Costeo ABC

Facultad de Ingeniera Universidad de Buenos Aires 7150 Ingeniera Econmica I Costos
Departamento de Economa, Organizacin y Legal Costo Basado en Actividades
Costeo Basado en Actividades

Problema de aplicacin
Introduccin
En el pasado
casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de obra directa como nico factor de costos para aplicar los costos a los productos. en los departamentos modernos, muy automatizados. las horas de MOD no representan una medida muy apropiada de la causa de los costos. Los costos relacionados con la mano de obra en un sistema automatizado pueden representar tan slo del 5 % al 10 % de los costos totales de produccin y en muchas ocasiones no estn relacionados a las causas de la mayora de costos de gastos indirectos de produccin. muchas empresas estn empezando a emplear las horas-mquina como su
Actualmente

Consecuencia,

base para la asignacin de costos.

Otras estn implementando el
costeo basado en actividades

para desarrollar medidas especiales que reflejen de mejor manera las causas de los costos en su entorno.

Mtodo de costeo gerencial, focalizado en los costos indirectos, transfiere los costos de las actividades a los productos. El ABC, direcciona los costos, en lugar de asignarlos directamente. Costeo Tradicional
Costos

Recursos
Direccionadores de Recursos:
Asignacin: Consumidos por En funcin de presuntas vinculaciones o alternativas, como horas de MOD.
Consumidos por Los costos se asignan a las

actividades basado en el esfuerzo insumido.
Actividades
Direccionadores de Actividades: Los costos de las actividades se asignan a los productos, basado en patrones de consumo.
Consumidos por Productos Productos
Principios del CBA

La idea bsica del ABC
los productos no consumen recursos sino actividades y son las actividades las que a su vez consumen los recursos.
Recursos
Consumidos por
Actividades
Consumidos por
Por tanto se puede asignar los costos a los productos

Productos
a travs de las actividades necesarias para la produccin de los mismos, es decir, previamente se calcula el coste de las actividades que realiza la empresa.
El objetivo del CBA es vigilar los costos asignados a los productos o servicios en lugar de asignarlos de manera arbitraria. Asi, mediante el el uso apropiado de los factores de costos, se puede vigilar en forma fsica los gastos indirectos de produccin a los productos o servicios. Por ejemplo:
los costos por diseo de ingeniera, que forman parte de los gastos indirectos de fabricacin
En los sistemas tradicionales, se asignan proporcionalmete a las horas de MOD. En sistemas de CBA se asignan en proporcin a los servicios recibidos por los productos
Para aplicar el costeo CBA, una organizacin debe

Identificar las actividades ms relevantes y sus costos. Determinar los factores de costo y su ratio por actividad. Asignar costos a los productos en funcin del uso de los factores de costo Calcular costos indirectos y totales por producto.
ABC: Pasos
Proceso de Clculo 1. 2. 3. 4. Identificacin de las actividades ms relevantes y sus costos. Determinacin de los factores de costo y su ratio por actividad. Asignar costos a los productos en funcin del uso de los factores de costo Calcular costos indirectos y totales por producto.
Ejemplo Actividades: -Corridas de Mquinas -Preparacin de Mquinas -Recepcin de Materiales -Control de Calidad -Atencin al Cliente
Costo Total de la Actividad Unidades de Factor de Costo
Cualquier factor que pueda afectar los costos totales. Un cambio en estos modificar el nivel de costos de un determinado producto. Ej: Duracin, Intensidad, Transaccin, Operacin, etc.
Datos de Costos - Caso AJAX Co

