Resumo das Demonstraes Contbeis

O Balano
Tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data. Representa uma posio esttica Art 178 da Lei das SA determina que as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da companhia

O Balano
composto por trs elementos bsicos
1. Ativo: aplicaes de recursos normalmente em bens e direitos 2. Passivo: capital de terceiros. Exigibilidades e obrigaes 3. Patrimnio Lquido: capital prprio. Representa a diferena entre o ativo e passivo, ou seja o valor lquido da empresa

O Balano
Para o ativo, a classificao em ordem decrescente de grau de liquidez e, para o passivo em ordem decrescente de prioridade de pagamento das exigibilidades Dentro de cada grupo do ativo ou passivo, a ordem de liquidez e exigibilidade tambm ser mantida

O Balano
Ativo AC ARLP AP
Investimentos Imobilizado Diferido

Passivo PC PELP REF PL

CS Reservas Lucro ou Prejuzo Acumulado

Critrios de Avaliao de Algumas Contas Patrimoniais

1. Contas a Receber o valor do ttulo menos proviso para reduzi-los ao valor provvel de realizao 2. Valores Mobilirios custo de aquisio + juros e atualizaes devidas 3. Estoques custo de aquisio ou fabricao, reduzido de proviso de ajuste ao mercado quando este for inferior

Critrios de Avaliao de Algumas Contas Patrimoniais

4. Imobilizado custo de aquisio deduzido da depreciao, amortizao ou exausto. Em alguns casos admite-se reavaliao 5. Investimentos em Controladas e Coligadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial 6. Diferido custo deduzido de proviso para amortizao

Critrios de Avaliao de Algumas Contas Patrimoniais

7. Exigibilidades pelos valores calculveis para as obrigaes. Para emprstimos e financiamentos sujeitos a atualizao monetria ou em moeda estrangeira, pelos valores atualizados at a data do balano 8. Patrimnio Lquido investimentos e reinvestimentos (lucros retidos) feitos pelos scios e eventuais acrscimos por reavaliao de ativos

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Forma de apresentao dedutiva O lucro ou prejuzo lquido apurado nessa demonstrao o que se pode chamar de lucro dos acionistas, pois, alm dos itens normais, j se deduzem como despesas o IR e as participaes sobre os lucros a outros que no os acionistas, de forma que o lucro lquido demonstrado o valor final a ser adicionado ao patrimnio lquido da empresa que, ser reinvestido na empresa ou distribudo como dividendo

Demonstrao do Resultado do Exerccio

As receitas e despesas so apropriadas ao perodo em funo de sua ocorrncia, independentemente de seus reflexos no caixa (regime de competncia)

Demonstrao da Mutao do PL (DMPL) e de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A lei das SA aceita uma ou outra. A primeira mais completa e uma de suas colunas a dos lucros ou prejuzos acumulados

Demonstrao da Mutao do PL (DMPL) e de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A DMPL, evidencia a mutao do patrimnio lquido em termos globais (novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes) e em termos de mutaes internas (incorporaes de reservas ao capital, transferncias de lucros acumulados para reservas)

Demonstrao da Mutao do PL (DMPL) e de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

Na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, feita toda a destinao do resultado do exerccio. Assim, a formao do lucro mostrada na Demonstrao do Resultado e sua destinao na DLPA

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

Procura evidenciar as origens de recursos que ampliam a folga financeira de curto prazo (capital circulante lquido, capital de giro) e as aplicaes de recursos que consomem esta folga As origens de recursos so subdivididas em:
Geradas pela prpria empresa por suas operaes e obtidas dos scios Emprestadas a longo prazo de terceiros

Notas Explicativas
As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas ou quadros analticos necessrios plena avaliao da situao e da evoluo patrimonial da empresa A lei enumera o mnimo dessas notas e induz sua ampliao quando for necessrio para o devido esclarecimento da situao patrimonial

Notas Explicativas
As notas mnimas incluem:
Descrio dos critrios de avaliao dos elementos patrimoniais e das prticas contbeis adotadas Ajustes dos exerccios anteriores Reavaliaes Detalhamento das dvidas de longo prazo Capital Investimentos relevantes em outras empresas Eventos subsequentes importantes aps a data do balano

Demonstraes Comparativas
A lei das SA obriga comparao das demonstraes contbeis dos dois exerccios O grande objetivo da comparao que a anlise de uma empresa feita sempre com vista no futuro. Por isso, fundamental verificar a evoluo passada, e no apenas a situao de um momento

Consolidao das Demonstraes Contbeis

A lei exige que, complementarmente s demonstraes contbeis normais, sejam apresentadas demonstraes consolidadas da investidora com suas controladas/coligadas independentemente de sua relevncia na participao acionria Essa exigncia requerida, somente para as companhias abertas

Parecer dos Auditores Independentes

As demonstraes so sempre de responsabilidade da administrao da empresa e so assinadas pelo contabilista devidamente autorizado A lei das SA determinou que as demonstraes das companhias abertas sejam auditadas por auditores independentes registrados na CVM

