Auditori A

AUDITORIA I
I N TRODUCCION
La presente unidad didáctica realiza una

introducción al concepto de Auditoría
utilizando las definiciones de eminentes
tratadistas internacionales y de la
International Auditing Practices
Committe de la International Federation
of Accountants
Con base en las anteriores definiciones

se llega a la construcción de un
concepto de auditoría y así se plantean
los objetivos de la misma y sus
principales características.
OBJETIVOS
Explicar la razón de ser de la Auditoría
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades

y lecturas complementarias el alumno será capaz de:
 Explicar los Objetivos de la Auditoría
 Definir las características de la

Auditoría
 Relacionar la ética
Construir su propio concepto de Auditoría
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen
de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del
usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los
resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal
información para el usuario.. [Porter,1983]
Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la
Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos
financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como
definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base
para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros
preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público
o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio

y moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un
proceso de la siguiente manera:
La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.
La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que
Rigen una Auditoría, establece (párrafos 2-4):
Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier

entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando
tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha
información ...
El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de

procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen,
adecuados a las circunstancias particulares.
Aunque existen innumerables definiciones de auditoría, se han elegido las

anteriores, por considerarlas mucho más amplias respecto de la definición
tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditoría de los
estados financieros, no incluyendo los otros campos de acción de la misma, que
son el desarrollo futuro de la profesión.
De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditoría implica

una reconstrucción de acontecimientos económicos del pasado para
determinar su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este
cometido se requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretación de
los documentos escritos.
Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse
entonces como:
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y

representativo del sistema de información de una empresa o parte de
ella, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas,
con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la misma, que
permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones
que mejoren el sistema examinado.
Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado

sin la connotación del enfoque de la auditoría de examinar minuciosamente
todas y cada una de las operaciones relacionadas con el respectivo sistema de
información, sino que se refiere al examen de las operaciones más
representativas del sistema y que ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer
una visión de la totalidad del mismo. Para lograr éste cometido el auditor
utiliza el muestreo selectivo basado en técnicas estadísticas, que le brinden la
confianza necesaria para la emisión de su diagnóstico.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORIA
 Descubrir errores de principio

 Descubrir errores técnicos
 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y
fiables para la planeación y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control
dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el
usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la
entidad.
1.3 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio

sentido crítico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no
puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará
siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez
ante los usuarios de la misma.
Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como
erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la
auditoría es que exista un sistema de información. Este sistema de información
puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón

contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema
examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de acuerdo al área
sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el
auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de
la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el
medio ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal
a la cual está sujeta.
El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de

divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se
podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de
esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.
1.4 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA
Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método

que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El
enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la
interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la
investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica
involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga.
La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de

los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor
plan, política, sistema o procedimiento. Obtenida la información necesaria, se
evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.
La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y

evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un
conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores
que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego
mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este
proceso requiere que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma
sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva
del hecho o área examinada.
1.3.1 MÉTODO DEDUCTIVO
Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita:

 Formulación de objetivos generales o específicos del examen a
realizar
 Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
normas de contabilidad de general aceptación.
 Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
 Aplicación de normas generales a situaciones específicas
 Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en
conjunto
1.4.2 MÉTODO INDUCTIVO
El método inductivo al contrario del deductivo, se parte de fenómenos

particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teoría,
es decir, parte de lo particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar
en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes
mínimas (particulares) para luego, mediante un proceso de síntesis se
recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema
tomado en conjunto.
Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta
manera, en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a
seguir en una auditoría:
 Conocimiento general de la organización
 Establecimiento de los objetivos generales del examen
 Evaluación del Control Interno
 Determinación de las áreas sujetas a examen
 Conocimiento específico de cada área a examinar
 Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área
 Determinación de los procedimientos de auditoría
 Elaboración de papeles de trabajo
 Obtención y análisis de evidencias
 Informe de auditoría y recomendaciones
RESUMEN
Se puede resumir la conceptualización moderna de la

Auditoría así:
a- La Auditoría es un examen de un sistema de información.
b.- Para garantizar la imparcialidad de los resultados del

examen, este debe ser realizado por una persona diferente del
elaborador de la información y el usuario
c.- El examen es realizado en forma crítica, sistemática y

detallada
d.- El propósito del examen es determinar la autenticidad,

integridad y calidad de la información que produce el sistema
e.- Para evaluar y valorar el sistema de información se deben

poseer conocimientos profundos de la estructura y
funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y
las normas legales que la rigen
f.- La opinión del auditor es emitida de manera independiente
g.- El examen requiere de la utilización de técnicas

profesionales determinadas
ACTIVIDADES Y LECTURA COMPLEMENTARIAS
1. Investigue el concepto de Auditoría de dos autores diferentes a los citados

en la Unidad
2. Elabore un concepto propio de Auditoría en el cual integre los conceptos
investigados.
3. En sus propias palabras y de acuerdo al concepto elaborado, plantee los
objetivos de la Auditoría
4. Analice su propio concepto de Auditoría y con un sentido crítico compárelo
con el construido en la unidad y evalúe cuál es más universal.
Unidad Dos
Clasificación de la Auditoría
INTRODUCCIÓN
En esta unidad se establecen los tipos de Auditoría, según quien

desarrolla la función y según el objetivo del examen a practicar.
Según quien desarrolla la auditoría o procedencia del equipo auditor

se clasificación en Auditoría Externa e Interna y se plantean las
principales diferencias entre una y otra.
En cuanto a la clasificación de acuerdo al objetivo o área sujeta a

examen, se clasifican en: Auditoría Financiera, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática, etc.
Tipos de Auditoría según la procedencia del equipo auditor
AUDITORÍA INTERNA:
La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una unidad
económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los
mismos. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditorías internas son efectuadas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo
la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más
eficiente y eficaz.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y tiene
características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre
ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección
toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función asesora.
 Actividad de carácter independiente de aseguramiento y consultoría.
 Las organizaciones la establecen para “agregar valor” y para promover la cumplimiento de las
operaciones.
 Ayuda a la organización en el cumplimiento de sus objetivos a través de brindar una evaluación

sistemática y disciplinada.
 Provee de un efectivo control de riesgos gerenciales, de control y operativos .

AUDITORÍA EXTERNA:
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa o independiente es el examen
crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un
Contador Auditor sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a
los terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
 Actividad realizada por profesionales externos a la organización.
 Tiene como objetivo principal emitir una opinión acerca de la razonabilidad con que los
estados financieros presentan la situación financiera de la compañía.
 El auditor externo se vale del trabajo del auditor interno para establecer los alcances de
sus verificaciones.
 La confiabilidad y eficiencia con que trabajen los sistemas internos de control, que es
responsabilidad de la auditoría interna, determinarán los alcances de las pruebas de
auditoría y la validez de las evidencias.
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en

el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas ajenas a la empresa.
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación

contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.
La Auditoría Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control

interno, la Auditoría Externa evalúa el control interno en forma recurrente.
Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por
su vínculo laboral. En la auditoría externa la independencia es absoluta.
Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el examen del
auditor externo es ex post facto, después de sucedido los hechos.
Tipos de Auditoría de acuerdo al objeto a auditar
 Auditoría de Estados Financieros
 Auditoría de Información Financiera Interina
 Auditoría Tributaria
 Auditoría Computacional
 Auditoría Medioambiental
 Auditoría de Cumplimiento
 Auditorías Operacionales
 Auditoría de Gestión.
Auditoría de Estados Financieros
En este tipo de auditoría, el auditor busca evidencia relacionada con la confiabilidad e

integridad de la información financiera y, ocasionalmente, información operacional.
Los conceptos claves en una auditoría financiera:
• Que las afirmaciones son de naturaleza financiera.
• Que los criterios establecidos contra los cuales se compara son principios normas
contables generalmente aceptados u otras bases específicas de contabilidad.
Se define como:
Conjunto de procedimientos seguidos por un Auditor (NAGAS) con el objeto de

opinar acerca de la razonabilidad con que los estados financieros presentan la
situación financiera a una fecha determinada, los resultados de las operaciones
finalizadas a esa fecha y el flujo de efectivo por el mismo período, de acuerdo con los
PCGA y de la uniformidad con que la empresa ha aplicado dichos principios entre un
ejercicio y otro.
La opinión de Contador Auditor en la Auditoría Financiera está
fundamentada en lo siguiente:
a. Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la

empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un
período determinado,
b. Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo

con normas de contabilidad de general aceptación y normas legales
vigentes en Chile.
c. Que tales normas han sido aplicados consistentemente por la

empresa de un período a otro.
La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que
esta es un sistema conformado por una serie de "agentes económicos y sociales” que
persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo común
compatible con dichos objetivos. Estos agentes económicos se ubican en el
ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses, aunque disímiles, son
derivados de la interrelación mutua con la empresa, como se evidencia en el
siguiente cuadro:
AGENTE ECONÓMICO Y SOCIAL OBJETIVO
Propietarios Aumento de Utilidades

