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CAPITULO 1
Dr. Eloy Granda Carazas 1
Proporcionar informacin sobre la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de una empresa, informacin que es til para un gran rango de usuarios en la relacin con la toma de decisiones de carcter econmico.
Presentacin fidedigna
1. Para ser confiable, la informacin financiera debe presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos que pretenda exponer o que se espera que exponga. 2. Por ejm: un balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos que resultan en activos, pasivos y patrimonio para la empresa.
Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Pasivo: es una obligacin presente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya cancelacin se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligado a beneficios econmicos. Patrimonio: es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir los pasivos.
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Ingresos, son los aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminucin de los pasivos, y que a su vez producen incrementos en el patrimonio, de naturaleza diferente a los aportes hechos por los socios. Gastos, son las disminuciones en los beneficios econmicos durante el perodo contable en la forma de salidas o agotamientos de activos o generacin de pasivos, y que a su vez, producen disminucin en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios.
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Los E/F bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada, y el conjunto es: Balance general Estado de Ganancias y Prdidas Estado de cambios en el Patrimonio Neto Estado de flujos de Efectivo Notas a los E/F
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Situacin Financiera
1. La situacin de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a los cambios del ambiente en que opera. 2. La estructura financiera es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento (prstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivo futuros podrn ser distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa.
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Situacin Financiera
3. La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el corto plazo despus de tomar en cuenta los compromisos del perodo. 4. La solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo a largo plazo que permitir cumplir con los compromisos financieros a su vencimiento. 5. La situacin financiera la proporciona principalmente el Balance General.
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1. La informacin de los resultados en particular de su rentabilidad, es requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales en los recursos econmicos que es probable controlar en el futuro. 2. Tambin es til para poder juzgar sobre la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de la base de recursos existentes. 3. La informacin sobre el rendimiento la proporciona el Estado de Ganancias y Prdidas.
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1. La informacin sobre los cambios en la situacin financiera de la empresa es til para evaluar sus actividades de inversin, financiamiento y operativas durante el perodo a reportar. 2. La informacin relativa a los cambios en la situacin financiera la proporciona el Estado de Flujo de Efectivo.
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A lo largo de los aos el valor del dinero en relacin a capacidad adquisitiva general ha sufrido considerables fluctuaciones y habitualmente ha seguido una pronunciada tendencia a la baja
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Fuerzas especficas: cambios en la oferta y demanda y cambios tecnolgicos. Fuerzas generales: poltico, econmico, social.
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En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin financiera en moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones u otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, an en el mismo ejercicio, es engaosa (NIC 29).
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Segn: Actividad: agropecuarias, mineras, industriales, comerciales, servicios. Tamao: pequea, mediana, gran. Procedencia del capital: privadas, gubernamentales, mixta. Nmero de propietarios: individuales, sociedades.
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1. Etapa pre-operativa 2. Empresa en marcha 3. Fusin o combinacin de negocios 4. Suspensin de operaciones, dormann o stand-by 5. Liquidacin
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1. Son reglas, orientaciones, polticas operativas de la contabilidad. 2. Las polticas contables comprenden los principios, convencionalismos, bases, reglas y prcticas especficos adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus E/F.
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Origen
USA SEC (Securities and Exchange Commision) FASB (Financial Accounting Standards Board) INTERNACIONAL IAS (International Accounting Standards, NIC Normas Internacionales de Contabilidad) IFRS (International Financial Reporting Standard (NIIF Normas Internacionales de Informacin Fianciera) NACIONAL CNC (Consejo Normativo de Contabilidad)
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Polticas Contables
Relevantes a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones. Confiabilidad en cuanto a: 1. Presentacin fidedigna de los resultados y la situacin financiera. 2. Esencia econmica y no forma legal. 3. Sean neutrales. 4. Sean prudentes. 5. Sean completos en todos los aspectos importantes.
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Resumen Cumplimiento de Normas Empresa en Marcha Devengado Uniformidad Importancia Relativa y Agrupacin Compensacin Informacin Comparativa
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1. Las polticas contables deben seleccionarse aplicando: prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza y la realidad financiera de las transacciones antes que su forma legal. 2. Las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.
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1. En la preparacin de los EE.FF. deben aplicarse todas las NICs y NIIF, y no algunas. 2. Incorpora la obligatoriedad de presentar las Notas a los EEFF.
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Si existen desviaciones a las NIC, NIFF, etc.,deben revelarse. Cuando no exista una NIC especfica para valuar y presentar alguna partida, la Gerencia debe adoptar polticas contables que sean relevantes para las necesidades de toma de decisiones, y sean confiables.
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Empresa en marcha
Los E/F deben prepararse bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento. Si existe una incertidumbre al respecto, sta debe ser revelada. Si los E/F no se han preparado sobre la base de empresa en marcha, este hecho debe revelarse explcitamente junto con las hiptesis sobre las que hayan sido elaborados, as como las razones por las que la empresa no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
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Devengado
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o se pagan) y se muestran en los libros contables y se expresan en los E/F de los ejercicios a los cuales corresponden.
