Norma

Internacional de
Contabilidad 21
 “
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA

2
1.
Objetivo
Objetivo

“El objetivo de esta Norma es prescribir

cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida”. (NIC
21)
4
 ¿A qué se debe la realización de
esta NIC?

Existen problemas:

El informe sobre los

efectos de las
Tasa o tasas de cambio
variaciones en las tasas
a utilizar
de cambio dentro de los
estados financieros

5
2.
Alcance
 Finalidad de la NIC 21

Cómo convertir los EE.FF

Prescribir cómo reportar
a la moneda de
los EE.FF
presentación elegida

✔ Las transacciones en ✔ Tipo de cambio a utilizar

moneda extranjera

✔ Los negocios en el ✔ Información a revelar

extranjero
7
LA NIC 21 SE APLICA

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda

extranjera

Al convertir los resultados y la situación financiera de

los negocios en el extranjero que se incluyan en los
EEFF de la entidad

Al convertir los resultados y la situación financiera en una

moneda de presentación

8
LA NIC 21 NO SE APLICA

A las transacciones y saldos con derivados

A la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera

A la presentación, dentro del estado de flujos de efectivos, de los flujos

de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de
la conversión de los flujos de efectivos de los negocios en el extranjero

9
3.
Definiciones
 ✔ Tasa de
cambio de ✔ Tasa de cambio
cierre
✔ Diferencia ✔ Valor razonable
de cambio

✔ Moneda
✔ Moneda funcional extranjera
✔ Un grupo ✔ Negocio en
el extranjero

✔ Partidas
monetarias ✔ Moneda de presentación
✔ Inversión
✔ Tasa de cambio de
neta en un
negocio en el contado
extranjero

11
 • La tasa de cambio de contado existente al final
Tasa de cambio del periodo sobre el que se informa.
de cierre

• Es la que surge al convertir un determinado

número de unidades de una moneda a otra
Diferencia de moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
cambio

• Es la relación de cambio entre dos monedas.

Tasa de cambio

12
 • Es el precio que se recibiría por vender un activo
Valor o que se pagaría por transferir un pasivo.
razonable

• Es cualquier otra distinta de la moneda funcional

Moneda de la entidad
extranjera

• Es toda entidad, cuyas actividades están

basadas o se llevan a cabo en un país o moneda
Negocio en distintos a los de la entidad que informa.
el extranjero

13
 • Es la moneda del entorno económico
Moneda principal en el que opera la entidad.
funcional

• Es una controladora y todas sus

Un grupo
subsidiarias.

• Son unidades monetarias mantenidas

en efectivo, así como activos y pasivos
Partidas
monetarias que se van a recibir o pagar

14
 • Es el importe que corresponde a la participación de
la entidad que presenta sus estados financieros, en
Inversión neta en
un negocio en el los activos netos del citado negocio.
extranjero

• Es la moneda en que se presentan los estados

Moneda de
financieros.
representación

• Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones

Tasa de cambio
con entrega inmediata.
de contado

15
Desarrollo de las definiciones
Moneda
funcional

Es normalmente,
aquél en el que ésta
genera y emplea el
efectivo.

Considera otros
Considera 2 factores
factores

La moneda La moneda La moneda La moneda

Que influya Que influya
fundamentalmente en los fundamentalmente en los
precios de venta de los costos de los costos de
bienes y servicios. producción de los bienes
o suministrar los servicios
En la cual se generan los En que se mantienen los
fondos de las actividades importes cobrados por las
de financiación actividades de operación
16
La moneda funcional de la entidad

Reflejara las
transacciones,
sucesos y
condiciones que
subyacen y son
relevantes para
la misma

17
La moneda funcional de la entidad

Reflejara las
transacciones,
sucesos y
condiciones que
subyacen y son
relevantes para
la misma

18
 Inversión neta de un negocio en el extranjero

• Una entidad puede • Pueden estar

tener una partida incluidos prestamos o
monetaria que ha de • En esencia una parte partidas a cobrar a
cobrar o pagar al de la inversión neta largo plazo
negocio en el de la entidad en ese
extranjero negocio en el
extranjero
¿Qué es la …

partida?

