REGIMEN SANCIONATORIO

APLICABLE A LOS SUJETOS DEL

REGIMEN SIMPLIFICADO

Mayo 2007
MARCO LEGAL GENERAL
Art. 27 Ley 25.865
Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Regimen Simplificado
serán sancionados conforme al:

 Art. 45 (CULPA) de la ley 11683 cuando:

Inciso b): “mediante la falta de presentación de la DDJJ de
categorización o recategorización o por ser inexacta la
presentada omitieran el pago del impuesto”

 Art. 46 (DOLO) de la ley 11683 cuando:

Inciso c): “mediante declaraciones engañosas u ocultaciones
maliciosas perjudicasen al Fisco en virtud de haber formulado
ddjj categorizadoras o recategorizadoras que no se
correspondan con la realidad”
Omisión : Art. 45 Parte General

Consiste en una trasgresión culposa de la relación jurídico-tributaria

sustancial, o sea el pago.
Las conductas punibles son:
a) La omisión culposa o negligente de tributos configurada mediante:
- Falta de presentación de DD.JJ
- Presentación de DD.JJ inexacta
b) La omisión de declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó
anticipos mediante:
- Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan esa finalidad.
- Presentación de DD.JJ inexacta, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan esa finalidad.
Omisión : Art. 45 Parte General

c) Omisión de los agentes de retención o percepción de actuar como

tales.

La multa será graduada entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado

de pagar
Art. 45 - Omisión de Impuesto

Conductas Reprimidas:
a) Omitir culposamente el pago de impuestos. Medios utilizados:
- Falta de presentación de DD.JJ.
- Inexactitud de las DD.JJ presentadas.
- Omitir actuar como agente de retención.

b) Omitir la declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó anticipos de

impuesto. Medios utilizados:
- Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones ó instrumentos
equivalentes.
- Inexactitud de las DD.JJ, liquidaciones, etc. Presentadas.
- Omitir actuar como agente de retención.
Art. 45 - Omisión de Impuesto

Sanción:
Multa graduable entre el 50% y el 100 % del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir oportunamente, siempre que no medie error
excusable.
Defraudación - Art. 46

Defraudación Fiscal: es todo acto u omisión que, violando disposiciones

legales, provoca intencionalmente la eliminación o disminución de
la carga tributaria. Para constituir defraudación fiscal se requiere la
verificación de un elemento intencional, esto es dolo.

Dolo: es el conocimiento y la voluntad de realizar el tipo objetivo

previsto para la norma.
Defraudación: consiste en una transgresión dolosa de relaciones
jurídico- tributarias sustanciales. Se encuentra tipificada en el Art.
46 de la ley de Procedimiento tributario. La defraudación, por
evasión genérica, se verifica cuando existen declaraciones engañosas
u ocultación maliciosa que perjudicaren al Fisco.
Art. 46 – Defraudación - Elementos

a) Dolo: el que se manifiesta mediante una conducta antijurídica

deliberada y se caracteriza por el elemento intencionalidad;
b) Maniobra u ocultación: Las declaraciones engañosas u ocultación
maliciosa se exteriorizan a través de la comisión de actos positivos y
personales (acción) o por omisión;
c) Perjuicio al Estado: Ha entendido la doctrina que el perjuicio
provocado al Estado se refiere a la consumación del daño.

Sanción: Multa de 2 (dos) a 10 (diez) veces el importe del tributo

evadido.
Defraudación

Medios Perjuicio Sanción

Utilizados

- Declaraciones Multa de 2
engañosas Sustraerse de hasta 10
- Ocultación la Obligación veces el
maliciosa sea Tributaria importe del
por acción tributo
u omisión evadido
Art. 46 Supuestos

Indicios de Declaraciones Engañosas u

ocultaciones maliciosas
Presunción salvo prueba en contrario

• Cuando medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y
demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o
con los que deban aportarse en la oportunidad art. 11 último párrafo 11.683.

• Cuando en los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes, se consignen

datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia
imponible.

• Si la inexactitud de las DD.JJ o de los elementos documentales que deban servirles

de base provienen de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
Art. 46 Supuestos

Indicios de Declaraciones Engañosas u

ocultaciones maliciosas

• En el caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y

documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en
consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a
la índole de las relaciones jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa
del negocio o explotación.

• Cuando se declaren o hagan valer tributariamente, formas o estructuras jurídicas

inadecuadas o impropias de las prácticas del comercio, siempre que ello oculte o
tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con
incidencia directa sobre la determinación de los impuestos.
Procedimiento para aplicar las multas
previstas en los art. 45, 46 y 47 de la Ley
11.683

EMITE
RESOLUCION
QUE DETERMINA
NOTIFICACION TRIBUTOS
AL PRESUNTO ACCESORIOS Y
PRODUCCION DE
INFRACTOR CONTRIBUYENTE JUEZ APLICA
LA PRUEBA: 30
FORMULA ADMINISTRATIVO SANCIONES
INSTRUCCIÓN DIAS
DESCARGO Y EVALUA ADMITE
SUMARIOS PRORROGABLES
OFRECE Ò RECHAZA LA
, Art: 35 Dto.
PRUEBAS PRUEBA PREVIO
PLAZO PARA Reglam.
DICTAMEN
RESPUESTA 15
JURIDICO (EN
DIAS HABILES
CASO DE NO SER
PRORROGABLES
ABOGADO)
Resolución (Vista) - Requisitos