Produccin Producto A Producto B Producto C TOTAL 10,000 15,000 5,000 30,000 Margen Objetivo 35% 35% 35% Corridas 1 3 11 Embarques 1 5 20 26 MOD 1/2 hs. 1/3 hs. 1/4 hs. 11,250 Precio Objetivo 162.61 134.09 81.31 Precio Actual 162.61 125.96 105.70
MP 5@4 6@5 10 @ 1 700,000
Producto A Producto B Producto C TOTAL
Horas Maquina 1/4 hs. 1/3 hs. 1/2 hs. 10,000
Desarrollo 25% 35% 40%
Otros Costos Departamento de Recepcin de MP: Departamento de Ingeniera: Departamento de Empaque: Setup: 10 hs. por corrida Hora Hombre: $20 por hora: Hora Maquina: $70 por hora: Total Otros Costos:
$300,000 $500,000 $200,000 $3,000 de Setup y $225000 de produccin $700,000 $1,703,000 (757% de la MOD)
(cont) ...y las Actividades ms Asignacin1de costos por actividad (continuacin) sus costos relevantes...
Caso1.AJAX Code Identificacin
2. Determinacin de los Factores de costo...
3. Asignar costos a las Actividades ms 3. Asignar costos a los productos en relevantes... los productos en funcin del uso de Ingeniera: El departamento de ingeniera funcin del uso de los factores de de desarrolla nuevas alternativas produccin para cada lnea y posee un gasto total de $500,000.costos. Se asigna un costo los factores de en funcin de las horas que dedica a cada producto. costos. 2. Determinacin A: 25%: 125,000 $12.50/u de los Factores de 1 (cont) ...y B: 35%: 175,000 $11.67/u Costos... sus costos
Departamento de Empaque: Embala el Producto Terminado y posee un nivel de gastos de $200,000. Se empaca una vez por embarque por cada tipo de su 2 (cont) ...y ratio por actividad producto. Hay en total 26 embarques: $8000/embarque. A: 1 empaques: (4%): $8,000 0.80 /u B: 5 empaques: (19%): $38,000 2.53 /u 1. Identificacin de C: 20 empaques: (77%): $154,000 30.80 /u
C: 40%:
200,000 $40.00/u
2 (cont) ...y su ratio por actividad
las Actividades ms 1 (cont) ...y de los factores de Asignacin de costos por actividad (continuacin) relevantes... sus costos costos...
1. Identificacin de Caso AJAX Co Determinacin 2.
Setup: Prepara la maquinaria antes de cada corrida y posee un nivel de gastos de (cont) cada $3000. Se prepara una2vez por ...y su corrida. Hay en total 15 corridas: ratio por actividad $200/corrida. A: 1 corrida: $100 0.02 /u B: 3 corridas: $600 0.04 /u C: 11 corridas: $2200 0.44 /u 3. Asignar costos
a los productos en funcin del uso de los factores de costos.
Concepto de actividad
Actividad: combinacin de personas, tecnologa, materias primas y mtodos de produccin, que se generan en un entorno productivo dado.
Las actividades describen lo que se hace en un negocio: la manera en que se consume el dinero y los recursos. Tener una finalidad: generar un output. Disponer de medios, es decir, consumir unos inputs o factores Tener un sistema de conduccin, es decir, una nica forma de relacionar los medios a la finalidad (los consumos a la produccin). entendiendo la contabilidad de la actividad como la encargada de captar, medir y analizar el consumo de recursos provocado por la ejecucin de todas las actividades que tienen lugar en la empresa.
Las caractersticas bsicas de una actividad en el entorno empresario
Se suele definir un sistema ABC como aqul que contabiliza las actividades,

Implantacin de un sistema ABC

Mapa de actividades de una empresa Operacin Tarea Actividad Funcin Proceso de negocio Requisitos a cumplir por las tareas que agrupa el concepto de actividad
Ha de existir una homogeneidad entre las tareas. Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida (generador de coste).
a. La frecuencia de su ejecucin
a. Actividades repetitivas Actividades no repetitivas
Clasificaciones en funcin del comportamiento de la actividad

Actividades primarias. Actividades unidad de producto. Actividades de lote.
Su actuacin con respecto al producto
Capacidad para aadir valor final al producto

Actividades con valor agregado Actividades sin valor agregado
a. a. a.
Actividades de lnea. Actividades secundarias.. Actividades de empresa.
Su funcionamiento en la organizacin
Actividades obligatorias Actividades discrecionales
Costeo por Actividades
Datos de Costos
Prod. A 10000 1 1 25 5 4 1/2 20 1/4 70 162,61 162,61 35% Prod. B 15000 3 5 35 6 5 1/3 20 1/3 70 134,09 125,96 35% Prod. C 5000 11 20 40 10 1 1/4 20 1/2 70 81,31 105,70 35% TOTAL 30.000 15 26 100 190.000 11.250 10.000
Produccin Corridas Embarques Desarrollo MP MOD Horas Maquina Precio Objetivo Precio Actual Margen Objetivo
u/mes c/mes e/mes % kg/u $/kg hh/u $/hh hm/u $/hm $/u $/u
CIF Totales
$/mes
Maquinado 703.000
Recepcin 300.000
Empaque 200.000
Ingeniera 500.000
Costeo tradicional
CIF Totales $ Distri ucin Totales $ HHmod C = $/ Ma uinado 703.000 1.000.000 1.703.000 11.250 151,38
Producto A MP M D IF otal Precio Actual
ecepcin 300.000 300.000
Empa ue 200.000 200.000
Ingeniera 500.000 500.000
Producto
Producto
2 , , , 105,69 2, 3 %
3 , , , 87,13 2 , 3 %
, , 3 ,84 52,84 , %
M r
ct
Prod. A Produccin / s Corridas c/ s Embarques / s Desarrollo %
Prod.
Prod.
A 30.000 26 190.000 11.250 10.000
k / $/k hh/ M D $/hh h / Horas Maquina $/h

