Contabilidade Pblica Aplicada ao SIAFI

CONTABILIDADE PBLICA

Conceitos e Objetivos
o ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos da Administrao Pblica, com enfoque para o patrimnio e suas variaes, bem como acompanha e demonstra a execuo do oramento.

Base Legal
A Contabilidade Pblica encontra-se embasada na Lei 4.320/64 que tem como funo: Registrar a previso da receita e a fixao da despesa relativas ao Oramento Aprovado para o exerccio; Escriturar a execuo oramentria da receita e da despesa; Confrontar a previso das receitas com a realizao das despesas; Controlar as operaes de crdito, a dvida ativa, os crditos e as obrigaes; Revelar as variaes patrimoniais e mostrar o valor do patrimnio.

Tipos de atos praticados

De Natureza Oramentria
Previso da Receita Fixao da Despesa Movimentao de Crditos Empenho da Despesa

Administrativos Potenciais Contratos

Convnios Avais Fiana Comodato de Bens Acordos, Ajustes

Contabilidade Pblica - OBJETO

Patrimnio Pblico So aqueles bens que atendem caracterstica de uso restrito, especfico e no generalizado, de propriedade das entidades pblicas.
Oramento Pblico Pea autorizativa para arrecadao de recursos financeiros (receitas) e realizao de gastos (despesas).

OBJETIVO

Fornecer informaes atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises, aos rgos de Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao e s instituies governamentais e particulares para fins estatsticos ou de interesse dessa instituio.

BALANOS
Art.101, da Lei 4.320/64 dispe que os resultados gerais do exerccio sero demonstrados em quatro tipo de balanos: Balano Oramentrio Balano Financeiro; Balano Patrimonial; Demonstrao das Variaes Patrimoniais

BALANO ORAMENTRIO
(Lei 4.320/64)

Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

BALANO ORAMENTRIO Tipo Receitas Correntes Receitas de Capital RECEITAS Previso Execuo Diferena Tipo Crditos Oram. e Suplementares Despesas Correntes Despesas de Capital Crditos Especiais Despesas Correntes Despesas de Capital Crdito Extraordinrios Despesas Correntes Despesas de Capital SUBTOTAL SUPERVIT TOTAL DESPESAS Fixao Execuo Diferena

SUBTOTAL DFICIT TOTAL

BALANO FINANCEIRO
(Lei 4.320/64)

Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.

BALANO FINANCEIRO RECEITAS ORAMENTRIA Receitas Oramentrias Interferncias Ativas DESPESAS ORAMENTRIA Despesas Oramentrias Interferncias Passivas

EXTRA-ORAMENTRIA EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias Ativas Interferncias Passivas Restos a Pagar (Contrapartida da Despesa) Restos a Pagar (Pagamentos) Servio da Dvida a Pagar (Cont. da Despesa) Servio da Dvida a Pagar (Pagamentos) Retenes de Terceiros (Receb. Do Exerccio) Retenes de Terceiros (Devolues) Depsitos de Terceiros (Receb. Do Exerccio) Depsitos de Terceiros (Devolues) SALDO DISPONVEL ANTERIOR Caixa Bancos Aplicaes Financeiras SALDO DISPONVEL P/ O EXERCCIO SEGUINTE Caixa Bancos Aplicaes Financeiras

O Resultado Financeiro (RFE) apurado comparando-se o saldo do Disponvel Atual (SDAT) com o saldo do Disponvel Anterior (SDAN) ou seja: RFE = SDAT - SDAN

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

Art.104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS

BALANO PATRIMONIAL

Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensao.

BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao Salrio-Famlia Salrio-Maternidade Auxlia-Natalidade ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Adiantamentos Concedidos Estoques de Material de Consumo Realizvel a longo prazo Dvida Ativa Emprstimos Concedidos Ativo Permanente Bens Imveis Bens Mveis ATIVO REAL (AF + ANF) ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigaes Conveniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Processados No Processados Retenes de Terceiros Previdncia Social Imposto de Renda Retido Consignaes Diversas PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.) Circulante (menos o financeiro) Provises Operaes de Crdito Internas Exigvel a Longo Prazo Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas PASSIVO REAL (PF + PNF) PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Resultado Acumulado PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/Responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigaes Conveniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO PASSIVO

Estrutura do Plano de Contas

1 - ATIVO 1.1- CIRCULANTE 1.2 - REALIZ. LONGO PRAZO 1.4 - PERMANENTE 1.9 - COMPENSADO

3 - DESPESA 3.3 - DESPESAS CORRENTES 3.4 - DESPESAS DE CAPITAL 5 - RESULTADO EXERCCIO (-) 5.1 - RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRIO

2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE 2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS 2.4 - PATRIMNIO LQUIDO 2.9 - COMPENSADO
4 - RECEITA 4.1 - RECEITAS CORRENTES 4.2 - RECEITAS DE CAPITAL 4.9 - *DEDUES DA RECEITA

6 - RESULTADO EXERCCIO (+) 6.1 - RESULT. ORAMENTRIO 6.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRIO 6.3 - RESULTADO APURADO

SISTEMA DE CONTAS

SISTEMA FINANCEIRO

SISTEMA PATRIMONIAL

SISTEMA ORAMENTRIO

SISTEMA DE COMPENSAO

SISTEMA FINANCEIRO

Relaciona-se com os ingressos (entradas) e os dispndios (sadas) de recursos, isto , com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza oramentria e extra-oramentria.

SISTEMA PATRIMONIAL

Registra os fatos no financeiros ou extracaixa, tais como: bens mveis, bens imveis, estoques, operaes de crdito, inscrio e baixa da dvida ativa.

SISTEMA ORAMENTRIO

representado pelos fatos de natureza oramentria, tais como: previso da receita, fixao da despesa, descentralizao de crditos e empenho da despesa

SISTEMA DE COMPENSAO

representado pelos atos praticados pelo administrados que no afetam o Patrimnio de imediato, mas que podero vir a afet-lo. Compreende , apenas, as contas como funo precpua de controle.

1 - ATIVO 1.1- CIRCULANTE 1.1.1 DISPONVEL 1.1.2 CRDITOS EM CIRCULAO 1.1.3 ESTOQUE 1.1.4 VALORES PEND.A CP 1.2 - REALIZ. LONGO PRAZO 1.2.1 DEPOSITOS REALIZ. LP 1.2.2 - CREDITOS REALIZAV. LP

2 - PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 DEPSITOS 2.1.2 OBRIGAES EM CIRCULAO 2.1.4 VALORES PENDENTES CP

1.4 PERMANENTE 1.4.1 INVESTIMENTOS 1.4.2 IMOBILIZADO 1.4.3 - DIFERIDO

SISTEMA FINANCEIRO

2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 DEPSITOS EXIGVEIS LP 2.2.2 OBRIGAES EXIGVEIS LP 2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS 2.3.1 - RECEITAS DE EXERC. FUTUROS 2.3.9 - * CUSTOS OU DESP. CORRESPONDENTES AS RECEITAS 2.4 - PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 PATRIMONIO/CAPITAL 2.4.2 RESERVAS 2.4.3 LUCROS/PREJUZOS SISTEMA FINANC/PAT SISTEMA ACUMUL.
PATRIMONIAL

1.9 ATIVO COMPENSADO 1.9.1- EXECUCAO ORCAMENTARIA DA RECEITA 1.9.2 - FIXACAO ORCAMENTARIA DA DESPESA 1.9.3 - EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA 1.9.5 - EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR 1.9.9 - COMPENSACOES ATIVAS DIVERSAS

2.9 PASSIVO COMPENSADO 2.9.1- PREVISO ORCAMENTARIA DA RECEITA 2.9.2 - EXECUCAO ORCAMENTARIA DA DESPESA 2.9.3 - EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA 2.9.5 - EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR 2.9.9 - COMPENSACOES PASSIVAS DIVERSAS

SISTEMA ORAMENTRIO

SISTEMA DE COMPENSAO

SISTEMA ORAMENTRIO
ATOS DE NATUREZA ORAMENTRIA: Previso da Receita Fixao da Despesa Cancelamentos de Crditos Descentralizao de Crditos Empenho da Despesa

