LEGI - Contab Acetatos

Contabilidade
IST TAGUS PARK 2007/2008

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Contabilidade mbito e objectivos Processo de identificar, medir e comunicar informao econmica para os decisores SIG Sistemas de Informao para a Gesto Instrumento de gesto indispensvel para qualquer organizao
Contabilidade mbito e objectivos

Actividade econmica Tomada de deciso
Sistema de Informao contabilstico
Identificar
Medir
Comunicar
Contabilidade mbito e objectivos Proporcionar conhecimentos que permitam ler, analisar e interpretar informao financeira A informao financeira correctamente analisada e interpretada fundamental para a tomada de deciso
Contabilidade Utilizadores e finalidades
Gestores: Tomada de deciso

nveis estratgico, tctico e operacional
Empregados: Remuneraes, evoluo carreira, regalias sociais Accionistas: Rendibilidade, dividendos Investidores: Risco do investimento
comprar, vender, manter
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Contabilidade Utilizadores e finalidades

Financiadores: Risco de crdito Fornecedores: Crditos detidos Clientes: Continuidade Departamentos do Estado: Regulao, tributao, rendimento nacional Pblico: Impacto econmico e social
Contabilidade Principais Divises Contabilidade financeira: recolhe e processa a informao necessria preparao das demonstraes financeiras tendo em vista a sua divulgao aos interessados Objectivo: comunicao externa
Contabilidade Principais Divises
Contabilidade de gesto: procede mensurao, acumulao e controlo dos custos dos produtos/servios fabricados e vendidos para apoio tomada de deciso Objectivo: divulgao interna
Estrutura de custos Oramentao Controlo da execuo
Contabilidade Normalizao Permite analisar e comparar, de forma consistente, as situaes patrimoniais e os resultados das empresas Conjunto de regras e princpios por todos aceites e utilizados
Contabilidade Normalizao-organismos
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
(PORTUGUESE ACCOUNTING STANDARDS BOARD) Promover estudos para adopo de princpios, conceitos e procedimentos contabilsticos e implementar em Portugal os ltimos desenvolvimentos contabilsticos internacionais POC Plano Oficial de Contabilidade Transposio de directivas comunitrias
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Contabilidade Normalizao-organismos
IASC-International Accounting Standards Committee: formado por 16 associaes de profissionais de todo o mundo, emite regularmente as NIC (Normas Internacionais de Contabilidade) Unio Europeia (Accounting Advisory Forum): emite directivas com o objectivo de normalizar as demonstraes financeiras dos estados-membros da UE
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Contabilidade Processo contabilstico

A contabilidade regista todas as transaces comerciais
factos que afectam a posio financeira da empresa
Quando que o facto deve ser registado? (Reconhecimento) Como que o facto deve ser valorizado? (Valorizao) Como que o facto deve ser classificado? (Classificao)
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Contabilidade Princpios contabilsticos So regras e guias para a contabilidade que estabelecem os critrios a usar na mensurao (valorimetria), o momento do reconhecimento e a afectao dos custos e dos proveitos
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Contabilidade Princpios contabilsticos
Continuidade:
A empresa opera de forma contnua, com durao ilimitada
Consistncia:
A empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro
Custo histrico:
Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo
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Especializao ou acrscimo:
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras do perodo a que respeitam, independentemente do seu recebimento ou pagamento
Materialidade:
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que possam ser relevantes para avaliar a situao financeira da empresa
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Prudncia:
Pode-se integrar nas contas um certo grau de precauo, sem que tal leve criao de reservas ocultas ou provises excessivas
Substncia sobre a forma:

As operaes devem ser contabilizadas de acordo com a sua realidade financeira e no apenas pela sua forma legal
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Contabilidade Caractersticas qualitativas A informao financeira deve ser:

Relevante
(influncia nas decises econmicas dos utilizadores)
Compreensvel
(rapidamente compreendida pelos utilizadores)
Fivel
(representar fidedignamente as operaes)
Comparvel
(evoluo da empresa, posio relativa com outras)
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Contabilidade Fluxos gerados pela actividade econmica

A actividade econmica da empresa implica o estabelecimento de relaes internas e externas, traduzidas por fluxos de bens e servios aos quais correspondem fluxos financeiros no sentido inverso
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ptica econmica:
Ligada transformao e incorporao dos materiais at se atingir o produto/servio final CUSTO: valor incorporado e gasto na produoconsumo de recurso PROVEITO: produto apto para vendagerao de recurso
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ptica financeira:
Endividamento da empresa face ao exterior.Remunerao dos factores produtivos e dos bens/servios produzidos DESPESA: remunerao dos factoresobrigao RECEITA: remunerao das vendasdireito
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ptica tesouraria:
Corresponde s entradas e sadas monetrias da empresa PAGAMENTOS: sada de dinheiro RECEBIMENTOS: entrada de dinheiro
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Fluxo econmico
Fornecedores Matrias- Primas (CUSTOS) Aprovisionamento Pagamentos Despesas (OBRIGAES)
Fluxo financeiro
Produo
Produtos Acabados (PROVEITOS)
Venda Clientes
Recebimentos
Receitas (DIREITOS)
O fluxo financeiro deve compensar o fluxo do produto
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Contabilidade Transaces financeiras Transaces financeiras representam a troca remunerada de materiais/servios entre entidades alteram o patrimnio da entidade legalmente, exigem um registo os relatrios contabilsticos so sumrios dos registos de transaces
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Contabilidade Patrimnio
PATRIMNIO: Conjunto de valores (direitos e

obrigaes) sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim
ELEMENTO PATRIMONIAL: Cada componente do

patrimnio (mercadorias, viaturas,...) dos elementos patrimoniais
VALOR PATRIMONIAL: representao monetria
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CLASSES DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS: ACTIVO: Bens e direitos PASSIVO: Encargos e obrigaes VALOR DO PATRIMNIO:
a diferena entre o ACTIVO e o PASSIVO
ACTIVO - PASSIVO = VALOR DO PATRIMNIO OU CAPITAIS PRPRIOS

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FACTOS PATRIMONIAIS: So variaes no patrimnio da

empresa que podem alterar somente a composio do patrimnio (factos permutativos) ou a composio e o valor (factos modificativos)
Ex: A compra de uma mercadoria por 20 um facto permutativo pois s altera a composio do ACTIVO --> sai 20 em dinheiro e entram mercadorias que passam a constar do patrimnio da empresa com o valor de 20 Ex: A venda dessa mercadoria por 30 um facto modificativo porque altera a composio do ACTIVO (sai mercadoria e entra dinheiro) mas tambm o seu valor (a mercadoria vendida por 30 e o seu custo foi 20 pelo que temos uma alterao quantitativa do patrimnio)
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SITUAO PATRIMONIAL pode ser:
Activa, Positiva sse ACTIVO > PASSIVO Nula sse ACTIVO = PASSIVO Passiva, Negativa sse ACTIVO < PASSIVO
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Contabilidade Equao Fundamental

ACTIVO = PASSIVO + CAPITAIS PRPRIOS
Os CAPITAIS PRPRIOS traduzem o valor (contabilstico) da empresa num determinado momento, isto , o valor que o proprietrio receberia se cessasse a actividade, liquidando todo o patrimnio
CAPITAL PRPRIO
ACTIVO
PASSIVO
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Contabilidade Mapa de Registo de Transaces
um instrumento auxiliar para registar as operaes contabilsticas Em cada linha registam-se os lanamentos contabilsticos referentes transaco A cada coluna corresponde um elemento patrimonial
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*Considere que fundou um gabinete de venda de computadores e impressoras. Registe as seguintes transaces que ocorreram durante o primeiro ms de actividade: 1 - Investimento de 5000, por depsito dum cheque pessoal na conta da empresa
ACTIVO
Imobilizado Existncias Clientes Dep.Ordem
CAP.PRPRIO
Capital
PASSIVO
Resultados Forneced =Proveitos -Custos
5000
5000
* Adaptado: Prof. P Mendes
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2 - Aquisio a pronto de computadores para venda no valor de 3000
Imobilizado Existncias Clientes Dep.Ordem Capital Resultados Forneced =Proveitos -Custos
5000 3000 -3000
5000
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3 - Aquisio a crdito de impressoras para venda no valor de 750
Imobilizado
Existncias
Clientes
Dep.Ordem
Capital
3000 750
5000 -3000
5000 750
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4 - Aquisio a crdito de computador, para utilizao prpria, no valor de 650
Imobilizado
Existncias
Clientes
Dep.Ordem
Capital
3000 750
5000 -3000
5000 750 650
650
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5 Venda de metade dos computadores, a pronto pagamento, no valor de 3000
Imobilizado
Existncias
Clientes
Dep.Ordem
Capital
3000 750 650 -1500
5000 -3000
5000 750 650
3000
1500
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6 - Pagamento de 250 de salrios
Imobilizado
Existncias
Clientes
Dep.Ordem
Capital
3000 750 650 -1500
5000 -3000
5000 750 650
3000 -250
1500 -250
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7 Venda dos restantes computadores e de todas as impressoras a crdito no total de 3000
Imobilizado
Existncias
Clientes
Dep.Ordem
Capital
3000 750 -650 -1500 -2250 3000
5000 -3000
5000 750 650
3000 -250
1500 -250 750

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8 Pagamento, no final do ms, de 650 do computador prprio. As impressoras sero pagas a 15 do prximo ms.
3000 750 650 -1500 -2250 3000
5000 -3000
5000 750 650
3000 -250 -650
1500 -250 750
-650
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9 - Recebimento de um cheque de 1500 para pagamento da transaco 7
3000 750
650 -1500
5000 -3000
5000 750 650
3000 -250
-2250
3000
-1500 -650 1500 5600 5000
1500 -250 750 -650 2000 750

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650
1500
Contabilidade Conta
CONTA: conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor e dispostos ordenadamente num quadro contendo os registos de todas as variaes patrimoniais originadas pelas transaces contabilisticas REQUISITOS DA CONTA:
HOMOGENEIDADE:
s deve conter elementos que obedeam caracterstica comum que a conta define INTEGRALIDADE: deve incluir todos os elementos que tenham essa caracterstica comum
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Contabilidade Conta
Representao Grfica da CONTA: Ttulo da conta Dbito (lado do DEVE) Debitar a conta inscrever um valor no lado esquerdo do T Crdito (lado do HAVER) Creditar a conta inscrever um valor no lado direito do T
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Contabilidade Conta
SALDO DA CONTA: a diferena apurada entre o DBITO e o CRDITO TIPOS DE SALDOS: Saldo Devedor (Sd) quando o DBITO > CRDITO Saldo Nulo (S0) quando o DBITO = CRDITO Saldo Credor (Sc) quando o DBITO < CRDITO CONTA SALDADA (ou Saldar a conta): Quando se inscreve o Saldo no lado da conta que tem menor valor (Sd inscrevem-se no lado do Crdito; Sc inscrevem-se no lado do Dbito) (RE)ABERTURA DA CONTA: Quando se inscreve o Sd no lado do DBITO e o Sc no lado do CRDITO
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Contabilidade Classificao das Contas
Contas do Activo, onde se registam os bens e os crditos da empresa sobre terceiros (so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas diminuies) Contas do Passivo, onde se registam as obrigaes, ou seja, as dvidas ou responsabilidades assumidas pela empresa face a terceiros (so creditadas pelos
aumentos e debitadas pelas diminuies)

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Contabilidade Classificao das Contas
Contas do Capital Prprio, onde se regista o valor

lquido do patrimnio da empresa, isto , o que resulta da diferena entre os direitos que possui e as obrigaes em que se contituiu (so creditadas pelos aumentos e debitadas pelas diminuies)
Contas de Custos e Proveitos, onde se registam os

encargos e os rendimentos que a empresa vai gerando na sua actividade.
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Contabilidade Classes de Contas (POC)

