Prsentation

IAS & IFRS

Les normes comptables internationales. Les normes internationales d'information financire.

Ralis par
de
Sy Ayoub Ahmed Thiam Sy Ayoub

Sous la direction
M. Mohamed 15/10/2011

BI ISMI ALLAH A RAHMAN A RAHIM

Caricature de Arthur Lowes Dickinson et Elijah Watt Sells publie dans le programme annuel de l'association des experts comptables de l'Ohio en 1906

IAS & IFRS : Prsentation

Programme
Introduction Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale Avant la normalisation Le contexte

Les acteurs de la normalisation Les objectifs et les enjeux de la normalisation internationale de l'information financire

Deuxime partie : Les International Financial Reporting Standards (IFRS) ou Normes Internationales dInformation Financire Troisime partie :Les impacts lis l'application des normes IFRS

Prsentation des normes IAS/IFRS Les normes IAS IFRS

Le passage des comptes sociaux aux comptes IFRS

Conclusion

Introduction
Comment, la science comptable a volu ? Comment est on pass d'une multitude de concepts, l'harmonisation internationale ? Quelles en sont les causes ? Des comptes sociaux aux comptes IFRS ! Comment cela s'effectue ? Quelles sont les consquences du passage aux comptes IFRS ?

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Avant la normalisation
Les thories comptables
Thorie inductive Thorie dductive

Une thorie inductive est une thorie qui dduit des lois par gnralisation des observations. Pour les tenanciers de la thorie inductive, le dveloppement d'une thorie comptable se fait travers l'observation pralable des pratiques , arguant que c'est par essais et erreurs que naissent des mthodes comptables adaptes.

W.A. Paton, thoricien amricain, est le premier tenant de l'cole dductive. Ces derniers se sont beaucoup intresss la normalisation de la mesure du rsultat comptable. Thorie dductive, car ses tenanciers cherchent appliquer des rgles comptables utilisant les valeurs actuelles, nonobstant, ils ont une ambition normative, identifiant ainsi les objectifs idaux de la comptabilit, pour dduire un systme comptable adapt ses utilisateurs.

La normalisation entre les approches inductives et dductives

En 1940, voit le jour un ouvrage intitul An Introduction to Corporate Accounting Standards , fruit de la collaboration entre un tenant de l'cole dductive et un tenant de l'cole Inductive. Il s'agit de de Paton et Littleton . C'est un essai de normalisation.

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Avant la normalisation Les rfrentiels comptables
Les rfrentiels comptables travers les juridictions du monde sinspirent du modle franco-germanique ou anglo-saxon.
FrancoAnglogermanique saxon La rgle de lquilibre emplois = ressources, et actif du bilan = capitaux propres + dettes est respecte. Les rgles de fonctionnement des comptes sont identiques : la partie droite enregistre les crdits la partie gauche enregistre les dbits les comptes de charges (expenses) enregistrent les augmentations au dbit et ceux dactifs (assets) les diminutions au crdit. les comptes de produits (revenues) et du passif (capitaux propres et dettes : owners equities and liabilities) fonctionnent en sens inverse. L'entreprise est soumise un plan Comptable rglement.
Fortement empreint de valeurs juridico-fiscales, et donne une image patrimoniale de la situation d'une entit.

L'entreprise fixe selon ses besoins la liste des comptes (chart of accounts).
Dcalage par rapport aux rgles fiscales. Dlivre une information comptable qui sert les intrts des investisseurs.

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Le contexte
L'information financire est devenu le socle de la stabilit dans toutes les places financire du mondes. Le manque de transparence est a l'origine de scandales surmediatiss. La multitudes des rfrentiels, normes et rglementations comptables est devenu une entrave la croissance des marchs.

L'internationalisation des flux Les flux commerciaux

L'essor des changes commerciaux s'accentue, l'conomie se mondialise, permettant l'apparition d'entreprises gantes composes d'une multitude de filiales dployes travers le monde.

La globalisation financire
Drglementation, dsintermdiation et Dcloisonnements, les capitaux circulent avec facilit d'un pays l'autre, en raison de l'essor des technologies de l'information, on assiste l'internationalisation des flux financiers et une explosion des marchs de capitaux.

Les scandales en matire d'information financire Enron

Dans les annes 2000, les actions de Enron baissent, ces dernires servant de garanties, les prteurs exigent le remboursement, les fraudes sont rvles, Enron est en faillite, et emporte les conomies de nombreux petits pargnants, environ deux tiers de la valeur boursire de l'entreprise.