MP
4 /2 2 /4
/3 2 /3
/4 2 /2
2 4
Costeo ABC
CIF Totales $ reparacin Mecanizado Distri ucin Totales $ driver $/driver Ma uinado 703.000 3.000 700.000 -3.000 700.000 10.000 70 UN
P oduc o MP MO
Recepcin 300.000 300.000 3.000 303.000 15 20.200 NL

P oduc o B
Empa ue 200.000 200.000
Ingeniera 500.000 500.000
200.000 26 7.692 NL
P oduc o C
500.000 100 5.000 N
2 , , , 2, 2 , 2, 23,33 4, 4 2, 6 ,6 32, 9 62,79 62,6 6
3 , 6,6 3 , 44,44 3 , 4 , 4 ,6 78,27 2 ,96 38
, ,
M r I
i r i r
CI otal P ecio ctual
,2 165,21
P od. P od. B P od. C 3
4 /2 2 /4
/3 2 /3
k / MP $/k / MOD $/ / o a Ma ui a $/
3 6
190.000 11.250 10.000
/4 2 /2
M r
- 6
2 4
26
P oducci Co ida Em a ue De a ollo
/ / /
s s s
O L 30.000
Comparacin de Metodos
Producto A Pr cio de venta Producto B Producto C
162,61
125,96
105,70
Costo Tradicional Margen
105,69 35
7,13 31
52, 4 50
Costo ABC Margen
62,79 61
7 ,27 38
165,21 -56
Enunciado del Problema

Dada una empresa productora de componentes de instrumental mdico que produce los modelos A y B, se solicita: Comparar en los modelos producidos, el costo resultante de aplicar los siguientes mtodos de costeo:
Costeo Basado en Actividades Costeo Tradicional
Datos del Problema MD y MOD

Materiales directos:
Son iguales para ambos mtodos de costeo
Costo unitario: /unidad Materiales directos Modelo A . 0 Modelo B 5.05
Mano de Obra Directa:

Ambos modelos consideran 0.1 horas de MOD. En el sistema tradicional,
por ser muy pequea la participacin de la MOD en el costo total del producto, se decide no asignar la MO en forma directa al producto.
En el sistema CBA, toda la MO es parte de los costos de las actividades.
Datos del Problema - GGF
Gastos generales de fabricacin

Costeo tradicional
Los costos de MO y GGF se aplican en base a la MOD con una cuota de aplicacin de 0 / de MOD

Se basa en un sistema compuesto por actividades. Cada actividad tiene un costo unitario por factor de actividad. Cada producto tiene un consumo especfico del factor de actividad El costo de MO y GGF surge de multiplicar el costo unitario del factor por el consumo especfico del factor de cada producto.
CBA - Datos de las Actividades

Costo unitario del factor de costo
Actividad 1.- Manejo de materiales .- Ingeniera .- Preparacin de la produccin .- Ensamble (automatizado) 5.- Inspeccin .- Empaque y embarque Factor de Costos mero de componentes oras de servicios de ingeniera mero de preparaciones mero de componentes oras de prueba mero de rdenes Costo unitario del factor 0,15 0 100 0,50 0 /componente /hh /preparacin /componente /hh /orden
Los costos son asignados a las actividades en base al uso que estas hacen de los recursos El costo unitario del factor surge de dividir el costo total de la actividad por la cantidad total del factor de costo utilizado.
CBA - Datos del Producto

Factor de costo especfico del producto
Factor de Costos especfico por producto mero de componentes oras de servicios de ingeniera mero de preparaciones * oras de prueba mero de rdenes ** 0,1 0,0 0,05 0,5 Modelo A Modelo B 1 0,05 0,005 0,0 0,
50 y 00 unidades por preparacin
* 50 u _______ 1 prep. 1 u________ X 0,0 prep.
00 u _______ 1 prep. 1 u________ X 0,005 prep.
**
y ,5 unidades por orden
**
u _______ 1 orden 1 u________ X 0,5 orden
,5 u _______ 1 orden 1,0 u________ X 0, orden
CBA Costo del producto