1 - Disponibilidades (caixa, depsitos bancrios, ttulos negociveis) 2 - Terceiros (clientes, fornecedores, accionistas) 3 - Existncias (mercadorias, matrias primas, produtos acabados) 4 - Imobilizaes (terrenos, edifcios, automveis, partes de capital) 5 - Capital, Reservas e Resultados Transitados
6 - Custos e Perdas (remuneraes, mercadorias vendidas, electricidade)

7 - Proveitos e Ganhos (vendas mercadorias, prestaes de servios) 8 - Resultados ( operacionais, financeiros, lquidos)
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Contabilidade Balano
INVENTRIO: uma relao (rol, lista) de elementos patrimoniais com a indicao do seu valor. Pode ser Geral (quando constitudo por todos os valores do patrimnio) ou Parcial. BALANO: um Inventrio especial dado que balanceia (equilibra) os valores do ACTIVO e do PASSIVO, i , acrescenta ao Inventrio Geral os CAPITAIS PRPRIOS
BALANO 1 Membro 2 Membro
CAPITAL PRPRIO ACTIVO
PASSIVO
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Contabilidade Contas do Balano(POC)

ACTIVO
4-Imobilizado
43-Incorpreo 42-Corpreo 41-Investimentos Financeiros
CAPITAIS PRPRIOS
51-Capital
56/57-Reservas 59-Resultados Transitados 88-Resultado Lquido do Exerccio
3-Existncias
2-Dvidas de Terceiros Mdio/Longo prazo Curto prazo 1-Disponibilidades 27-Acrscimos e Diferimentos 271-Acrscimos de Proveitos 272-Custos Diferidos
PASSIVO
29-Provises para Riscos e Encargos 2-Dvidas a Terceiros Mdio/Longo prazo Curto prazo 27-Acrscimos e Diferimentos 273-Acrscimos de Custos 274-Proveitos Diferidos
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O Balano a demonstrao financeira que apresenta a posio financeira de uma entidade num determinado momento, divulgando os seus valores activos, passivos e dos capitais prprios devidamente agrupados e classificados
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-
Activo
Imobilizado Circulante Existncias Dvidas de terceiros m.l.p c.p Disponibilidades Acrscimos e Diferimentos
Capital Prprio
Capital Reservas Resultados transitados Resultado do Exerccio
Grau de Liquidez
Grau de Exigibilidade
Passivo
Dvidas a terceiros m.l.p c.p Acrscimos e Diferimentos
+
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Contabilidade Demonstrao dos Resultados
A Demonstrao dos resultados o mapa financeiro que apresenta os resultados da actividade da entidade durante um determinado perodo de tempo
Pode ser apresentada por naturezas dos custos/proveitos Pode ser apresentada por funes a que os custos/proveitos esto afectos
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Contabilidade Demonstrao dos Resultados (por naturezas)

CUSTOS E PERDAS 61-Custo merc. vendidas 62-Fornecim. e servios externos 64-Custos com o pessoal 66-Amortizaes 67-Provises 63-Impostos 65-Out. custos operacionais 68-Amort. e prov. inv. financ. 68-Juros e custos similares 69-Custos Extraordinrios X X X X X X X (A) X X (C) X (E) X (G) +/-X PROVEITOS E GANHOS 71-Vendas mercad. e prod. X 72-Prestaes de servios X Variao produo X 75-Trab. Prp. Emp. X 74-Subsdios X 73-Prov. Suplementares X 76-Out. proveitos operac. X (B) 78-Rendiment. inv. financ. X 78-Juros e prov. Similares X (D) 79-Proveit. Extraordinrios X (F)
86-Imposto sobre o Rendimento

88-Result. lquido do exerccio
Res. Operacionais = (B) - (A)

Res. Financeiros Res. Correntes = Res. Lquido = = (D-B) - (C-A) (D) - (C) (F) - (G) 50
Res. antes de Impostos = (F) - (E)
Contabilidade Demonstrao dos Resultados (por funes)

Vendas e prestaes de servios Custo das vendas e servios RESULTADOS BRUTO Out. Proveitos Operacionais Custos de distribuio Custos administrativos Out. Custos Operacionais RESULTADOS OPERACIONAIS Rendimentos de Aplic. Financ. Provises p/inv. Financeiros Juros e custos similares RESULTADOS CORRENTES X -X +/-X X -X -X -X +/-X X -X -X +/-X
Funo Produo Funo Distribuio Funo Administrativa Funo Financeira Funo Extraordinria
Proveitos e ganhos extraordinrios X Custos e perdas extraordinrios -X RES. ANTES DE IMPOSTOS +/-X Imposto sobre o rend. do exerccio -X RESULTADOS LQUIDOS +/-X
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Contabilidade Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa* a demonstrao financeira que apresenta as alteraes na posio financeira, num determinado perodo, na qual as entradas (influxos) e sadas (exfluxos) de caixa so devidamente explicadas Apresenta as operaes que afectam os recebimentos e pagamentos das actividades:
Operacionais: decorrem do objecto social da empresa Investimento:compra/venda de imobilizaes Financiamento: alteraes na extenso e composio de emprstimos obtidos e capital da empresa
*Cash-Flow habitualmente refere-se aos meios libertos (autofinanciamento) e calcula-se atravs de Res.Liquidos+Amortizaes+Provises. O Fluxo de Caixa aqui tratado refere-se somente s entradas e sadas de caixa
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Contabilidade Demonstrao dos Fluxos de Caixa Mtodos
Mtodo Directo: divulga os recebimentos e pagamentos de caixa, permitindo aos utilizadores compreender a forma como a empresa gera e utiliza os meios de pagamento Mtodo Indirecto: parte do Res. Lquido do exerccio que ajustado, excluindo-se os efeitos das transaces que no sejam a dinheiro, acrscimos ou diferimentos relacionados com rec/pag passados ou futuros e contas de proveitos/custos relacionados c/fluxos de caixa relativos s actividades de investimento ou financiamento
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(met. Directo)1/4
ACTIVIDADES OPERACIONAIS Recebimentos de clientes(a) +X Pagamentos a fornecedores (b) -X Pagamentos ao pessoal -X Fluxo das operaes Pag/Rec de imposto s/lucros -/+X Out. Pag/Rec operacionais -/+X Fluxo antes activ. Extraod. Pag/Rec de act. Extraord. -/+X Fluxo das act. Operacionais (1)
(a) (b)
-/+X -/+X
+/-X
Recebim. de venda de mercadorias, produtos e servios c/excepo do recebimento de juros (act. Investimento) pag. compras de bens e servios c/excepo de pag. Juros (act. financiamento)
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(met. Directo) 2/4
ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO Recebimentos provenientes de: Inv. Financeiros (a) +X Imobil. Corpreas +X Imobil. Incorpreas +X Subsdios de investim. +X Juros e proveitos similares +X Dividendos +X Pagamentos respeitantes a: Inv. Financeiros -X Imobil. Corpreas -X Imobil. Incorpreas -X Fluxo das act. Investimento (2)
+/-X
(a) recebim. venda de partes de capital e reembolsos de emp. concedidos
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(met. Directo) 3/4
ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO Recebimentos provenientes de: Emprstimos obtidos Aumentos capital, prest. supl e prmios emisso Subsdios e doaes Venda aces (quotas) prprias Cobertura de prejuzos Pagamentos respeitantes a: Emprstimos obtidos Amortizao contratos loc. financ. Juros e custos similares Dividendos Redues capital e prest. supl. Aquisio aces (quotas) prprias Fluxo das act. Financiamento (3)
+X +X +X +X +X -X -X -X -X -X
+/-X
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(met. Directo) 4/4 Variao de caixa e seus equivalentes (4)=(1)+(2)+(3) +/-X Caixa e seus equivalentes no incio do perodo (a) Caixa e seus equivalentes no final do perodo (b) (4) = (b) (a)
No final desta demonstrao podemos perceber como que as vrias actividades (operacional, investimento e financiamento) foram suportadas financeiramente
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(met. Indirecto) 1/4
Resultado Lquido do Exerccio Ajustamentos: Amortizaes Provises Variao do Fundo de Maneio (a): Aumento/diminuio existncias Aumento/diminuio dvidas de 3s (b) Aumento/diminuies dvidas a 3s (b) Aumento/diminuies ac. e dif. Activos Aumento/diminuies ac. e dif. Passivos Proveitos/Custos financeiros Fluxo das act. Operacionais (1)
(a) (b)
+/-X +X -/+X -/+X -/+X +/-X -/+X +/-X -/+X
+/-X
F. Maneio= Exist+Cli+Disp+Ac. e Dif. Activos - Passivo C Prazo - Ac. e dif. passivos S dvidas relacionadas c/activ. operacionais
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ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO Recebimentos provenientes de: Inv. Financeiros (a): +X Imobil. Corpreas +X Imobil. Incorpreas +X Subsdios de investim. +X Juros e proveitos similares +X Dividendos +X Pagamentos respeitantes a: Inv. Financeiros -X Imobil. Corpreas -X Imobil. Incorpreas -X Fluxo das act. Investimento (2)
+/-X
(a) rec. venda de partes de capital e reembolsos de emp. concedidos
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ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO Recebimentos provenientes de: Emprstimos obtidos Aumentos capital, prest. supl e prmios emisso Subsdios e doaes Venda aces (quotas) prprias Cobertura de prejuzos Pagamentos respeitantes a: Emprstimos obtidos Amortizao contratos loc. financ. Juros e custos similares Dividendos Redues capital e prest. supl. Aquisio aces (quotas) prprias Fluxo das act. Financiamento (3)
+X +X +X +X +X -X -X -X -X -X
+/-X
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(met. Indirecto) 4/4 Variao de caixa e seus equivalentes (4)=(1)+(2)+(3) +/-X Caixa e seus equivalentes no incio do perodo (a) Caixa e seus equivalentes no final do perodo (b) (4) = (b) (a)
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Contabilidade Demonstrao da Origem e Aplicao de Fundos (DOAF*)

a demonstrao financeira que apresenta a origem dos fundos e a respectiva aplicao Origens de fundos: aumentos do Passivo e dos Capitais Prprios e diminuies do Activo Aplicaes de fundos: Aumentos do Activo e diminuies do Passivo e dos Cap. Prprios necessrio ter dois Balanos consecutivos
Desde que existe a obrigatoriedade de o Balano e Dem. Resultados apresentarem dois anos consecutivos, elabora-se directamente a Dem. Fluxos Caixa e a DOAF est mais em desuso
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Contabilidade Origem e Aplicao de Fundos

ACTIVO capital total = PASSIVO + capitais alheios CAPITAIS PRPRIOS capitais prprios
APLICAES DE FUNDOS So as aplicaes dos capitais alheios + os capitais prprios
ORIGENS DE FUNDOS So as origens dos fundos aplicados
Os elementos constitutivos alteram-se mas a igualdade entre os membros da equao mantm-se pois a cada aplicao de fundos (aumentos do Activo ou diminuies do passivo ou Cap. Pp.) h-de corresponder sempre a sua origem (aumentos do Passivo ou dos Cap. Pp. ou diminuio do Activo)
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Contabilidade Demonstrao da Variao dos Fundos Circulantes

Para construir a DOAF primeiro calcula-se a variao dos fundos circulantes (Existncias, Clientes e Disponibilidades) para saber se h uma diminuio ou aumento dos mesmos
Aument existncias Aument dvidas de 3s CP Diminui dvidas a 3s CP Aument disponibilidades Diminui fundos circulantes X X X X X Diminui existncias Diminui dvidas de 3s CP Aument dvidas a 3s CP Diminui disponibilidades Aument fundos circulantes X X X X X
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Contabilidade DOAF
ORIGENS DE FUNDOS Internas: Res. Lquido do Exerccio Amortizaes Provises Externas: Aument. cap. Prp. Diminui. Inv. Financ. Diminui. Div. de 3s MLP Aument. Div. a 3s MLP Diminui. Imobil. (valor liq.) X X X X X X X X APLICAES DE FUNDOS Distribuies: Por aplic. Resultados Por aplic. Reservas Diminui. Cap. Prp. Aument. Inv. Financ Aument. Div. de 3s MLP Diminui. Div. a 3s MLP Aument. Trab. Prop. Emp. Aquisio imobiliz.
X X X X X X X X
Diminui. Fundos circulantes*X
Aument. Fundos circulantes*X

