DERECHO TRIBUTARIO I

Profesor : Kurtz SANTANA GALLARDO 2 semestre 2011

Profesor KURTZ SANTANA GALLARDO Magster en Planifocacin y Gestin Tributaria

 Su

origen est en nuestra organizacin como sociedad o nacin y a la actividad de sta Actividad que requiere bienes y servicios para satisfacer necesidades
Ingresos obtenidos de su propia empresa Ingresos por multas Ingresos obtenidos de los ciudadanos, en virtud de su poder de imperio
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DERECHO FINANCIERO
Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin, administracin y erogaciones de los entes pblicos

DERECHO TRIBUTARIO
Conjunto de normas jurdicas que regulan el establecimiento de los TRIBUTOS, los poderes, deberes y prohibiciones complementarias, tambin llamado DERECHO FISCAL

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TRIBUTOS

Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Prestaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines Ley General Tributaria Espaola Prestacin pecuniaria exigible coactivamente por la Administracin Pblica en virtud de leyes dictadas en el ejercicio del Poder Tributario Giuliani Fonrouge Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su Poder Imperio

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TRIBUTOS
IMPUESTOS

Pago de una suma de dinero por parte de un sujeto, hacia el estado, por haber incurrido en un hecho gravado, sin recibir una contraprestacin directa de parte del Estado
Tiene el carcter de obligatorio y su cumplimiento es coercitivo El estado no tiene que dar nada a cambio
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TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES

Tributo que se aplica a los propietarios de bienes races y que redundar en un aumento del valor de ste, por la realizacin por parte del Estado de una obra pblica CPR de 1925 utilizaba el trmino como sinnimo de TRIBUTO EN EL Art 53 del CT se hace referencia a las contribuciones
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TRIBUTOS
TASAS

Tributo que consiste en una contraprestacin del sujeto al Estado cuando ste le presta un servicio pblico
Slo en la medida que el sujeto necesite el servicio, se ver obligado a pagar una tasa por ste Este tipo de tributo no est referido a un porcentaje o alicuota
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TIPOS DE IMPUESTOS

Impuestos Fiscales y Municipales

Los fiscales su beneficiario es el Fisco, DL 824 sobre impuesto a la renta, DL 824 sobre impuesta a las ventas y servicios, etc Los municipales son a beneficio de la Municipalidad, DL sobre rentas municipales, permisos de circulacin. Ley sobre impuesto Territorial

Impuestos Fiscales Externos e Internos

Los Externos los fiscaliza el Servicio de aduanas y se contiene en el Arancel Aduanero Los Internos son fiscalizados por el Servicio de impuestos Internos, como el IVA

Impuestos directos e Indirectos

Los indirectos son los que se pueden trasladar a otra economa, como el IVA
Tambin aquellos que afectan a la utilizacin de la riqueza, gasto o consumo

Los impuestos directos no admiten trasladar la carga tributaria a otro contribuyente

El impuestos Global Complementario contenido en el DL 824

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TIPOS DE IMPUESTOS

Impuestos Reales y Personales

Los impuestos reales no se considera la circunstancias personales del contribuyente, impuesto a las utilidades de las empresas de 17% En cambio en los impuestos personales, se tiene en consideracin consideraciones personales del contribuyente

El Ahorro previo Voluntario (APV), Ahorro Neto Positivo, Intereses por crdito

Impuestos de retencin, Traslacin o recargo

Es de retencin cuando se obliga a otra personal a retener el impuesto y a enterarlo en arcas fiscales Es de Traslacin cuando el sujeto pasivo desplaza la carga tributaria hacia otro que tendr la calidad de contribuyente. Ver Impuesto a la venta de vehculos motorizados usados en que el traslado se contractual En el impuesto de recargo, se incluye o agrega al valor de un bien o servicio

Este tipo de impuestos puede ser girado por el Sii sin ms trmite. Art 24 del 830 Tiene una sancin especial por el no pago, art 97 N11 del DL 830 fijos y variables

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TIPOS DE IMPUESTOS

Impuestos sujetos a declaracin y no declaracin

Los sujetos a declaracin son los que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o responsable del impuesto. Art 200 DL 830 No requieren una declaracin del Contribuyente. El impuesto Territorial

Impuestos fijos y variables

El Impuesto a los cheques, contenido en el DL 3475 es un impuesto fijo, prescinden de la Base imponible Los variables se clasifican y su monto est en funcin a una base imponible

Proporcionales, cualquiera sea la base imponible, la tasa se mantiene fija

Progresivos, a mayor base imponible mayor tasa

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LA POTESTAD TRIBUTARIA

La facultad del Estado de exigir tributos

en el marco de un estado de derecho sujeto a nuestra Constitucin Poltica Sujeto al orden Pblico Internacional dentro de su jurisdiccin

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Limites a la potestad tributaria

Las Garantas Constitucionales
1 La garanta de legalidad y seguridad jurdica

Corresponde al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin, Art 62 CP

Se requiere de una Ley para :

Imponer tributos Suprimir tributos Reducirlos Condonarlos Establecer exenciones Modificar exenciones Determinar la forma, proporcionalidad o progresin de los tributos
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Limites a la potestad tributaria