Costo unitario del producto Materiales directos Manejo de materiales Ingeniera
Modelo A . 0 5. 0 .00

Modelo B 5.05 1. 0 .00 0.50 .00 0. 0
Preparacin para la produccin Ensamble Prueba

5
.00 1 .00 .00
Empaque y embarque Costo tot l unit io
Actividad 1.- Manejo de materiales .- Ingeniera .- Preparacin de la produccin .- Ensamble (automatizado) 5.- Inspeccin .- Empaque y embarque
Datos de la Actividad Factor de Costos mero de componentes oras de servicios de ingeniera mero de preparaciones mero de componentes oras de prueba mero de rdenes

1 5
1.00
, 0 56.80 5. 0 .00 .00 1 .00 .00 1.00 x 0, 15 0,10 x 0 (1/50) x 100 x 0,50 0,05 x 0 (1/ ) x
0. 0
1 , 0 47.95 1, 0 1 x 0, 15 ,00 0,50 ,00 0, 0 0, 0 0,05 x 0 (1/ 00)x 100 1 x 0,50 0,0 x 0 (1/ ,5) x
Costo unitario del factor 0,15 /componente 0 /hh 100 /preparacin 0,50 /componente 0 /hh /orden
Factor de Costo por prod. Modelo A Modelo B 1 0,1 0,05 0,0 0,005 1 0,05 0,0 0,5 0,
Comparacin de los Costos Unitarios

Costo unitario Tradicional Materiales directos Gastos generales de Fabricacin y Mono de Obra Total costo unitario tradicional Costo unitario CBA Materiales directos Manejo de materiales Ingeniera

1
Modelo A , 0 ,00 7, 0 Modelo A . 0 5. 0 .00

Modelo B 5,05 ,00 5 ,05 Modelo B 5.05 1. 0 .00 0.50 .00 0. 0
Preparacin para la produccin Ensamble Prueba

5
.00 1 .00 .00
Empaque y embarque
Costo total unitario CBA

Datos de la Actividad Factor de Costos mero de componentes oras de servicios de ingeniera mero de preparaciones mero de componentes oras de prueba mero de rdenes
Actividad 1.- Manejo de materiales .- Ingeniera .- Preparacin de la produccin .- Ensamble (automatizado) 5.- Inspeccin .- Empaque y embarque
1.00
, 0 5 . 0
0. 0
1 , 0 7. 5
Costo unitario del factor 0,15 /componente 0 / 100 /preparacin 0,50 /componente 0 / /orden
Factor de Costo por prod. Modelo A Modelo B 1 0,1 0,05 0,0 0,005 1 0,05 0,0 0,5 0,
Modelo A
Modelo B 5 ,05 7. 5
Conclusiones
Total costo unitario tradicional Costo total unitario CBA
7, 0 5 . 0
La eficiencia que se logra en el rediseo del modelo B se observa

con claridad en los nmeros del costeo CBA, pero no en los tradicionales.
Adems, los nmeros del CBA ofrecen a la empresa una mejor medida de la rentabilidad relativa de ambos modelos. Si se venden por el mismo precio,
el modelo A parece ser ms rentable de acuerdo con el sistema tradicional, por tener un costo inferior. o obstante, conforme al costeo CBA, el modelo B tiene un costo menor y es ms rentable.
Si los factores de costos en el sistema de costeo CBA

miden ms de cerca las causas de los costos, las seales del sistema de costeo CBA son mejores que las del sistema tradicional
Sistemas Tradicionales
Costeo Directo: Focalizado en el margen de contribucin. Los stocks se valorizan al costo directo ( MP, MOD y los GGF variables); U=f(V) Costeo Por Absorcin: Los stocks se valorizan al costo de fabricacin (incluyendo MP, MOD y los GGF prorrateados sobre la unidad de produccin; U=f(V,P)
Elementos: Costos Directos Costos Indirectos Problema: Problema Asignacin de los costos indirectos Esta informacin se utiliza con dos objetivos: Valorizar los inventarios Toma de decisiones: Precio, Seleccin del Mix de Productos,Comprar o Fabricar, etc. Solucin: Solucin Prorratearlos en funcin de conceptos tales como MOD, Horas Mquina u otros relacionados a la utilizacin de algn factor de produccin, asumiendo una relacin directa entre ellos.