FATOS DE NATUREZA ORAMENTRIA Arrecadao da Receita Liquidao da Despesa

Execuo da Receita
(Art. 90 da Lei 4.320/64)

Previso da Receita D Receita a Realizar (191110000) O C Previso Inicial da Receita (291110000) Realizao da Receita F D Conta nica (111120102) C Receita (41wwwwwww) D Receita Realizada (191140000) O C Receita a Realizar (191110000)

Execuo da Despesa
(Art. 90 da Lei 4.320/64)

Fixao da Despesa

O O F
O

D Crdito Inicial (192110101) C Crdito Disponvel (292110000)

Empenho da Despesa
D Crdito Disponvel (292110000) C - Crdito Empenhado a Liquidar (292130100)

Realizao da Despesa
D Despesa (33wwwwwww) C Fornecedores (212110100) D Crdito Empenhado a Liquidar (292130100) C Crdito Empenhado Liquidado (292130201)

SISTEMA DE COMPENSAO

ATOS POTENCIAIS: Contratos Convnios Avais Fianas Comodato de Bens

Exemplo de Registro de Atos Potenciais

Assinatura de Contratos

D Contratos De Servios (199720200) C - Direitos E Obrigaes Contratadas (299700000)

Contas de Resultado

3 - DESPESA 3.3 - DESPESAS CORRENTES 3.4 - DESPESAS DE CAPITAL

4 - RECEITA 4.1 - RECEITAS CORRENTES 4.2 - RECEITAS DE CAPITAL 4.9 - *DEDUES DA RECEITA

5 - RESULTADO EXERCCIO(-) 5.1 - RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRIO

6 - RESULTADO EXERCCIO(+) 6.1 - RESULT. ORAMENTRIO 6.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRIO 6.3 - RESULTADO APURADO

(Art. 12 da Lei 4.320/64)

DESPESAS

A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:

1.Pessoal e Encargos Sociais

3.Despesas Correntes

2. Juros e Encargos da Dvida 3. Outras Despesas Correntes

4. Investimentos (obras, equipamentos e material Permanente)

4.Despesas de Capital

5. Inverses Financeiras (aquisio de imveis, ttulos de crdito, concesso de emprstimos) 6. Amortizao/Refinanciamento da Dvida

REGISTRO DE DESPESA DE CAPITAL

Compra de Equipamentos D BENS MVEIS (Ativo Permanente) C Variao Patrimonial Positiva D Despesa C/ Investimento

C Fornecedores (Passivo Circulante)

(Art. 11 da Lei 4.320/64)

RECEITAS

A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: 4.1.1. Receita tributria

4.1.2. Receita de contribuies

1.Receitas Correntes

4.1.3. Receita patrimonial 4.1.4. Receita Agropecuria 4.1.5. Receita Industrial

4.1.6. Receita de servios

4.1.7. Transferncias correntes 4.2.1. Operaes de Crdito 4.2.2. Alienao de bens

2.Receitas de Capital

4.2.3. Amortizao de Emprstimos

4.2.4. Transferncias de capital 4.2.5. Outras receitas de capital (integralizao de capital social)

REGISTRO DE RECEITA DE CAPITAL

Amortizao de Emprstimos D Conta nica C Receita De Amortizao D Variao Patrimonial Negativa C Emprstimos Concedidos (Ativo Circulante)

REGIME CONTBIL REGIME MISTO (art.35 da Lei 4.320/64)

Pertencem ao exerccio financeiro: As receitas nele arrecadadas As despesas nele legalmente empenhadas

VARIAES PATRIMONIAIS
(Art. 100 da Lei 4.320/64)

5.1. RESULTADO ORCAMENTARIO 5.1.1 - DESPESA ORCAMENTARIA 5.1.2 - INTERFERENCIAS PASSIVAS 5.1.3 - MUTACOES PASSIVAS 5.2 RESULTADO EXTRAORCAMENTARIO 5.2.1 - DESPESAS EXTRAORCAMENTARIA 5.2.2 - INTERFERENCIAS PASSIVAS 5.2.3 - DECRESCIMOS PATRIMONIAIS

