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Receitas
Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiros ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, a venda de mercadorias de produtos ou de prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos, de aluguis e outras origens. A obteno de uma Receita resulta, pois, num Aumento de Patrimnio Lquido.
Despesas
Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita.
Resultado
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo, denominado de lucro, aumentando o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido. Uma despesa , portanto, elemento que diminui o resultado (e, consequentemente, o patrimnio lquido), enquanto uma receita elemento que aumenta o resultado (e o patrimnio lquido, por decorrncia).
Condies de Anlise
Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma empresa, receitas e despesas, constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. Exemplo: Receitas de Servios, de Vendas de Mercadorias, de Comisses, de Juros etc,; Despesas de Aluguel , de Salrios, de Juros, de Tributos etc.
Perodo Contbil
Em conformidade com o Princpio da Entidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operar indefinidamente, desta forma, o Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poder ser apurado no final de sua vida, aps a venda de todo seu Ativo e o pagamento de sua obrigaes para com terceiros. O Resultado do empreendimento ser medido pela diferena entre o Patrimnio Lquido apurado no final de sua vida e o Patrimnio Lquido Inicial, considerados tambm aumentos de capital e distribuies de lucros havidos durante esse perodo.
Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados, para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receitas realizada pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta de Resultado. As contas de despesas so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta de Resultado.
Distribuio do Resultado
Como vimos, a conta de Resultado recebe, por transferncia, a dbito o valor dos saldos das contas de despesas e a crdito os saldos das contas de receitas. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro lquido; e se, ao contrrio, o total dos dbitos for superior o total dos crdito, chegaremos a um prejuzo. Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo para outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo.
Receita
A contabilidade considera a receita gerada em determinado exerccio social, no importando seu recebimento; Considera o perodo em que a receita foi ganha, o fato gerador, no o seu recebimento.
Despesa
Importa a despesa consumida, incorrida, em determinado perodo contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento.
Despesa
Considera a despesa do exerccio aquela efetivamente paga dentro do exerccio, sada de dinheiro desembolso.
Quando o valor desse servio prestado for faturado no perodo seguinte, o registro ser:
O Lanamento: Clientes ou Duplicatas a Receber (Conta de Ativo) Servios a Faturar (Conta de Ativo)
Outros tipos de receitas podero aparecer nas vrias operaes de ajuste, como, por exemplo: juros sobre depsitos, sobre emprstimos ou sobre investimentos.
Outras despesas ser objeto desse tipo de ajuste, tais como as incorridas com aluguis, impostos e taxas, juros e etc.
Se um desembolso beneficiar mais de um perodo contbil, dever ser debitado a uma conta de ativo, no ato do pagamento ou da criao da obrigao a pagar. No final de cada perodo beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor da conta do Ativo, por um lanamento de ajuste, a parcela proporcional ao perodo beneficiado para uma conta de Despesa (Resultado).
Existem certos ativos oriundos de desembolsos realizados no perodo corrente que beneficiam o exerccio seguinte ou subperodos de tal exerccio. o caso do prmio de seguro pago antecipadamente, usualmente remunerando a seguradora por uma ano de cobertura de seguro. O registro dever ser efetuado da seguinte forma:
O Lanamento: Seguros a Apropriar (Conta de Ativo Circulante) Caixa ou Banco (Conta de Ativo Circulante)
Ao final do perodo contbil dever ser realizado um lanamento de ajuste para apropriao da parcela corresponde ao perodo, neste caso o registro ser:
O Lanamento: Despesas de Seguro (Conta de Despesa - Resultado) Seguros a Apropriar (Conta de Ativo Circulante)
No ltimo dia do perodo, para se determinar o valor dos materiais consumidos que ser despesa no atual exerccio e o valor dos que permanecem em estoque , para utilizao nos perodos seguintes, a empresa dever fazer um inventrios das existncias fsicas em 31 de dezembro e valoriz-las pelo custo de aquisio (desde que no adote inventrio permanente). Aps isto, far-se- o seguinte lanamento de ajuste: O Lanamento: Despesas com Material de Escritrio (Conta de Despesa - Resultado)
Estoque de Material de Escritrio (Conta de Ativo)
Os ativos permanentes (o imvel onde a empresa se instala, os equipamentos, veculos, mveis e utenslios etc.), so adquiridos para servir a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto normal de compra e venda, necessrios para atingir os fins a que ela se prope, so ativos fixos que no se destinam a venda. Como esses bens iro servir a empresa em vrios exerccios, no correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio. Todo item de ativo fixo possui um tempo de vida til limitado e estimvel, que servir de base para o rateio da despesa naquele espao de tempo.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita pelo procedimento contbil denominado de depreciao, especificamente dos bens do Ativo Imobilizado. Suponhamos a compra de um equipamento, por R$ 3.000.000, cuja vida til foi estimada em 10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poder ser feito da seguinte forma:
R$ 3.000.000 / 10 = R$ 300.000 por ano ou R$ 25.000 por ms.
A parcela de R$ 300.000 a despesa de depreciao de um ano e dever ser registrado por um lanamento de ajuste, porque, se ela for ignorada, o resultado lquido do perodo estar incorreto. Esse ajuste, bem como o de outras apropriaes, poder ser mensal mesmo quando o exerccio for anual. Sendo representado da seguinte forma:
O Lanamento: Despesa de Depreciao/Equipamentos (Conta de Despesa - Resultado) Depreciao Acumulada/Equipamentos (Conta de Ativo)
R$ 2.700.000
Deve-se observar que, quando o saldo da conta Depreciao Acumulada igualar-se ao valor do item do Ativo, objeto da depreciao, o lanamento de ajuste cessar porque j ter sido apropriado ao Resultado o total de seu custo. Assim, desde que o item do Ativo no seja alienado ou baixado e ainda esteja prestando servios a empresa, dever figurar no balano de seguinte forma:
Equipamentos R$ 3.000.000 (-) Depreciao Acumulada/Equipamentos R$ 3.000.000 R$ 0,00
Se elementos do Ativo, sujeitos a depreciao, forem adquiridos durante o perodo contbil, a depreciao dever ser computada para um perodo fracionrio (15 dias por exemplo).
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Ocorre em certas ocasies, o recebimento antecipado de valores por conta de servios a serem executados ou vendas de bens a serem atendidas.
Os adiantamentos de receitas, so representados nos relatrios contbeis atravs do termo adiantamentos de clientes, que representa os recebimentos adiantados que vo gerar um Passivo, por representarem a obrigao de prestao de servio futuro, ou entrega posterior de bens. O procedimento contbil mais correto para o caso o seguinte: Uma empresa recebe antecipadamente para prestar servio futuros. Desde que esse recebimento mais de um perodo contbil ele dever ser creditado em uma conta de Passivo, da seguinte forma:
O Lanamento: Caixa ou Banco (Conta de Ativo) Adiantamento de Clientes (Conta de Passivo)
No fim do perodo, dever ser efetuado um lanamento de ajuste, apropriando-se como receita do exerccio o valor dos servios j prestados.
O Lanamento: Adiantamento de Clientes (Conta de Passivo) Receita de Servios (Conta de Receita - Resultado)