Trabajadores Aumento de sus remuneraciones
Directivos Uso óptimo de recursos
Clientes Precios justos
Proveedores Pagos oportunos
Consumidores Calidad del producto
Estado Cumplimiento tributario
Comunidad local Aumento de empleo
Auditoría Tributaria
Un proceso sistemático ejecutado por el Auditor con el objeto de comprobar el

correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante la aplicación de un
conjunto de técnicas y procedimientos de auditoría.
Auditoría Computacional
Examen del ambiente informático de una organización (programas, respaldo, diseño

lógico y físico, seguridad de datos y transacciones, desarrollo de aplicaciones, etc.),
de acuerdo con estándares acerca de la materia (Cobit, que es una guía de mejores
prácticas, dirigida al control y supervisión de tecnología de la información (TI)).
Auditoría Medioambiental
Procesos de verificación sistemáticos y documentados que permiten obtener y

evaluar objetivamente evidencias (información verificable, registros o
declaraciones de hechos), para determinar si el Sistema de Gestión
Medioambiental de una organización se ajusta a los criterios
establecidos(políticas, prácticas, procedimientos o requisitos), y comunicar al
cliente los resultados de proceso.
Auditoría de Cumplimiento
Busca verificar el nivel de cumplimiento de una entidad respecto de políticas, procedimientos,

leyes, regulaciones o contratos que afecten las operaciones o los reportes.
Un ejemplo de auditoría de cumplimiento es la revisión, por parte del SII, de la
determinación y declaración del Impuesto a la Renta.
Objetivo:
Determinar el cumplimiento de las políticas, normas, procedimientos, leyes, reglamentos o
contratos que afecten las operaciones y/o informes de la Institución
Auditoría Operativa
Determinar el cumplimiento de las políticas, normas, procedimientos, en una

unidad específica con el fin de medir su desempeño.
Está referida a la revisión de las operaciones de una división, departamento ó

función de una entidad en relación a los siguientes factores:
Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos.

Cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas corporativas.
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional.
El uso económico y eficiente de los recursos.
El logro de los objetivos establecidos para la entidad.
Auditoría de Gestión
Objetivo:
Comprobar el cumplimiento de políticas, normas y procedimientos de corto, mediano
y largo plazo de la organización, definidas para las distintas áreas de la empresa:
marketing, producción, recursos humanos, finanzas, etc. con el objeto de validar la
consecución de objetivos estratégicos.
Auditoría en base a Riesgos
Una Auditoría basada en Riesgos orienta adecuadamente el uso de recursos de la

empresa y permite agregar valor a ésta.
Concepto:
Auditorías que se enfocan en el riesgo y administración de riesgos como el objetivo

de la auditoría, centrándose en priorizar procesos riesgosos y estratégicos, evaluar
riesgos relevantes y determinando la eficiencia de los controles asociados a riesgos,
analizando los riesgos y emitiendo recomendaciones para mitigarlos.
RESUMEN
Se puede resumir la clasificación de

la Auditoría así:
a.- La Auditoría se puede clasificar por su modo

de ejercicio o por el área de examen
b.- Por el modo de ejercicio se clasifica en

Auditoría Externa y Auditoría Interna.
c.- La Auditoría Externa es ejercida por un

Contador Público independiente, el cual
valida la información sujeta a examen ante
terceros
d.- La Auditoría Interna se ejerce por personal

vinculado laboralmente y su informe solo
circula internamente en la empresa
e.- La Auditoría de acuerdo al área objeto de

examen toma el nombre del sistema de
información examinado y puede ser clasificada
en Auditoría Financiera, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional,
Auditoría en Informática, Auditoría
Gubernamental, Auditoría Social, del Recurso
Humano, Auditoría Ambiental, Auditoría
Forense etc.
ACTIVIDADES Y LECTURA COMPLEMENTARIAS
1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de
auditoría se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la
unidad. Analícelas críticamente y obtenga sus conclusiones.
2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal, Departamental o Nacional,

sobre las funciones desempeñadas por las respectivas auditorías hasta antes de la vigencia de
la nueva Constitución y las nuevas funciones constitucionales. Critique las diferencias.
3. - Lea en el texto de la Nueva Constitución todo lo relacionado con el Control Fiscal ( Título X
). Analice las bondades de las nuevas normas constitucionales y su aplicabilidad en nuestro
país.
Unidad Tres
Normas Internacionales de Auditoría
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz

de:
Explicar el significado de las Normas

Internacionales de Auditoría y su
clasificación
OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las

actividades y lecturas complementarias, el alumno
será capaz de:
3.1 CONCEPTO DE NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
Se puede afirmar que las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA)

se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos
profesionales que debe poseer el Contador Público y todos aquellos
procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría
y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios
del mismo un trabajo de calidad.
Son normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión

y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren
a las calidades del Contador Público como profesional y lo ejercitado por él en
el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las normas de
Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que
deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad
profesional.
3.2 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA)
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se dividen en tres

grupos: normas personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y
normas relativas a la información.
3.3 NORMAS PERSONALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las

cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas
normas que se refieren a la ejecución del trabajo a las relativas al
informe. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las áreas
del trabajo de campo y al informe. Las personas que desempeñan una
profesión constituyen el factor más importante de la misma por tanto, la
calidad de la gente marca la calidad de la profesión. Dicen como debe ser el
auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.
Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una persona; es más
difícil aún especificar cuáles son los rasgos deseables para una profesión. En
consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un
considerable grado de interpretación. [ Bailey, 1998 ]
3.3.1 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
La primera norma personal manifiesta:
La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.
Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en otras
disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de auditoría
sin una preparación y una experiencia conveniente en el campo de la esta disciplina.
Norma General No. 1
La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que

posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional.
El examen debe ser realizado por personas que estén habilitadas legalmente para ejercer la
profesión, es decir, contar con título profesional de Contador Público o Auditor con plena
vigencia, y que tengan entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes sobre la aplicación
de los procedimientos y técnicas de auditoría que garanticen a la comunidad un trabajo
basado en un criterio profesional definido, lo cual se logra con el respectivo título
universitario. La educación formal y la experiencia profesional son complementos la una de
la otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo
de la profesión, por lo que debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre normas
contables y procedimientos de auditoría que vayan siendo emitidas por los cuerpos
reguladores de la profesión.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional del Auditor Independiente
 El público presume pericia del auditor.
 Dicha pericia comienza con la educación formal y se acumula según

experiencia posterior.
 El asistente es supervisado, para transformarse posteriormente en un

supervisor.
 El auditor no conoce todas las materias, implica uso de especialistas cuando se

requiera.
3.3.2 INDEPENDENCIA
El Auditor debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar
la imparcialidad y objetividad de sus juicios
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o

los auditores debe mantener una actitud mental independiente.
Es de suma importancia para la profesión, que el público en general mantenga la confianza en la

independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en
realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el
cliente, su dirección o sus dueños.
A través del Código de Ética Profesional, se establecen preceptos para proteger contra la
presunción de pérdida de la independencia. Se hace hincapié en la presunción, porque la
posesión de la independencia intrínseca es una cuestión de calidad personal, más bien que de
regla, que establecen ciertas pruebas objetivas.
Independencia
 Sin vínculos de negocios, propiedad, laboral, etc.
 No debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente.
 Imparcialidad de juicio.
 Intelectualmente honesto.
3.3.3 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
3 En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido
cuidado profesional.
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la

preparación del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una
de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las
normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no
actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la
información. Esta norma comprende todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de
éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditoría.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General.
Debido Cuidado Profesional
 Responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización de auditoría.
 Observancia de Normas de trabajo en terreno.
 Emisión de informes.
 Revisión crítica a cada nivel de supervisión y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditoría.
 Disminuir riesgos en la auditoría.

3.4 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
El segundo grupo de Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos que deben cumplirse en
el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministran al auditor la base para
efectuar un juicio profesional sobre la calidad de la materia objeto de revisión.
3.4.1 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes,
si los hubiere.
Norma de Ejecución del Trabajo No.1
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay,

deben supervisarse apropiadamente.
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a
seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el
número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar,
así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.
Planificación de la Auditoría
• Fecha debe ser con anticipación al cierre de los estados financieros.
• Sí la fecha es cercana o posterior, deberá discutir previamente efectos con

el cliente.
• Probablemente no se podría emitir opinión limpia.

• Servicio se formaliza en contrato, que contiene como mínimo:
• Objetivo de auditoria, horas de trabajo y honorarios;
• Responsabilidad del cliente: preparación de los estados financieros, mantener un sistema de

control interno, cumplir con leyes y regulaciones, proporcionar información al auditor, emitir
carta con representaciones.
Obtener un entendimiento de:
• Giro comercial e industria en que opera;
• Propietarios y grupo económico;
• Leyes y regulaciones según tipo de sociedad y giro;
• Clientes, proveedores, bancos y abogados;
• Políticas contables, naturaleza de principales activos, pasivos y resultados;
• Sistemas de información en uso;
• Partes y transacciones con relacionadas.