6.1. RESULTADO ORCAMENTARIO 6.1.1 - RECEITA ORCAMENTARIA 6.1.2 - INTERFERENCIAS ATIVAS 6.1.3 - MUTACOES ATIVAS 6.2. RESULTADO EXTRAORCAMENTARIO 6.2.1 - RECEITA EXTRAORCAMENTARIA 6.2.2 - INTERFERENCIAS ATIVAS 6.2.3 - ACRESCIMOS PATRIMONIAIS 6.3. RESULTADO APURADO

EXEMPLO DE INTERFERNCIA
Concesso de Limite de Saque
Na STN D Cota Concedida (512110000) C - Recursos a Liberar p/ Vinculao Pagamento (212160400) D - Conta nica -Lim.Saque Vinculado (111120115) C Conta nica (111120102)
Na Setorial Financeira de rgo Superior D - Limite Saque C/ Vinculaco De Pagamento (112160400) C Cota Recebida

EXEMPLO DE MUTAO PASSIVA

Amortizao de Emprstimos D Conta nica (111120102) C Receita (42wwwwwww) D Mutao Passiva (513120100) C Ativo Circulante (112310000)

EXEMPLO DE MUTAO ATIVA

Compra de Equipamentos
D Ativo Permanente (14212xxyy) C Mutao Ativa (613110000) D Despesa (3449052xx) C Passivo Circulante (212110100)

EXEMPLO DE ACRSCIMOS E DECRSCIMOS PATRIMONIAIS

Doao de Bens D Decrscimo Patrimonial (523120104) C Ativo Permanente (14212xxyy)
Incorporao de Bens Recebidos por Doao D Ativo Permanente (14212xxyy) C Acrscimo Patrimonial (623120104)

CONTA
Conceito: Ttulo representado da formao, composio, variao e situao de um patrimnio, bem como dos atos potenciais praticados pelo administrador que exigem um controle especfico.

ESTRUTURA: 1 - Nvel - classe 2- Nvel - grupo 3- Nvel - subgrupo 4- Nvel - elemento 5- Nvel - subelemento 6- Nvel - item 7 - Nvel - subitem Conta Corrente - cdigo

x x x x x xx xx

ESTRUTURA DA CONTA
2
CLASSE
passivo

01 00
CDIGO VARIVEL

GRUPO
circulante

SUBGRUPO
obrigaes em circulao
CONTA CORRENTE - CNPJ - CPF - UG+FR - EXERCCIO -DOMICLIO BANCRIO

ELEMENTO
obrigaes pagar

SUBELEMENTO
ITEM
fornecedores do exerccio

SUBITEM

transp. 22.1

CONTAS CORRENTES
DETALHAMENTO TITULO 02 CNPJ, CPF, UG, IG OU 999 07 SUBITEM DO ELEMENTO DE DESPESA 08 INDIVIDUALIZACAO DE IMOVEIS 12 FONTE DE RECURSOS 14 CELULA DA RECEITA (NATUREZA RECEITA + FTE REC) 16 CELULA DA DESPESA (EO+PTRES+FR+ND+UGR+ PI) 17 LIMITE PARA EXECUCAO FINANCEIRA 18 CLASSIFICACAO INSTITUCIONAL DA RECEITA PREVISTA 20 NATUREZA DA RECEITA 22 CODIGO DE TRIBUTO 26 NOTA DE EMPENHO 29 NUMERO DA OBRIGACAO 31 CELULA DA DESPESA COM ND DETALHADA 33 CELULA SOF(EO+PTRES+IDOC+ND+FR) 36 NUMERO DO CONVENIO + NUMERO DA PARCELA 37 CLASSIFICACAO INSTITUCIONAL RECEITA ARRECADADA 42 UG+FONTE(4)+CATEGORIA DE GASTO 43 ORGAO + FONTE (4) + CATEGORIA DE GASTO (1) 45 VINCULACAO DE PAGAMENTO (FONTE+COD.VINCULACAO)

