Contabilidade para No-Contadores

Conceitos Fundamentais

Conceitos Fundamentais
Bens Direitos Obrigaes Fato Contbil Regime Lanamento Contbil Plano de Contas Exerccio

Definies
Bem - tudo o que possa satisfazer a alguma necessidade da empresa, que esteja sujeito a avaliao econmica (ou seja, ao qual se possa atribuir um valor expresso em moeda) e sobre o qual a empresa possua a posse (isto , esteja em seu poder) e o domnio (quer dizer, seja o seu dono); Direito um bem que no est em poder da empresa; Obrigaes - so bens que no pertencem empresa mas que esto temporariamente em seu poder; Fato contbil - todo evento, envolvendo bens, direitos ou obrigaes da empresa, que seja merecedor de registro na contabilidade;

Definies
Regime a regra que diz como um fato contbil deve ser registrado na contabilidade. A regra que diz que um fato contbil deve ser registrado no momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa da empresa chamada de regime de caixa. A regra que diz que um fato contbil deve ser registrado no momento em que as obrigaes so assumidas ou os direitos so adquiridos chamada de regime de competncia. Lanamentos Contbeis so os registros dos fatos contbeis feitos nos livros contbeis. Plano de Contas - uma estrutura de contas e subcontas dentro da qual so feitos os relatrios contbeis; Exerccio o perodo decorrido o qual a contabilidade apura os resultados da empresa.
Avanar

Regime de Caixa Entradas e Sadas Fluxo de Caixa

Regime de Competncia Direitos e Obrigaes Relatrios Contbeis

Diretoria Financeira

Tesouraria

Controladoria

Contas a Pagar

Contas a Receber

Contabilidade

Custos

Caixa

Oramento

Retornar

Questo de Reviso

Em sua opinio, para que serve a Contabilidade?

Demonstrativos Contbeis

Demonstrativos Contbeis
O Balano Patrimonial O Demonstrativo de Resultados Demonstrativo de Origens e Aplicaes de Recursos Quadro de Mutao do Patrimnio Lquido

Ativo
Disponvel
Realizvel C/P. Recebveis

Passivo Passivo

100.000 Exigvel C.P.

420.000 Salrios 230.000 Impostos

260.000
5.000 5.000

140.000 Emprstimos Fornecedores Outros 50.000 Exigvel L.P. Realizvel de L/P 40.000 Pat. Lquido Permanente 450.000 Capital Investimentos 100.000 Reservas Imobilizado 350.000 Lucros Acc. Estoques
TOTAL 1.010.000 TOTAL

100.000
150.000 90.000

660.000
560.000 30.000

70.000
1.010.000
Retornar

30 dias

$ 100
($80)
Lucro
Receita Despesa $96 ($ 80)

($ 100) $ 96
Fluxo de Caixa Entrada $96

Sada
Saldo

($ 100)
($4)

Lucro

$ 16

Questo de Reviso

Por que uma empresa que no possua recursos ilimitados deve consolidar o Disponvel antes do Imobilizado?

Demonstrativo de Resultados
Receita Bruta
menos

Deduo de Vendas
igual a

Receita Lquida
menos

Custo do Servio Prestado

igual a

Lucro Bruto
menos

Despesas Operacionais
igual a

Lucro Operacional

Demonstrao de Resultados
mais / menos

Resultado no Operacional
igual a

Lucro antes do IR e da CCSL

menos

IRPJ e CSSL
igual a

Lucro Lquido

Questo de Reviso

Em que conta do DRE deve ser classificada a compra de um tem de imobilizado? Ou ser que que a compra de um tem de imobilizado no transita pelo DRE? Justifique sua resposta.

Lanamentos Contbeis

Os Lanamentos Contbeis
Dbitos e Crditos

O Mtodo das Partidas Dobradas Os Razonetes

Nome da Conta

Dbito

Crdito

Conta A

Conta B

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

Exemplo: A ABC uma empresa comercial que apenas compra e vende mercadorias sem qualquer tipo de beneficiamento.

No dia em que a ABC foi criada, seus acionistas fizeram um aporte de capital em dinheiro no valor de R$ 500.000, os quais foram depositados na conta corrente bancria da empresa. Represente nas contas em T os lanamentos gerados por esta operao.