WorldCom et Xerox
WorldCom est une entreprise de tlcommunication amricaine. Une double comptabilit masquait, en fait, 11 milliards de dollars de pertes cumules entre 1999 et 2002. Xerox, entreprise amricaine, a du reconnatre en 2002 avoir manipul ses comptes, portant sur un montant de prs de 2 milliards de dollars.

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Le contexte
L'information financire est devenu le socle de la stabilit dans toutes les places financire du mondes. Le manque de transparence est a l'origine de scandales surmediatiss. La multitudes des rfrentiels, normes et rglementations comptables est devenu une entrave la croissance des marchs.

La crise de l'information financire L'information financire

L'information financire est destine aux apporteurs de capitaux, aux prteurs et autres cranciers actuels et potentiels servant de base aux prises de dcisions. De ce fait la qualit de l'information est un lment primordiale pour le pilotage d'une organisation. La drglementation dans les secteurs bancaires et financiers a men vers un rel assouplissement des rgles de contrles, accentu par la complexit et la sophistication des instruments financiers. Aussi, la multiplicit des places financires, la croissance exponentielle des entreprises cotes ainsi que la facilit attribue par les technologies de l'information dans l'investissement et la leve de fond sur un plateau internationalis ont contribu accentuer le phnomne de falsification des comptes.

Transparence de l'information
Au cur des dbats et des propositions de rformes se trouve la transparence de l'information.

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Les Acteurs de la normalisation
En 1973 Londres, le 29 juin, que l' IASC (International Accounting Standards Commitee) est cre par les organisations comptables de neuf pays : Australie, Canada, France, Allemagne, Japon, Mexique, Hollande, Grande-Bretagne/Irlande, tats-Unis dAmrique . En 1977 deux siges sont ajouts et les onze membres adoptent le nom de Board de l'IASC. En 1989 est publi le cadre conceptuel (IASC framework) pour la prparation et la prsentation des tats financiers. En 2001, l'IASC devient IASB, le comit excutif de l'IASC Foundation et l'appellation IAS devient IFRS (International Financial Report Standards). LIASC Foundation a t renomme lIFRS Foundation.

IFRS Foundation
La fondation IFRS est dirige par des Trustees. Les principaux Objectifs de l'IFRS Foundation sont : tablir des normes comptables de hautes qualit reconnues sur le plan international de tenir compte des besoins des ; entreprises quelle que soit leur taille et forme ; promouvoir l' utilisation et l'application de ces normes ; et, faciliter l'adoption des normes IFRS par la convergences des rgles comptables nationales avec les normes IFRS.

L'IASB
L' International Accounting Standards Board est le comit excutif (Board). C'est un organisme de normalisation comptable International priv et indpendant. Il est chapeaut par l' IFRS Foundation qui assure son financement et nomme ses membres L'IASB pour rle : l'laboration des normes comptables, les IFRS, les International Financial Reporting Standards ; et, l''approbation des interprtations prpares par l''IFRS Interpretations Committee.

IFRS Interpretations Commitee

IFRS Interpretations Commitee, anciennement connu sous l'appelation SIC est l'instance charge de l'interprtation des normes IFRS.

IFRS Advisory Council

Anciennement intitule SAC pour Standards Advisory Council, le conseil consultatif de normalisation est un forum auquel participent les organismes et les particuliers ayant un intrt pour linformation financire internationale

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Les objectifs et les enjeux de la normalisation internationale de l'information financire
Les objectifs
Une socit cote sur plusieurs marchs financiers doit tablir ses comptes selon des normes diffrentes. Un exemple des effets de normes comptables diffrentes sur les bnfices de la socit Daimler Benz en 1993
2441 2000

3000

1000
Million d'Euros

602 0 0 0 -1839 0 0 0

-1000

-2000

Normes Allemandes Normes Amricaines cart

-3000

Lenjeu majeur est de prsenter un rfrentiel unique, de haute qualit L'objectif d'atteindre une informations transparente qui fournit une information utile aux investisseurs et aux autres cranciers aux fins de leur prise dcision constitue la fondation des normes internationales, ce qui est largement expliqu, nous allons le voir, dans son cadre conceptuel (framework) .Alors la ncessit d'un rfrentiel unique est plbiscit par les tats et les investisseurs dans le monde entier..