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Uniformidad en la presentacin
Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los E/F, de un ejercicio al siguiente, salvo que: 1. el cambio resultante en los E/F, demuestre que dar lugar a una presentacin ms apropiada de los hechos o transacciones. Debe considerarse la NIC 8 2. sea requerido por un cambio en la norma o interpretacin.
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Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber presentarse separadamente en los E/F. Los importes pocos significativos deben agruparse con los importes de naturaleza o funcin similar, no siendo necesario presentarlos separadamente.
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Compensacin
1. Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre s, salvo cuando as lo requiera o permita por alguna norma o interpretacin. 2. Las partidas de ingreso y gasto deben compensarse slo por una NIC y cuando las ganancias y prdidas y gastos relacionados no sean significativos.
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( NIC 1 ) Importancia relativa y agrupacin Partida importante, mostrarse por separado. Si no es significativo, debe agruparse Activos y pasivos no se compensan Compensacin Ingresos y gastos se compensan, slo si: a. NIC lo permite b. Hechos similares, no significativos
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Valuacin al costo
Los activos y servicios adquiridos debern ser registrados a su costo real (costo histrico). Es la base para asentar el precio de intercambio.
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Aspectos importantes
RESPONSABILIDAD
DIRECTORIO O ADMINISTRACION
COMPONENTES
Aspectos importantes
Las polticas contables deben seleccionarse aplicando: prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza y la realidad financiera de las transacciones antes que su forma legal.
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Reportes adicionales
Se alienta a la presentacin de reportes adicionales a los E/F, respecto a: Los principales factores e influencias que afectan el desempeo y la respuesta de la empresa para mejorarlo, Las fuentes de financiamiento de la empresa, poltica de apalancamiento y manejo del riesgo, Las fortalezas y debilidades cuyo valor no se refleja en el Balance General en aplicacin de las Normas.
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Los E/F deben ser presentados de acuerdo a PCGA. Los PCGA estn contenidos en las NIC, NIIF, SIC oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per. En aquellas circunstancias en las cuales no pueda aplicarse las Normas, deber aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudiendo apoyarse en los US GAAP.
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1. Presentar razonablemente la informacin sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. 2. Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control de los negocios. 3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento
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4. Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo. 5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa. 6. Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.
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Comprensibilidad (informacin clara y entendible). Relevancia (informacin til, oportuna y fcil acceso). Confiabilidad (fidedigna, sustancia y realidad econmica antes que la legal, neutral u objetiva, prudente). Completa (informar lo significativo y necesario). Comparabilidad.
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Valuacin o medicin
Los recursos as como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza, caracterstica y efectos producidos aplicando mtodos reconocidos en trminos de unidad de medida. Los criterios son: costo histrico, costo corriente, valor de realizacin y valor presente o actual.
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Costo Histrico
Representa el importe original, en el momento de realizacin de un hecho econmico. De acuerdo a PCGA aplicable en el Per el costo histrico fue ajustado por efecto de la inflacin hasta el 2004. Desde el 2005 se suspende el ajuste por inflacin.
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Valor de realizacin
Valor recuperable de los activos, en el curso normal de las operaciones, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios.
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Los E/F bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada, y el conjunto es: Balance general Estado de Ganancias y Prdidas Estado de cambios en el Patrimonio Neto Estado de flujos de Efectivo Notas a los E/F
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Estados financieros Consolidados Son los E/F que presentan la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce control sobre otras empresas. Existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente, ms del 50% de los derechos de voto de una empresa. Se excluye de la consolidacin cuando el control es temporal.
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Una participacin en el accionariado menor al 50% puede implicar control si: Poder sobre ms del 50% de votos por contrato, acuerdos (usufructo, fideicomiso, prenda). Poder derivado de estatutos, contratos para gobernar las polticas financieras y operativas de la empresa. Poder de designar o remover a la mayora de los miembros del Directorio. Poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las sesiones del Directorio.
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Son los E/F bsicos y las notas explicativas que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los E/F al cierre del ejercicio.
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Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos, y son: Estados financieros extraordinarios Estados financieros de liquidacin
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Se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, por ejemplo: transformacin, fusin, escisin, la venta de una empresa.
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Son los que se deben preparar y presentar para una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activo y de cancelacin de sus pasivos.
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Los E/F deben ser claramente identificados de cualquier otro tipo de informacin. Cada componente de los E/F debe incluir los siguientes datos: Nombre de la empresa, razn o denominacin social. Si los E/F corresponden a una empresa o grupo de empresas. La fecha del B/G y el perodo cubierto por los otros E/F. Moneda en que estn expresado, sin decimales.
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Unidad de Medida
Los E/F agrupan y comparan todos sus componentes heterogneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepcin de aquellas empresas que se encuentran expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.
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Se debe adoptar las denominaciones de ttulos y cuentas que prescribe el reglamento (CONASEV), salvo que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situacin financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.