Caixa e Bancos

Capital

500.000

500.000

Ativo
Disponvel Bancos

Passivo
Patrimnio Lquido

500.000 Capital

500.000

Exemplo:

Suponhamos agora que, em seu primeiro dia funcionamento, a empresa tenha comprado e recebido R$ 100.000 de material para pagar em 30 dias. Quais seriam os lanamentos contbeis e como ficaria o balano patrimonial aps estes lanamentos?

Estoques

Fornecedores

100.000

100.000

Ativo
Disponvel Bancos Realizvel Estoques

Passivo
Exigvel 500.000 Fornecedores 100.000 Patrimnio Lquido 100.000 Capital 500.000

Exemplo:
No mesmo dia em que comprou (e recebeu) a mercadoria, apareceu um cliente querendo comprar mercadorias da ABC. A mercadoria que o cliente queria adquirir havia custado R$ 10.000 para a ABC e foi vendida por R$ 15.000 para pagamento em 30 dias. O cliente retirou a mercadoria imediatamente. Quais os lanamentos gerados por esta transao sem levar em conta quaisquer outros fatores tais como impostos, comisses, etc?

Recebveis

Receita

15.000

15.000

Estoque

C.M.V.

100.000

10.000

10.000

1 Pela venda da mercadoria D Recebveis (Ativo Realizvel) C Receita (DRE) 2 Pela baixa do Estoque D C.M.V. (DRE) C Estoque (Ativo Realizvel) R$ 10.000 R$ 15.000

Passivo

Ativo
Disponvel

Passivo
Exigveis

Bancos
Realizvel Estoques Recebveis

500.000 Fornecedores

100.000

Patrimnio Lquido 90.000 Capital 15.000 500.000

TOTAL

605.000 TOTAL

600.000

Receita
menos

15.000 10.000 5.000

C.M.V.
igual a

LAIR

1 Pela transferncia do resultado D Receita C Lucros Acumulados D Lucros Acumulados C CMV R$ 10.000 R$ 15.000

Passivo

Ativo
Disponvel

Passivo
Exigveis

Bancos
Realizvel Recebveis Estoques

500.000 Fornecedores

100.000

Patrimnio Lquido 15.000 Capital 90.000 Lucros 500.000 5.000

TOTAL

605.000 TOTAL

605.000

Casos Especiais

Casos Especiais
Provises so fatos contbeis que representam receitas que ocorrem antes das respectivas entradas ou despesas que ocorrem antes das respectivas sadas de caixa. Apropriaes - so fatos contbeis em que o dinheiro entra ou sai do Disponvel antes da contabilizao da respectiva receita ou da despesa. As Contas Redutoras so contas que, apesar de credoras, so classificadas no Ativo.

As Provises
A Proviso de 13 Salrio
A Proviso de Frias Juros sobre Aplicaes Financeiras Juros sobre Operaes Financeiras

Retorna

Proviso de 13 Salrio
1 Pela proviso do salrio a pagar D Despesa de Mo de Obra (DRE) C Salrios e Encargos (Exigvel de C.P.) R$ 1.200 2 Pela proviso do 13 salrio

D Despesa de Mo de Obra (DRE)

C Salrios e Encargos (Exigvel de C.P.) R$ 100
Retorna

Juros Provisionados
15/12/00 Aplicao 31/12/00 Encerramento R$ 102.000 R$ 100.000

15/01/01
Resgate R$ 104.000

Juros Provisionados
1 Pela aplicao financeira D Aplicaes Financeiras (Ativo Disponvel) C Caixa e Bancos (Ativo Disponvel) R$ 100.000 2 Pela proviso dos juros no encerramento do exerccio

D Aplicaes Financeiras (Ativo Disponvel)

C Receitas Financeiras (DRE) R$ 2.000
Retorna

As Apropriaes
Depreciaes

Amortizaes Despesas e Receitas Antecipadas

Retorna

Depreciao
Veculos 5 anos Computadores 5 anos Mquinas e Equipamentos 10 anos Mveis e Utenslios 10 anos Prdios e Construes 25 anos Terrenos (no deprecia)

1 - Pela compra do veculo

D Imobilizado (Ativo Imobilizado)

C Fornecedores (Passivo Exigvel) R$ 12.000

Mensalmente, a depreciao ser contabilizada da seguinte forma:

2 - Pela depreciao mensal

D Despesa de Depreciao (DRE) C Depreciao (Ativo Imobilizado) R$ 200

Retorna

Pela reforma do escritrio D Benfeitorias em Bens de Terceiros (Ativo Imobilizado) C Fornecedores (Passivo Exigvel) R$ 12.000

Mensalmente, a amortizao ser contabilizada da seguinte forma:

Pela amortizao mensal D Despesa de Amortizao (DRE) C Amortizao (Ativo Permanente Imobilizado) R$ 500

Retorna

Despesas Antecipadas
1 Pela contratao do seguro D Despesas Antecipadas (Ativo Realizvel) C Caixa e Bancos (Ativo Disponvel) R$ 12.000 2 Pela apropriao mensal

D Despesas com Seguros (DRE)

C Despesas Antecipadas (Ativo Realizvel) R$ 1.000
Retorna

As Contas Redutoras
A Depreciao

A Amortizao
Duplicatas Descontadas

Ativo

Passivo Passivo

Ativo Circulante 480.000 Exigvel C.P. Disponvel Recebveis Dupl. Desc. 10.000 Salrios 300.000 Impostos (70.000) Fornecedores

270.000 5.000 5.000 160.000

Estoques
Permanente Imobilizado

240.000 Emprstimos
450.000 450.000 Pat. Lquido

100.000

660.000

Depreciao
Benfeitorias Amortizao TOTAL

(50.000) Capital
60.000 Lucros Acc. (10.000) 930.000 TOTAL

560.000
100.000

930.000

Questo de Reviso

No dia 15 de dezembro, a empresa XYZ fez um emprstimo bancrio cujo prazo era de 90 dias. O contrato previa que tanto os juros quanto o principal seriam integralmente pagos no final do contrato.
No dia 31 de dezembro do mesmo ano a empresa, ao fechar o seu balano, fez um lanamento de R$1.000,00 relativos despesa com juros proporcionais ao prazo decorrido da data da assinatura do contrato at a data de encerramento do exerccio. Voc classificaria este lanamento como uma proviso ou como uma apropriao? Justifique sua resposta.

Princpios Fundamentais

Postulados da Contabilidade
Postulado da Entidade para efeito contbil, os scios no se confundem com a empresa; Postulado da Continuidade a empresa um organismo vivo que ir operar indefinidamente, at que surjam fortes evidencias em contrrio.

Os Princpios Contbeis
Custo como base de valor o custo de aquisio de
um ativo, expresso em termos monetrios, a base de valor para a contabilidade; Denominador comum monetrio os demonstrativos contbeis sero expressos em moeda nacional; Realizao da receita a receita considerada realizada quando o direito adquirido, independente de seu recebimento; Princpio do confronto das receitas com as despesas toda despesa diretamente identificvel com uma receita dever ser contabilizada no mesmo perodo em que esta for reconhecida, independente de seu pagamento.

As Convenes Contbeis
Objetividade - os lanamentos contbeis devero ser suportados: (1) por documentos hbeis ou (2) corroborados por pessoas qualificadas; Materialidade - quanto mais relevante for uma informao, mais bem embasada dever ser; Conservadorismo - entre dois critrios de avaliao igualmente vlidos, dever prevalecer o de menor valor para o ativo e o de maior valor para o passivo;
Consistncia - os critrios utilizados pela contabilidade devem permitir a comparao dos demonstrativos em dois momentos quaisquer do tempo.

Relatrios

Notas Explicativas
So informaes complementares s demonstraes financeiras que tanto podem ser expressas em termos descritivos como em quadros auxiliares. Exemplos de Notas Explicativas so: Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais; Detalhamento de investimentos em outras sociedades; Reavaliao de ativos;

Detalhamento do endividamento financeiro;

Garantias prestadas a terceiros, etc.

Relatrio da Administrao
um relatrio que tem por objetivo fornecer dados e informaes adicionais que sejam teis ao perfeito entendimento dos Demonstrativos Contbeis e que sirvam de subsdio ao processo decisrio das partes interessadas. Exemplos de informaes que devem constar no Relatrio da Administrao so: Qual a estratgia corporativa da empresa ou porque a estratgia mudou; Eventos externos que afetaram o desempenho da empresa; Atividades de pesquisa e desenvolvimento em andamento; Planos futuros da empresa, etc.

