periodo siguiente
$ 1.710.000 $ 2.280.000 $ 3.990.000
f)
$ 3.000.000 -$ 380.000 -$ 2.280.000 -$ 340.000

B.1. - Diapositivas Impto. A Las Ventas y Servicios

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

B.1. - Diapositivas Impto. A Las Ventas y Servicios

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ANALISIS DECRETO LEY N 825 DE 1974

BLANCA LIDIA SOTO CORNEJO

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

Impuesto Especfico que se aplica en la Importacin de Vehculos

Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)

CARACTERSTICAS DEL IVA

CARACTERSTICAS DEL IVA

2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ARTCULO 8 D.L. 825.

HECHO GRAVADO BASICO VENTA

corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una

REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO BASICO VENTA

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS 1. CONVENCION

- HEREDEROS QUE ADQUIEREN BIENES RESPECTO DE LOS CUALES EL

CAUSANTE TENIA LA CALIDAD DE VENDEDOR

SINO QUE DICHA

CUMPLIMIENTO DE UNA DISPOSICION LEGAL.

EXPROPIACION DE UN BIEN CORPORAL MUEBLE O

INMUEBLE DE PROPIEDAD DE UN VENDEDOR.

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

SOLO EN EL PRESTAMO DE CONSUMO EXISTE TRANSFERENCIA DEL

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

CONVENCIONES A TITULO GRATUITO: DONACIONES CONVENCIONES A TITULO ONEROSO: VENTA, PERMUTA

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE ENCUENTRAN

GRAVADOS CON IVA?

OFICIO 3298 DE 17.10.89 HECHO NO GRAVADO CON IVA

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES

PARCIALMENTE POR ELLA.

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

OFICIO 4203 DE 11-12-90

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR SU DUEO

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO VENTA REQUISITOS

REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 1. ACCION O PRESTACION

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 1. ACCION O PRESTACION

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 2. PERCEPCION DE REMUNERACION

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 2. PERCEPCION DE REMUNERACION

La prima : precio que el asegurado paga al ente asegurador.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO REQUISITOS 2. PERCEPCION DE REMUNERACION

BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N LEY IMPUESTO RENTA

BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N LEY IMPUESTO RENTA

BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N 3 Y 4, LEY IMPUESTO RENTA

AGENCIAS DE NEGOCIOS: SII sostiene:

BASICO DE SERVICIO REQUISITOS

ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N LEY IMPUESTO RENTA

BASICO DE SERVICIO REQUISITOS