DESPESA

3.X.X.XX.XX.YY
CLASSE CATEGORIA ECONMICA GRUPO DE DESPESAS MODALIDADE DE APLICAO ELEMENTO DE DESPESA SUBITEM

RECEITA

4.Y.Y.Y.Y.YY.YY
CLASSE CATEGORIA ECONMICA SUBCATEGORIA ECONMICA FONTE RUBRICA ALNEA SUBALNEA

TABELA DE EVENTOS
ESTRUTURA

xx
CLASSE
TIPO DE UTILIZAO CDIGO SEQENCIAL

xxx

Eventos Fechados Algumas Classes permitem que os eventos sejam utilizados isoladamente em um documento do SIAFI. Eles asseguram por si s, a correspondncia entre dbito e crdito.

10.Y.ZZZ 20.Y.ZZZ 30.Y.ZZZ 40.Y.ZZZ 54.Y.ZZZ

58.Y.ZZZ

Eventos Abertos

Necessitam que seja informado no mesmo documento SIAFI um outro evento, geralmente, de outra Classe, para que seja respeitado o mtodo das partidas dobradas.

51.Y.ZZZ 52.Y.ZZZ 53.Y.ZZZ 55.Y.ZZZ 56.Y.ZZZ 61.Y.ZZZ 70.Y.ZZZ 80.Y.ZZZ

CLASSES DE EVENTOS
CDIGO ESPECIFICAO

10.Y.ZZZ - Previso inicial e adicional da Receita Oramentria (NL) 20.Y.ZZZ - Dotao inicial e crdito Adicional da Despesa Oramentria (NDSOF e ND)

30.Y.ZZZ - Movimentao de Crdito Oramentrio Proviso e Destaque (NC)

CLASSES DE EVENTOS
CDIGO ESPECIFICAO

40.Y.ZZZ - Empenho da Despesa (emisso, reforo) NE (primeiro estgio da despesa). 51.Y.ZZZ - Apropriao da Despesa NL e NS (segundo estgio da despesa liquidao)

52.Y.ZZZ - Registro das Obrigaes NL e NS (Fornecedores, Pessoal, IRRF, ISS, INSS)

53.Y.ZZZ - Pagamento (terceiro estgio da despesa)

CLASSES DE EVENTOS
CDIGO ESPECIFICAO

54.Y.ZZZ - Registros Diversos (acertos contbeis, contratos) NL e NS

55.Y.ZZZ - Apropriao de Direitos (valores a receber) NL e NS

56.Y.ZZZ - Baixa de Direitos NL, NS e OB

58.Y.ZZZ - Registros Diversos (acertos contbeis, contratos) NL e NS

(essa classe foi criada em 2005 pois todos os cdigos seqenciais da 54 j haviam sido utilizados)

CLASSES DE EVENTOS
CDIGO ESPECIFICAO
aqueles cuja despesa no submeteu-se ao 2 estgios liquidao no exerccio anterior) NL e NS

61.Y.ZZZ - Liquidao de Restos a Pagar No Processados, ou seja,

70.Y.ZZZ - Desembolsos e Transferncias Financeiras (interferncias

passivas, aplicaes financeiras, devoluo de depsitos de terceiros, etc.) NL, NS e OB

80.Y.ZZZ Contabilizao de Receita e Reembolsos (ex:arrecadao

de receitas oramentrias, interferncias ativas, resgate de aplicaes financeiras) NL, NS e OB

MECANISMO DE DBITO E CRDITO DAS CLASSES DE EVENTOS

10 20 30 40 54

UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUAL PARTIDA CONTBIL DOBRADA (DBITO E CRDITO)

51 53 55 61 70
52 56 80

PARTIDA CONTBIL PREDOMINANTEMENTE DE DBITO

PARTIDA CONTBIL PREDOMINANTEMENTE DE CRDITO

TIPOS DE UTILIZAO DO EVENTO 0 1 Utilizado pelo Gestor

Utilizado pelo Sistema Estorno do Gestor (0)

Estorno do Sistema (1)

5
6

TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES

Complementar do usado pelo Gestor (0) Complementar do usado pelo Sistema (1)

2 3 7

Estorno do complementar do Gestor (2)

Estorno do complementar do Sistema (3)