Parecer dos Auditores

Trata-se de um relatrio preparado por auditores independentes e que informa se os demonstrativos contbeis apresentados foram preparados dentro das normas e da legislao vigente. Seu objetivo dar credibilidade aos demonstrativos financeiros. O relatrio dos auditores pode ser:

Com ressalvas;
Sem ressalvas; Adverso

Negativo

Os Custos

Quanto aos seus objetivos, os gastos podem ser:

Custos para efeitos contbeis Custos para efeitos oramentrios

Custos para determinao do ..preo de venda

Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$

Volume vendido ou produzido

Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$

Volume vendido ou produzido

Os gastos fixos se dividem em:

Custos Diretos de Operao Custos Indiretos de Operao

Despesas Operacionais

Gastos Variveis

Volume vendido

Os gastos variveis dividem-se em:

Custos variveis de produo Matria prima Material de revenda Material de consumo Despesas variveis de venda Impostos sobre vendas Comisses de vendas

Gasto Semivarivel
Gastos Semivariveis em R$

Volume vendido

Sistemas de Custeio

Custeio por Absoro Custeio Diretoou Varivel

Exemplo:

Suponhamos que uma empresa industrial manufature e comercialize um produto cujo custo de matria prima seja R$ 10. Suponha ainda que, nesta empresa a soma dos custos diretos e indiretos de fabricao montem a R$ 1.000 por ms.
Usando o mtodo do custeio por absoro, qual seria o custo unitrio do produto vendido em um ms em que a empresa houvesse produzido 500 peas?

Resposta:
Se em um determinado ms a empresa produzir 500 unidades deste produto, pelo sistema de custeio por absoro, seu custo unitrio ser igual a R$ 12, conforme o quadro abaixo:

Custo de Matria Prima por unidade

R$ 10

Rateio dos custos fixos por unidade R$1.000 500 um = R$ 2 Total R$ 12

No caso do exerccio anterior, qual seria o custo unitrio do produto vendido caso no ms seguinte a empresa fabricasse 600 unidades deste mesmo produto? Resposta: Custo de Matria Prima por unidade Rateio dos custos fixos Total R$ 10,00

R$1.000 600 um = R$ 1,67 R$ 11,67

Problema:
Suponhamos que uma empresa industrial manufature e comercialize um produto cujo preo de venda seja R$ 10,00 e que apresente a seguinte estrutura de custos variveis: Matria prima e materiais secundrios ICMS PIS e Cofins Comisso de vendedores R$ 5,00 18% 9,25% 5%

Pergunta-se: Qual seria o custo unitrio do produto vendido apurado pelo mtodo do custeio direto ou varivel?

Resposta: Matria prima e materiais secundrios ICMS PIS e Cofins 18% x R$ 10,00 9,25% x R$ 10,00 = = R$ 5,00 R$ 1,80 R$ 0,92 R$ 0,50 R$ 8,22

Comisso de vendedores Total

5% x R$ 10,00 =

A Margem de Contribuio Unitria

MCU = Preo unitrio de venda - Custo das vendas

A Margem de Contribuio
MC = MCU x Un onde MC - Margem de contribuio MCU - Margem de contribuio unitria Un n de unidades vendidas

O Ponto de Equilbrio

O Ponto de Equilbrio
Vendas

R$
Custos Totais

Ponto de Equilbrio

Custos Fixos

Unidade

Frmula

Gastos Fixos Ponto de Equilbrio =

Margem Faturamento

Receitas
menos

Receitas
menos

Custo das Vendas

igual a

Custo das Vendas

igual a

Lucro Bruto
menos

Margem de Contribuio
menos

Despesas Operacionais
Igual a

Custos Fixos de Operao

igual

Lucro Operacional

Lucro Bruto
menos

Despesas Operacionais
igual

Lucro Operacional

Exerccio

Exerccio: Qual o ponto de equilbrio da empresa abaixo?

Vendas menos Custo das Vendas igual a Margem Bruta menos Custo Fixo de Fabricao igual a Lucro Bruto menos Despesas Operacionais igual a Lucro Operacional

9.738.000,00

(7.303.500,00)
2.434.500,00 (850.000,00) 1.584.500,00 (1.800.000,00)

(215.500,00)

O Ponto de Equilbrio Econmico

Chamamos de Ponto de Equilbrio Econmico ao faturamento que conduz ao Lucro Operacional que representa a meta de remunerao dos acionistas. Sua equao genrica :

Gasto Fixo + Lucro P.E.E. = Margem Faturamento

Exerccio

Exerccio:

Qual o Ponto de equilbrio econmico da empresa abaixo caso a meta de lucro dos acionistas fosse R$600.000?