Análisis Estratégico:
• Análisis FODA:
• Oportunidades y Amenazas (ambiente externo);
• Fortalezas y Debilidades (ventaja competitiva).
• Análisis de las cinco fuerzas:

• Riesgo de ingreso de competidores potenciales.
• Poder de negociación de proveedores.
• Poder de negociación de compradores.
• Rivalidad entre firmas establecidas.
• Amenaza de productos sustitutos.
• Modelo de negocio.
Fuentes de Información:
• Memoria Anual;
• Papeles de trabajo y correspondencia;
• Personal del cliente;
• Internet, sitio web;
• Prensa, Revistas, publicaciones especializadas;
• Informes de gestión;
• Opinión de especialistas.
Obtener un buen entendimiento permite:
• Identificar objetivos críticos de auditoria.
• Evaluar el proceso de registro de la información.
• Evaluar las estimaciones, normas contables aplicadas, revelaciones necesarias y

presentación de los Estados Financieros.
• Establecer necesidad de utilizar un especialista.
• Lograr y aumentar la satisfacción del cliente.
• Cumplir oportunamente con la emisión de informes.

3.4.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera
que se pueda confiar en él como base para determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría
Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para

planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión
de las pruebas a realizar.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la
expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Comprender la Estructura de Control Interno
Control Interno:
• Proceso diseñado para entregar una seguridad razonable del logro de los
siguientes objetivos:
• Confiabilidad de la información financiera;
• Efectividad y eficiencia de las operaciones;
• Cumplimiento de leyes y regulaciones.
Objetivo: Adquirir un entendimiento suficiente para:
• Planificar la auditoria,
• Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría.

Comprender la Estructura de Control Interno (Cont.)
• Actividades:
• Comprender el diseño de los controles relevantes y si dichos controles
han sido puestos en operación.
• Determinar el riesgo de control.
• Probar la efectividad del diseño y operación de la política que respalde
un nivel menor de riesgo de control.
• Componentes:
• Ambiente de control, sistema contable y procedimientos de control
interno.
• Evaluación de riesgo,
• Actividades de control,
• Información y comunicación, y
• Monitoreo.
3.4.3 OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, indagación,
confirmación y otras técnicas de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para la emisión de
una opinión de los estados financieros sujetos a revisión.
Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a

través de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para la opinión concerniente a los
estados financieros auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre los estados financieros,
consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del
inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo
relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor

por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La
evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas
técnicas de auditoría
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información
contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual
deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros contables, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo,
los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que
apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de
los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la
corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros
(evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,
cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas
responsables, información esta, que el auditor obtiene por medio de su investigación, observación,
inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La
mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros
consiste en obtener y examinar evidencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
q análisis y revisión;
q reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparación
de planillas y/o distribuciones;
q por medio de repetición de los cálculos, y
q conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma información.
Competencia
de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de

la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoría:
q La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propósitos de auditoría independiente que aquella que
sea obtenida únicamente dentro de la empresa.
q Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.
q El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico, observación,
cálculo e inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada son asuntos que el auditor
debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el
cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que
está a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una
base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor
encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las aseveraciones
individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto
presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta,
son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con
respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea
económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe
decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que está a su alcance dentro de los límites del
tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinión. Como una regla de guía
debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información
obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin
embargo, la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por sí mismos una
base válida para omitir la prueba.
Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoría y el método de seleccionar las partidas
que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de técnicas de muestreo estadístico que
pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadístico no reduce
el uso del juicio por el auditor, sino que provee ciertas medidas estadísticas para el resultado de las pruebas
de auditoría cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
3.5 NORMAS RELATIVAS AL INFORME
Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen, para brindar
calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los resultados del trabajo del auditor a
los usuarios de los estados financieros.
3.5.1 PRESENTACIÓN CONFORME A NORMAS CONTABLES

El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con
Normas Contables vigentes.
Norma del Información No.1
El informe deberá especificar si los estados financieros están

presentados de acuerdo a las normas contables vigentes.
3.5.2 UNIFORMIDAD EN APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES
El informe debe contener indicación sobre si tales normas han sido aplicadas de manera uniforme en el
período corriente en relación con el período anterior.
Norma de Información No.2
El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales

normas no se han observado uniformemente en el período actual con
relación al período precedente.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en las normas contables
empleadas o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por
tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
3.5.3 RAZONABILIDAD EN LAS REVELACIONES
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben

considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique
de otro modo en el informe.
La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia
relativa a juicio del auditor.
3.5.4 OPINIÓN, RELACIÓN CON LOS ESTADOS, SALVEDADES, ABSTENCIÓN DE OPINIÓN Y OPINIÓN ADVERSA
Siempre que el nombre de un Contador Auditor sea asociado con estados financieros, deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el
Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su opinión profesional
sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados financieros.
El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el
sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello.
El informe deberá expresar una opinión con respecto a

los estados financieros tomados como un todo o una
aseveración a los efectos de que no puede expresarse
una opinión. Cuando no puede expresar una opinión
total, deben declararse las razones de ello. En todos los
casos que el nombre del auditor es asociado con estados
financieros, el informe debe contener una indicación
clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y
el grado de responsabilidad que el auditor asume.
3.5.4.1 OPINIÓN
Los Contadores Auditores desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio campo de acción y
de acuerdo con sus experiencias y calificaciones técnicas y científicas. Una de estas actividades es la
de emitir su opinión o dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en los
Tipos de Opinión
 Opinión sin salvedades
 Opinión con salvedades
 Opinión adversa
 Abstención de opinión
Modificaciones a la Opinión en el Informe
OPINIÓN CON SALVEDADES:
El auditor debiera expresar una opinión con salvedades cuando:

a. El auditor, habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría, concluye
que representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su sumatoria, son
significativas pero no invasivas en los estados financieros, o
b. El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual
basar la opinión, pero el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de representaciones incorrectas no detectadas, si hubiere, podrían ser
significativas pero no invasivas.
OPINIÓN ADVERSA:
El auditor debiera expresar una opinión adversa cuando el auditor, habiendo obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoría, concluye que representaciones incorrectas,
tanto individualmente como en su sumatoria, son ya sea significativas e invasivas en los
Modificaciones a la Opinión en el Informe
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN:
El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión y el auditor
concluye que los posibles efectos de las representaciones incorrectas no
detectadas sobre los estados financieros, si hubiere, podrían ser tanto
significativas e invasivas.
Informe sin Salvedades
Párrafo de la opinión:
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31
de Diciembre de XXXX, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo
por el año (período de …. meses), terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas
de Contables generalmente aceptadas.
Informe con Salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto o asuntos a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de Diciembre de
XXXX, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año (período
de …. meses), terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas de Contables
generalmente aceptadas.
Informe con opinión Adversa
 En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos mencionados en los

párrafos anteriores, los estados financieros no presentan razonablemente, la
situación financiera de Compañía XYZ al 31 de Diciembre de XXXX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año (período de ….
meses), terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas de Contables
generalmente aceptadas.
Informe con Abstención de opinión
 Debido a que la Empresa no efectuó inventarios físicos de las existencias y no

pudimos aplicar procedimientos alternativos, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar y no expresamos, una opinión sobre los
Ejemplo Nº 1 de Opinión en el Informe
Señores Accionistas de XXX S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Telecomunicaciones Internacionales S.A., al
31 de diciembre de 2018 y al correspondiente estado de resultados y de flujo efectivo por el
periodo terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros, que incluyen sus
correspondientes notas, es responsabilidad de XXX S.A.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base
en las auditorías que efectuamos.
La auditoría del ejercicio anterior, 2017, fue realizada por otros auditores, quienes emitieron su
informe sin salvedades con fecha 28 de febrero de 2017.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con
el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros están exentos
de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respalden los importes y afirmaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administración de la Sociedad, así como una evaluación
de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías
constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de XXX S.A., al 31 de diciembre de 2018 y los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
Señores Accionistas de XXX S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Telecomunicaciones Internacionales S.A., al
31 de diciembre de 2018 y al correspondiente estado de resultados y de flujo efectivo por el
periodo terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros, que incluyen sus
correspondientes notas, es responsabilidad de XXX S.A.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base
en las auditorías que efectuamos.
La auditoría del ejercicio anterior, 2011, fue realizada por otros auditores, quienes emitieron su
informe sin salvedades con fecha 29 de febrero de 2012.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con
el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros están exentos
de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respalden los importes y afirmaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administración de la Sociedad, así como una evaluación
de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías
constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de XXX S.A., al 31 de diciembre de 2012 y los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de
Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros adjuntos de XXX, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 2018 y los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros. El análisis razonado y los hechos relevantes no forman parte integrante de estos
estados financieros, por lo tanto, este informe no se extiende a los mismos.
Responsabilidad de la Administración por los estados financieros.
La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Esta
responsabilidad incluye el diseño, implementación y mantención de un control interno
pertinente para la preparación y presentación razonable de estados financieros que están
exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros a base
de nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de
lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de
representaciones incorrectas significativas.
Continuación:
Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representaciones
incorrectas significativas de los estados financieros ya sea debido a fraude o error. Al efectuar
estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión. Una auditoría incluye, también, evaluar
lo apropiadas que son las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables significativas efectuadas por la Administración, así como una
evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera de XXX al 31 de diciembre de 2018 y los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
RESUMEN
La profesión del Contador Auditor en razón a su