19
 Partidas monetarias

Característica esencial

Es el derecho a recibir o
la obligación de entregar
una cantidad fija o
determinable de
unidades monetarias.

20
4.
Resumen del
enfoque
requerido por
esta norma
 •Esta norma
•Muchas
permite a la
entidades que
entidad que
presentan
informa utilizar
estados
cualquier
financieros están
moneda para
compuestas por
presentar sus
varias entidades
estados
individuales.
financieros.

22
5.
Información, en
moneda
funcional, sobre
las
transacciones
en moneda
extranjera
 A) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio
RECONOCIMIENTO INICIAL
se denomina en una ME

Una transacción en
moneda extranjera es B) Presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a cobrar o pagar
toda transacción cuyo en una ME.
importe exige su
liquidación en una
.
moneda extranjera, entre
las que se incluyen C) Adquiere, enajena o dispone por otra vía de
aquéllas en que la activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre
que estas operaciones se hayan denominado en
entidad:
ME.
24
 A) las partidas monetarias en moneda extranjera( tipo de
cambio de cierre)
INFORMACIÓN FINANCIERA
EN LAS FECHAS DE LOS
BALANCES POSTERIORES

B) las partidas no monetarias en moneda extranjera que

se valoren en términos de coste histórico(tipo de cambio
en la fecha de la transacción).

En cada fecha de balance:

C) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se
valoren al valor razonable( tipos de cambio de la fecha en
que se determine este valor razonable).

25
RECONOCIMIENTO DE
DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en
estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el
que aparezcan.

La transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que

Aparecerá una diferencia de cambio
cuando se tengan partidas
monetarias como consecuencia de
una transacción en ME, y se haya
producido diferencia de cambio entre
la fecha de la transacción y
liquidación.
26
haya ocurrido, la diferencia de cambio se reconocerá en
ese ejercicio.
La transacción se liquide en un ejercicio posterior, la
diferencia de cambio reconocida en cada uno de los
ejercicios, hasta la fecha de liquidación, se determinará a
partir de la variación que se haya producido en los tipos de
cambio durante cada ejercicio.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que
forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero, se
reconocerán en el resultado del ejercicio de los EEFF separados de
la entidad que informa o en los EEFF individuales del negocio en el
extranjero. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (ejm, los EEFF consolidados si
el negocio en el extranjero es una dependiente), esas diferencias de
cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado
del patrimonio neto, y posteriormente se reconocerán en el resultado
cuando se enajene o se disponga por otra vía del negocio en el
extranjero.

Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda

diferente a su moneda funcional y proceda a elaborar sus estados
financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional para poder
elaborar los estados financieros; al hacer este procedimiento deben poder
obtenerse las misma cifras que habrían sido calculadas para registrar
originalmente en dicha moneda funcional.
27
CAMBIO DE MONEDA
FUNCIONAL

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta

aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio

Una vez que se haya determinado la moneda funcional, sólo podrá

cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en la
moneda que influya de forma determinante en los precios de venta de
los bienes y servicios, podría inducir a un cambio en la moneda funcional
de la entidad.

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma

prospectiva. Es decir, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva
moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produzca
aquél
28
6.
Utilización de
una moneda de
presentación
distinta de la
moneda
funcional
 Conversión a la moneda de La entidad puede presentar sus
estados financieros en cualquier
presentación moneda (o monedas).

UTILIZACIÓN DE UNA
MONEDA DE
PRESENTACIÓN
DISTINTA DE LA MONEDA
FUNCIONAL Al convertir a una moneda de
presentación los resultados y la
situación financiera de un negocio
Conversión de un negocio en el extranjero, como paso previo
a su inclusión en los estados
en el extranjero financieros de la entidad que
informa, ya sea mediante
consolidación o utilizando el
método de la participación.