Premire partie :Vers la normalisation comptable internationale

Les objectifs et les enjeux de la normalisation internationale de l'information financire
Les dfis
La Commission Europenne dans lexpos des motifs de son Rglement IAS de septembre 2002 affirme que Lutilisation des normes IFRS renforce la libre circulation des capitaux dans le march intrieur et aide les socits communautaires affronter leurs concurrents armes

Pour lconomie et les marchs

En effet la disparit des systme comptables, comme on l'a vu est une source de cots pour les entreprises et de confusions pour les gales dans la lutte pour les ressources financires offertes par les marchs des capitaux investisseurs. La normalisation a pour objet de pallier de la Communaut et du monde entier 10 cela tout en augmentant la transparence. Cette affirmation prend encore plus de sens dans un9.2 contexte mondial. Pour viter les fraude massives et accrotre Norme Locales la comptitivit des marchs travers le monde , 8 Rsultat 2000 exprims en normes nationales et US GAAP l'homognit de l'information constitue Amricaines. cart le vritable enjeu de la normalisation financire 5.9 6 et de ses protagonistes.
5.1
Millions d'Euros

3.3

3.6

Pour les entreprises

1.5

1.3 -0.5 -1.8 Alcatel 0.2 -1.3 -1.5 Alstom Deutsche Telekom

France Telecom

Autrefois une entreprise cote sur plusieurs places financire prsentait des tats financiers qui passent de lgre diffrences dans un tat la contradiction dans un autre. Cette affirmation est illustre par le tableau ci-contre.

-2

-4

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Prsentation des normes IAS/IFRS
Processus d'laboration d'une norme

Groupe de travail Boar d Comit consultatif

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Prsentation des normes IAS/IFRS
Le cadre conceptuel des IAS/IFRS
Comment appliquer le rfrentiel IFRS, quels sont les principes comptables des IFRS, les approches ainsi que la philosophie prne par le rfrentiel IFRS ? Le nouveau cadre conceptuel est structur comme suit : 1. Lobjectif de linformation financire ; 2. Lentit comptable ; 3. Les caractristiques qualitatives de linformation financire usage gnral ; 4. Le texte repris du cadre 1989.

Lobjectif de ce Cadre
daider le Conseil de lIASC dvelopper les futures Normes comptables internationales et rviser les Normes comptables internationales existantes ; daider le Conseil de lIASC promouvoir lharmonisation des rglementations, des normes comptables et des procdures lies la prsentation des tats financiers, en fournissant la base permettant de rduire le nombre de traitements comptables autoriss par les Normes comptables internationales ; daider les organismes de normalisation nationaux dvelopper des normes nationales ; daider les prparateurs des tats financiers appliquer les Normes comptables internationales et traiter de sujets qui doivent encore faire lobjet dune Norme comptable internationale ; daider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec les Normes comptables internationales ; daider les utilisateurs des tats financiers interprter linformation contenue dans les tats financiers prpars en conformit avec les Normes comptables internationales ; et de fournir ceux qui sintressent aux travaux de lIASC des informations sur son approche dlaboration des Normes comptables internationales.

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Prsentation des normes IAS/IFRS
Le cadre conceptuel des IAS/IFRS Lobjectif de linformation financire
L'objectif de l'information financire est le fondement du cadre : l objectif de linformation financire usage gnral est de fournir au sujet de lentit qui la prsente des informations utiles aux investisseurs en capitaux propres, aux prteurs et aux autres cranciers actuels et potentiels aux fins de leur prise de dcisions 1 Objectif de linformation financire usage gnral en tant que fournisseurs de ressources de lentit. 1.1 linformation financire usage gnral 1.2 Les fournisseurs de capitaux et la perspective entit 2 L'utilit dcisionnelle 2.1 Utilit de l'information financire pour lvaluation des perspectives de flux de trsorerie 2.2 Utilit de l'information financire dans l'valuation de la grance 2.3 Les limites de l'information financire usage gnral 3 Informations au sujet des ressources de lentit, des droits sur ces ressources et des variations de ces ressources et de ces droits 3.1 Ressources conomiques et droits sur celles-ci 3.2 Variations des ressources conomiques et des droits sur celles-ci 3.2.1 Variations des ressources et des droits rsultant de la performance financire 3.2.2 Performance financire reflte par la comptabilit dengagement 3.2.3 Performance financire reflte par la comptabilit trsorerie 3.2.4 Variations des ressources et des droits ne rsultant pas de la performance financire

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Prsentation des normes IAS/IFRS
Le cadre conceptuel des IAS/IFRS L'entit comptable ( reporting entity)
L''entit comptable est un ensemble circonscrit d'activits conomiques dont l'information financire est susceptible dtre utile aux investisseurs en capitaux propres, aux prteurs, et autres cranciers actuels et potentiels. 1 tats financiers consolids 2 Autres types dtats financiers 2.1 tats financiers individuels de la socit mre 2.2 tats financiers combins