responsabilidad social debe satisfacer en forma íntegra las
necesidades del público.
Por este motivo al ejercer la Auditoría de estados financieros

en forma independiente, actividad que no puede ser ejercida
por ningún otro profesional, autentifica los productos del
sistema de información financiera y les da visos de
credibilidad ante los usuarios de los mismos, por la calidad de
fedatario.
Entonces la labor de Auditoría implica que se deben llenar

una serie de requisitos mínimos de calidad, que brinden
confianza a usuarios de la información financiera y el
dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mínima para la profesión, se han

estipulado una serie de Normas que deben ser rigurosamente
cumplidas por el auditor y las cuales se refieren a cómo debe
ser el auditor mismo, cómo debe ejecutar el trabajo y cómo
debe presentar su informe para que quien lo lea tenga plena
confianza en la información que de el se desprende.
Estas Normas son la Normas de Auditoría.
Riesgo : Contingencia o proximidad de un daño
Importancia : Cualidad de lo importante, de lo que es

muy conveniente o interesante, o de
mucha entidad o consecuencia
Relativa : Que guarda relación con alguien o con algo.

Que no es absoluto.
Discutible, susceptible de ser puesto en
cuestión
 Es el riesgo que el auditor, sin saberlo,
inadvertidamente, pueda dejar de modificar
apropiadamente su opinión sobre estados financieros
que están significativamente mal expresados.
 La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y

está implícita en el informe estándar del auditor al
señalar que ha obtenido un «razonable grado de
seguridad» acerca de que los estados financieros
están exentos de errores significativos.
61
 Se define como: la magnitud de una omisión o
error en la información contable que, a la luz
de las circunstancias presentes, hace probable
que el criterio de una persona razonable que
confíe en la información podría cambiar o
verse influido por esa omisión o error.
62
 El riesgo de auditoría y la importancia
relativa, junto con otras materias, necesitan
ser considerados en conjunto al determinar
la naturaleza, la oportunidad y el alcance
de los procedimientos de auditoría y al
evaluar los resultados que se derivan de
aquellos procedimientos.
63
 Los estados financieros están
significativamente mal expresados cuando
contienen errores o irregularidades, cuyo
efecto, es lo suficientemente importante para
hacer que dichos estados no estén presentados
de manera razonable.
 Los errores e irregularidades son el resultado

de la mala aplicación de principios contables,
desviaciones de los hechos o la omisión de
información necesaria.
64
 Los errores de montos relativamente
pequeños detectados por el auditor pueden
tener un efecto significativo sobre los
Ejemplo, pago ilegal de un monto, que en sí

es poco significativo, podría llegar a ser
significativo si existe una posibilidad
razonable que pudiere transformarse en un
pasivo contingente significativo o en una
disminución importante de los ingresos.
65
Planificación
El auditor debe considerar tanto el riesgo de
auditoría como la importancia relativa:
◦ a) Al planificar la auditoría y diseñar los
procedimientos de ésta, y
◦ b) Al evaluar si los estados financieros considerados

en conjunto están presentados razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, en conformidad
con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
66
A nivel de Estados Financieros
 Planificar auditoría para limitar riesgo a nivel bajo.
 Riesgo e importancia, varían según tamaño y
complejidad de la entidad, la experiencia del auditor y
conocimiento del negocio.
 Planificar auditoría para detectar errores que podrían
ser suficientemente grandes para afectar los estados
financieros.
 Debe considerar la naturaleza, causa y monto de los
errores detectados en auditoría anteriores.
67
 Riesgo inherente: es la susceptibilidad de que
una afirmación de los estados financieros
contenga un error significativo asumiendo que
no hay políticas y procedimientos del sistema
de control interno relacionados.
 Ejemplos
 cálculos complejos
 Dinero efectivo
 Estimaciones contables
 Los factores externos
68
A nivel de saldo cuentas o transacciones
 Riesgo de control : Es el riesgo que un error significativo que podría
existir en una afirmación de los estados financieros, no sea prevenido o
detectado en forma oportuna por las políticas o procedimientos del
sistema de control interno.
 Tal riesgo es una función de la efectividad del diseño y operación

de las políticas o procedimientos del sistema de control interno en
lograr los objetivos generales de dicho sistema de control. No
obstante, dada las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
control interno, siempre existirá algún riesgo de control.
69
A nivel de saldo cuentas o transacciones
 Riesgo de detección:es el riesgo que el auditor no detecte
un error material en una afirmación de los estados financieros.
 El riesgo de detección es una función de la efectividad de un
procedimiento de auditoría y de su aplicación por parte del
auditor.
 INCERTIDUMBRES :
 el auditor no examina el 100%
 seleccionar procedimiento de auditoría inapropiado
 aplicar mal un procedimiento de auditoría
 mal interpretar los resultados de la auditoría.
70
A nivel de los Hallazgos de la Auditoria
 Al evaluar los estados financieros, se debe

sumar los errores que la entidad no ha
corregido, y evaluar si distorsionan en forma
significativa los estados financieros tomados
en conjunto.
71
A nivel de los Hallazgos de la Auditoria
 Deben incluir en el total errores probables del

periodo actual, los errores del periodo
anterior.
 El auditor debe requerir que la administración

corrija los errores que afectan
significativamente a los estados financieros.
 Si la administración no acepta, debe emitir

opinión con salvedades o adversa.
72
 Es una medida de la disponibilidad del
auditor para aceptar que los estados
financieros contienen errores
importantes después que ha terminado
la auditoría y que se ha emitido una
opinión.
 Fórmula: RAA : RI x RC x RD
◦ RAA : Riesgo aceptable de auditoría
◦ RI : Riesgo inherente
◦ RC : Riesgo de control
◦ RD : Riesgo de detección.
73
 Una entidad presenta un riesgo inherente de un 80% y un
riesgo de control de un 80% también.
 El auditor para dicha entidad acepta un riesgo de
auditoría de un 5%. Determine el riesgo de detección que
debe lograr:
 RAA= RI x RC x RD, por tanto: RD= RAA/(RI x RC)

 Entonces RD= 5%/64%, RD= 8%
 El auditor debe determinar procedimientos de auditoría
para lograr un 8% de riesgo de detección como máximo.
74
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA AUDITORIA
• En resumen, el riesgo de auditoría se puede describir en

términos de los siguientes tres tipos de riesgos:
a. Riesgo Inherente: es la probabilidad de que una afirmación
contenga un error significativo asumiendo que no hay políticas
y procedimientos de control interno relacionados
b. Riesgo de Control: es el riesgo de que un error significativo en

una afirmación de los estados financieros no sea prevenido o
detectado por las políticas o procedimientos del control
interno
c. Riesgo de Detección: es el riesgo de que el auditor no detecte

un error material en una afirmación de los estados financieros
 El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del

riesgo de detección en que aquellos existen
independientemente de la auditoría, mientras que el
riesgo de detección está relacionado con los
procedimientos del auditor
 El riesgo de detección tiene una relación inversa al riesgo

inherente y de control
 La evaluación del riesgo inherente involucra el juicio

profesional del auditor
 La evaluación del riesgo de control se basa en la

suficiencia de la evidencia para soportar el diseño y la
eficiencia de las políticas de control interno
 El riesgo de detección que el auditor puede aceptar en el

diseño de procedimientos de auditoría, se basa en el nivel
al cual trata de restringir el riesgo de auditoría que se
relaciona con el saldo de cuenta o tipo de transacción y
en su evaluación de los riesgos inherente y de control
 La auditoría de estados financieros es un proceso

