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SUMRIO
1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS CONTABILIDADE E PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
2.
3. 4. 5. 6. 7.
CONCEITOS,
ENFOQUES,
REGIMES
INGRESSOS: MODALIDADES E METODOLOGIA PARA CLASSIFICAO ESTGIOS DA RECEITA ORAMENTRIA CLASSIFICAO POR NATUREZA FONTE/DESTINAO DE RECURSOS DEDUES E RENNCIA DE RECEITA DESPESA ORAMENTRIA: CONCEITOS DA RECEITA E POR
SUMRIO
8. CLASSIFICAES DAS DESPESAS ORAMENTRIAS
9.
Exclusividade
Equilbrio Legalidade
Publicidade
Especificao/Especializao No-afetao de receitas
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
servio; durante um exerccio financeiro; aumento na situao lquida patrimonial; e exceo dos aportes dos proprietrios (aumento de capital). CONCEITO DE RECEITA PBLICA (Aspecto Legal)
Ingressos nos cofres pblicos;
para atendimento coletividade; no sujeita devoluo; exceo: operaes de crditos; e produz acrscimos ao patrimnio ou no.
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RECEITA PATRIMONIAL aumento nos benefcios econmicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultem em uma variao positiva da Situao Patrimonial Lquida de uma Entidade no decorrer de um perodo contbil e que no decorram de aporte dos proprietrios. (Res. CFC 1.121/2008)
RECEITA ORAMENTRIA ingressos para cobertura de despesas pblicas, em qualquer esfera governamental, no decorrer de um exerccio determinado.
X X X
X X
5. ARRECADAO DE TRIBUTOS
TEMPO
INGRESSO
TEMPO
REGIME CONTBIL
Princpio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
(Art. 9 da Resoluo CFC 750/1993)
QUANTO A CONSTNCIA
QUANTO A OBRIGATORIEDADE
RECEITA ORAMENTRIA
TODOS OS RECEBIMENTOS
RECEITA ORAMENTRIA
RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
PREVISVEIS OU NO NA
LOA FONTE DE RECURSOS PARA FINANCIAMENTO DA
DE TERCEIROS
TRANSITRIAS OUTRAS OPERAES NO ORAMENTRIAS
DESPESA PBLICA
4. INGRESSOS - Modalidades
Receita Oramentria
Estorno de Despesa
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Captulo 8
4. INGRESSOS FINANCEIROS
1 PASSO 2 PASSO 3 PASSO 4 PASSO 5 PASSO
IDENTIFICAR CATEGORIA ECONMICA DA RECEITA ORAMENT.
6 PASSO
IDENTIFICAR CONTA
DEPSITOS CAUES
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4. INGRESSOS FINANCEIROS RECEITA DE RESSARCIMENTO reembolso de valores anteriormente gastos em nome de terceiros e que esto sendo devolvidos, geralmente resultante de procedimentos pactuados entre as partes. Corresponde a uma reposio de custos por uma das partes envolvidas, ao utilizar meios da outra para alcanar determinado fim. ESTORNO DE DESPESA ingresso de recurso que no caracteriza receita oramentria caso ocorra no meso exerccio. a importncia da despesa anulada no exerccio reverte-se dotao. (Art. 38 - 4320/64)
REC. DE RESSARCIM. x ESTORNO DE DESPESA Ocorreu o fato gerador da despesa ? Sim No
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PREVISO
Direto / De Ofcio (IPVA / IPTU) LANAMENTO EXECUO ARRECADAO RECOLHIMENTO CONTROLE E AVALIAO Misto / Por Declarao (IR / ITR) Por Homologao (IPI / ICMS)
PREVISO
LANAMENTO
METODOLOGIA
ARRECADAO
CAIXAS
BANCOS
UNIDADE DE CAIXA
RECOLHIMENTO
CLASSIFICAO
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04
10
CATEGORIA ECONMICA Receita Corrente ORIGEM Receita Tributria ESPCIE Impostos RUBRICA Imposto Sobre Patrimnio Renda ALNEA Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
(4) AGROPECURIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
0
IDENTIFICADOR DE USO 0 No Destinado Contrapartida 1 Contrapartida BIRD 2 Contrapartida BID 3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo 4 Contrapartida de Outros Emprstimos 5 Contrapartida de Doaes
12
000000
GRUPO FONTE / DESTINAO DE RECURSOS 1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente 3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores 9 Recursos Condicionados
FONTE / ESPECIFICAO DA DESTINAO DE RECURSOS Recursos Destinados a Manuteno e Desenvolvimento do Ensino DETALHAMENTO - SIAFI Pode ser: Sem Detalhe, Convnio, Obrigao e Cadastro
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
21.5% FPE
3% F. Constitucionais 18% Educao 20% DRU Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
Cofins
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Captulo 8
Despesas
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
Cofins
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Captulo 8
Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; (Lei Complementar 101/2000)
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CONCEITO DE DEDUES Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no sendo aplicveis em programas e aes governamentais de responsabilidade do mesmo.