Parecer dos Auditores Independentes

Apesar de abranger importantes empresas, as companhias fechadas e as limitadas que representam a grande maioria das empresas do pas, no tm essa obrigatoriedade. Apenas um pequeno nmero se preocupa com transparncia e credibilidade de suas demonstraes, tendo seus balanos examinados mesmo no tendo obrigao

Parecer dos Auditores Independentes

Essa situao se contrasta com pases de economias mais avanadas, onde a auditoria uma obrigatoriedade para a maioria das empresas e entidades, inclusive governamentais, seno por lei, por exigncia natural da sociedade e bem das relaes de negcio Operaes comerciais, transaes importantes s se concretizam naqueles pases se acompanhadas de demonstraes auditadas

Parecer dos Auditores Independentes

Por esses motivos, o Brasil considerado um dos menos auditados no mundo dos negcios Com um sistema mais transparente de informaes e de prestaes de contas e com uma atuao de auditoria bem maior, muito se aplicar a segurana dos negcios com reduo de riscos e inadimplncias, permitindo menores taxas de juros. Contribuiria na diminuio da corrupo, sonegao de impostos. Melhoraria nosso pas quanto ao grau de investimentos internacionais

Relatrio da Administrao
No faz parte das demonstraes mas a lei exige a apresentao desse relatrio, que deve evidenciar os negcios sociais e principais fatos administrativos ocorridos no exerccio, os investimentos em outras empresas, a poltica de distribuio de dividendos e de reinvestimento de lucros

Demonstraes no abrangidas por lei : Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

A DOAR vem sendo substituda pela DFC em alguns pases, e provvel que isto ocorra tambm no Brasil Isto se deve basicamente maior facilidade de entendimento pelos usurios A DFC visa mostrar como ocorreram as movimentaes de disponibilidades em um dado perodo de tempo

Demonstraes no abrangidas por lei : Balano Social (BS)

Tem por objetivo demonstrar o resultado da interao da empresa com o meio em que est inserida. Possui quatro vertentes:
a) Balano Ambiental reflete a postura da empresa em relao aos recursos naturais, compreendendo os gastos com preservao, proteo e recuperao destes. Poder ainda ter caractersticas fsicas como, descrio das quantidades dos poluentes produzidos de um perodo a outro

Demonstraes no abrangidas por lei: Balano Social (BS)

b) Balano de Recursos Humanos - visa evidenciar o perfil da fora de trabalho: idade, sexo, formao escolar, estado civil, tempo de trabalho; remunerao e benefcios concedidos; gastos com treinamentos. Estes dados podem ser confrontados com diversos elementos, inclusive com a produtividade ao longo dos perodos.

Demonstraes no abrangidas por lei: Balano Social (BS)

c) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) mostra a contribuio da empresa para o desenvolvimento econmico-social da regio onde est instalada. Discrimina o que a empresa gera de riqueza economia local e a forma como distribui tal riqueza entre os diversos fatores (governo, trabalhadores, fornecedores, previdncia)

Demonstraes no abrangidas por lei: Balano Social (BS)

d) Benefcios e Contribuies Sociedade em geral mostra o que a empresa faz em termos de benefcios sociais como contribuies a entidades assistenciais e filantrpicas, preservao de bens culturais, educao de necessitados

Efeitos da Inflao
Originalmente, a lei das SA obrigava o reconhecimento dos efeitos da inflao nas demonstraes contbeis atravs da chamada Correo Monetria de Balano (CMB), que resultava na apurao do ativo permanente e patrimnio lquido mais corretos

Efeitos da Inflao
Paralelamente, surgiu uma metodologia mais completa de reconhecimentos dos efeitos inflacionrios atravs da correo de todos os itens pertencentes ao balano, no mtodo de Correo Integral (CI) Com o agravamento da inflao, a CVM tornou a CI obrigatria para as companhias abertas, mas como demonstrao complementar, publicada em conjunto com as demonstraes oficiais corrigidas pela CMB

Efeitos da Inflao
Com o plano Real e inflao reduzida, a lei 9249, proibiu a correo monetria no Brasil a partir de 1996 nas demonstraes sob o pretexto de que com a estabilidade econmica os efeitos da inflao no seriam relevantes A CVM tornou facultativa a elaborao de demonstraes com correo integral

Efeitos da Inflao
O pretexto de que a partir de 1996 os efeitos da inflao no seriam de relevncia, todavia, no verdadeiro, pois mesmo com uma inflao bem mais baixa, seus efeitos acumulados tendem a ser relevantes para muitas empresas Como consequncia dessa proibio, as demonstraes contbeis elaboradas a partir de 1996, passaram a apresentar distores no reconhecidas. importante a volta da correo monetria para uma melhor anlise da real situao patrimonial das empresas hoje em dia