dinámico y acumulativo: a medida que el auditor efectúa
sus procedimientos planificados, la evidencia que va
obteniendo puede hacer que modifique la naturaleza,
alcance y oportunidad de los otros procedimientos
planificados
NAGA 63 Estructura
Marzo 2012
Índice General e Introducción
AU 101 Prefacio de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
AU 102 Prólogo a la Codificación de Normas de Auditoría, principios subyacentes a una
auditoría efectuada de acuerdo con NAGAs.
AU 200 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
AU 200 Objetivos Generales del Auditor Independiente y efectuar una auditoría de acuerdo
con NAGAs.
AU 210 Términos del Trabajo.
AU 220 Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con NAGAs.
AU 230 Documentación de Auditoría.
AU 240 Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros.
AU 250 Consideración de Leyes y Regulaciones en una Auditoría de Estados Financieros.
AU 260 La Comunicación del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo.
AU 265 Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una
Auditoría.
NAGA 63 (2)
AU 300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
AU 300 Planificar una Auditoría.
AU 315 Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas.
AU 320 La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditoría.
AU 330 Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y
Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida.
AU 402 Consideraciones de Auditoría Relacionadas con una Entidad que Utiliza una
Organización de Servicios.
AU 450 Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante la Auditoría.
NAGA 63 (3)
AU 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
AU 500 Evidencia de Auditoría.
AU 501 Evidencia de Auditoría - Consideraciones Específicas para Partidas
Seleccionadas.
AU 505 Confirmaciones Externas.
AU 510 Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditoría Inicial, Incluyendo Trabajos de
Reauditorías.
AU 520 Procedimientos Analíticos.
AU 530 Muestreo en Auditoría.
AU 540 Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de
Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas.
AU 550 Partes Relacionadas.
AU 560 Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
AU 570 Consideración del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para
continuar como una Empresa en Marcha
AU 580 Representaciones Escritas.
AU 585 Consideración de Procedimientos Omitidos después de la Fecha de Emisión del
Informe.
NAGA 63 (4)
AU 600 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS
AU 600 Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de un Grupo
(Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes).
AU 610 Consideración del Auditor de la Función de Auditoría Interna en una Auditoría
de Estados Financieros.
AU 620 Utilización del Trabajo de un Especialista del Auditor.
AU 700 CONCLUSIONES DE AUDITORÍA E INFORMES

AU 700 Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros.
AU 705 Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.
AU 706 Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe
del Auditor Independiente.
AU 708 Uniformidad de los Estados Financieros.
AU 720 Otra Información en Documentos que Incluyen Estados Financieros
Auditados.
AU 725 Información Suplementaria Relacionada con los Estados Financieros Tomados
como un Todo.
AU 730 Información Suplementaria Requerida.
NAGA 63 (5)
AU 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES
AU 800 Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.
AU 805 Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Únicos y
Elementos, Cuentas y Partidas Específicos de un Estado Financiero.
AU 806 Informar sobre el Cumplimiento de Aspectos de Acuerdos Contractuales o
Requerimientos de Organismos Reguladores relacionados con Estados
Financieros Auditados.
AU 810 Trabajos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos.
AU 900 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CHILE

AU 905 Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas del Auditor.
AU 910 Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un Marco de Preparación y
Presentación de Información Financiera Generalmente Aceptado en otro País.
AU 915 Informes sobre la Aplicación de los Requerimientos de un Marco de
Preparación y Presentación de Información Financiera Aplicable.
AU 930 Revisión de la Información Financiera Intermedia.
MODULO III
ENFOQUES DE AUDITORÍA
ENFOQUE DE AUDITORÍA EN BASE A RIESGOS
ADM INIST RAR

EL T RABAJO
DE AUDIT ORÍA
CONOCIMIENTO DE LA UNIDAD
NAT URAL EZ A - SERV ICIOS - PRODUCT OS
RIESGOS
EXTERNOS
AMBIENTE
CONOCIMIENTOS DE LOS
DE
PROCESOS
CONTROL
RIESGOS
INTERNOS
SISTEMAS RELACIONADOS CON
LOS PROCESOS
DETERMINACIÓN ÁREAS DE I M PO R TA NCI A D E LO S R I ES G O S :

LA P R I O R I D A D ES TÁ D A D A P O R L A :
P R O B A B I L I D D D E O C U R R E N C I A D EL
RIESGO R E L A C I Ó N C O S TO /B EN EF I C I O
PRIORIZA CIÓN DE RIESGOS R IES G O R ES ID UA L A LTO
R I E S G O Y S U I M P A C T O EC O N Ó M I C O
RIESGO RESIDUAL DEL NEGOC IO
IM PL ANT AR
EV AL UAR CONT ROL EV AL UAR Y
NORM AS DE
INT ERNO ADM INIST RAR
SERV ICIO AL
EL RIESGO
CL IENT E
SI NO
CONFIO
PRUEBAS DE CUM PL IM IENT O
DET ERM INACIÓN RIESGO

RESIDUAL ESPECIFICO
SI
RIESGO RESIDUAL
IM PORTA NT E
NO
DET ERM INACIÓN DEL RIESGO DE NIV EL DE CONFIANZ A
AUDIT ORÍA EN EL S.C .I.
PRUEBAS DE V AL IDACIÓN
RIESGO DE
SI
AUDIT ORÍA
IM PORTA NT E
NO
INFORM E FINAL
PREPARA R, REV ISAR

Y CONT ROL AR L OS
PAPEL ES DE T RABAJO
ENFOQUE DE AUDITORÍA TRADICIONAL
FLUJO DEL PROCESO DE AUDITORÍA
•Conocimiento Previo
Análisis de Riesgos,
•Planificación: Impacto de Riesgos
Recursos, Programa Genera Papeles de Trabajo
Opina
Evidencias Cualquier
Recomienda Objeto de
Concluye Auditor Objeto Estudio
Que posea un
Estandard
Pre-Informe Evalúa Control Interno

Auditoría
Aplica Procedimientos de Auditoría:
Pruebas de Cumplimiento/Pruebas Sustantivas
Cliente Informe Decisiones

Final
Metodología de Auditoría
Conocer los elementos estructurales

ESTUDIO GENERAL de la empresa a auditar.
Establecer los criterios a utilizar en el

ETAPAS DEL ORIENTACIÓN DEL EXAMEN examen y determinación de las
PROCESO muestras.
SISTEMÁTICO
EJECUCIÓN DEL EXAMEN Obtención de evidencia.
INFORME FINAL
Poner en conocimiento de la empresa
auditada los resultados obtenidos.
Etapa de Estudio General
- Estrategias
SISTEMA - Visión
DE GESTIÓN - Misión
Objetivos, políticas, estructura de recursos y sistemas
de información:
Estructura Organizacional
SISTEMA Sistema Administrativo
ADMINISTRATIVO Flujos de Información
ESTUDIO
GENERAL
Elementos disponibles para ser sometidos a
ANTECEDENTES investigación y pruebas:
A EXAMINAR - Informes Estados
- Registros y Documentos
- Declaraciones
Obligaciones de la empresa:
- Entidades Financieras
SITUACIÓN
- Entidades Fiscalizadoras
LEGAL
- Entidades Normativas
Etapa de Estudio General (2)
- Identificación completa
- Tipo de empresa (Ind. – Soc.)
- Objetivos-Políticas-Programas
ESTRUCTURA - Organización de la empresa
ORGANIZACIONAL - Ubicación de los Activos
- Tipos y volumen de operaciones
- Canales de distribución, etc.
- Manual – Computacional
SISTEMA - Estructura
SISTEMA - Elementos formales-integradores
ADMINISTRATIVO CONTABLE - Ubicación de documentación y registros.
- Flujos de Información Contable Gerencia-Exterior
- Tipos de Estados, etc.
- Instrucciones Internas
- Instrucciones Externas (Auditores)
FLUJOS DE - Auditorías anteriores
INFORMACIÓN - Firmas autorizadas
- Etc.
Etapa de Estudio General (3)
- Manual de Procedimientos
- Informes de Auditores Internos o Externos.
INFORMES - Estados Financieros
ESTADOS - Otros Estados requeridos por Organismos Externos.
- Otros.
Diario General y Auxiliares

Mayor y Auxiliares
REGISTROS Vouchers y Subsidiarios
Registro de Estados Financieros
ANTECEDENTES
A
EXAMINAR Timbrados por el S.I.I.
Comprobantes Internos
Declaraciones
DOCUMENTOS Actas Directorio y Juntas de Accionistas.
Escrituras – Contratos
Form. 22 Ley de la Renta

Form. 29 Impto. Mensual
DECLARACIONES Form. 50 Impto. Adicional
Comprob. Ingreso – Giro (21)
Otros
Etapa Orientación del Examen
Requerimientos del Usuario

MARCO DE PRO CONTRIBUYENTE
REFERENCIA Requerimiento del Estado
PRO FISCAL
ORIENTACIÓN
DEL EXAMEN PAUTAS DE Análisis general de Antecedentes
ORIENTACIÓN
MUESTREO Selección de datos a examinar

Etapa Orientación del Examen (2)
Incluye evaluación del
Auditoría Total cumplimiento de todas las leyes.
EXTENSIÓN
Auditoría Parcial Evaluación del cumplimiento

financiero contable de un área
específica.
TIPO DE
AUDITORIA
Auditoría Autónoma Se ejecuta independiente de