30
7.
Efectos
impositivos de
todas las
diferencias de
cambio
Efectos impositivos de todas las diferencias de
cambio

Las ganancias y pérdidas por diferencias de

cambio en las transacciones realizadas en
moneda extranjera, así como las diferencias por
conversión de los resultados y la situación
financiera de una entidad

32
“La ley obliga a las empresas a llevar su
contabilidad en moneda nacional e idioma
castellano, pero como quiera que
numerosas negociaciones se realizan en
moneda extranjera, debe procederse a la
conversión a soles utilizando los tipos que
publica la Superintendencia de Banca y
Seguros, lo cual genera para el
contribuyente diferencias de cambio, a favor
o en contra (utilidad o pérdida), que inciden
en la renta sobre la que debe pagarse el
impuesto.”

Humberto Medrano
Profesor Principal Facultad de Derecho
de la PUCP
https://elcomercio.pe/economia/diferencias-cambio-humberto-medrano-
425559
 PUEDEN TENER..
EFECTOS IMPOSITIVOS

- Las ganancias y pérdidas por diferencia

de cambio en las transacciones en
moneda extranjera,

- Las diferencias por conversión de los

resultados; y

- La situación financiera de una entidad a

una moneda diferente,

Para contabilizar estos efectos impositivos se

aplicará la NIC 12 Impuesto sobre las
Ganancias.
EJEMPLO:
Conversión de factura de dólares a soles
Una empresa elabora su balance general con
fecha 30 de junio del 2011 y a dicha fecha se
tiene una factura emitida por uno de sus
proveedores por concepto de servicio de
consultoría legal pendiente de cancelación por
el importe de US$ 3,000.00 se sabe que la
obligación de pago no ha sido cancelado y
asciende S/. 8,478.00

¿Cómo se actualiza el importe de la factura

al 30 de junio 2011?
Dato adicional:
Tipo de cambio SBS del día 30/06/2011 = 2,750.00

Solución
Para un mayor análisis veamos el asiento de
origen de la factura:
Encontrándose pendiente de pago la factura del
proveedor se requiere a efectos de presentar la
información al 30 de junio de acuerdo con la NIC
21 que se actualice la deuda de conformidad con lo
dispuesto por el párrafo 23 de la referida NIC. A
estos efectos, la partida monetaria como es el caso
de la cuenta por pagar al proveedor debe represarse
utilizando el tipo de cambio de cierre que en el
caso planteado correspondería al tipo de cambio
vigente al 30 de junio de 2011. Para presentarlo en
el pasivo deberá utilizarse el tipo de cambio que
publica la SBS.

Así que la deuda actualizada ascendería al monto

de S/ 8,364.00 mientras que su valor en libros es S/
es de 8,250.00 (US$ 3,000 x T.C. 2.750) por lo
tanto se deberá disminuir el valor de la obligación,
reconociendo una ganancia por la reducción del
pasivo determinado de la siguiente forma:
Acorde con lo anterior para reconocer esta
reducción del pasivo se deberá efectuar el siguiente
asiento:
8.
Información a
revelar
9.
Casos prácticos
Normas tributarias
▪ Base Legal: Art.5 Inc.17 del D.S. 136-96-EF;
Rgto. Del D. Leg.821 dice: "En el caso de
Operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversion en moneda nacional
se efectuara al T.C.V. (Esto es tanto para el
comprador como para el vendedor).
▪ Base Legal: Art.4 D.S. 122-94; Reglamento
del D. Leg.774 dice:
□
□
1) Las cuentas activas usaran T.C.C. La cuenta 12 es Activo (Vendedor)
2) Las cuentas pasivas usaran T.C.V. La cuenta 42 es Pasivo (Comprador)

40
TIPOS DE MEDIOS DE COMPRA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
AL 28 DE FEBRERO DEL 2018
Dolar Bancario Dolar Bancario
Fecha de cierre Fecha de cierre
Compra Venta Compra Venta
3.289 3.291 3.286 3.287