Receita Lquida menos C.M.V igual a Margem de Contribuio menos Custos Fixos de Produo igual a Lucro Bruto menos Despesas Operacionais igual a Lucro Operacional

5.851.586 (2.953.070) 2.898.516

(1.265.601)
1.632.915 (1.327.611) 305.304

Anlise de Balanos

Os ndices
ndices de Liquidez

ndices de Rentabilidade
ndices de Estrutura

ndices de Liquidez
Disponvel + Realizvel Liquidez Geral = Exigvel
Ativo Circulante Passivo Circulante

Liquidez.Corrente =

Ativo Circulante - Estoque Liquidez Seca = Passivo Circulante

Passivo Circulante Ativo Circulante

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Imobilizado Imobilizado

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido

O Capital Circulante Lquido

Passivo Circulante Ativo Circulante C.G. Prprio

Imobilizado

Patrimnio Lquido

O C.C.L. negativo

Ativo Circulante

Passivo Circulante
C.G. Prprio

Imobilizado Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido Negativo

Ativo Circulante

Passivo Circulante Imobilizado

Patrimnio Lquido Negativo

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Imobilizado

Patrimnio Lquido

P.L. Negativo

ndices de Estrutura
Ativo Permanente x 100 Grau de Imobilizao = Patrimnio Lquido Ativo Permanente x 100 Grau de Imobilizao = Ativo Total

ndices de Estrutura

Capitais de Terceiros Endividamento = Patrimnio Lquido x 100

Passivo Circulante Ativo Circulante

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Imobilizado Imobilizado

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido

ndices de Estrutura

Endividame nto Financeiro =

Total dos Emprstimo s de Curto Prazo Ativo Circ ulante

x100

ndice de Estrutura

Prazo Mdio dos Recebvei s =

Recebveis Vendas

x 360

Estoque de Matria Prima Reposio do Estoque = x 360 CMV

ndices de Rentabilidade
Lucro Lquido Margem Lquida = x 100 Vendas Lquidas Lucro Lquido R.P.L. = Patrimnio Lquido Mdio x 100

Exposio
Empresa A

Empresa B

Ativo R$

Passivo US$

Ativo US$

Passivo R$

Ativo
US$ 200

Passivo
US$ 1.000

Ativo Disponvel 200

Passivo Exigvel Em R$ Em US$ 500 200 300

Realizvel
Em R$

500
300

Em US$
Permanente

200
300 1.000 P. Lquido 500 1.000

Passivo Exposto

Exigvel
Realizvel

$ 300
$ 200

Passivo Exposto
Sensibilidade

$ 100

Passivo Exposto Patrimnio Lquido =

$ 100 $ 500 = 20% A cada desvalorizao de 1% do Real o Patrimnio Lquido da empresa ser reduzido de 1% x 20% = 0,2%

Exerccio

Problema:
Calcular a exposio da empresa cujos demonstrativos financeiros esto apresentados no prximo quadro s variaes da taxa de cmbio.

2001 ATIVO Disponvel Caixa e Bancos Aplicaes Financeiras Realizvel Recebveis Nacionais Estoques Outros Permanente Investimentos Imobilizado Total do Ativo PASSIVO Exigvel Fornecedores Nacionais Fornecedores Estrangeiros Folha e Encargos Emprstimos Outros Patrimnio Lquido Capital e Reservas Lucros Acumulados Total do Passivo 1.520.469 737.449 130.138 16.994 535.888 100.000 1.147.476 1.960.248 (812.772) 2.667.945 615.020 611.804 3.216 1.675.849 988.081 626.830 60.938 377.076 13.019 364.057 2.667.945

Soluo:
Passivo Exposto Patrimnio Lquido R$ 130.138

R$ 1.147.476

Relao entre Passivo exposto e Patrimnio Lquido

R$ 130.138 R$ 1.147.476 = 0,1134 ou 11,34 %

Concluso: A cada variao cambial de 1%, o Patrimnio Lquido da empresa variar 0,1134 %.

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