 Contribuyente.
 CUIT.
 Domicilio Fiscal.
 Descripción precisa de los hechos constatados.
 Períodos Fiscales involucrados.
 Motivo del ajuste.
 Encuadre legal de la conducta (Ley de Monotributo Art. 27 b) y c) ,
Ley 11683 Art. 45, 46 e incisos del 47 según corresponda)
 Plazo para presentar el descargo.
Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios
y Aplica sanciones - Requisitos

 Contribuyente, CUIT.
 Domicilio Fiscal y constituido en su caso.
 Mención del ajuste y el encuadre de la conducta efectuada en la
Resolución de Vista.
 Sobre el descargo: firmante y su personería, momento de
presentación y temporaneidad del mismo.
 Análisis de los argumentos expuestos por el contribuyente en el
descargo.
Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios
y Aplica sanciones - Requisitos

Continuación

 Evaluación de la admisibilidad u conducencia de la prueba ofrecida,

y su aprobación o rechazo.
 Mención sobre la existencia de antecedentes firmes.
 Referencia a la producción del Dictámen Jurídico.
 Sanción.
 Vías recursivas art. 76 inc. A) y b).
Vías Recursivas

Son Opcionales y Excluyentes

a) Recurso de reconsideración para el superior y se presenta ante la

autoridad que dictó la Resolución. (Agencia/Distrito)
 Se eleva a decisión de la Dirección Regional con dictamen Jurídico
de la Agencia/Distrito
 Primera instancia juzgados federales con competencia en
contencioso administrativo.
b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
 Presentación del Form. 4 ante la Agencia/Distrito que dictó la
resolución.
 MONOTRIBUTO
Sanciones Procedimiento
Multa por omisión de impuesto art. 45

Se originan por:
 Falta de presentación de DD.JJ.
 Presentación de DD.JJ inexacta, categorización o recategorización
en el monotributo , omisión del pago del impuesto integrado.

Multa por defraudación de impuesto art. 46

 Monotributistas que mediante la presentación de declaraciones

engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudiquen al Fisco en virtud
de haber formulado DD.JJ categorizadoras o recategorizadoras que
no se correspondan con la realidad.
Dolo Específico para monotributo
art. 47 inc. a) b) y c) - Supuestos

a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones,

documentos y demás antecedentes correlativos con los datos que
surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en
la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se
consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la
determinación de la materia imponible.
c) Cuando la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos
documentales que deban servirles de base provengan de una
manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias
que fueran aplicables al caso.
Act. 488/06 y 506/06 (DI ALIR) - Pautas

Juez administrativo competente: Jefe de agencia/Distrito (Disp. Nº

296/06 AFIP)
Casos de exclusión: Procedimiento D.O. (Arts 16 y ss Ley 11.683) –
No aplicable por las Agencias.
Casos de Recategorización: Procedimiento conf. Art. 27 inc. F) ley
25.865 – Aplicable por las Agencias.
Base sancionatoria para la liquidación de la multa: Unicamente monto
del gravamen dejado de ingresar o del tributo evadido.
Error Excusable: No es de aplicación la instrucción General Nº 4/97 en
virtud de los porcentajes.
Graduación de Multas según Act. 488/06
y 506/06 (DI ALIR)
a) Ajuste Conformado: anterior o posterior a la notificación de la Vista.
 Mínimo legal de Art. 45 y 46, en todos los casos no resulta de
aplicación el Art. 49, por ser Monotributista, art. 27 inc. d)
b) Ajuste no conformado: recategorización hasta

Art/Categoría 2 categorías 4 categorías + de 4 categorías

Art 45 70 % 80 % 100 %

Art 46 Hasta 2 veces el Hasta 4 veces el Hasta 10 veces el

tributo evadido tributo evadido tributo evadido

El sistema tiene una tabla donde si se selecciona 46 incrementa la multa

en 1 tanto por cantidad de categorías del ajuste.
 JURISPRUDENCIA VINCULADA

 Resumen disponible para su lectura en el Sistema Verifica, en

Preguntas Frecuentes, Monotributo, Régimen Sancionatorio.
Jurisprudencia Vinculada

 Satulovsky Ricardo: TFN Sala A - 17/11/2005

 Scheuschner Gustavo E: TFN Sala B - 07/10/2005
 Seal Quality S.A: TFN Sala A - 28/11/2002
 SaludTotal S.A: TFN Sala A - 21/12/2004
 Madero, José: TFN, Sala D - 16/12/2002
 Transporte Santa Maria S.R.L: TFN Sala D
17/03/2005
 Music S.A: TFN Sala B - 11/11/2002
 Keco S.A: TFN Sala A - 21/02/2005
 Casino del Litoral SRL: CNCAF, Sala V 08/02/1999