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*Conforme apurado na Dem. Variao Fundos Circulantes
Contabilidade Acrscimos e Diferimentos
O resultado de um determinado exerccio econmico corresponde diferena entre os proveitos e custos obtidos nesse exerccio Para cumprimento do princpio da especializao (ou do acrscimo) devem ter-se em conta todos os proveitos e custos desse exerccio, independentemente dos pagamentos e recebimentos terem ou no ocorrido no mesmo exerccio necessrio utilizar contas de regularizao para especializar os custos e proveitos respeitantes ao perodo a que correspondem Contas de Acrscimos e Diferimentos de custos e de proveitos
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Contabilidade Acrscimos e Diferimentos
Acrscimos e Diferimentos Activos:

271-Acrscimos de proveitos 272-Custos diferidos
Acrscimos e Diferimentos Passivos:

273-Acrscimos de custos 274-Proveitos diferidos
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Contabilidade Acrscimos e Diferimentos 271 Acrscimos de proveitos: Proveitos a reconhecer no exerccio mas que ainda no originaram receitas Ex: Juros a receber de aplicaes financeiras que se vencem no exerccio seguinte, contratos de assistncia tcnica a receber
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Contabilidade Acrscimos e Diferimentos 272 Custos diferidos: Despesas realizadas neste exerccio mas que correspondem a custos do exerccio seguinte Ex: Rendas pagas antecipadamente, seguros, campanhas publicitrias
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Contabilidade Acrscimos e Diferimentos 273 Acrscimos de custos: Custos a reconhecer neste exerccio mas cuja despesa s vir a realizar-se no exerccio seguinte Ex: Juros a liquidar, frias e subsdios de frias do pessoal
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Contabilidade Acrscimos e Diferimentos 274 Proveitos diferidos: Receitas realizadas neste exerccio mas cujos proveitos respeitam ao exerccio seguinte Ex: Rendas recebidas adiantadamente, subsdios p/investimentos
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Contabilidade Existncias
So activos que se destinam:
a ser vendidos (mercadorias, produtos acabados, produtos intermdios, subprodutos)
a ser integrados na produo para venda (matrias- primas)

ser consumidos na produo de bens ou servios para venda (mat. subsidirias, materiais de consumo, embalagens de consumo) a ser vendidos mas ainda no esto concludos (produtos em curso)
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Contabilidade Movimentao de Existncias Compras:
A conta compras regista o valor de aquisio das mercadorias, matrias primas e subsidirias destinados ao consumo ou venda, bem como as despesas adicionais necessrias para que os bens estejam aptos para a sua funo A conta compras no aparece nem no Balano, nem na Dem. Resultados. uma conta transitria que saldada por contrapartida das contas de existncias
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Contabilidade Movimentao de Existncias 31 Compras

Valor de aquisio Despesas adicionais Descontos e abatimentos Devolues de compras Transferncia do saldo
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Contabilidade Movimentao de Existncias Existncias:

Nas contas de existncias consideram-se os valores das mercadorias, produtos acabados ou em curso, matrias-primas ou subsidirias adquiridas pela empresa, para venda ou consumo, que deram ou iro dar entrada em armazm (contas de inventrio)
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Contabilidade Movimentao de Existncias Regularizao de Existncias:

Contas que servem de contrapartida ao registo de variaes das existncias que no tenham origem em compras, vendas ou consumos (ofertas, quebras, sobras, sinistros,...)
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Contabilidade Sistemas de inventrio Sistemas de Inventrio: servem para conhecer a quantidade e o valor das existncias (stocks) armazenados Dois tipos de sistemas podem ser utilizados:
Intermitente ou peridico Permanente ou perptuo
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Contabilidade Sistemas de inventrio

(peridico)
Inventrio intermitente ou peridico: registamse as compras, o inventrio inicial e o inventrio final Com este sistema, o custo das existncias vendidas e consumidas s pode ser apurado depois da contagem fsica das existncias e consequente apuramento das existncias finais um sistema que, embora de fcil aplicao, no serve os propsitos da gesto, j que a informao sobre os resultados da empresa depende sempre de uma contagem fsica
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(peridico)
Inventrio peridico (ao longo do ano)

Compras
Valor compra
Vendas
Valor venda
Dispon/Fornecedores/Clientes
Valor compra Valor venda
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(peridico)
Inventrio peridico (ao longo do ano)

Regulariz. Existncias
Ofertas rec. Sobras Ofertas conced. Quebras Sinistros
Proveitos
Custos
80

(peridico)
Inventrio peridico (no final do ano)

Compras
Valor liq. compras
Existncias
Exist. inicial CEVC
Contagem fsica = Exist. final
Reg.Exist.
Saldo Devedor
Saldo Credor
Custo exist. vend. e cons.
CEVC=Ei+Compras-Ef+/-Reg. Exist.
81

(permanente)
Inventrio permanente
Com este sistema, o custo das existncias vendidas e consumidas conhecido a todo o momento, j que a movimentao das contas de existncias feita sistematicamente um sistema que implica a existncia de fichas de armazm, discriminando as quantidades e valores unitrios dos lotes, apurando-se assim o valor das existncias finais, bem como o CEVC o que melhor serve os propsitos da gesto, j que sabendo-se sempre o CEVC, a informao sobre os resultados da empresa est sempre disponvel
82

(permanente)
Ficha de Armazm
ENTRADAS Data Descrio Q C.Unit C.Tot Q SADAS C.Unit C.Tot EXISTNCIAS Q C.Unit C.Tot
83

(permanente)
Inventrio permanente*
Compras Existncias Vendas
Disp/Fornec
CEVC
Disp/Client
*sem movimentao de reg. existncias
84
Contabilidade Valorimetria das existncias

(entradas)
Entrada de existncias: Critrio geral: as entradas valorizam-se pelo custo de aquisio ou de produo (princpio do custo histrico) Custo de aquisio inclui o preo de compra, impostos suportados, direitos aduaneiros, custos de transporte, etc. Custo de produo a soma dos custos das matrias-primas e outros materiais directos, mo obra directa, custos indirectos variveis e fixos
85

(entradas)
Entrada de existncias: Excepes ao critrio geral: se o custo original (custo aquisio ou produo) for superior ao preo de mercado, utiliza-se este ltimo para valorizar as existncias Se data do Balano o preo de mercado for inferior ao custo original, a reduo do valor das existncias feita por uma conta de regularizao do activo Provises para depreciao de existncias
86

(entradas)
Entrada de existncias: Preo de Mercado=Custo de reposio quando se trata de bens adquiridos p/a produo (matrias-primas e out. materiais) Preo de mercado = Valor realizvel lquido quando se trata de bens adquiridos para venda (mercadorias e produtos)
87

(entradas)
Entrada de existncias: Custo de reposio:custo que a empresa teria de suportar para substituir o bem nas mesmas condies, qualidade, quantidade e locais de aquisio e utilizao Valor realizvel lquido: preo de venda esperado para o bem, deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e de venda
88

(sadas)
Se temos existncias com diferentes valores de entrada que valor atribuir s suas sadas ? POC admite 5 mtodos de custeio das sadas:

Custo especfico ou originrio FIFO (First in, first out) LIFO (Last in, first out) Custo mdio ponderado Custo padro
89

(custo especfico)
Custo especfico ou originrio: as existncias so valorizadas ao seu custo real Implica uma perfeita identificao do custo de cada lote de existncias ou de cada existncia individual Aplica-se no caso de n reduzido de existncias de elevado valor
90

(custo especfico)
Custo especfico:
Vantagens o mtodo melhor pois a valorizao das existncias feita a custos reais e no com base em custos atribudos Desvantagens De difcil aplicao quando h grande quantidade e variedade de existncias Custos administrativos podem no compensar o benefcio da informao
91

(FIFO)
FIFO (First in, first out): valorizam-se as sadas pelos preos mais antigos e as existncias pelos preos mais recentes (as existncias que entram primeiro so as primeiras a sair) Se houver baixa rotao de stocks em perodos inflacionistas, o resultado (proveitos a preos recentes-custos a valores antigos) superior
92

(FIFO)
FIFO Vantagens
O valor das existncias finais mais aproximado do valor de mercado Com inflao provoca distores nos resultados Maiores resultados implicam mais imposto s/rendimento
Desvantagens

93

(LIFO)
LIFO (Last in, first out): valorizam-se as sadas pelos preos mais recentes e as existncias pelos preos mais antigos (as existncias que entram no final so as primeiras a sair) O resultado (proveitos a preos recentes custos a valores recentes) inferior ao apurado pelo FIFO (havendo inflao)
94

(LIFO) LIFO Vantagens:
As vendas so balanceadas c/custos de sada mais prximos dos valores de reposio, minimizando-se assim os efeitos da inflao Proporciona economias fiscais pelo diferimento do pagamento de impostos sobre os rendimentos O valor das existncias finais mais distante do valor de mercado, no traduzindo adequadamente a situao da empresa Do ponto de vista do investidor pior haver resultados mais baixos
95
Desvantagens:

(custo mdio)
Custo mdio ponderado: valoriza o stock de cada artigo pela mdia ponderada do custo dos artigos existentes Custo mdio ponderado
Quantidades existentes+Novas quantid. entradas
= Custo dos bens existentes+Custo novas entradas
Pode calcular-se aps cada nova entrada ou periodicamente um mtodo muito utilizado nas empresas
96

(custo mdio)
Custo Mdio Ponderado: Vantagens:

No preciso identificar cada existncia, sendo o inventrio tratado como um todo de fcil aplicao pois no necessrio manter os lotes separados por valor de compra No distorce (para cima/baixo) os resultados como FIFO/ LIFO
97

(Custo Padro)
Custo Padro: so custos tericos definidos priori considerando as normas tcnicas atribudas aos vrios factores da rea fabril Devem ter em conta os nveis normais de consumo de matrias, mo de obra, eficincia e utilizao da capacidade instalada So fixados por determinado perodo (1 ano, 6 meses) Utilizam-se mais em empresas industriais
98
Contabilidade Imobilizaes
Imobilizados so activos com carcter permanente (+ 1 ano) que no se destinam a venda ou transformao no decurso normal de explorao, que sejam da propriedade da empresa ou estejam em regime de locao financeira Devem ser contabilizados ao custo de aquisio ou de produo As alteraes ao seu valor reflectem-se atravs amortizaes/reintegraes e/ou nas provises (diminuio de valor) ou nas reavaliaes (aumento de valor) 99
Contabilidade Imobilizaes Corpreas

4.2 Imobilizaes corpreas: So imobilizaes tangveis (tm existncia fsica) que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destinam a ser vendidas ou transformadas e com permanncia superior a 1 ano Incluem-se tambm as benfeitorias ou grandes reparaes que aumentem os benefcios econmicos futuros da empresa Incluem-se tambm bens em regime de locao financeira (princpio da substncia sobre a forma)
100
Contabilidade Imobilizaes Corpreas Principais imobilizaes corpreas:

421 422 423 424 425 426 ...
Terrenos e recursos naturais Edifcios e out. construes Equipamento bsico Equipamento de transporte Ferramentas e utenslios Equipamento administrativo
101
A classificao dos imobilizados corpreos depende da actividade (principal) da empresa
Ex: Uma empresa de transportes considera os veculos afectos a essa actividade como equipamento bsico e os computadores como equipamento administrativo Ex: Uma software house considera os computadores afectos produo de sw como equipamento bsico e os veculos como equipamento de transporte
102
As aquisies de imobil. corpreo registam-se na conta 261 Outros devedores e credores-fornecedores de imobilizado e as alienaes (vendas) registam-se na conta 268-Outros devedores e credores- Devedores diversos Os adiantamentos por conta de imobil. corpreo registam-se:
Se o preo estiver fixado: 448-Imobil. em cursoadiantamentos Caso contrrio: 2619-Out. dev. e cred.-forneced. imobil.adiantamentos
As imobiliz. corpreas em curso (ainda no concludas) registam-se na conta 44-Imobiliz. em curso

103
Contabilidade Imobilizaes Incorpreas
4.3 Imobilizaes incorpreas: so activos intangveis (sem existncia fsica), cuja produo de benefcios econmicos para a empresa superior a um ano e que no se destinam a ser vendidos ou transformados Englobam, nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expanso
104
Contabilidade Imobilizaes Incorpreas Principais imobilizaes incorpreas:

431 432 433 434
Despesas de instalao Desp. Investigao e desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasses
105

431 - Despesas de instalao: compreende as despesas de constituio e organizao da empresa, bem como as relativas sua expanso ou restruturao
Ex: despesas com escritura, certificado de admissibilidade, publicaes obrigatrias, registos, advogados, livros obrigatrios, avaliaes, estudos de viabilidade, estudos de impacte ambiental, programas informticos, aumentos de capital, ...
106

432 - Despesas de investigao e desenvolvimento: compreende as despesas associadas investigao original e planeada para obteno de novos conhecimentos cientficos e tcnicos, bem como as que resultam da aplicao tecnolgica das descobertas anteriores fase de produo
Ex: despesas de investigao para o fabrico de novos produtos, estudos de racionalizao da produo ou comercializao, ...
107

433 - Propriedade industrial e outros direitos: compreende as despesas associadas obteno e manuteno dos direitos de propriedade industrial e de outros direitos e contratos assimilados
Ex: patentes, modelos, marcas, alvars, licenas, concesses, denominaes de origem, nomes de estabelecimentos, direitos de autor, ...
108
434 Trespasses: compreende as despesas correspondentes aquisio de um conjunto de activos e passivos que constituam uma actividade empresarial (trespasse/goodwill) tendo em vista a continuidade dessa mesma actividade
O valor do trespasse corresponde diferena negativa entre o custo de aquisio e o justo valor dos activos e passivos identificveis (goodwill), ou seja, h goodwill quando o justo valor dos activos e passivos for inferior ao custo de aquisio
109
As aquisies de imobil. incorpreo registam-se na conta 261 Outros devedores e credoresfornecedores de imobilizado e as alienaes (vendas) registam-se na conta 268-Outros devedores e credores- Devedores diversos Os adiantamentos por conta de imobil. incorpreo registam-se:
Se o preo estiver fixado: 449-Imobil. em cursoadiantamentos Caso contrrio: 2619-Out. dev. e cred.-forneced. imobil.- adiantamentos
As imobiliz. incorpreas em curso (ainda no concludas) registam-se na conta 44-Imobiliz. em curso
110
Contabilidade Investimentos Financeiros
4.1 Investimentos financeiros: so aplicaes financeiras de carcter permanente (detidas por mais de 1 ano) Os inv. financeiros podem ter como objectivo um determinado controlo sobre as empresas participadas ou mera obteno de rendimentos
111
Contabilidade Investimentos Financeiros Principais investimentos financeiros:

411 412 413 414 415 ...
Partes de capital Obrigaes e ttulos de participao Emprstimos de financiamento Investimentos em imveis Outras aplicaes financeiras
112
411- Partes de capital: so as participaes (aces ou quotas) detidas em empresas do grupo (a empresa participante detm mais de 50% do capital), em empresas associadas (a participante detm de 20 a 50%) e noutras empresas 412 Obrigaes e ttulos de participao: so os investimentos financeiros em obrigaes ou ttulo de participao emitidos por outras empresas 413 Emprstimos de financiamento: correspondem aos emprstimos concedidos a empresas participadas
113
414 - Investimentos em imveis: compreende os edifcios e terrenos adquiridos para obteno de rendimentos e no para utilizao na actividade operacional da empresa 415 - Outras aplicaes financeiras: compreende todas as aplicaes financeiras que no sejam de considerar nas disponibilidades, bem como os bens detidos pela empresa, cujos rendimentos servem para fazer face a compromissos de longo prazo (fundos de penses)
114
Contabilidade Imobilizaes em curso
4.4 Imobilizaes em curso:compreende as imobilizaes de adio, melhoramento ou substituio enquanto no estiverem concludas, bem como os adiantamentos a fornecedores de imobilizado quando o preo esteja previamente fixado
115
Contabilidade Imobilizaes em curso
Principais imobilizaes em curso:

441 Obras em curso ... 447 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros 448 Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas 449 Adiantamentos por conta de imobilizaes incorpreas
116
Contabilidade Amortizaes
Amortizaes: correspondem ao reconhecimento sistemtico do custo dos activos imobilizados, tendo em conta a respectiva vida til (ou econmica) esperada A vida til corresponde ao perodo ao longo do qual se espera que a empresa tenha benefcios econmicos com a utilizao do imobilizado S se amortizam os bens imobilizados sujeitos a deperecimento (p.ex.,os terrenos que no
sejam objecto de explorao no se amortizam)
117
As amortizaes so custos dos vrios exerccios que respeitam vida til do imobilizado As amortizaes do imobilizado destinado actividade operacional da empresa so custos operacionais; as amortizaes dos investimentos em imveis so custos financeiros O imobilizado sujeito a deperecimento deve ser amortizado a partir da sua aquisio (incorpreo) ou entrada em funcionamento (corpreo) 118

As amortizaes vo diminuindo o valor contabilstico (ou lquido) do imobilizado Valor contabilstico ou lquido do imobilizado = Valor de aquisio Amortizaes acumuladas
Amortizaes do exerccio (Dem. Resultados): valor amortizado em cada exerccio (amortizaes anuais ou
mensais)
Amortizaes acumuladas (Balano): somatrio das amortizaes dos exerccios j decorridos
No final da vida til do imobilizado (e no existindo valor residual) o seu valor lquido nulo (no implica necessariamente que o bem deixe
de estar ao servio da empresa)
119
As amortizaes lanam-se a crdito em contas do activo e a dbito na respectiva conta de custos Mtodos de amortizao:
Directo: as amortizaes creditam-se na conta do imobilizado respectivo (tem a desvantagem de se

perder a informao sobre o valor bruto do imobilizado)
Indirecto: as amortizaes creditam-se na conta 48 Amortizaes acumuladas

120
Mtodos de clculo das amortizaes:

Quotas constantes Quotas degressivas Soma dos dgitos Unidades de produo (ou uso efectivo)
Para calcular as amortizaes, qualquer que seja o mtodo, necessrio estimar a vida til do imobilizado (em tempo ou utilizao) e o respectivo valor amortizvel = Valor bruto Valor residual (valor estimado de venda no final da
vida til)
121
Mtodo das quotas constantes: um dos mtodos mais utilizados e pressupe que o imobilizado se vai depreciando linearmente ao longo da sua vida til Calcula-se dividindo (valor de aquisio-valor residual) pelo n perodos de vida til do bem
122
Clculo quotas constantes: um equipamento foi adquirido por 1200 em 1/Jan. Estima-se uma vida til de 5 anos e valor residual de 200 . Qual o valor da amortizao anual? Qual o valor contabilstico ao fim de 3 anos? Amortizao anual= (1 200 200) / 5 = 200 Valor Contabilstico = Valor aquisio Amortizaes acumuladas VC ano3 = 1200 200*3 = 600
123
Mtodo das quotas degressivas: um mtodo de amortizao acelerada j que os bens so mais amortizados no incio da vida til tendo em conta que os ltimos anos de vida til sero mais sobrecarregados com custos de reparao e conservao (permite o
nivelamento dos resultados)
124
Clculo quotas degressivas: um equipamento foi adquirido por 1800 em 1/Jan. Estima-se uma vida til de 3 anos. Qual a taxa de amortizao anual? Qual o valor das amortizaes anuais? Valor da taxa = 100% / 3 = 33,33%
Ano
1 2
Valor amortizvel
1800 1200
Amortizao anual
1800*33,33%=600 1200*33,33%=400
Amortizao Valor acumulada contabilstico

600 1000 1200 800
800
800*33,33%=267
1267
533*
125
* Da aplicao deste mtodo resulta sempre um valor residual
Mtodo da soma dos dgitos: tambm um mtodo de amortizaes aceleradas, praticando-se quotas de amortizao mais elevadas nos primeiros anos de vida til A quota anual de amortizao calcula-se atravs do produto do valor amortizvel por uma fraco cujo numerador o n de anos de vida til estimada em cada exerccio e o denominador a soma dos dgitos correspondentes referida vida til
126
Clculo quota pela soma dos dgitos: um equipamento foi adquirido por 2000 em 1/Jan. Estima-se uma vida til de 3 anos. Qual a fraco a aplicar anualmente? Qual o valor das amortizaes anuais? Fraco= N anos de vida til nesse ano/ (1+2+3)
Ano
1 2
Valor amortizvel
2000 2000
Amortizao anual
2000*3/6=1000 2000*2/6=667

1000 1667 1000 333
2000
2000*1/6=333
2000
0
127
Mtodo das unidades de produo: as amortizaes so efectuadas de acordo com a utilizao do bem (km percorridos, horas/mquina,...) A sua aplicao implica a estimativa do total de unidades que se espera que o activo possa proporcionar ao longo da sua vida til Em cada exerccio amortiza-se o valor resultante do produto do quociente das unidades produzidas no exerccio/n total de unidades estimadas com o valor amortizvel
128
Clculo quota pelas unidades de produo: um equipamento foi adquirido por 1500 em 1/Jan. Estimase uma produo total de 100 000 unidades, repartidas por 50 000 no 1 ano, 30 000 no 2 e 20 000 no 3. Qual o valor das amortizaes anuais?
Ano
1 2
Valor amortizvel
1500 1500
Amortizao anual*
50000/100000*1500=750 30000/100000*1500=450

750 1200 750 300
1500
20000/100000*1500=300
1500
0
129
*Por cada unidade produzida amortiza-se 1500/100000=0,015
Aspectos fiscais das amortizaes: As amortizaes so aceites como custo fiscal quando praticadas de acordo com o Cdigo do IRC/IRS e demais legislao aplicvel (Dec. Regulamentar 2/90) A vida til do bem a que se deduz das taxas aceites fiscalmente segundo o mtodo das quotas constantes (ver taxas das Tabelas I e II do Dec. Reg 2/90) (excepo para bens usados, benfeitorias,...) A vida til mnima de um bem a que decorre da aplicao das taxas fiscais; a vida til mxima de um bem a que decorre da aplicao de metade dessas taxas. O clculo da amortizao dever efectuar-se pelo mtodo das quotas constantes, podendo tambm utilizar-se as quotas degressivas para os bens adquiridos em estado novo, exceptuando edifcios, viaturas que no sejam afectas explorao, mobilirio e equipamentos sociais. A este mtodo devem aplicar-se coeficientes de correco taxa aplicvel segundo o mtodo das quotas constantes (1,5 se vida til<5A; 2 se vida til for 5 ou 6A; 2,5 se vida til>6A)
130
Aspectos fiscais das amortizaes: As amortizaes s so aceites como custo fiscal desde que contabilizadas no exerccio a que respeitam (se excederam os limites mximos podero ser regularizadas posteriormente, se forem inferiores ao mnimo no so aceites posteriormente) Os activos imobilizados cujo valor unitrio no exceda 199,52 podem ser amortizados num s exerccio (elementos de reduzido valor) Na amortizao de edifcios deve excluir-se o valor do terreno subjacente (no amortizvel). No havendo indicao do valor do terreno, considera-se que vale 25% do valor global. A amortizao de viaturas, barcos de recreio e avies de turismo aceite fiscalmente est limitada (29 927,87)
131
Contabilidade Mais/Menos valias
Conceito de mais/menos valia: quando se procede retirada de activos imobilizados, o resultado da operao pode ser positivo (+valia), negativo (-valia) ou nulo O resultado da operao corresponde diferena entre o valor obtido pela retirada do imobilizado e o seu valor contabilstico
132