Las Garantas Constitucionales
1

La garanta de legalidad y seguridad jurdica

Los impuestos son de derecho estricto y requieren de una Ley expresa:
La Ley debe sealar el monto del impuesto, o Todos los elementos para determinarlo, y El o los sujetos y los modos o formas de extinguir la obligacin

El Presidente no puede establecer tributos (tiene la facultad para presentar el proyecto) Los Diputados o Senadores no pueden presentar un proyecto de Ley sobre tributos Los acuerdos tributarios entre particulares no son oponibles al Fisco

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Limites a la potestad tributaria

Las Garantas Constitucionales 1 La garanta de legalidad y seguridad jurdica

Los impuestos no deben regir retroactivamente. (ser retroactiva si debe aplicarse a hechos ocurridos antes de ser promulgada la Ley) (inc 2 Art 3 CT)

Los Decretos con Fuerza de Ley: orden escrita, general y obligatoria, sobre materias de Ley, expedida por el ejecutivo en virtud de una autorizacin, sobre materias precisas, del Congreso. Art 32 N3 y Art 61

Estos DFL no pueden versar sobre tributos, porque stos estn comprendidos en las garantas constitucionales

Decretos Leyes: Actos con valor de ley dictados por gobiernos de facto o de hecho

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Limites a la potestad tributaria

2 Las Garantas Constitucionales Justicia tributaria y la garanta de igualdad. Art 19 N2, 20 y 22
Igualdad ante la Ley Igualdad ante los tributos La no discriminacin en materia econmica reparticin de los tributos en .
proporcin a las rentas , O En la progresin o forma que fije la Ley

-Igual
-

En ningn caso la Ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos

Igualdad en el reparto de la carga impositiva implica igualdad de sacrificio. Igualdad en funcin a la capacidad contributiva de las personas ( aptitud o posibilidad del sujeto para absorber la carga tributaria, sin tener que renunciar en la satisfaccin de sus necesidades bsicas) KURTZ SANTANA GALLARDO Profesor
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Limites a la potestad tributaria

2 Las Garantas Constitucionales Justicia tributaria y la garanta de igualdad. Art 19 N2, 20 y 22

- Incompatibilidad con privilegios a clases sociales - Incompatibilidad con montos fijos de impuestos - No es lo mismo gravar, con la misma tasa, el pan que una planta ornamental. - Los impuestos progresivos gravan con la misma tasa a igual nivel de renta pero, no tiene en cuenta la contributiva - Para obtener una igualdad en la carga impositiva debemos tratar con desigualdad situaciones desiguales

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Limites a la potestad tributaria

2 Las Garantas Constitucionales Justicia tributaria y la garanta de igualdad. Art 19 N2, 20 y 22

Fuentes de desigualdades o de inequidades La capacidad contributiva o capacidad de pago - El origen de las rentas (del capital o del trabajo) - El beneficio del contribuyente (el impuesto a la gasolina)
-

Las exenciones constituyen una excepcin al principio de la igualdad

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Limites a la potestad tributaria

Las Garantas Constitucionales Garanta de respeto a la propiedad privada . 19 n|24

Los impuestos no deben ser confiscatorios, porque aniquila el derecho de propiedad. (expropiatorio) Un impuesto confiscatorio es obviamente desproporcionado o injusto
Si

el impuesto es igual al moto de las rentas, es confiscatorio

Cual

es el porcentaje apropiado ? Argentina 33% Chile impuesto al tabaco: IVA + impto especfico = 70% no es inconstitucional, entonces no confiscatorio (Tribunal constitucional) El impuesto nico a los trabajadores dependientes la tasa ms alta, es un 40% ?
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Limites a la potestad tributaria

En relacin al ORDEN JURIDICO INTERNACIONAL Por tratados internacionales
El Acuerdo General de aranceles y comercio (GATT) impide a los pases miembros una imposicin mas gravosa, para los productos internados desde stos, que la que rige a la produccin interna. (ver Ley 19534 D O 18.11.1997) POR EXENCIONES Exenciones a bienes internados para su uso personal por los pasajeros o visitantes, durante su estada en Chile. (DL 825 art 12 C)

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Limites a la potestad tributaria

En relacin al ORDEN JURIDICO INTERNACIONAL Doble tributacin: La misma persona, bienes o rentas son gravadas dos o mas veces, en un mismo perodo, por parte de dos o mas sujetos con PODER TRIBUTARIO. El Art 3 de la LIR (DL 824), grava a las personas domiciliadas o residentes en Chile, por sus rentas de cualquier origen, sea que su fuente de entrada est situada o fuera del pas, y Las personas no residentes en Chile pagarn impuestos sobre sus rentas cuya fuente este dentro de Chile El Art 4 DL 825 IVA grava la venta de bienes atendiendo a la ubicacin del bien, sin importar el lugar dondeSANTANA GALLARDO - la venta Profesor KURTZ se celebre
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Limites a la potestad tributaria

En relacin al ORDEN JURIDICO INTERNACIONAL Doble tributacin: En el Art 64 del DL 824 y en el Art 5 del Cdigo Tributario (DL 830) se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas tendiente a evitar la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos. Comentar la constitucionalidad de stas normas.

Los art 41, 41B y 41D de la LIR contiene normas relativas a la doble tributacin internacional

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