Les caractristiques qualitatives de linformation financire usage gnral

Cette partie du cadre traite des caractristiques qualitatives de l'information financire diffuse par l'entit. Le cadre distingue celles qui sont essentielles de celles qui sont auxiliaires, en fonction de leur effet sur 1 Caractristiques qualitatives essentielles lutilit de linformation. 1.2 Fidlit 2 Caractristiques qualitatives auxiliaires 2.1 Comparabilit 2.2 Vrifiabilit 2.3 Rapidit 3.3 Comprhensibilit 3 Contraintes pesant sur linformation financire 3.1 Importance relative 3.2 Le cot

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Prsentation des normes IAS/IFRS
Le cadre conceptuel des IAS/IFRS Le texte repris du cadre 1989

Les lments des tats financiers .1 Situation financire .1.1 Les actifs .1.2 Les passifs .1.3 Capitaux propres .2 valuation de la performance .2.1 Les produits .2.2 Les charges .2.3 Ajustements de maintien du capital Comptabilisation des lments des tats financiers .1 Comptabilisation des actifs et des passifs .2 Comptabilisation des produits et des charges valuation des lments des tats financiers Concepts de capital et de maintien du capital

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Notre tude concerne les normes comptables et d'informations financires les plus importantes adoptes par l'IASB. Notre objectif tant de prsenter les caractristiques essentielles des normes, nous n'aborderons pas, ou peu, le champs d'application de chaque norme, ainsi que les informations fournir, les annexes, et les interprtations.

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comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable comptable

IFRS
internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale internationale

Norme internationale Norme internationale Norme internationale Norme internationale Norme internationale

dinformation dinformation dinformation dinformation dinformation

financire 1 Premire application des Normes internationales dinformation finan financire 2 Paiement fond sur des actions financire 3 Regroupements dentreprises financire 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonn financire 9 Instruments financiers

1 Prsentation des tats financiers 2 Stocks 7 Tableau des flux de trsorerie 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs 10 vnements postrieurs la date de clture 11 Contrats de construction 12 Impts sur le rsultat 16 Immobilisations corporelles 17 Contrats de location 18 Produits des activits ordinaires 19 Avantages du personnel 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres 23 Cots demprunt 27 tats financiers consolids et individuels 28 Participations dans des entreprises associes 31 Participation dans des coentreprises 33 Rsultat par action 36 Dprciation dactifs 38 Immobilisations incorporelles 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation

IAS

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme internationale dinformation financire 1 Premire application des Normes internationales dinformation financire Objectif
IFRS 1 prescrit les procdures suivre lorsquune entit adopte les IFRS pour la premire fois afin de prparer ses tats financiers usage gnral.

Comptabilisation et valuation
Une entit doit prparer et prsenter un tat de la situation financire douverture en IFRS la date de transition aux IFRS. Pour toutes les priodes prsentes une entit utilise les mmes mthodes comptables. Aussi, ces mthodes doivent tre conformes chaque IFRS en vigueur la fin de la premire priode pour laquelle elle prsente de linformation financire selon les IFRS, sauf dans les cas prciss par la prsente norme, ou une autre.

Champ dapplication
Cette norme s'applique une entit lors de la prsentation de ses premiers ses premiers tats financiers IFRS .

Il est important de noter qu'une entit peut appliquer une norme IFRS qui n'est pas encore obligatoire. Les ajustements qui dcoulent dvnements et de transactions antrieurs la date de transition aux IFRS, c'est dire en relation avec le changement de mthodes comptables, doivent tre comptabiliss en rsultats non distribus, ou dans une autre catgorie de capitaux propres.

Exceptions lapplication rtrospective dautres IFRS

Les estimations tablies selon les IFRS, la date de transition, doivent tre cohrentes avec celles bases sur le rfrentiel antrieur ajusts des diffrences entre les mthodes comptables . Une entit peut dcider de l'application d'une partie ou de la totalit des exemptions contenue dans les annexes de la norme. Par exemple, les: exceptions lapplication rtrospective dautres IFRS ; exemptions pour les regroupements dentreprises , et exemptions dautres IFRS.

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme internationale dinformation financire 2 Paiement fond sur des actions Objectif
IFRS 2 Paiement fond sur des actions spcifie linformation financire prsenter par une entit qui entreprend une transaction dont le paiement est fond sur des actions.

Comptabilisation et valuation
Une entit est tenue de comptabiliser les biens et services reus dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions . En contrepartie, l'entit enregistre une hausse de ses capitaux propres, ou un passif. Lors d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions rgles en instruments de capitaux propres , l'entit doit valuer les biens et services reus la juste valeur, sinon, dans le cas ou cette estimation est impossible, la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus.

Champ dapplication
Cette norme s'applique une entit lors de la prsentation de ses premiers ses premiers tats financiers IFRS .