Retirada de imobilizaes: as imobilizaes podem ser retiradas do activo por motivo de alienao, sinistro ou abate Alienao: quando se procede venda de um activo imobilizado Sinistro: quando o activo fica total ou parcialmente inutilizvel por motivos imprevistos Abate: quando um activo imobilizado se esgota ou deixa de ter utilidade econmica para a empresa
133

Operaes contabilsticas relacionadas com a retirada de imobilizado: Primeiro preciso determinar se a retirada vai originar uma +/- valia Existe +/- valia quando o valor obtido com a retirada (valor de venda, valor de indemnizao) superior/inferior ao valor contabilstico do bem Retirada com ganhos (+valia): toda a operao registada na conta 794-Proveitos e ganhos extraordinrios-Ganhos em imobilizaes
134

Operaes contabilsticas relacionadas com a retirada de imobilizado: Retirada com perdas (-valia): toda a operao registada na conta 694-Custos e perdas extraordinrios-Perdas em imobilizaes Sabendo se existe ganho ou perda na retirada de imobilizaes, procede-se anulao do valor bruto do imobilizado, por crdito da respectiva conta e dbito da 794 ou 694
135

Operaes contabilsticas relacionadas com a retirada de imobilizado: Seguidamente procede-se anulao das amortizaes acumuladas, por dbito da respectiva conta e crdito da 794 ou 694 Finalmente procede-se ao registo do valor obtido pela retirada, por dbito da conta disponibilidades ou outros devedores, consoante o recebimento seja a pronto ou a prazo, por contrapartida de crdito da 794 ou 694
136

Aplicaes financeiras: a respectiva alienao pode gerar +/-valias Se se tratar de aplicaes de curto prazo registadas nas contas da classe 1, as operaes contabilsticas relativas alienao destes activos passam pelas contas de ganhos financeiros (787) ou perdas financeiras (687) Se se tratar de aplicaes financeiras da classe 4, as perdas ou ganhos so de carcter extraordinrio, logo registam-se na 694 ou 794
137
Contabilidade Provises Provises : servem para registar potenciais perdas de valor dos activos ou passivos contingentes Tipos de provises:
Para Para Para Para
depreciao de existncias cobranas duvidosas aplicaes financeiras riscos e encargos

138
Contabilidade Provises
Provises para depreciao de existncias: Constituem-se (ou reforam-se) quando data da elaborao do Balano se verifica que o valor de mercado inferior ao valor de aquisio ou produo A perda potencial do valor das existncias considerado um custo do exerccio em que a proviso constituda ou reforada A reduo das provises considerada como um ganho extraordinrio
139
Provises para depreciao de existncias: Debitam-se na conta 673-Provises do exerccio para depreciao de existncias por crdito da conta 39-Provises para depreciao de existncias A anulao ou reduo de provises regista-se a dbito na conta 39 e a crdito na conta 7962-Prov. Extraordinrios-Redues de provises
140
Provises para cobranas duvidosas: Constituem-se quando h risco de no recebimento de bens/servios facturados So consideradas custos do exerccio em que so constitudas ou reforadas A dvida de cobrana duvidosa diferente da dvida incobrvel (esta ltima deixa de constar do activo e levada a custos extraordinrios conta 692)
141
Provises para cobranas duvidosas:
A constituio destas provises implica a passagem dos valores em dvida da conta corrente para uma conta especfica 218-Clientes de cobrana duvidosa, no caso de se tratar de clientes Debitam-se na conta 671-Provises do exerccio para cobranas duvidosas por crdito da conta 28-Provises para cobranas duvidosas A anulao ou reduo de provises regista-se a dbito na conta 28 e a crdito na conta 7962-Prov. Extraordinrios-Redues de provises
142
Em termos fiscais s so aceites como custos as provises para cobranas duvidosas em que se verifique:

Que o devedor tenha pendente processo de recuperao ou falncia Que os crditos tenham sido reclamados judicialmente Que os crditos estejam em mora h mais de 6 meses Que os crditos no respeitem ao Estado ou equiparado, no estejam cobertos por seguro,...
143
Provises para aplicaes financeiras: Constituem-se no caso de o valor de aquisio das aplicaes financeiras ser inferior ao valor de mercado So consideradas custos do exerccio em que so constitudas ou reforadas Podem-se provisionar as aplicaes de curto prazo ou os investimentos financeiros (excepto os imveis, que so amortizados)
144
Provises para aplicaes tesouraria (c.prazo):
Debitam-se na conta 684-Custos financeirosProvises para aplicaes financeiras por crdito da conta 19-Provises para aplicaes tesouraria A anulao ou reduo de provises regista-se a dbito na conta 19 e a crdito na conta 7962-Prov. Extraordinrios-Redues de provises
145
Provises para investimentos financeiros em partes de capital de empresas do grupo e associadas:
Debitam-se na conta 55-Ajustamentos em partes de capital-depreciaes por crdito da conta 491Provises para investimentos financeiros-Partes de capital (a anulao corresponde ao lanamento inverso nas mesmas contas) Utiliza-se uma conta de capital prprio (55) no caso de se tratar de participaes em empresas detidas em mais de 20% pela empresa
146
Provises para investimentos financeiros que no sejam partes de capital em empresas do grupo e associadas:
Debitam-se na conta 684-Custos financeirosProvises para aplicaes financeiras por crdito da conta 49X-Provises para investimentos financeiros A anulao ou reduo de provises regista-se a dbito na respectiva conta 49X e a crdito na conta 7962-Prov. Extraordinrios-Redues de provises
147
Provises para riscos e encargos: Servem para registar responsabilidades derivadas de riscos de natureza especfica e provvel (contingncias) Enquanto que as provises anteriores servem para proceder a ajustamentos de elementos do activo e so inscritas no activo, estas so inscritas no passivo por se tratar de responsabilidades
148
Provises para riscos e encargos: As contas 29- Provises para riscos e encargos creditam-se pela constituio da proviso por dbito das contas 67 Provises do exerccio Para riscos e encargos ou 6962-Custos extraordinrios - aumentos de provises, se tiverem carcter extraordinrio Pela reduo ou cessao dos riscos que lhes deram origem, as contas 29 so debitadas por crdito da conta anteriormente debitada (67 ou 69) ou se respeitarem a exerccios anteriores, por crdito da 7962-Prov. Extraordinrios reduo de provises
149
29 - Provises para riscos e encargos: 291 Penses 292 Impostos 293 Processos judiciais em curso 294 Acid. Trabalho e doenas profissionais 295 Garantias a clientes ... 298 Outros riscos e encargos
150
291 Penses: destina-se a fazer face a responsabilidades presentes derivadas de acontecimentos passados.
o caso dos benefcios relacionados com as penses de reforma concedidos pelas empresas aos seus trabalhadores. Durante a vida activa, os trabalhadores vo constituindo direitos a uma determinada penso de reforma. Quando atingem as condies prdeterminadas adquirem o direito a receber os benefcios A responsabilidade assumida pela empresa perante os trabalhadores registada a crdito na conta 291 por contrapartida da 644 Custos c/pessoal beneffios de reforma (se o gasto imediato) ou 2725 Custos diferidos benefcios de reforma (se o gasto diferido)
151
292 Impostos: movimenta-se pelos impostos cuja
obrigao esteja pendente de eventos ou decises futuras (excepo ao imposto sobre o rendimento que no provisionvel). A conta 292 credita-se pela constituio ou reforo por contrapartida de dbito da 6722-Provises do exerccio-Impostos ou 6962-Custos extraord.aumentos de provises A conta 292-Impostos debita-se pela anulao ou reduo da proviso por crdito da anteriormente debitada (67 ou 69) ou se respeitarem a exerccios anteriores, por crdito da 7962-Prov. Extraordinrios reduo de provises
152
293 Processos judiciais em curso: movimenta-se
pela existncia de processos judicias e pelo valor estimado dos custos a incorrer A conta 293 credita-se pela constituio ou reforo por contrapartida de dbito da 6723-Provises do exerccio-Proc. judiciais ou 6962-Custos extraord.aumentos de provises A conta 293 debita-se pela anulao ou reposio da proviso por crdito das contas anteriormente debitadas ou, se respeitarem a exerccios anteriores, por crdito da 7962-Prov. Extraordinrios reduo de provises
153
294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais: constitui-se se a empresa pretende fazer face a gastos (indemnizaes) com este tipo de eventualidade
A conta 294 credita-se pela constituio ou reforo por contrapartida de dbito da 6724-Provises do exerccio-Ac. Trab. e doenas profiss. ou 6962-Custos extraord.-aumentos de provises A conta 294 debita-se pela anulao ou reduo da proviso por crdito da anteriormente debitada (67 ou 69) ou se respeitarem a exerccios anteriores, por crdito da 7962-Prov. Extraordinrios reduo de provises
154
295 Garantias a clientes: destina-se a provisionar os encargos decorrentes das garantias previstas em contratos de venda
o caso dos produtos vendidos com garantia de determinado perodo de tempo, durante o qual a empresa ter que suportar as despesas previstas contratualmente (peas, nmo de obra, deslocaes,...) Esta proviso constitui-se com base numa percentagem sobre o valor das vendas dos produtos com garantia A conta 295 credita-se pela constituio ou reforo por contrapartida de dbito da 6725-Provises do exerccio-Garantias a clientes ou 6962Custos extraord.-aumentos de provises A conta 294 debita-se pela anulao ou reduo da proviso por crdito da anteriormente debitada (67 ou 69) ou se respeitarem a exerccios anteriores, por crdito da 7962-Prov. Extraordinrios reduo de provises
155
Contabilidade Apuramento de resultados
Os resultados das empresas apuram-se periodicamente, tendo em conta as necessidades da gesto e o cumprimento da lei O resultado apurado depende das polticas contabilsticas adoptadas (polticas de amortizaes e provises, valorimetria das existncias, ...) RESULTADOS = PROVEITOS - CUSTOS
156
Os resultados tm um significado econmico e no financeiro, pelo que um resultado positivo (lucro) no implica a existncia de disponibilidades para a sua distribuio A deciso relativa aplicao de resultados tomada pela Assembleia Geral de scios/accionistas A distribuio dos resultados afecta a composio e/ou valor dos capitais prprios mas no afecta os Resultados Lquidos do Exerccio
157

Os dividendos correspondem remunerao do capital investido pelos accionistas Podem distribuir-se dividendos antes do final do exerccio contabilstico mas com restries Os dividendos so duplamente tributados: primeiro, em sede de IRC, aquando da liquidao do imposto sobre os resultados da empresa; depois, em sede de IRC/IRS rendimentos de capitais, consoante o accionista seja pessoa colectiva ou pessoa singular
158
Para o apuramento do resultado Lquido do exerccio (RLE) concorrem todos os custos e perdas e todos os proveitos e ganhos reconhecidos no perodo respectivo O RLE constitudo pelos seguintes componentes:
Resultados Operacionais Resultados Financeiros Resultados Extraordinrios Imposto sobre o rendimento do exerccio
159