MARCO otro tipo de auditoría.
DE EJECUCIÓN
REFERENCIA Auditoría Integrada Se realiza conjuntamente con
la Auditoria Financiera.
Trámite
PROCEDIMIENTO Administrativo Participación del Auditor en las etapas del
proceso tanto administrativo como judicial.
Trámite Judicial
- Cuestionario Visualizar deficiencias tributarias

ANÁLISIS DEL CONTROL - Indagación en el manejo, control y
INTERNO - Otra técnica tratamiento de Activos, hechos u
operaciones.
- Débito/Crédito I.V.A. - Caja

- Ventas/Compras Caja
INDICES - Ventas/Consumo Margen de
PAUTAS DE FINANCIEROS Existencia Caja
Contribución
ORIENTACIÓN - Otras
Visualizar
probables
inconsistencias
- Balance a través
- Relaciones de índices
- Estados o relaciones
- Interrelaciones
ANÁLISIS DE Informativos
ANTECEDENTES
- Otros - Análisis Comparativo
Determinación de las muestras a través

MÉTODO de algún método al azar, considerando
ESTADÍSTICO los intervalos de confianza
establecidos.
MUESTREO
El propio Auditor recurriendo a su

APRECIACIÓN experiencia y/o intuición selecciona
PERSONAL partidas o hechos.
Etapa de Ejecución del Examen
- Identificación H.T. y Auditor
HOJAS - Naturaleza de la verificación
DE - Fuente de los Datos
REGLAS
TRABAJO - Resultados
GENERALES
- Resúmenes
- Referenciaciones, etc.
REFLEJA
EVIDENCIAS Generales:
DEL De uso y aplicación general, Ej.: Programas de
TIPOS DE
TRABAJO Auditoría, etc.
HOJAS DE
EJECUCIÓN REALIZADO Específicas:
TRABAJO
DEL Referidas a situaciones plenamente individualizadas.
Ej.: Análisis de Cuentas.
EXAMEN
DESARROLLO GENERALIDADES Conceptos involucrados en el Área

POR ÁREAS
OBJETIVOS De la Auditoría al Área
OBTENCIÓN PROCEDIMIENTOS Aplicables por el Auditor para cada partida o Área.

DE ESPECÍFICOS
EVIDENCIAS
EFECTOS Incidencia en las obligaciones tributarias.
Etapa de Informe Final
EXPOSICIÓN GENERAL Marco de referencia

DEL TRABAJO Principales conclusiones cualitativas y
REALIZADO cuantitativas.
EXPOSICIÓN DE
DEFICIENCIAS Sustentadas con evidencias obtenidas
INFORME DETECTADAS durante la ejecución de la Auditoría.
FINAL
EXPOSICIÓN DE
EFECTOS TRIBUTARIOS Marco legal y cuantificaciones
respectivas.
SUGERENCIAS
Alternativas para corregir las deficiencias
y sus efectos tributarios.
MODULO
CICLOS DE AUDITORÍA
INGRESOS
EXISTENCIAS
COMPRAS
ACTIVO
PERSONAL INMOVILIZADO
TESORERÍA
CUENTAS POR
COBRAR
PRODUCCIÓN
INFORMACIÓN
FINANCIERA
 Las auditorías se realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o
componentes más pequeños, conocidos como ciclos:
◦ Ventas y cobranzas,
◦ Compras y pagos,
◦ Nóminas y personal,
◦ Inventarios y almacenamiento,
◦ Adquisición de capital y pago,
◦ Disponible.
 Ventas y cobranzas - Ingresos:
Implica las decisiones y procesos necesarios para la transferencia de la propiedad de bienes

y servicios a los clientes. Se inicia con una petición por parte de un cliente y concluye con
al conversión del material o servicio en una cuenta por cobrar y por último en efectivo.
 Compras y pagos - Egresos:
El ciclo de egresos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las
mercaderías y servicios, y gestionar el negocio. El ciclo comienza por lo general con una
solicitud de compras y termina con el pago de los beneficios recibidos.
 Nómina y personal:
El ciclo comienza con la contratación de personal y termina con el pago a los empleados
por los servicios prestados, y al gobierno y organismos previsionales, de las retenciones
efectuadas.
 Inventarios y almacenamiento:
El ciclo corresponde al flujo real de la producción y a los costos relacionados, el objetivo

es determinar que las materias primas, producción en proceso, productos terminados y
costo de ventas se incorporan de forma correcta en los estados financieros.
 Adquisición de capital y pago:
Se relaciona con la adquisición de recursos de capital en forma de deuda que genera

intereses y capital social y el reembolso de dicho capital.
Documentos por Pagar Efectivo en el Banco

Contratos por Pagar Acciones de Capital – comunes
Hipotecas por Pagar Acciones de Capital – preferenciales
Bonos por Pagar Capital pagado en exceso sobre el valor
Gasto por concepto de intereses nominal
Interés acumulado Capital donado
Apropiación de utilidades retenidas Utilidades retenidas
Dividendos por Pagar
 Disponible:
La evidencia acumulada de los saldos de efectivo depende de los resultados en todos los
demás ciclos. Formalmente el disponible incluye las cuentas bancarias, caja y fondos fijos.
MODULO V
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Concepto:
Instrucción detallada para recopilar algún tipo de evidencia de auditoría que se ha de obtener
en cierto momento durante la auditoría, todos los procedimientos de auditoría entran en una,
y en ocasiones más de una, de las clasificaciones de prueba.
Una decisión importante del auditor es determinar los tipos y cantidad adecuada de evidencia
que debe reunir, para ello, utiliza una determinada cantidad de procedimientos definidos de
acuerdo con las siguientes características:
 Naturaleza del procedimiento: El auditor debe determinar los tipos de procedimientos de
auditoría que se van a utilizar.
 Tamaño de la muestra: Una vez seleccionado el procedimiento de auditoría, es preciso

decidir el tamaño de la muestra, desde una o todas las partidas de la población que se está
poniendo a prueba. Por ejemplo, cantidad de bodegas y/o número de ítems incluidos en el
procedimiento de conteo físico.
 Partidas a elegir: Se refiere a decidir que partidas de la población se han de examinar, en

forma aleatoria o sujeto a la experiencia del auditor.
 Oportunidad: La oportunidad de los procedimientos de auditoría puede variar desde

principios del período de contabilidad hasta mucho después que ha concluido.
 Costo: El conjunto más eficiente de procedimientos de auditoría es aquel que logra el nivel
bajo requerido de riesgo de auditoría, al costo mínimo de auditoría.
 Estudio General: Consiste en la apreciación que el auditor hace de la fisonomía y
características generales de la empresa y sus estados financieros, en base al juicio
profesional y experiencia del auditor.
 Observación: Consiste en apreciar mediante el uso de los sentidos, los hechos y

circunstancias relacionadas con un determinado proceso.
 Inspección: Consiste en constatar en forma técnica las características, componentes,

accesorios, atributos, etc., de un lugar, situación, objeto o documento.
 Examen de Exactitud: Comprende la verificación de la exactitud matemática de cualquier

operación, transacción o documento.
 Comprobación: Consiste en examinar los soportes y registros que apoyan o sustentan una
aplicación o transacción.
 Conciliación: Consiste en establecer la correspondencia entre dos registros

independientes, pero relacionados entre sí.
 Rastreo: Corresponde al seguimiento de una operación o transacción de un punto a otro
dentro de su procesamiento.
 Análisis de saldos: Distinción y separación de las partes de un todo hasta llegar a conocer
sus principios o elementos.
 Confirmación: Consiste en cerciorarse de la validez de las operaciones o cifras mediante

comunicación directa con terceros pertinentes.
 Investigación: Es la obtención de información verbal de parte de funcionarios de la propia

empresa auditada.
 Procedimientos analíticos: Comprende una serie de evaluaciones de información de los

 Indagación: Intentar averiguar, inquirir una cosa discurriendo o con preguntas.

