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-Definiciones -Pruebas de Auditoria -Riesgos -Seleccin de Partidas o elementos para reunir evidencia -Muestreo Estadstico y No estadstico -Consideraciones generales de La Muestra -Evaluacin de Resultados del Muestreo -Ejercicio
EL MUESTREO
DEFINICIONES:
MUESTREO:Aplicacin de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. ERROR: Significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. Error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.
EL MUESTREO
DEFINICIONES:
ERROR ANOMALO: Error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. UNIVERSO: Conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. El trmino universo se usa tambin para incluir el trmino estrato.
EL MUESTREO
DEFINICIONES:
RIESGO DE MUESTREO: Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoria.
Riesgo que el Auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista = Prdida de tiempo y recursos.
Riesgo que el Auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe error de importancia relativa cuando en verdad s existe = Opinin Inapropiada
EL MUESTREO
DEFINICIONES:
UNIDAD DE MUESTREO: Partidas individuales que constituyen un universo. (Cheques, facturas, saldos, etc) MUESTREO ESTADISTICO: Cualquier enfoque que tenga las siguientes caractersticas: Seleccin al azar de una muestra Uso de teora de probabilidad. Cualquier enfoque de muestreo que no tenga estas caractersticas se considera un muestreo No estadstico.
EL MUESTREO
DEFINICIONES:
ESTRATIFICACION: Proceso de dividir el Universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares. ERROR TOLERABLE: Error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar. RIESGO NO PROVENIENTE DEL MUESTREO: Surge de factores que causan que el auditor llegue a conclusiones errneas por cualquier razn no relacionada al tamao de la muestra.
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora Para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
De dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS DE CONTROL: Con base al conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. El auditor somete a prueba la presencia o ausencia de atributos de los controles. El muestreo en auditoria para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin.
PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS: Las pruebas sustantivas son de dos tipos: Pruebas analticas Pruebas sobre transacciones y saldos El propsito de las pruebas sustantivas es obtener evidencia de auditoria para detectar errores importantes. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo de auditoria puede usarse para verificar una o ms caractersticas a fin de reunir evidencias.
DISEO DE LA MUESTRA: El Auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. Cuando se llevan a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control (Base = Conocimiento previo o pequeo examen de partidas del universo).
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: a) APROPIADO al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. COMPLETO, es decir conocer que los elementos que integran el universo realmente existen
b)
CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA La eficiencia de la auditoria puede ESTRATIFICACION: mejorarse si el auditor estratifica el universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. Ej: El auditor interno pretende evaluar atributos relacionados con el cumplimiento de procedimientos para el otorgamiento de crditos. Una base podra ser partir del anlisis de antigedad de saldos, y estratificar la muestra por rangos de antigedad, ya que existe probabilidad de que en cuentas vencidas pudo existir debilidades en el anlisis de solicitudes, recuperacin, registro u otros.
CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA TAMAO DE LA MUESTRA: Al determinar el tamao de la muestra el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias.
- Seleccin al tanteo.
El auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada, sin embargo el auditor evita cualquier parcialidad o previsibilidad consciente.
EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperada alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de control. El auditor deber revisar su trabajo antes de comunicar los resultados a los responsables de mando.
UNIVERSO
Totalidad de elementos acerca de los cuales se desea obtener informacin. Cualquier grupo de elementos del universo.
POBLACION
MUESTRA
ELEMENTO
ATRIBUTO
Muestra: Cliente Concepto Unidades Costo Unitario Importe IVA Total Firmas Etc Aplicar mtodo
NIVEL DE CONFIANZA
Es la probabilidad de que el valor de la muestra no difiera del verdadero valor de la poblacin, es decir, la estimacin que una muestra indica el verdadero valor de la poblacin y sta se indica en porcentajes (Usual 90% a 95%) Ej: Valor de la Poblacin 100 % Nivel de confianza 95 % Significara que existe 95 de probabilidad entre 100 de que los resultados de la muestra representen las condiciones verdaderas de la poblacin, frente a 5 posibilidades de que las representen.
EJEMPLO DE PRECISION
El auditor afirma que la tasa de error proyectada en una poblacin dada es de 5% con una precisin de + - 2% Significa que la tasa de error mnima es del 3% y mxima de 7% Ej: El auditor seala una precisin de $1,000.00. Significa que la diferencia variacin mxima que va a tolerar que se desve el valor que obtenga de su prueba en relacin con el valor que tiene realmente la poblacin es de $1,000.00, ya que si es ms de este valor, la cifra ser importante.
I = Intervalo N = Total de la poblacin en nmero de elementos n = Nmero de elementos por seleccionar tamao de la muestra.
I=
N n
Se elige un nmero aleatorio entre 1 y 200, por ejemplo 69. Por tanto, cada 200 elementos se deber seleccionar para examen a partir de ese nmero: 69, 269, 469,669,869,1069, etc.
n= Z .
(p)(q) ------2 e
n=
n = Tamao de la muestra N = Poblacin Z = Nivel de confianza p = Prevalencia esperada del parmetro a evaluar. (Cuando se desconoce, se aplica la opcin ms desfavorable (p=0.5) que hace un mayor tamao de la muestra) q = 1 p (Si p = 0.3, q = 0.7) e = Error tolerable
95.0%
90.0% 80.0% 68.27% 50.0%
1.96
1.645 1.28 1.00 0.6745
EJEMPLO:
En una auditoria se tiene que examinar atributos relacionados con el pago de pensiones (solicitudes, autorizaciones, depsito en cuenta, registro contable, etc), sobre un total de 10,000 elementos que forman la poblacin. Despus del anlisis y planeacin muestral, el auditor est dispuesto a aceptar un error tolerable del 2%, prevalencia de 0.3 y asigna un nivel de confianza optimo de 95%. Cuantos elemento formarn la muestra ? Cmo se podran seleccionar los elementos?
n=
(1.96) 10,000 (0.3) (0.7) 2 2 (0.02) (10,000-1) + (1.96) (0.3)(0.7) 8,067.36 3.9996 + 0.806736 8,067.36 4.806636
n=
n=
n = 1,678
Podemos seleccionar los elementos a muestrear por Intervalos 10,000/1,678 = 6 Aprox. Si partimos del elemento 1, luego comenzamos a sumar 6, y as sucesivamente.