CONTABILIZAO
Criao de nova classe de contas, iniciada pelo dgito 9; Mecanismo de conta-corrente contbil.
RENNCIA DE RECEITA
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
(Lei Complementar 101/2000)
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO 9.2 Classificao: 9.2.2 Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial: a) Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo. Em geral, a Despesa Oramentria Efetiva coincide com a Despesa Corrente. b) Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao ativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da entidade. Em geral, a despesa no-efetiva coincide com a despesa de capital. CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO Despesa sob o enfoque patrimonial Despesa Oramentria Despesa sob o enfoque patrimonial FATO GERADOR (Regime de Competncia) DISPNDIO (Regime Financeiro)
Despesa Oramentria
Quem faz uso de oramento? Muitos fazem oramentos. Ns fazemos nossos oramentos pessoais. As entidades privadas fazem oramentos. Os rgo pblicos fazem oramentos. Quem faz oramento est preocupado com o CAIXA. Oramento um instrumento de planejamento que procura comparar os ingressos e os dispndios em um determinado perodo de tempo.
INGRESSOS DISPNDIOS
9.2 - CLASSIFICAO
ESTRUTURA DA DESPESA ORAMENTRIA CLASSIFICAO INSTITUCIONAL CLASSIFICAO FUNCIONAL ESTRUTURA PROGRAMTICA NATUREZA DA DESPESA ORAMENTRIA
1.
2.
3.
4.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
25 ORGO Ministrio da Fazenda TIPO ADMINISTRAO 1 Direta 2 Autarquia, Fundao e Agncia 9 - Fundo
2 UO
01
UNIDADE ORAMENTRIA Banco Central do Brasil CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
12
FUNO Educao
363
0044
2992
0057
PT
05 - De fe sa Nacional
06 - Se gurana Pblica
10 Sade
PROGRAMA
Instrumento de organizao da Ao Governamental que articula um conjunto de iniciativas pblicas e privadas - projetos, atividades, financiamentos, incentivos fiscais, normas etc. - e que visam soluo de um problema ou ao atendimento de demanda da Sociedade, sendo mensurado por indicadores, metas regionalizadas e custos estabelecidos no PPA.
C1
C2 C3
SOCIEDADE
O QUE PROGRAMA?
Instrumento de organizao da Ao Governamental
Programa
Aes Projetos Atividades Operaes Especiais
Metas Valores
Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os seus
OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAES ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS
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PROJETO
Conjunto de operaes limitadas no tempo, com as seguintes caractersticas: tem como resultado um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo, que pode ser medido, fsica e financeiramente; limitado no tempo;
ATIVIDADE
Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, com as seguintes caractersticas :
tem como resultado um produto necessrio manuteno da ao de governo, que normalmente pode ser medido quantitativamente e qualitativamente; permanente e contnua no tempo; visa a manuteno dos servios pblicos ou administrativos j existentes, ou colocados disposio da comunidade.
OPERAO ESPECIAL
Aes que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos Especiais. Ex.: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, fundos de participao, operaes de financiamento, ressarcimentos de toda a ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuio a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras.
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3
NATUREZA DA DESPESA
90
30
01
ND
NATUREZA DA DESPESA
Composta pela Categoria econmica, Grupo de natureza de despesa e Elemento de Despesa. complementada pela informao denominada Modalidade de Aplicao. gerencial
Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para formao ou aquisio de um bem de capital.
CATEGORIA ECONMICA DESPESA CORRENTE No contribui para formao ou aquisio bem de capital Contribui para formao ou aquisio de bem de capital Pode provocar registro em ATIVOS ou PASSIVOS CIRCULANTES.
DESPESA DE CAPITAL
9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA Identifica de forma sinttica o objeto de gasto. Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 2 3 4 5 6 7 9 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DO RPPS RESERVA DE CONTINGNCIA
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MODALIDADE DE APLICAO: Indica se a execuo oramentria ser efetuada por unidade no mbito da mesma esfera de governo, se por outro ente da federao, se por outra entidade privada ou estrangeira. Tambm evidencia a dupla contagem das execues oramentrias, possibilitando a sua eliminao.
40
50 60 70 71 80 90 91
TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR APLICAES DIRETAS APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE RGOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL A DEFINIR
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ELEMENTO DA DESPESA: identifica os objetos de gastos, o que vai ser adquirido para consecuo dos programas.
Elemento 51- Obras e Instalaes: compreende todo o gasto necessrio anterior a realizao da obra e os gastos propriamente ditos de construo. Elemento 92 - Despesas de Exerccios Anteriores: despesas de exerccios anteriores que foram reconhecidas em exerccio posterior, sem restos a pagar para suportar seu pagamento. DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA: cada
ente poder detalhar os elementos de despesa conforme a necessidade de informao mais analtica.
2.
3 A escolha do GRUPO DE DESPESA a mais fcil. Os grupos so bastante especficos, causando pouco confuso. Os GRUPOS DE DESPESA guardam correlao com as CATEGORIA ECONMICAS.