Produccin Producto A Producto B Producto C TOTAL 10,000 15,000 5,000 30,000 Margen Objetivo 35% 35% 35% Corridas 1 3 11 Embarques 1 5 20 26 Precio Objetivo 162.61 134.09 81.31 Precio Actual 162.61 125.96 105.70
Caso AJAX Co
Clculo
Producto A MP MOD Costos Indirectos TOTAL Precio Objetivo Margen Objetivo Recepcin/MP Pecio Actual Margen Actual 162.61 35% 125.96 31% 105.70 50% 20 10 75.70 105.70 162.61 35% Producto B 30 6.67 50.49 87.16 134.09 35% Producto C 10 5 37.85 52.85 81.31 35%
MP 5@4 6@5 10 @ 1
MOD 1/2 hs. 1/3 hs. 1/4 hs.
0.5(hs/prod)*10000 prod=5000hs Asignacin de costos en funcin de la MOD (5000hs/11250hs)*$1703000=$756888 ProdA $756888/10000 prod = $75.70 /prod A
Producto A Producto B Producto C
Horas Maquina 1/4 hs. 1/3 hs. 1/2 hs.
Desarrollo 25% 35% 40%
Total Costos Asignados: $1,703,000 Base de Prorrateo: MOD A: 5000 hs B: 5000 hs C: 1250 hs TOT: 11250 hs
151.4 $/hh = 1703000 $/11250 hh
Conclusiones El Producto B presenta problemas y las empresas que venden B deben estar sacrificando margen para ganar ms mercado. Se genera resistencia a hacer economa de costos en B ya que es el producto que ms unidades vende. Aparece una oportunidad con C , con una aparente ventaja a nivel costo/beneficio.
Caso AJAX Co
Asignacin de costos por actividad (ABC)
Producto A MP MOD Setup Horas Maquina Recepcin Empaque Ingeniera TOTAL 20 10 0.02 17.50 1.20 0.80 12.50 62.02 Producto B 30 6.67 0.04 23.33 3.00 2.53 11.67 77.24 Producto C 10 5 0.44 35.00 48.60 30.80 40.00 169.84
Producto A Precio de Venta Tradicional

- Margen
Producto B 125.96 87.16

31%
Producto C 105.70 52.85

50%
162.61 105.70
35%
ABC
- Margen
62.02
100.59 / 62%
77.24
48.72 / 39%
169.84
-48.29 / ()%
Conclusiones Finales El Producto C est subcosteado por los dos mtodos anteriores en comparacin con el ABC. AJAX debe incrementar el precio de C a fin de no tener resultados negativos en este producto. Los productos A y B estn sobrecosteados por los dos mtodos anteriores en comparacin con el ABC. La competencia no est realizando estrategias comerciales sobre el precio, sino que determinaron el costo correcto del producto B .

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base para la asignacin de costos.

costeo basado en actividades

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Consumidos por Los costos se asignan a las

Consumidos por Productos Productos

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Principios del CBA

Por tanto se puede asignar los costos a los productos

Para aplicar el costeo CBA, una organizacin debe

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Datos de Costos - Caso AJAX Co

MP 5@4 6@5 10 @ 1 700,000

Producto A Producto B Producto C TOTAL

Horas Maquina 1/4 hs. 1/3 hs. 1/2 hs. 10,000

Desarrollo 25% 35% 40%

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Caso1.AJAX Code Identificacin

2. Determinacin de los Factores de costo...

2 (cont) ...y su ratio por actividad

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1. Identificacin de Caso AJAX Co Determinacin 2.

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Las caractersticas bsicas de una actividad en el entorno empresario

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Implantacin de un sistema ABC

Clasificaciones en funcin del comportamiento de la actividad

Su actuacin con respecto al producto

Capacidad para aadir valor final al producto

Actividades de lnea. Actividades secundarias.. Actividades de empresa.

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Costeo por Actividades

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ecepcin 300.000 300.000

Empa ue 200.000 200.000

Ingeniera 500.000 500.000

Prod. A Produccin / s Corridas c/ s Embarques / s Desarrollo %

A 30.000 26 190.000 11.250 10.000

k / $/k hh/ M D $/hh h / Horas Maquina $/h

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Departamento de Economa, Organizacin y Legal Costo Basado en Actividades

Recepcin 300.000 300.000 3.000 303.000 15 20.200 NL

Empa ue 200.000 200.000

Ingeniera 500.000 500.000

500.000 100 5.000 N

* 50 u _ 1 prep. 1 u__ X 0,0 prep.

00 u _ 1 prep. 1 u__ X 0,005 prep.

u _ 1 orden 1 u__ X 0,5 orden

,5 u _ 1 orden 1,0 u__ X 0, orden