DETERMINACION DEL IMPORTE PROVISIONADO AL 28.02.18 POR

EL COMPRADOR

TCV F. TCV F. F. Determinacion de la Diferencia de cambio

Concepto Importe ME Debe Haber
Cierre Publicacion
Valor Venta $ 5,200.00 S/ 3.291 S/ 17,113.20
IGV 19% $ 936.00 S/ 3.287 S/ 3,076.63 US $ 936.00 x 3.291 = S/ 3,080.376
Diferencia
de Cambio S/ 3.74 US $ 936.00 x 3.287 = -S/ 3,076.632
Pecio de
Venta $ 6,136.00 S/ 3.291 S/ 20,193.58 Perdida por Dif. Cambio
S/ 3.744

41
 CUENTA DEBE HABER
1
60 COMPRAS S/ 17,113.20
601 MERCADERIAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR S/ 3,076.63
4011 IGV
67 CARGAS FINANCIERAS S/ 3.74
676 PERDIDA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
42 PROVEEDORES S/ 20,193.58
421 FACTURAS POR PAGAR
Por la compra de mercaderia en moneda extranjera
2
20 MERCADERIA S/ 17,113.20
201 MERCADERIAS MANUFACTURADAS
97 GASTOS FINANCIEROS S/ 3.74
61 VARIACION DE EXISTENCIAS S/ 17,113.20
611 MERCADERIAS
79 CARGAS TRANSFERIDAS S/ 3.74
Por el destino de la compra de mercaderias 42
 DETERMINACION DEL IMPORTE PROVISIONADO AL 28.02.18 POR
EL VENDEDOR

TCV F. TCV F. F. Importe en Determinacion de la Diferencia de

Concepto Importe ME
Cierre Publicacion MN cambio
Valor Venta $ 5,200.00 S/ 3.289 S/ 17,102.80
IGV 19% $ 936.00 S/ 3.287 S/ 3,076.63 US $ 936.00 x 3.289 = S/ 3,078.504
Diferencia
de Cambio S/ 1.87 US $ 936.00 x 3.287 = -S/ 3,076.632
Pecio de
Venta $ 6,136.00 S/ 3.289 S/ 20,181.30 Ganacia por Dif. Cambio S/ 1.872

CUENTA DEBE HABER

1
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/ 20,181.30
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP.POR COBRAR TERCEROS
40 TRIBUTOS POR PAGAR S/ 3,076.63
4011 IGV
70 VENTAS S/ 17,102.80
701 MERCADERIAS
77 INGRESOS FINANCIEROS S/ 1.87
776 GANACIA POR DIF. EN CAMBIO
Por la venta en moneda extranjera 43
Determinación de la diferencia de
cambio por el comprador a la fecha
de pago
▪ Determinación de la diferencia de cambio en los siguientes
supuestos, por la cancelación de la factura al 12.04.18 siendo los
tipos de cambio los siguientes: TCC S/. 3.327, TCV S/. 3.329
▪ Supuesto A. La cancelación de la factura por compra de
mercaderías se realiza el 12 de abril del 2018
▪ Supuesto B. La cancelación del factura por compra de mercadería,
no se realiza el 12-04-17, sino en Enero del 2018 y al 31-12-2018,
el 40% de mercadería comprada ya se había y el otro 60% se
encontraba en stock; siendo los tipos de cambio
TCC S/. 3.45 y TCV S/. 3.50
▪ Supuesto C. Que la compra con la factura fuese activo fijo y que la
1ra cancelación fuese el 12-04-17 o que la cancelación fuese en el
mes de enero del 2018, por lo que deberá ajustarse al 31-12-17

44
 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO

Valor actualizado al 12.04.17 US $ 6,188.00 x S/ 3.329 = S/ 20,599.85

( - ) Valor provisionado al 10.02.18 -S/ 20,181.30
Perdida o costo por diferenia en cambio S/ 418.55

CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA EN CAMBIOSEGUN LA NIC -

21
1
67 CARGAS FINANCIERAS S/ 418.55
676 PERDIDA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
97 GASTOS FINANCIEROS S/ 418.55
42 PROVEEDORES S/ 418.55
421 FACTURAS POR PAGAR
79 CARGAS TRANSFERIDAS S/ 418.55
Por la contabilizacion de la diferencia de cambio45
según la NIC-21
 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO POR EL VENDEDOR A LA FECHA DE
COBRO

DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO

Valor actualizado al 12.04.17 US $ 6,188.00 x S/ 3.327 = S/ 20,587.48

( - ) Valor provisionado al 10.02.18 -S/ 20,181.30
Perdida o costo por diferenia en cambio S/ 406.17

CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA EN CAMBIOSEGUN LA NIC -21

1
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/ 406.17
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP.POR COBRAR TERCEROS
77 INGRESOS FINANCIEROS S/ 406.17
776 GANACIA POR DIF. EN CAMBIO S/ 406.17
Contabilizacion del a diferencia en cambio según la NIC -21
2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 20,587.48
104 BANCOS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/ 20,587.48
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMP.POR COBRAR TERCEROS
Por el cobro de la factura
46
 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO al 31.12.17 POR CIERRE DE EJERCICIO
PARA EL COMPRADOR
Valor actualizado al 31.12.17 US $ 6,188.00 x S/ 3.500 = S/ 21,658.00
( - ) Valor provisionado al 10.02.17 -S/ 20,181.30
Perdida o costo por diferenia en cambio S/ 1,476.70

CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA EN CAMBIOSEGUN LA NIC -21

1
67 CARGAS FINANCIERAS S/ 1,476.70
676 PERDIDA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
97 GASTOS FINANCIEROS S/ 1,476.70
42 PROVEEDORES S/ 1,476.70
421 FACTURAS POR PAGAR
79 CARGAS TRANSFERIDAS S/ 1,476.70
Por la contabilizacion de la diferencia de cambio según
47 la NIC-21
 CONTABILIZACION DEL SUPUESTO "A" POR EL COMPRADOR EN EL
CASO DE QUE SE TRATASE DE UNA COMPRA DE ACTIVO FIJO

TCV F. TCV F. F. Importe en Determinacion de la Diferencia de

Concepto Importe ME
Cierre Publicacion MN cambio
Valor Venta $ 5,200.00 S/ 3.291 S/ 17,113.20
IGV 19% $ 936.00 S/ 3.287 S/ 3,076.63 US $ 936.00 x 3.291 = S/ 3,080.376
Diferencia
de Cambio S/ 3.74 US $ 936.00 x 3.287 = -S/ 3,076.632
Pecio de
Venta $ 6,136.00 S/ 3.291 S/ 20,193.58 Perdida por Dif. Cambio S/ 3.74

CUENTA DEBE HABER CUENTA DEBE HABER

1 2
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO S/ 17,113.20 97 GASTOS FINANCIEROS S/ 3.74
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 79 CARGAS TRANSFERIDAS S/ 3.74
40 TRIBUTOS POR PAGAR S/ 3,076.63
4011 IGV
67 CARGAS FINANCIERAS S/ 3.74
676 PERDIDA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
42 PROVEEDORES S/ 20,193.58
421 FACTURAS POR PAGAR

48
 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO

Valor actualizado al 12.04.18 US $ 6,188.00 x S/ 3.329 = S/ 20,599.85

( - ) Valor provisionado al 10.02.17 -S/ 20,181.30
Perdida o costo por diferenia en cambio S/ 418.55

CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA EN CAMBIO SEGUN LA NIC -21

1
67 CARGAS FINANCIERAS S/ 418.55
676 PERDIDA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
97 GASTOS FINANCIEROS S/ 418.55
42 PROVEEDORES S/ 418.55
421 FACTURAS POR PAGAR
79 CARGAS TRANSFERIDAS S/ 418.55
Por la contabilizacion de la diferencia de cambio según la NIC-21
49