CURSO: CONTABILIDAD INTERMEDIA PROFESOR: C.P.C. JAIME AMAYA ESPINOZA.

TEMA: NIC 12-IMPUESTO A LA RENTA INTEGRANTES: AVALOS CONTRERAS, ANGELA. BARZOLA SNCHEZ, JACQUELINE beatriz. BRAVO PADILLA, JORGE ANDRES. CIPRIANO ROMERO, MELANIE. CRISOSTOMO SALINAS, EYSER. DE PAZ VILLANUEVA, BRIAND. DAZ YERN, ELVIS. WITTING CALDERON, GUISELA.

ANTECEDENTES

Esta norma fue modificada en 1996.

Se encuentra vigente internacionalme nte para el IASB (International Accounting Standards Board) a partir del 1 de enero de 1998.

Para el Per est oficializada y tiene carcter obligatorio para las empresas a partir del 1 de enero del 2000.

Los prrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B y 87C, y la eliminacin de los prrafos 3 y 50, tendrn vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos comenzados a partir del 1 de enero de 2001

NIC 12 (modificada en 1996) Prohbe el mtodo del diferimiento y requiere del mtodo del pasivo del balance general.

NIC 12 (original) Mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo del estado de ganancias y prdidas.

Mtodo del pasivo

Mtodo del diferimiento Se basa En el Estado de resultados Se centra Diferencias temporales de ingresos y gatos

Se basa
En el Balance General

Contempla Diferencias temporarias surgidos de los activos y pasivos.

NIC 12 (modificada en 1996) Exige a la entidad, que proceda a reconocer, con algunas excepciones, bien sea un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos; para todas las diferencias temporarias.

NIC 12 (original) Permita que la entidad no reconociese activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando tuviese una evidencia razonable de que las diferencias temporales correspondientes no fueran a revertir en un periodo de tiempo considerable.

OBJETIVOS
Dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos(pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad.

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento de lo estados financieros.

BASE CONTABLE

Si bien no se encuentra expresamente definida en la norma, debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento (activo o pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance) segn el modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro en el caso de los activos.

BASE FISCAL

BASE FISCAL

IMPUESTO CORRIENTE
IMPUESTO CORRIENTE PASIVO -El impuesto corriente del ejercicio y de los anteriores debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida que no haya sido liquidado.
IMPUESTO A RECUPERAR POR PERDIDA TRIBUTARIA QUE PERMITEN IMPUESO CORRIENTE RECUPERAR ACTIVO IMPUESTO PAGADO CORRIENTE -Si la cantidad pagada excede del importe a - Si una perdida tributaria pagar por esos ejercicios, se utiliza para recuperar el exceso debe ser impuesto ganado en reconocido como un activo ejercicios anteriores, la empresa reconocer tal derecho como un activo en el ejercicio en que se produce la perdida.

Diferencias Permanentes
Son las diferencias entre:
El Resultado Contable

Nunca sern revertidas: Es decir: Ni en el ejercicio corriente ni en futuros ejercicios sern reconocidos como ingresos gravables o no gravables, o gasto deducible para la determinacin del impuesto a la renta corriente

La Utilidad o Perdida Tributaria

Diferencias Temporarias
Diferencias temporarias imponibles.- que son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros

Diferencias temporarias deducibles,.-que son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros

DEDUCIBLES
EN EL FUTURO

IMPONIBLES GRAVABLES
EN EL FUTURO

ACTIVOS
TRIBUTARIOS DIFERIDOS

PASIVOS
TRIBUTARIOS DIFERIDOS

ADICIONES AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE

DEDUCCIONES AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE

En su artculo 44 menciona los gastos no deducibles para la determinacin de la renta imponible (utilidad tributaria) de tercera categora, entre los cuales mencionamos los ms importantes:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x del Artculo 37 de la Ley. e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

f) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. k) Entre otras.