+ 71 a 76 Prov. Operacionais + Variao da Produo - 61 a 67 Cust. Operacionais +79 Prov. Extraord. - 69 Custos Extraord.
81 - Res. Operacionais
+
82 - Res. Financeiros
83 - Res. Correntes
84 - Res. Extraord.
+
=
85 - Res. Antes Imposto
=
88 - Res. Lquido
86 - Imposto Sobre Rendim.
+ 78 Proveitos Financeiros - 68 Custos Financeiros
160
Contabilidade Modelo CVR
A anlise Custo-Volume-Resultado considera a inter-relao entre os preos de venda, volumes de vendas e produo, custos e resultados A sua utilidade essencialmente para a tomada de decises de curto prazo A aplicao deste modelo implica desde logo que seja possvel separar os custos em fixos e variveis
161
A anlise CVR faz-se tendo em conta a estrutura de custos existente para uma determinada capacidade instalada (relevant range) A mudana na capacidade total normalmente implica novos investimentos, alterando-se assim a estrutura de custos anterior Deve ento tomar-se a nova estrutura de custos para efectuar a anlise CVR
162
Contabilidade Modelo CVR Custos variveis: so os custos que variam directamente e no mesmo sentido que o volume de actividade de vendas ou produo Custos fixos: so custos independentes do volume de actividade Custos semi-variveis: tm uma componente fixa e outra varivel
163
Custos variveis: matrias-primas, comisses de vendas, combustvel de veculos de transporte, energia dos equipamentos industriais,... Custos fixos: rendas, amortizaes, vencimentos base, ... Custos semi-variveis: remunerao dos vendedores (vencimento base+comisses), encargos com viaturas (combustveis+amortizaes),...
164
Custos totais vs custos unitrios: para um determinado volume de actividade temos o montante global de custos incorridos (custos totais) e temos o custo unitrio incorrido por unidade vendida ou produzida (Custos Totais/n unidades produzidas ou vendidas) Com o aumento do volume de actividade:
Unitrios diminuem mantm-se diminuem
165
Totais C.Fixos mantm-se C.Variveis aumentam C.Semi-variveis aumentam

A relao entre os preos de venda, volumes de vendas e produo, custos e resultados pode expressar-se da seguinte forma: Resultado = Proveitos Custos Resultado = Proveitos C.Variveis C.Fixos Resultado = pv*Q cv*Q CF
Q = Quantidade vendida ou produzida pv = preo de venda unitrio cv=custo varivel unitrio CF=custos fixos totais
166

O resultado pode tambm apurar-se graficamente:
Resultado = Vendas Custos Totais Vendas Valor
V=pv*Q
CTotais
CVariveis
CT= cv*Q +CF

CV=cv*Q CF=CF
167
CFixos
Quantidade
Ponto crtico das vendas (break even point)
Em quantidade (Qc): Quantidade crtica a quantidade vendida que gera proveitos de igual valor aos custos totais Em valor (Vc): Vendas crticas so os proveitos gerados pela venda de Qc Vc = pv*Qc
Qual o resultado obtido para um nvel de actividade = Qc?

Se Resultado = pv*Q cv*Q CF e se pv*Qc = cv*Qc + CF ento Resultado = 0
168

Grfico do Ponto Crtico
Valor Lucro CTotais CVariveis Vc Prejuzo Qc
Vendas
CFixos
Quantidade
169

Clculo do Ponto Crtico em quantidade: Resultado = pv*Q cv*Q CF Resultado = (pv-cv)*Q CF Resultado + CF = (pv cv) *Q Q = Resultado + CF pv cv Como em Qc o Resultado=0 ento Qc = CF__ pv-cv
170
Contabilidade Modelo CVR Clculo do Ponto Crtico em valor

Vc = pv * Qc
ou
Vc =
CF__ = CF__ pvcv 1 cv pv pv
Dem: pv*Qc cv*Qc CF = 0 divide-se tudo por pv*Qc: pv*Qc = cv*Qc+CF 1 = cv*Qc + CF__ 1 = cv + CF__ pv*Qc pv*Qc pv*Qc pv*Qc pv pv*Qc =Vc 1 cv = pv CF_ Vc (1 cv) = CF Vc = CF_ Vc pv 1- cv pv cqd
171

Pressupostos do modelo CVR

O nvel de actividade a nica varivel que afecta o comportamento dos custos Os custos fixos e varveis podem ser separados e classificados com rigor O preo de venda permanece inaltervel dentro do perodo e da gama de produo relevante O custo varivel unitrio e os custos fixos totais permanecem inalterveis dentro da gama de produo relevante Ou produto nico, ou a proporo de vendas (sales mix) permanece inaltervel dentro da gama de produo relevante No existe diferena significativa entre as existncias no incio e no fim do perodo relevante, isto , vende-se tudo o que se produz
172

Margem de contribuio: o excedente das vendas sobre todos os custos variveis Margem de contribuio unitria mcu = pv cv Margem de contribuio total mct = (pv cv)*Q Margem de contribuio em % das vendas mcp = pv cv pv
173

mcu d-nos a contribuio para os resultados de cada unidade vendida mcp d-nos a contribuio para os resultados de cada unidade monetria de vendas Exemplo: seja pv=5 e cv=2 mcu=pv-cv=5-2=3 (cada unidade vendida contribui c/3
p/resultados)
mcp=1-cv/pv = 1-2/5 = 0,6
(por cada de vendas 0,6 contribuem p/resultados)

174
Margem de Segurana (ms): diferena entre as vendas actuais e as vendas crticas

ms (valor absoluto) = Vendas actuais Vendas Crticas ms (em %) = Vendas actuais Vendas Crticas Vendas actuais Exemplo: As vendas actuais de uma empresa so de 2000 unidades com pv=20 e Qc = 600.
ms=2000-600=1400 ou ms =(2000-600)/2000=0,7 ou ms=(2000-600)*20 = 28000 Para atingir o Qc, a empresa teria de vender 1400 unidades do que as vendidas actualmente (ou -28000), ou seja, teria de diminuir as vendas em 70%
175
Atravs da ms pode calcular-se a quebra nas vendas possvel de suportar pela empresa antes de ter resultados negativos. uma forma de medir o risco econmico: quanto maior for ms maior a distncia at ao ponto crtico e menor risco de ter prejuzos
Exemplo: no caso anterior a ms=70% o que reflecte um risco econmico pequeno j que era preciso uma quebra enorme (de 70%) das vendas para a empresa estar em risco de ter prejuzo
176
Ponto crtico multiproduto: no caso de existir mais do que um produto, deve calcular-se o sales mix e a margem de contribuio de cada produto O ponto crtico total o quociente dos custos fixos com a margem de contribuio dos vrios produtos ponderada pelo respectivo peso nas vendas totais (mcup)
177
Exemplo: uma empresa produz os produtos A e B, com custos de estrutura de 200 000. Pretende-se apurar Qc e Vc. A informao disponvel :
pv cv sales mix A 90 70 80% (80% das unidades vendidas so de A) B 140 95 20% (20% das unidades vendidas so de B) Clculo da mcu de A e B e da mcup mcuA=90-70= 20 20*80%=16 mcuB=140-95= 45 45*20% =9 mcup=16+9=25 Qc = CF/mcup = 200000/ 25 = 8000 QcA = 80% * 8000 = 6400 QcB = 20% * 8000 = 1600 VcA = 6400*90 = 576000 VcB = 1600*140 = 224000 Vc = 576000+224000=800000 178
Contabilidade Objectivos da CG
A CG tem por objectivo o apuramento e anlise dos custos (classificao e imputao dos custos de acordo com os critrios e sistemas seguidos na empresa, de modo a obterem-se custos que sirvam para o controlo da gesto) A CG apresenta as seguintes caractersticas:

Est organizada em funo das necessidades especficas de cada empresa e no est sujeita a constrangimentos de forma Destina-se a servir todos os responsveis da empresa Utiliza as informaes da Contabilidade financeira e os documentos que lhe servem de base A contabilidade de gesto deve estar permanentemente actualizada e fornecer as informaes em tempo oportuno deve ser organizada para por em relevo as responsabilidades
179
Contabilidade Custos Directos e Indirectos
CUSTOS DIRECTOS: so custos que podem ser especificamente e exclusivamente identificados com o objecto do custo, de forma economicamente vivel. Os custos que no tenham estas caractersticas so CUSTOS INDIRECTOS. A classificao em directos ou indirectos depende do objecto do custo: por exemplo se o objecto do custo for o departamento de produo, o salrio do director fabril ser um custo directo. Se o objecto do custo forem os produtos desse departamento, o salrio do director j no pode ser especificamente identificado com cada produto, pelo que ser um custo indirecto.
180
Contabilidade Custos Reais e custos bsicos
Custos reais: so os custos efectivamente suportados para produzir o produto ou servio. S podem ser determinados posteriori. Custos Bsicos: So custos tericos, definidos priori, para valorizao interna dos produtos e servios. H vrios tipos de custos bsicos: custos padro ou standard (quando se consideram as normas tcnicas atribudas aos vrios factores da rea fabril consumos de matrias, mo de obra, mquinas,... para a definio do custo do produto, tendo em conta as condies ptimas de explorao); custos oramentados (obtidos atravs do processo de oramentao das actividades da empresa, pelo que j tm em conta as condies de explorao para o perodo em causa).
181
Contabilidade Custos do Produto
O custo do produto (ou custo industrial) a soma de todos os custos incorridos para fabricao do produto acabado. Incluem os custos com a aquisio das matrias-primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa e dos restantes custos gerais necessrios ao processo produtivo, sejam fixos ou variveis. Ex: Aquisio de matrias-primas, salrios dos operrios, amortizaes do equipamento produtivo, energia utilizada no processo produtivo, salrios do supervisor de produo,...
182
Mo de obra directa: so as remuneraes e encargos do pessoal fabril que trabalha directamente na produo e cujos custos possam ser especificamente e exclusivamente identificados com o produto final. Por exemplo os operrios de uma linha de montagem consideram-se mo de obra directa porquanto os respectivos custos so inequivocamente identificveis com os produtos que saiem da linha. J o salrio do condutor da empilhadora ou do director fabril so custos que s de forma indirecta se podem identificar com os produtos. Quando o objecto de custo o produto, os materiais directos e a mo de obra directa so aqueles cuja existncia fsica se pode verificar no produto final (a madeira nas mesas e a MOD na forma das mesas)
183
Matrias primas: so todas as matrias ou materiais transformados atravs do processo de fabricao em produtos finais Por exemplo, a madeira, cola, verniz, so materiais directos que depois de transformados originam mesas de madeira mas o leo e combustivel ou electricidade consumidos pelas mquinas que as fabricaram so matrias subsidirias, que no incorporam o produto final mas so necessrias sua fabricao- so custos indirectos.
184
Gastos gerais de fabrico (manufacturing overhead ou custos comuns): so os restantes custos de fabricao que no respeitam a matrias directas ou MOD. Estes custos j no so fisicamente identificveis nos produtos. Podem ser fixos ou variveis. Ex: Direco fabril, departamentos tcnicos, electricidade, gua, mo de obra indirecta, matrias subsidirias, amortizaes,... A repartio deste tipo de custos pelos objectos de custo (produtos ou departamentos) constituem o principal problema no processo de imputao de custos
185
Contabilidade Custos do Produto Custo do produto = MOD + MP + GGF Custos primos = MP+MOD Custos de converso ou transformao = MOD+GGF
186
Contabilidade Custos do Produto vs Custos do Perodo
Os Custos do Produto englobam os custos com MP+MOD+GGF. So todos os custos directa ou indirectamente relacionados com a fabricao dos produtos. Os restantes custos incorridos no perodo contabilstico so os Custos do Perodo. Incluem-se nesta classificao os custos provenientes das outras funes da empresa: vendas, distribuio, financeira, administrativa,... Podemos ento dizer que os Custos dos produtos so os custos das existncias vendidas ou consumidas (inventoriable costs) que fazem parte do activo (inventrio) at serem reconhecidos, ou seja, at as unidades serem vendidas.
187