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Balance General
Preparacin: Comprenden las cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Las cuentas de activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las cuentas de pasivo segn la exigibilidad de pago decreciente.
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Activo
Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasado, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa.
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Activos corrientes y no corrientes, segn NIC 1 Se clasificar como corriente si: Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. Se espera realizar dentro del perodo de 12 meses posteriores a la fecha del B/G. Se trate de efectivo u equivalente de efectivo (NIC 7), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los 12 meses siguientes al B/G. Todo lo dems clasificar como no corriente.
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Pasivo
Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos
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Se clasificar como corriente si: Se espera liquidar en el ciclo normal del negocio. Se mantenga fundamentalmente para negociacin. Deba liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del B/G. No tenga el derecho condicional para aplazar la cancelacin del pasivo, al menos, los 12 meses siguiente a la fecha del B/G. Todo los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
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Patrimonio Neto
Est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.
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Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo. Slo debe incluirse todas las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos.
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Ingresos
Representan entradas de recursos en forma de incrementos de activos o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de los aporte de capital.
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Gastos
Representan flujo de salida de recursos en forma de disminucin del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizados durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
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Preparacin: Muestra las variaciones ocurridas en las Distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.
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Preparacin: Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalente de efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. El estado de flujo de efectivo debe mostrar Separadamente lo siguiente: Flujos de operacin Flujos de inversin Flujos de financiamiento
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Notas a los Estados Financieros Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los E/F, cuya revelacin es requerida y recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar un presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los E/F.
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Se definen como principios, bases, convenciones, acuerdos, reglas, y procedimientos adoptados por la empresa en la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
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Polticas contables
Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, la poltica contable aplicable a esa partida se determinar aplicando la Norma o Interpretacin.
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La administracin utilizar su juicio para aplicar una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: 1. Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios. 2. Fiable (presentacin fidedigna, reflejen el fondo econmico, neutrales, prudentes, completos en todos los aspectos).
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Se debe aplicar las polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.
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Se podr cambiar una poltica contable slo si: Es requerido por una Norma o Interpretacin. Lleva a que los EEFF suministran informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
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Las siguientes transacciones no constituyen cambios en polticas contables: Polticas que difieran sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente. Aplicacin de nuevas polticas que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
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Aplicacin retroactiva
Importes comparativos para cada ejercicio anterior, como si se hubiera aplicado siempre
Nota: aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones o eventos, como si sta se hubiera aplicado siempre
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Como resultado de incertidumbres muchas partidas de los EEFF no pueden ser valoradas con exactitud o precisin, sino slo estimadas. Por ejemplo: 1. Malas deudas. 2. Obsolescencia de existencia. 3. Valor razonable de activos y pasivos 4. Vida til de los beneficios econmicos futuros de los activos amortizables. 5. Obligaciones por garantas concedidas.
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Ejercicio en el que tenga lugar el cambio, si afecta a un solo ejercicio. Ejercicio en el que tenga lugar el cambio y a los futuros, si afectase a varios ejercicios
Nota: los cambios en estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
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Errores
Son las omisiones o inexactitudes en los EEFF resultantes de un fallo o error al utilizar la informacin fiable que estaba disponible cuando los EEFF fueron formulados. Incluyen efectos de errores: matemticos, aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes.
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Reexpresando la informacin comparativa para los ejercicios anteriores en los que se origin el error
Nota: reexpresin retroactiva es corregir el reconocimiento, valoracin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los EEFF, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca.
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Son aquellos sucesos, ya sea favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los E/F financieros son autorizados para emitirse. La autorizacin para la emisin de los E/F variar de acuerdo a la estructura gerencial, requerimientos estatutarios, y procedimientos seguidos para preparar y terminar los E/F
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Requieren ajuste
Relacionados con condiciones que ya existan a la fecha del B/G
Resolucin de hechos inciertos por los que se haba: estimado una provisin revelado en nota
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Sucesos posteriores relacionados con condiciones que surgieron despus de la fecha del balance general: Requieren ajuste Requieren revelacin Requieren ajuste y revelacin No requieren ajuste ni revelacin
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Ejemplos de sucesos posteriores que surgieron despus del B/G, que requieren ajustes
Recibir informacin de que los activos estaban sobrevaluados Determinacin de obligaciones con trabajadores Sentencia judicial Fraude o error que muestre que los E/F eran incorrectos
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Ejemplos de sucesos posteriores que surgieron despus del B/G, que requieren revelacin
Prdida del valor de activos por incendio Declaracin de dividendos Decisin de liquidar la empresa o cesar operaciones Cualquier hecho de importancia que afecte la toma de decisiones de los usuarios (por ejemplo: fusin, compra o disposicin de activos, reduccin del capital, transacciones importantes aceptacin de compromisos, etc.)
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Empresa en marcha
La empresa no debe preparar sus E/F en base al principio de empresa en marcha si la gerencia determina, despus de la fecha del B/G, que intentar liquidar la empresa o cesar sus operaciones, o que no tiene otra alternativa realista que hacer una de las dos
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