El 15/11 la entidad recibe un prstamo de su accionista por s/.150000.00 a pagar en 6 meses con el inters de 4% mensual

Modificar fecha de glosa de los 2 ultimos asientos son 15/12

--------------------------X---------------------------104 150000 373 36000 44 186000 15/11 Por prestamo de accionista con intereses --------------------------X---------------------------673 6000 373 6000 15/11 Por el pago mensual de interes --------------------------X---------------------------97 6000 79 6000 15/11 Por el destino mensual de intereses

 El

30/11 la entidad asume el pago de reparacin del automvil (de uso personal de su gerente) segn F/. Por S/. 476.00

---------------------X------------------------659 476 469 476 30/11 Provision de reparacion del auto del gerente ---------------------X------------------------94 476 79 476 30/11 Por el destino de la cta. 65 ---------------------X------------------------469 476 101 476 30/11 Por el pago de reparacion del auto del gerente

 El

10/12 la entidad dona s/.1000.00 en efectivo a una discoteca

---------------------X--------------------659 1000.00 101 1000.00 10/12 Por donacin en efectivo a discoteca ---------------------X--------------------94 1000.00

79 1000.00 10/12 Por el destino de la provisin de la Cta. 65

UTILIDAD CONTABLE (+) Adiciones: Intereses por prstamo recibido Pago reparacin auto del Gte. Donacin a discoteca

100 000.00

6 000.00 476.00 1 000.00

UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta (30%)

107 476.00
32 242.80

---------------------X--------------------881 4017 32 242.80 32 242.80

31/12 Provisin del I.R. corriente del presente periodo

MEDICIN
Los pasivos corrientes o activos de tipo fiscal ,que procedan del periodo presente o de periodos anteriores deben ser medidos por cantidades que se esperen pagar o recuperar de la autoridad fiscal ,utilizando las normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado ,o estn a punto de aprobarse ,en la fecha del balance.

Si se aplican diferentes tasas segn la ganancia fiscal ,los activos y pasivos por impuesto diferido se medirn utilizando tasas medias que se espere aplicar .

La entidad proceder a medir los activos y pasivos por impuesto diferido utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espera recuperar o pagar.

VALUACIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

Activos pasivos tributarios diferidos

Su valor debe reflejar los efectos tributarios de la forma en que la empresa espera recuperar o liquidar el valor contable de sus activos o pasivos a la fecha del alance general.

Tasa impositiva que se espera aplicar cuando el activo se realice o el pasivo se liquide.

Se reconocer el activo por impuesto diferido, por la cuanta de todas las diferencias temporarias deducibles, solo cuando resulte probable que la entidad obtendr ganancias fiscales (utilidad tributaria) en el futuro.

Cuando la entidad reconozca (provisiones) un pasivo y los costos relacionados (cancelacin) se deduzcan fiscalmente en periodos posteriores surgir una diferencia temporaria deducible que originar un activo por impuesto diferido.

Caso prctico
El 27/10 la entidad provisiona la estimacin de una cuenta de cobranza dudosa por una F/ de S/ 10 000

Asiento Contable:
-------------------- X ----------------------684 10 000,00 191 10 000,00 27/10 por provisin de cta, de cbraza. Dudosa -------------------- X ----------------------95 10 000,00 79 10 000,00 27/10 por destino de cta, 68 -------------------- X ----------------------129 10 000,00 121 10 000,00 27/10 por reclasificacin de ctas.

Caso prctico
El 31/12 la entidad provisiona 4 meses de vacaciones de sus trabajadores por S/ 1 450.oo

Asiento Contable:
-------------------X------------------6215 1 450,00 4115 1 450,00 31/12 por provisin de vacaciones de trabajadores -------------------X------------------94 1 450,00 79 1 450,00 31/12 por destino de cta. 62

Clculo del Impuesto a la Renta:

UTILIDAD CONTABLE (+)ADICIONES : Provisin de cta. De cbraza, dudosa Provisin de vacaciones UTILIDAD TRIBUTARIA I.R. 30% 200 000.00 10 000.00 1 450.00 211 450.00 63 435.00

Asiento Contable:
-------------------------X----------------------371 3 435,00 881 60 000,00 4017 63 435,00 31/12 por I.R. del ejercicio y el activo por I.R. diferido

COMPENSACION DE PARTIDAS

GASTO POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Gasto (ingreso) por el impuesto a la renta relativo a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias

El gasto (ingreso) por impuesto a la renta debe presentarse en el estado de ganancias y perdidas.

Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda extranjera

Cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros sean reconocidas en el estado de ganancias y perdidas, estas pueden ser presentadas por separado como gastos o ingresos por el impuesto a la renta, si se considera que tal presentacin es ms til para los usuarios de los estados financieros.

INFORMACION A REVELAR
La entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, as como de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) la realizacin del activo por impuestos diferidos dependa de ganancias futuras, por encima de las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias temporarias imponibles actuales; y (b) la entidad haya experimentado una prdida, ya sea en el presente periodo o en el precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

La entidad debe revelar la magnitud de las consecuencias potenciales, que se puedan determinar o no se puedan determinar en el impuesto a la renta.

AO 1999
B. Contable Resultado Contable antes de participaciones de trabajadores
Gastos no deducibles Resultado

B. Tributaria (1000)

Diferencia 0

(1000)

0 (1000)

200 (800)

200 200

Los Gastos no deducibles, no determina una Prdida tributaria; Por lo que no se recupera en ejercicios futuros.

Con la vigencia de la NIC 12

AO 2000 EN ADELANTE

B. Contable B. Tributaria Resultado Contable antes de participaciones de trabajadores

Gastos no deducibles Resultado

Diferencia 0

(1000)

(1000)

0 (1000)

200 (800)

200 200

Los Gastos no deducibles, si determinan beneficio tributario, 800 x 30% (I.R.) = 240 ; POR LO QUE SE GENERA UN ASIENTO CONTABLE:

ASIENTO CONTABLE:
371 592 240 240

X/X Reconocimiento de activo tributario diferido proveniente de perdidas tributarias ha recuperarse en ejercicios futuros.

Caso Prctico Diferencias Temporarias

Al inicio del primer ao la empresa ha comprado un equipo de cmputo valorizado en S/. 4,500.00 De acuerdo con la poltica de la empresa para la depreciacin para este activo, la empresa ha estimado una vida til de 3 aos, sin embargo de acuerdo las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 25% es decir una vida estimada de 4 aos.

Activo Fijo Depreciacin Contable Tributario

4,500.00 % 33 25

Aos 3 4

Durante los ltimos 3 aos, la empresa San Lorenzo S.A ha obtenido los siguientes utilidades:

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

360,000.00 540,000.00 570,000.00 600,000.00 2,070,000.00

Ao Utilidad Bruta Depreciacin 33% Utilidad Operativa I.R 30% Utilidad Neta

1 360,000.00 1,500.00 358,500.00 107,550.00 250,950.00

2 540,000.00 1,500.00 538,500.00 161,550.00 376,950.00

3 570,000.00 1,500.00 568,500.00 170,550.00 397,950.00

4 600,000.00 600,000.00 180,000.00 420,000.00

Totales 2,070,000.00 4,500.00 2,065,500.00 619,650.00 1,445,850.00

Ao Utilidad Bruta Depreciacin 25% Utilidad Operativa I.R 30% Utilidad Neta

1 360,000.00 1,125.00 358,875.00 107,662.50 251,212.50

2 540,000.00 1,125.00 538,875.00 161,662.50 377,212.50

3 570,000.00 1,125.00 568,875.00 170,662.50 398,212.50

4 600,000.00 1,125.00 598,875.00 179,662.50 419,212.50

Totales 2,070,000.00 4,500.00 2,065,500.00 619,650.00 1,445,850.00

Comentario:
Analizando los 2 cuadros se puede determinar que despus de transcurrido los 4 aos la columna de TOTALES SON IGUALES en ambos casos; sin embargo los RESULTADOS EN CADA EJERCICIO SON DIFERENTES ya que esto se origina por las distintas TASAS DE DEPRECIACION