Custos inventariveis: Matrias primas adquiridas so contabilizadas em existncias de matrias primas (activo) Matrias primas consumidas na produo: so contabilizadas nas existncias de produtos em vias de fabrico (activo) Mo de Obra Directa utilizada na produo: contabilizada em existncias de produtos em vias de fabrico (activo) Gastos gerais de fabrico imputados produo: so contabilizados em existncias de produtos em vias de fabrico (activo)
188
Quando os produtos estiverem concludos, o correspondente valor constante nas existncias de produtos em vias de fabrico (PVF) passar para as existncias de produtos acabados (PA). E l permanecer at que os respectivos produtos sejam vendidos. nesta altura (da venda dos produtos) que se reconhecem os custos dos produtos vendidos (s se leva a custos a parte respeitante s unidades vendidas, permanecendo o restante nas existncias PA Os Custos do Perodo no so inventariveis (no passam pelo Activo)mas correspondem a despesas imediatamente reconhecidas como custos e includas directamente na Demonstrao de Resultados. So ento os custos que no respeitam ao processo de fabrico propriamente dito (comerciais, administrativos, financeiros, ...)
189

Empresa Industrial
Compra de Matrias-Primas BALANO D.R.
Existncias de MP
Custos do Produto
Mo-de-Obra Directa
Existncias de Produtos em Vias de Fabrico

Existncias de Produtos Acabados Vendas Custos dos Produtos Vendidos = Resultados Brutos Custos de Distribuio e Administrativos = Resultado Operacional 190
Gastos Gerais de Fabrico
Custos do Perodo

Empresa Comercial
BALANO D.R. Vendas
Custos do Produto
Compra de Mercadorias
Existncias de Mercadorias
Custos dos Produtos Vendidos = Resultados Brutos Custos de Distribuio e Administrativos = Resultado Operacional
Custos do Perodo
191
Contabilidade Objectivos dos custos
OBJECTIVO (OU OBJECTO) DOS CUSTOS: Os custos so recursos consumidos para atingir um determinado objectivo. Para orientar as decises, os gestores necessitam de dados pertinentes referentes a determinada finalidade. Necessitam de saber o custo duma actividade, de um determinado produto ou servio. necessrio que os custos referentes actividade ou produto objecto do custo sejam medidos separadamente dos restantes. Na contabilidade financeira sabemos os tipos de custos que foram reconhecidos num perodo. A acumulao dos vrios tipos de custos so os custos totais da empresa nesse perodo. Para a gesto necessrio saber dessa acumulao de custos quais as parcelas que devem ser imputadas a cada objecto de custo - conjunto de custos associados a um ou vrios objectos de custos. Por exemplo, o custo total das matrias primas imputado aos departamentos que as consumiram e aos produtos onde foram incorporadas. Departamentos e produtos so neste caso objectos de custo
192
Contabilidade Centros de custos

Centros de custos ou responsabilidade: so unidades orgnicas descentralizadas (ex: departamentos da empresa) dotadas de objectivos especficos e de um conjunto de meios materiais e humanos que permitem ao responsvel do centro realizar o seu programa de actividade com a maior autonomia possvel. A contabilidade de gesto deve apurar os custos de cada centro de responsabilidade, analis-los e transmiti-los aos respectivos responsveis, tendo em vista o seu controlo e adequao aos objectivos da empresa.
193
Contabilidade Imputao de custos
Objectivos da imputao de custos:

Tomada de deciso sobre a afectao de custos Medio da rendibilidade dos produtos/servios e unidades de negcio (SBU-Strategic Business Units) Motivao dos gestores e empregados
194

Mtodo para imputao de custos:
Escolher o objecto de imputao (departamento, produto, servio,...) Identificar o maior n possvel de custos directos (Ex. produto: matrias-primas, componentes, mo de obra directa, ...) Identificar os custos indirectos (Ex. produto: amortizaes do equipamento produtivo, renda da fbrica, energia, manuteno industrial,...) Agrupar os custos indirectos por centro de custo Escolher mtodo de imputao dos centros de custos/custos indirectos ao objecto de imputao
195

Tipos de imputao de custos:
Imputao dos custos aos departamentos:os custos directos+ os GGF, com base numa taxa de imputao, so imputados aos vrios departamentos da empresa Imputao dos custos dos departamentos de suporte aos departamentos operacionais: os dep. de suporte prestam servios aos dep. Operacionais pelo que os seus custos so completamente realocados a estes Imputao dos custos dos dep. operacionais aos produtos/servios: nos dep. Operacionais acumulamse todos os custos incorridos com a produo pelo que importa agora imput-los aos produtos
196
Imputao dos Gastos Gerais de Fabrico: atendendo heterogeneidade das rubricas que integram os GGF, torna-se necessrio definir coeficientes, taxas ou quotas de imputao Taxa de imputao: o quociente entre os GGF e a base de repartio escolhida para a imputao. Base de Repartio: a quantidade ou valor que expressa a actividade a que respeitam aqueles gastos (pode ser matrias primas, mo obra directa, horas-mquina,...). A diferena entre os GGF reais e os que foram imputados produo com base em taxas pr-determinadas originam as diferenas de imputao que sero posteriormente distribudas pelos produtos acabados em armazm, pelos produtos em curso e pelo custo dos produtos vendidos, tudo na respectiva proporo ou, caso as diferenas no sejam de valor significativo, so totalmente imputadas ao custo dos produtos vendidos.
197

As bases de repartio podem ser nicas ou mltiplas:
so nicas quando se considera a mesma base para repartir todos os GGF (horas de trabalho directo, quantidade de matrias primas consumidas, custo das matrias primas consumidas, n de unidades fabricadas, horas de trabalho das mquinas,...); so mltiplas quando se dividem os GGF em sub-grupos de custos mais homogneos e se adoptam bases de repartio diferentes para cada sub-grupo. Por exemplo, o custo mo obra indirecta pode ser repartido em funo do custo de mo obra directa; as matrias indirectas em funo do custo das matrias directas incorporadas, o seguro de incndio em funo do valor do imobilizado,...
198
Contabilidade ABC
ABC Activity Based Costing um processo de repartir os GGF pelas quantidades produzidas com base nos benefcios que resultam de uma determinada actividade indirecta. Com este mtodo de custeio pretende-se relacionar os GGF com as actividades que os originaram. A diferena deste mtodo de custeio com os mtodos tradicionais reside na imputao dos GGF aos produtos, que tradicionalmente utilizam como base de repartio dos GGF as horas-homem ou horas-mquina e no caso do mtodo ABC procura-se utilizar bases de repartio que traduzam os processos geradores de custo (cost drivers) das actividades A utilizao de bases de repartio mltiplas acarreta mais custos do que a utilizao de uma nica base de repartio. necessrio que os benefcios decorrentes da utilizao do mtodo ABC sejam superiores aos custos da sua implementao e utilizao.
199
Contabilidade ABC
Para aplicar o mtodo de custeio ABC necessrio: Identificar as actividades (compras, movimentao de materiais, montagem,...) Identificar os cost drivers da cada actividade (n unidades compradas, n unidades movimentadas, n unidades montadas,...) Estimar o total de GGF de cada actividade Identificar a taxa de imputao para cada actividade: (tx. Imputao compras=custo das compras/n unidades compradas,...) Imputar os custos ao produto com base na respectiva utilizao de cada actividade (Imputao dos custos das compras=Tx. imputao compras*quantidade comprada,...)
200
Contabilidade Dep. operacionais e dep. suporte

Imputao de custos entre dep. Suporte e Operacionais Os custos podem ser fixos ou variveis. Sendo possvel a sua separao, podem utilizar-se diferentes critrios para a sua imputao (mtodo dual) Imputao ideal dos C. Variveis: deve atender-se aos custos oramentados e quantidade realmente utilizada (utilizando os custos reais, os dep. consumidores estaro a suportar ineficincias dos dep. suporte; ao utilizar as quantidades reais garante-se que s se pagou aquilo que efectivamente se utilizou) Imputao ideal dos C. Fixos: deve atender-se aos custos oramentados e quantidade oramentada (garantindo a cobertura dos c.fixos do dep. suporte)
201
Contabilidade Dep. operacionais e dep. suporte

Imputao de custos entre dep. Suporte e Operacionais Mtodo Directo: ignora os custos entre os dep. suporte Mtodo step-down: considera uma imputao parcial dos custos entre dep. Suporte. Primeiro imputam-se os custos do dep. suporte que mais custos d aos restantes dep. suporte. Depois imputam-se os custos ao dep. operacional. Mtodo recproco: considera todos os custos entre os dep. suporte
202
Contabilidade Polticas de qualidade

Objectivo a atingir em qualquer empresa de sucesso
O que a qualidade ??
Consumidor
versus
Produtor
* Valor acrescentado do produto * Adequao do produto (fitness for use)
* Garantia das especificaes
203
Contabilidade Custos de qualidade

Custos de no responder aos requisitos do cliente
Custos de Qualidade = custos de controlo + custos de falha
custos de preveno
(formao pessoal, escolha de fornecedores, manuteno preventiva, equipamentos e processos ) +
custos de falha internos

(perdas de produo devido a paragens, recuperao de produtos defeituosos, sucatas) +
custos de avaliao
(inspeces de MP, de processos, de PA, testes de PA)
custos de falhas externos

(custos de garantias, custos de queixas, perda de imagem, diminuio de vendas)
204
Contabilidade Gesto da qualidade total
Conceito de gesto que traduz o esforo conjunto de gestores e trabalhadores para a satisfao das expectativas dos consumidores com base numa melhoria contnua da gesto de operaes, produtos e processos
Reduo de custos Aumento de vendas Desenvolvimento de vantagens competitivas QUALIDADE DOS PRODUTOS
205
Contabilidade Pontos de inspeco

O qu e onde inspeccionar ?
Identificar os aspectos mais importantes da qualidade (ter em conta requisitos dos clientes) Identificar os passos chave do processo que afectam as caractersticas de qualidade
A inspeco pode ser feita sobre: Matrias-primas Processo
Produto Final
206

Matrias-Primas: garantir a qualidade dos Inputs
Processo: implica a identificao dos passos a inspeccionar ao longo do processo
(Faz-se um balano entre os custos de inspeccionar e os custos de passagem de produtos defeituosos atravs do processo)
Produto: pode originar trs procedimentos:

produto para o lixo (sucata); produto volta ao processo - reciclado; produto sujeito a reparao em rea especifica.
207

Tratamento contabilstico dos defeitos de fabrico:
Se o defeito estiver dentro dos limites considerados normais, o seu custo suportado pela produo boa Se o defeito for considerado anormal o seu custo deduzido ao custo de produo para ser imputado a uma conta de custos extraordinrios, passando assim a ser um custo do perodo
208
Princpios para implementar a qualidade total
A alta direco de topo deve estabelecer as directrizes e a poltica de qualidade a ser seguida pela organizao e assumir a liderana na execuo. Todos devem participar, desde o mais humilde empregado at o mais alto dirigente. Deve ser institudo um programa de educao e treino amplo e permanente. necessrio criar uma unidade, ligada ao mais alto nvel da organizao, para coordenar as actividades. Deve-se consolidar a sistemtica da Garantia da Qualidade. Deve ser cultivado o respeito s pessoas. Deve-se eliminar as diferenas sexuais, raciais, religiosas da estrutura organizacional. Manter sempre uma postura voltada para o cliente, o estgio subsequente do trabalho cliente do estgio precedente. Na conduo desses princpios ser de fundamental importncia cultivar a virtude da pacincia.
209
Os cinco grandes princpios da qualidade total:
Empenhamento da gesto de topo; Objectivos de satisfao do cliente; Processo contnuo de melhorias; Qualidade entendida como um problema de toda a gente; Gesto dos custos da qualidade.
210
Benefcios:
Satisfao dos clientes; Melhoria contnua; Eliminao dos desperdcios; Satisfao dos clientes internos; Comunicao efectiva; Atitudes positivas.
211
Diferenas entre controlo de qualidade e qualidade total