 Naturaleza del procedimiento: Confirmación de cuentas por cobrar a clientes.
 Tamaño de la muestra: 40 clientes por cobrar a la fecha del balance general.
 Partidas a elegir: Los 20 montos por cobrar más significativos, y 20 clientes

seleccionados aleatoriamente.
 Oportunidad: En fecha posterior al cierre del ejercicio, durante la segunda quincena del
mes siguiente al período auditado.
 Naturaleza del procedimiento: Rastreo de facturas de proveedores pagadas.
 Tamaño de la muestra: 20 facturas de proveedores pagadas.
 Partidas a elegir: 20 facturas de los 5 proveedores más importantes.
 Oportunidad: Durante la etapa de comprensión de la estructura de control interno, en el

mes de octubre del ejercicio en auditoría.
MUESTRA
 Parte o porción extraída de un conjunto por métodos que
permiten considerarla como representativa del mismo.
MUESTREO
 Acción (técnica) de selección de muestras representativas
de la calidad o condición de un todo, utilizada para
inferir una o varias características del conjunto.
TÉCNICA APLICADA AL MUESTREO

 Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a
menos del 100% de partidas que comprenden un saldo de
cuenta o tipo de transacción, con el propósito de
confirmar alguna característica
Existen dos enfoques de muestreo:
Estadístico
• Aleatorias sencillas
• Sistemáticas
• Probabilidad proporcional
• Estratificadas
No estadístico.
• Dirigidas
• En Bloque
• Al azar
 Es un procedimiento estadístico mediante el cual, a
partir de resultados obtenidos de un examen de una
muestra se pueden proyectar conclusiones que
debería tener el universo de donde se extrajo la
muestra.
 En auditoría, significa aplicar un procedimiento de

auditoría a menos del 100% de las partidas, saldos de
cuentas u operaciones correspondientes, y del
resultado obtenido en dicha muestra inferir el
resultado de la totalidad del universo.
 El universo debe corresponder a partidas homogéneas
y la muestra debe ser representativa de dicho
universo.
 El muestreo en auditoría es aplicable en todos los

tipos de procedimientos y pruebas de auditoría.
 El riesgo de muestreo se origina cuando una muestra

elegida en forma aleatoria puede no ser
representativa del universo, dado lo cual las
conclusiones podrían ser erradas.
VENTAJAS DEL MUESTREO
 Reducción del tiempo que significa realizar una

auditoría, ya que se revisa solo una parte
representativa del todo esta disminuyendo el tiempo
de análisis.
 Informes más oportunos y permitirán una corrección

de las deficiencias o debilidades observadas, lo que
obviamente resulta en beneficio para la empresa.
 Al ser una muestra extraída de un universo, se puede

lograr una mayor minuciosidad en su revisión.
Riesgo Ajeno al Muestreo
 Omitir procedimientos de auditoria necesarios.
 Aplicar procedimientos de auditoría en forma indebida.
 Aplicar procedimientos a una población indebida.
 No detectar la aplicación incorrecta de las Normas
Contables
Riesgo de Muestreo
 Es el riesgo de que la conclusión sacada de la prueba
aplicada a una muestra, sea distinta a la que se habría
sacado si la prueba se hubiera aplicado a toda la población
en lugar de aplicarla a una muestra.
EFECTOS DEL RIESGO DE MUESTREO EN LAS
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
A) RIESGO DE CONFIANZA EXCESIVA
La excesiva confianza en los controles internos puede
crear una alta confianza en los controles, mediante el
examen de solo una partida, cuando en realidad la
revisión de todas las partidas puede indicar que la
confianza es mínima.
B) RIESGO DE CONFIANZA INSUFICIENTE

Es el riesgo de que el auditor, basado en una muestra,
llegue a la conclusión de que el nivel de cumplimiento
no justifica una gran confianza en el control interno,
cuando en realidad al examinar todas las partidas
concluiría que este es confiable.
EFECTOS DEL RIESGO DE MUESTREO EN LAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
 RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
Es el riesgo de que el auditor llegue a la
conclusión, basado en una muestra, de que el
saldo de una no está alterado en forma
importante, cuando el examen de cada partida
indica lo contrario.
 RIESGO DE RECHAZO INCORRECTO

Es el riesgo de que el auditor, basado en una
muestra, llegue a la conclusión de que el saldo
registrado de la muestra esté alterado en
forma importante cuando la realidad es
diferente.
 Los
riesgos de
confianza insuficiente y de rechazo incorrecto
Se relacionan con la eficiencia auditoría. Si el auditor
llega a la conclusión de que el saldo de una cuenta esta
alterado en forma importante, cuando en realidad no lo
ésta, la aplicación de procedimientos de auditoría
adicionales y el examen de otras evidencias lo llevará a
la conclusión correcta.
 Los
riegos de
aceptación incorrecta y de confianza excesiva
Deben preocupar más al auditor. Se relacionan con la
eficacia de la auditoria en cuanto a detectar alteraciones
importantes, esto obliga a asegurarse de que la amplitud
de la prueba o tamaño de la muestra y el método de
selección de dicha muestra sean los mas adecuados, para
evitar que los riesgos excedan los niveles aceptables.
 El auditor debe preparar y mantener los
papeles de trabajo.
 Constituyen la principal constancia del

trabajo realizado.
 Registra conclusiones concerniente a

hechos significativos.
 Deben estar adecuadamente indexados

(registrados ordenadamente)
Los papeles de trabajo son registros que
conserva el auditor sobre:
◦ Procedimientos aplicados,
◦ Pruebas realizadas,
◦ Información obtenida, y
◦ Conclusiones
 Ejemplos de papeles de trabajo:

◦ Programas de auditoría,
◦ Cartas de confirmación,
◦ Extractos de documentos de la Compañía, etc.
Propiedad
 Son propiedad del auditor.

 Con limitaciones impuestas por la ética
profesional.
 Prevenir revelación indebida de asuntos
confidenciales.
 Obligación de mantener bajo custodia segura
sus papeles de trabajo.
 Conservarlos por un período suficiente.
 Introducción y nociones
basicas
El Control es un sistema o conjunto de
mecanismos que, dentro de una
organización, garantiza que se alcancen
los objetivos fijados, bien a nivel global de
la organización, bien a nivel de sus
funciones, procesos o actividades.
Para alcanzar los objetivos de
una organización, o de una
función, proceso o actividad no es Objetivos Los objetivos, a
suficiente con fijar estos objetivos. Organización organizaciónales los diferentes
niveles de la
También es necesario disponer
empresa deben
de unos mecanismos cuya estar
función sea corregir las posibles concatenados.
desviaciones que se pueden Objetivos Los de nivel
producir en el día a día de la vida Funciones funcionales inferior deben
de la organización, o mejor aun, alinearse con los
de nivel superior.
evitar que estas desviaciones se
Por ejemplo, los
lleguen a producir. El conjunto de objetivos de la
todos estos mecanismos Objetivos funcion de
constituye el control interno. Procesos de procesos marketing debe
Siempre que se empleen ser tales que
recursos para lograr unos faciliten y no
obstaculicen los
objetivos, sea cual sea el nivel
objetivos
dentro de la empresa, será Objetivos generales de la
necesario disponer de estos Actividades de actividades organizacion
mecanismos de control.
Standard Superior
Inputs Actividad, Proceso,

Funcion, Organizacion
Standard Inferior
1. El Sistema
de control
mide la
3 2 1 performance
de la
actividad.
2. Si la performance no está dentro

de los estándares, se actúa sobre 1. El Sistema de control compara la
la actividad o sobre los inputs, performance de la actividad con los
para corregir el resultado. standars.
Actividad de Control
1. El Control es una actividad que asegura que otras
actividades produzcan los objetivos deseados.
2. Para que exista control es necesario haber
previamente fijado unos objetivos para las actividades
a controlar.
3. Los objetivos fijados deben ser facilmente medibles.
4. Las posibles actividades correctoras se focalizan tanto
en la actividad, como en los inputs utilizados.
5. Muy importante: el control es a su vez una actividad, y
como tal se tiene que planificar, organizar, dirigir y
controlar.
Es importante comprender las diferencia entre Control y Control Interno.
• El Control es toda aquella actividad que sirve para garantizar que otras
actividades alcancen sus objetivos.
• El Control Interno es un sistema organizado de controles que garantizan que la
empresa, sus funciones, procesos y actividades, globalmente, se lleven a cabo
de manera eficiente y eficaz, en el respeto de las normas aplicables; que los
activos utilizados en la vida de la empresa estén protegidos contra perdidas y
que la información que se obtiene sea fiable y correcta.
Por lo tanto, no todos los controles son parte del control interno. El Control
Interno, en cambio, es como un megacontrol, o un conjunto de controles muy
especiales, que forman entre si un sistema o entramado de controles, que se
caracteriza por tener 5 objetivos claves.
Proceso llevado a cabo por la dirección,
administración y el personal, diseñado
para proporcionar seguridad razonable
en relación con el logro de:
• La efectividad y eficacia de las operaciones
• La confiabilidad de la información financiera
• El cumplimiento de las leyes y
reglamentaciones aplicables
 Conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas
(incluyendo la actitud de la Dirección) para
ofrecer seguridad razonable respecto a
que se estén logrando los objetivos de
Control Interno
MODULO
EL ENFOQUE COSO PARA EL
CONTROL INTERNO
“coso”
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
Comiteé de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Métodos
1985
MANEJO CORPORATIVO
MEJORAR CALIDAD
INFORMACIÓN OBJETIVO NORMAS ÉTICAS
FINANCIERA COSO
CONTROL INTERNO
ESTE INFORME • Definición común del Control Interno

TRATA DE
ESTABLECER • Facilitar un Modelo de Evaluación del
Control Interno y como mejorarlos
Proceso, realizado por el Directorio, la Gerencia General y el personal de
la entidad, diseñado para proporcionar una seguridad razonable con
respecto al cumplimiento de los objetivos acerca de:
1992 • la eficacia y eficiencia de las operaciones,

OBJETIVO EMPRESARIAL
CONTROL RENDIMIENTO – RENTABILIDAD - SALVAGUARDA
INTERNO
Sistema Integrado •la confiabilidad de la información financiera, y
ELABORACIÓN Y PUBLICACIÓN
ESTADOS FINANCIEROS FIABLES
• el cumplimiento de la leyes y reglamentaciones aplicables.