4 A verificao do ELEMENTO DE DESPESA mais difcil, pois podem ter elementos que parecem entrar no campo do outro. O elemento no guarda irrestrita correlao com o GRUPO DA DESPESA. A classificao no elemento de despesa est atrelada s caractersticas fsicas e a funcionalidade do que est sendo adquirido.
A despesa oramentria passa por trs momentos: planejamento, execuo e controle e avaliao.
O planejamento o momento preliminar. Antes do empenho, o ente tem que fixar a despesa oramentria, efetuar a movimentao dos crditos entre as unidades, licitar e fazer a sua programao financeira.
O momento da execuo composto pelos trs estgios da despesa oramentria: empenho, liquidao e pagamento.
O empenho uma reserva oramentria para determinado gasto. Cria para o Estado uma obrigao de pagamento. Aqui temos que entender que no uma obrigao de natureza contbil. A obrigao que o empenho cria no absoluta, no eficaz, no lquida e certa. uma obrigao do ponto de vista de caixa, tem a finalidade de diminuir o supervit financeiro para no inviabilizar o pagamento quando as condies forem totalmente realizadas. um mecanismo de impedir obrigao sem disponibilidade de caixa.
A obrigao registrada pela contabilidade representa possibilidade de exigibilidade por parte de terceiros.
A liquidao consiste na verificao da prestao do servio e da entrega dos bens, bem como do credor e do valor a ser pago. S pode ser efetuada aps o empenho.
O pagamento a entrega de numerrio ao credor e somente pode ser efetuado aps a liquidao.
At o primeiro estgio da despesa oramentria. Foi emitido o empenho, mas no foi liquidado. At o segundo estgio da despesa oramentria. Foi emitido o empenho, ocorreu a liquidao, mas no foi pago.
A obrigao ou a dvida flutuante a que o restos a pagar faz parte para efeito de comprometimento das disponibilidade e do supervit financeiro.
Para o regime contbil, s gerado um PASSIVO, se ao mesmo tempo for gerado um ATIVO. Eu s tenho uma obrigao se algum pode exigi-la. Eu s um tenho um PASSIVO se algum tem um ATIVO. Eu s passo a ter um obrigao depois do servio prestado ou do bem entregue e em certos casos de contratos com inviabilidade de resciso.
AVALIAO E CONTROLE
EXECUO DE PROGRAMAS DE GOVERNO CUMPRIMENTO DE METAS
O regime de reconhecimento da despesa oramentria segue o princpio da anualidade do oramento. A despesa oramentria deve pertencer ao exerccio da emisso do empenho.
Obras e Instalaes x Servios de Terceiros Caso ocorra construo ou ampliao de imvel a despesa oramentria de investimento. A manuteno, reforma e limpeza so servios de terceiros. Neste caso poder haver gasto com material de consumo.
DESAFIOS ATUAIS
Registro
de Oramentria
Passivos
sem
Execuo
1. O cancelamento de Restos a Pagar deve ser classificado como receita? Resposta: No. Trata-se apenas de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida referente s receitas arrecadadas em exerccio anterior;
Recebimento do Emprstimo
Disponibilidades Receita de Capital Variao Passiva Oramentria Emprstimos concedidos
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO Resposta do Caso Prtico 3. Como contabilizar operao de crdito referente aquisio de um veculo junto a uma concessionria por meio de financiamento?
Resposta: Apesar de no haver entrada de recursos financeiros, como se tivesse havido, j que essa operao suportar a aquisio de um bem. Como o financiamento foi feito diretamente com uma instituio financeira, essa operao constitui-se em uma operao de crdito.
Registro da Compra do automvel D C D C D Veculos Variao Ativa Oramentria Despesa de Capital Fornecedores Financiamento do automvel Variao Passiva Oramentria
C
D C
Financiamentos
Fornecedores Receitas de Capital
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As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria.
9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO Resposta do Caso Prtico 5. Em uma licitao para execuo de servios de reparo de instalaes hidrosanitrias com fornecimento de peas, a proposta vencedora apresentou uma planilha com preos para peas e materiais (R$ 2.000,00) e mo-de-obra (R$ 1.000,00). Como proceder classificao contbil nesse caso? S em material, em razo de sua predominncia ou registrar a despesa em funo da planilha apresentada? Sempre que for possvel, a administrao pblica deve registrar a despesa no elemento de despesa adequado, para possibilitar a identificao correta do objeto do gasto. No caso em questo, existem dois objetos de gastos distintos: a entidade dever registrar uma parte da despesa em material de consumo (R$ 2.000,00) e outra parte como servio (R$ 1.000,00).
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6. Como proceder para identificar se a Despesa de Material de Consumo ou Servios de Terceiros deve ser classificada em Despesas Correntes ou de Capital?
So despesas correntes aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e classificam-se como despesas de capital aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
A classificao das despesas em material de consumo e em outros servios de terceiros pessoa fsica, na categoria corrente ou de capital depender se o gasto destina-se ou no para a formao ou aquisio de bem de capital.