Anos 60 e 70 CONTROLO DE QUALIDADE Anos 90 QUALIDADE TOTAL
Controlo posteriori
Aco sobre os efeitos Aco curativa Campo de aco: o produto O cliente o comprador
Controlo priori
Identificao e eliminao das causas Aco preventiva Campo de aco: toda a empresa O cliente utilizador
Actuao esttica
Obteno da qualidade sem considerar os custos
Actuao dinmica, evolutiva

Avaliao econmica. Optimizao dos custos.
Existncia de normas, tolerncias, hbitos

O defeito normal O controlo feito por alguns Desconfiana A qualidade custa dinheiro
Recusa absoluta da No qualidade

Zero defeitos. Especificaes evolutivas O controlo exercido por todos Confiana A qualidade paga-se a si prpria 212
Caractersticas dos dois tipos de gesto na anlise do cliente

Gesto tradicional Papel do cliente Satisfao do cliente Qualidade Quem o cliente? Gesto TQM Foco total no cliente Aperfeioamento constante em relao ao cliente Percepo da qualidade pelo cliente Quem o cliente?
Prioridade execuo das tarefas A qualidade sempre a primeira prioridade
213
Caractersticas dos dois tipos de gesto na anlise no processo de produo

Gesto tradicional A produo est hierarquicamente estruturada com fornecedores externos, gestores, trabalhadores, clientes externos. Dar nfase velocidade e flexibilidade O gestor responsvel O negcio tem de ser dinmico Acredita no comandar e controlar Aperfeioamento importante mas por vezes difcil de avaliar Gesto TQM A produo um processo baseado na relao entre o fornecedor e o cliente. Dar nfase velocidade e flexibilidade Toda a gente responsvel pela TQM A empresa tem de ser dinmica Acredita em gerir o processo Acredita na avaliao constante com vista ao aperfeioamento
214
Grfico de Pareto
O grfico de Pareto um histograma onde se pode visualizar, com facilidade, a importncia de cada classe de uma varivel expressa no eixo X.
Este procedimento uma das ferramentas estatsticas bsicas para a gesto de processos .
215
Grfico de Controle de Qualidade

Grfico c
DEFEITO POR AMOSTRA Grfico c Nmero de Defeitos. O grfico ser construdo pela varivel que representa o nmero de defeitos no eixo Y e varivel que identifica a amostra no eixo X.
216
FLUXOGRAMA
217
Grficos de Disperso
218
Folha de Verificao
Problema
Segunda Tera
Ocorrncias
Quarta Quinta Sexta
Falta de Papel Cpias muito claras Falta de Toner Separador no funciona Alimentador de documentos Alimentao de transparncias Outros: A copiadora parou Painel confuso Copiadora sem energia
219
HISTOGRAMA
Frequ ncia 50 a 56
Inter valo
Freq unci a 43 a 49
Inter valo
57 a 63
64 a 70 71 a 77 78 a 84 85 a 91
4 4 1 2 2
50 a 56
57 a 63 64 a 70
7 5 1
220
DIAGRAMA DE CAUSA E EFEITO DE ISHIKASWA (espinha de peixe)

Os Ms: Mo de obra Mtodo Material Mquina Meio ambiente Medio "Management" (gesto)
4Ps: polticas Procedimentos Pessoal

Planta
221
DIAGRAMA DE CAUSA E EFEITO
DE ISHIKASWA (espinha de peixe)
222
Contabilidade Valorizao do PA
Mtodos de valorizao do produto acabado: Custeio por obra (job costing):
Utiliza-se quando a produo diversificada (descontnua) e cada produto ou lote de produtos distinguvel dos outros (ex: construo naval e aeronutica, construo civil, ind. Mveis, reparao automvel, servios de consultora,...)
Custeio por processo (process costing):

Utiliza-se quando se produzem grandes quantidades de produtos iguais, de forma contnua, atravs de vrias fases de fabrico (ex: produo industrial, qumica, farmacutica, pasta de papel, refinarias ...)
Custeio Hbrido:
quando se utilizam os dois mtodos anteriores
223
Contabilidade Valorizao do PA
Custeio por obra:
neste mtodo, os vrios custos de produo (MP+MOD+GGF) vo-se apurando consoante as respectivas obras (ordens de produo). No final da obra, somam-se todos os custos incorridos e divide-se pelo n de produtos acabados, obtendo-se assim o custo unitrio de produo. O objecto de custo o produto ou obra.
Custeio por processo:
neste mtodo, os vrios custos de produo (MP+MOD+GGF) vo-se apurando consoante as respectivas fases de produo (processos). No final de cada fase, os custos j incorridos so transferidos para a fase seguinte at que todas as fases de produo estejam concludas. No final, divide-se os custos de produo assim calculados pelo n de produtos acabados, obtendo-se o custo unitrio de produo. O objecto de custo o processo.
224
Contabilidade Custeio por obra vs custeio por processo

Obra 100 Materiais directos Mo-de-obra directa Gastos Gerais Obra 101 Obra 102 Obra 100 Unidades em Produo xx Processo A Materiais directos Mo-de-obra directa Gastos Gerais xx Produtos acabados xx xx Custos prod. vendidos xx xx Produtos acabados Custos prod. vendidos
Processo B
Processo C Unidades em Produo Unidades em Produo Unidades em Produo em A em B em C xx xx xx xx xx xx
Produtos acabados
Custos prod. vendidos Custos prod. vendidos xx xx
Produtos acabados xx xx
225
Contabilidade Custeio por obra
Custeio por obra:

Requer clculo de custos por ordem de produo A cada ordem de produo devem ser atribudos os seus custos directos com materiais e mo de obra Os custos indirectos (materiais, mo de obra e gastos gerais de fabrico) so primeiro registados na conta de GGF e posteriormente imputados s diversas ordens de produo, atravs da taxa de imputao pr-determinada
226
Imputao dos GGF s obras:
Quotas tericas: oramentam-se os GGF do ano e quantidade de Horas MOD ou HMquina (ou outra quantidade que corresponda base de repartio escolhida). A quota ser o quociente entre GGF oramentados e a base de repartio oramentada. A imputao dos GGF corresponder ao produto entre a quantidade real da base de repartio de cada obra pela quota terica pr calculada.
227
Exemplo de imputao GGF com quotas tericas:

GGF oramentados=90 000 Custo MOD oramentado=60 000 GGF incorridos=100 000 Custos MOD incorridos=64 000
Quota terica de imputao com base nos custos de MOD = 90 000/60 000=1,5 GGF a imputar = 1,5*64 000=96 000 Diferena de imputao 100 000-96 000=4 000 a ser levada ao Custo do Produto Vendido
228
Contabilidade Custeio por processo
Custeio por processo:

Requer clculo de custos por fases de produo A cada fase de produo devem ser atribudos os seus custos directos com materiais e mo de obra Os custos indirectos (materiais, mo de obra e gastos gerais de fabrico), sero imputados a cada fase atravs da taxa de imputao prdeterminada
229

Cinco passos no custeio por processo:
Traduzir o fluxo de produo em unidades fsicas Converter em unidades equivalentes Calcular os custos totais de produo Calcular os custos unitrios Valorizar os PA e PVF
230
Unidades Equivalentes: o valor da relao entre os custos j imputados para ter o produto no estado em que se encontra e os custos necessrios para o produto estar acabado O grau de acabamento que se calcula respeita ao grau de acabamento mdio de todos os PVF, calculados factor a factor (MP, MOD e GGF)
231
Custo Mdio: por este mtodo os produtos acabados (PA) e as existncias finais em curso (PVFf) so valorizadas ao custo mdio de cada unidade equivalente. O custo mdio calcula-se dividindo o somatrio do custo dos PVFi e os custos de produo do perodo pelo somatrio das respectivas unidades equivalentes.
232
FIFO: por este mtodo as primeiras unidades a serem acabadas so aquelas que se encontravam em curso no incio do perodo (PVFi). Com este critrio, as existncias finais em curso (PVFf) so valorizadas ao custo das unidades equivalentes relativas produo efectiva do perodo
233

Exemplo Custeio por processo:
Uma empresa de montagem de computadores tinha no incio do ms 5 computadores com os seguintes custos incorporados: MP 80%, MOD 40% e GGF 40%. O custo atribudo aos 5 computadores foi de MP7200, MOD1370, GGF1480. Durante o ms foram acabados 120 computadores e ficaram na linha 10 computadores que tinham incorporados MP 60%, MOD 50%, GGF 60%. Os custos do ms referentes produo foram MP262300, MOD 56826, GGF 59024. Calcule o valor dos PA e PVF (custo mdio e FIFO)
234
Contabilidade Produo conjunta
Custos de produo conjuntos: so os custos incorridos na produo de 2 ou mais produtos, que s podem ser produzidos conjuntamente (produtos conjuntos) at ao ponto de separao. Produtos conjuntos so 2 ou mais produtos que tm valor significativo de venda e no so possveis de identificao individual at ao ponto de separao (split off point). Ponto de separao: o momento no processo de fabrico a partir do qual os produtos j se podem identificar individualmente. Os custos incorridos a partir do ponto de separao j se podem afectar a cada produto individualmente (custos disjuntos, por oposio a custos conjuntos).
235
Coprodutos: So os produtos principais que se obtm da produo conjunta. Sub-produtos: so os produtos que tambm se obtm da produo conjunta mas que tm um valor muito inferior relativamente aos produtos principais Desperdcios ou resduos: So os sub-produtos que no tm qualquer valor comercial. Semi-produtos: So produtos que aps o ponto de separao ainda necessitam de processamento para se transformarem em produtos acabados
236

Mtodos para valorizar a produo conjunta Unidades fsicas no ponto de separao Valor das vendas no ponto de separao

Preo de Venda Relativo Margem Bruta Margem Bruta Constante
237

Unidades fsicas no ponto de separao: por este
critrio os custos conjuntos so repartidos em funo das quantidades produzidas Ex: Uma empresa produz os produtos A, B e C
Custos ():
MP MOD GGF Total 46 600 4 800 6 200 57 600
Produo 960Kg:
A B C Total 100 500 360 960
O custo de cada produto:

57 600 = 60 960 + custo do processamento adicional
238

Valor das vendas no ponto de separao: Preo de venda relativo: o custo repartido com
base na importncia de cada produto em termos do valor das vendas
Margem Bruta: o custo repartido em funo da

margem bruta de cada produto relativamente margem bruta total
Margem Bruta Constante: o custo repartido em
funo da manuteno da mesma margem bruta para os vrios produtos

239

Exemplo:Uma empresa fabrica dois produtos A e B. O custo conjunto 1 000 e o valor das vendas no ponto de separao de 1 para A e 1,5 para B. No ponto de separao obtm-se 750 Kg de A e 250 Kg de B, ambos produtos semiacabados. Para obter os produtos finais necessrio processar adicionalmente cada um, sendo os custos de processamento especfico de 375 para obteno de 600Kg de A e 350 para obteno de 200Kg de B. O preo de venda dos produtos finais A e B , respectivamente, de 2,5/Kg e 3,5Kg. Reparta os custos conjuntos pelos 3 mtodos.
240

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3000 750 650 -1500

5000 750 650

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Resultados Forneced =Proveitos -Custos

3000 750 -650 -1500 -2250 3000

5000 750 650

1500 -250 750

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3000 750 650 -1500 -2250 3000

5000 750 650

3000 -250 -650

1500 -250 750

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1500 -250 750 -650 2000 750

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