Lors d'une transaction dont le paiement est fond sur des actions rgles en trsorerie , lentit doit valuer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif contract, la juste valeur de ce passif. Le montant de ce passif doit tre rvalue la juste valeur la fin de chaque priode de prsentation en comptabilisant en rsultat net de la priode toute variation de la juste valeur.

La norme traite aussi :

Des Transactions dont le paiement est fond sur des actions et dont les conditions laissent lautre partie le choix du rglement ; Des Transactions dont le paiement est fond sur des actions et dont les conditions laissent lentit le choix du rglement ; et, Des Transactions dont le paiement est fond sur des actions entre des entits d'un mme groupe .

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme internationale dinformation financire 3 Regroupements dentreprises Objectif
L'objectif de IFRS 3 Regroupements dentreprises est d'amliorer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit de linformation relative un regroupement dentreprises et ses effets que fournit dans ses tats financiers une entit prsentant linformation financire .

Comptabilisation et valuation
Un regroupement d'entreprise est comptabilis par la mthode de l'acquisition.

La mthode d'acquisition
Identifier l'acqureur et dterminer la date d'acquisition comptabiliser et valuer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise ; et comptabiliser et valuer le goodwill ou le profit rsultant dune acquisition des conditions avantageuses.

Regroupement dentreprises
L'entit doit dterminer si une transaction est un regroupement d'entreprises, c'est dire qu'elle diffre de l'acquisition d'actifs par le fait que les actifs acquis et les passifs repris doivent constituer une entreprise.

Lacqureur doit comptabiliser, leurs juste valeur, sparment du goodwill, les actifs identifiables acquis, les passifs repris et toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise. Lacqureur comptabilise aussi, leurs juste valeur, les actifs et passifs que lentreprise acquise navait pas prcdemment comptabiliss en tant quactifs et passifs dans ses tats financiers.

Le goodwill Le montant net, la date dacquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris
la juste valeur la date dacquisition de la contrepartie transfre le montant de toute participation ne donnant pas le contrle et dans le cas dun regroupement dentreprises ralis par tapes la juste valeur la date dacquisition de la participation prcdemment dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise; et,

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme internationale dinformation financire 5 la vente et activits abandonnes Objectif
Lobjectif de la prsente norme est de spcifier la comptabilisation dactifs dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes.

Principe
Un actif non courant ou un groupe destin tre cd est class comme dtenu en vue de la vente lorsque sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais dune transaction de vente . C'est dire qu'aucun un avantage conomique futur n'est attendu de cet actif par son utilisation.

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme internationale dinformation financire 9 Instruments financiers Objectif
Lobjectif de IFRS 9 Instruments financiers est dtablir des principes dinformation financire en matire dactifs financiers qui permettent la prsentation dinformations pertinentes et utiles aux utilisateurs des tats financiers .

Comptabilisation et dcomptabilisation
Une entit doit classer les actifs financiers comme tant valus ultrieurement soit au cot amorti soit la juste valeur en fonction du modle conomique suivi par l'entit, concernant la gestion des actifs financiers, et, des caractristiques des flux de trsorerie contractuels de lactif financier. Lors de la comptabilisation initiale, une entit doit valuer un actif financier sa juste valeur plus, dans le cas dun actif financier qui nest pas la juste valeur par le biais du rsultat net, les cots de transaction directement imputables son acquisition. Ultrieurement, l'valuation d'un actif financier est ralise la juste valeur ou au cot amorti. Le profit ou une perte sur un actif financier non couvert valu la juste valeur doit tre comptabilis en rsultat net.

Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 1 Prsentation des tats financiers Les tats financiers sont le vhicule de l'information financire diffuse par une entit. En effet, c'est grce aux tats financiers que les mesures de la performance et de la situation financire de l'entit sont ralises. Objectif
La norme comptable internationale 1 ou IAS 1 prescrit la base de prsentation des tats financiers usage gnral. La norme nonce les rgls relatives la prsentation des tats financiers, les caractristiques gnrales et la structuration du contenu.

tats financiers
1 Jeu complet dtats financiers 2 Caractristiques gnrales 2.1 Image fidle et conformit aux IFRS 2.3 Mthode de la comptabilit dengagement 2.4 Importance relative et regroupement 2.5 Compensation 2.7 Frquence de l'information financire 2.8 Informations comparatives 2.9 Permanence de la prsentation

Structure et contenu
1 tat de la situation financire 1.1 Les lments du bilan 1.2 tat du rsultat global 1.3 tat des variations des capitaux propres 1.4 Tableau de flux de trsorerie 1.5 Notes