Plan de organización y la aplicación de métodos y procedimientos descritos
CONTROL para un ente, cuyo objetivo principal es salvaguardar activos y proveer la
INTERNO confiabilidad y exactitud de la información contenida en los registros
Definición contables, como también promover la eficiencia en las operaciones y la
Tradicional adhesión a las políticas, metas y objetivos establecidos por la dirección del
ente.
TÉRMINOS RELACIONADOS:
EFICIENCIA: El empleo óptimo de los recursos Humanos – Financieros, Materiales y

Tecnológicos, de modo que cada uno de ellos sea utilizado en las condiciones
más adecuadas de tiempo, modo, circunstancia y lugar.
EFICACIA: Es el logro de las metas u objetivos definidos con antelación, sea en

presupuestos o programas.
ECONOMICIDAD: Es el empleo de aquellos recursos en sus costos alternativos más bajos.

• Consecución de los objetivos de rentabilidad y
QUE SE PUEDE rendimiento y de prevención de pérdida de recursos.
LOGRAR CON
EL • Obtención de información financiera fiable.
CONTROL
INTERNO
• Reforzar la confianza en el cumplimiento de las normas
legales.
• Que garantice el éxito de una entidad.

LO QUE NO SE
AYUDA
PUEDE LOGRAR
CON EL • Que asegure la fiabilidad de la información financiera y el
CONTROL
cumplimiento de las normas legales.
INTERNO
SEGURIDAD RAZONABLE
q LA DIRECCIÓN:
Se debe aplicar el Principio de Responsabilidad Final, organizándose ésta en cascada.
q EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN:
Debe dar orientación, pautas de actuación y una visión global del negocio.
q AUDITORES INTERNOS:
Evalúan la eficacia de los Sistemas de Control y persiguen su mantención con su
función de supervisión permanente.
q OTROS EMPLEADOS:
Todo miembro de una organización es responsable del Control Interno, ya sea
participando activamente en la generación de información necesaria para su
funcionamiento o para efectuar el control.
Entorno de Control
Evaluación de Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Supervisión
ENTORNO DE CONTROL:
Marca las pautas de funcionamiento e influye en la concienciación del personal, aportando

disciplina y estructura.
Establece y refleja el estilo de una organización e influye en la conciencia de control de los

miembros de la organización.
Es la base de todos los otros componentes del control interno, entregando disciplina y
estructura.
FACTORES CONSTITUYENTES:
- Honradez
- Integridad y valores éticos
- Capacidad del personal
- Filosofía de la dirección y estilo de gestión
- Distribución de la Autoridad y responsabilidad
- Orientación del Consejo de Administración.
- Estructura organizativa
FACTORES DEL ENTORNO DE CONTROL
1.- Integridad y valores éticos:
 Existencia e implementación de códigos de conducta y

otras políticas sobre prácticas de negocio apropiadas,
conflictos de interés o estándares de comportamiento ético y
moral.
 Tratos con empleados, proveedores, clientes,

inversionistas, competidores, auditores.
 Presión para lograr metas de desempeño no realistas y a

qué grado la compensación está basada en el logro de esas
metas.
FACTORES DEL ENTORNO DE CONTROL (2)
2.- Compromiso hacia la competencia:
 Descripciones de puestos formales o informales o

cualquier otro medio para definir las tareas de cada
puesto.
 Análisis del conocimiento y habilidades necesarias

para ejecutar tareas adecuadamente.
3.- Comité Directivo y de Auditoría:
 Independencia de la administración.
 Frecuencia y duración de las juntas entre el director de finanzas,

contabilidad, auditores internos y externos.
 Suficiencia y frecuencia de la información que se proporciona al

comité directivo, para permitir el monitoreo de objetivos y
estrategias.
 Suficiencia y frecuencia con que el comité directivo y el comité de

auditoría son informados sobre investigaciones, información
delicada, actos indebidos.
4.- Filosofía de la administración y estilo operativo:
 Naturaleza de los riesgos de negocio aceptados (si la administración

acepta riesgos particularmente altos o si es extremadamente conservadora
al aceptar riesgos).
 Frecuencia de la interacción entre la alta administración y la gerencia
operativa (información y comunicación), particularmente en locaciones
geográficamente remotas.
 Actitudes y acciones hacia la información financiera, incluyendo
disputas sobre la aplicación de tratamientos contables.
 El énfasis gerencial sobre el cumplimiento con las metas
presupuestarias, de utilidades y de otros objetivos financieros y
operativos.
5.- Estructura organizacional:
 Lo apropiado de la estructura organizacional de la entidad y

su habilidad para proporcionar el flujo necesario de información
para administrar sus actividades.
 Lo adecuado de la definición de las responsabilidades de las

gerencias clave y su comprensión de estas actividades.
 Lo adecuado del conocimiento y experiencia de gerentes

claves en relación con sus responsabilidades.
6.- Asignación de autoridad y responsabilidad:
 Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para buscar

metas y objetivos de la organización, funciones operativas y requerimientos
regulatorios, incluyendo responsabilidad hacia los sistemas de información
(autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas ).
 Lo apropiado del número de personal, particularmente en áreas contables

y de procesamiento, con niveles de habilidad de acuerdo al tamaño de la
entidad y la naturaleza y complejidad de las actividades y sistemas.
 Descripciones de cargos de los empleados, delineando las funciones

específicas, niveles de dependencias y obligaciones.
7.- Políticas y prácticas de recursos humanos:
 A qué grado están en operación las políticas y procedimientos

para contratación, entrenamiento, evaluación promoción y
compensación de empleados.
 Lo apropiado de las acciones correctivas que se toman en

caso de no seguimiento de las políticas y procedimientos
aprobados.
 Lo apropiado de la revisión de antecedentes de candidatos.
 Lo adecuado de los criterios de retención y promoción de

empleados.
ROLES Y RESPONSABILIDADES
 Auditoría Interna
 Provee apoyo a las actividades de evaluación de riesgo y

controles.
 Monitorea la exposición de la organización y realiza
recomendaciones referidas a aspectos de riesgo y actividades
de control.
 Diseña un plan de auditoría interna basado en la evaluación
estratégica de riesgos.
 Prueba la adecuación y efectividad de los controles.
 Pone a prueba y valida afirmaciones gerenciales referidas al
ambiente de control.
 Informa hallazgos y provee recomendaciones de manera
independiente.
ROLES Y RESPONSABILIDADES (2)
 Comité de Auditoría
◦ Direcciona al Consejo de Administración los puntos de
interés
◦ Evalúa la exposición general a riesgos
◦ Provee supervisión y consejo
◦ Revisa la adecuación general del Ambiente de Control.
o Auditoría Externa
 Evalúa la efectividad del control interno para determinar el alcance de los
procedimientos de auditoría externa.
 Emite informes de observaciones gerenciales
 Emite opinión sobre la consolidación de estados financieros
 Revisa el ambiente de control y utiliza los resultados de la evaluación de riesgos como
base para desarrollar el plan de auditoría externa.
CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN Y
COMITÉ DE AUDITORÍA
CARACTERÍSTICAS
Profunda idoneidad, capacidad y experiencia
Alto sentido de Independencia de la Dirección
Sólido compromiso
Permanente Autoevaluación
Continua comunicación con la Dirección
Regular comunicación con los auditores externos

Evaluación de los Riesgos:
• Identificación y análisis de los factores relevantes que podrían afectar la consecución de los
objetivos.
• Identificados los riesgos debe determinarse la forma de gestionarlos y asociarlos con el cambio.
CONDICIÓN PREVIA:
Establecer los objetivos en cada nivel de la organización.
Objetivo Global y Específico

Objetivo de acuerdo a su naturaleza y función
Operativos
Manejo de la Información contable
Objetivos de cumplimiento legal
Generales Específicos
IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
Factores Externos Factores Internos
Método de Identificación de Riesgos

Los riesgos de negocio determinados por la alta dirección incluyen aspectos tales como:
· Clima de ética y presión a la dirección para el logro de objetivos.

· Competencia, aptitud e integridad del personal.
· Tamaño del activo, liquidez o volumen de transacciones.
· Condiciones económicas del país.
· Complejidad y volatilidad de las transacciones.
· Impacto en reglamentos gubernamentales.
· Procesos y sistemas de información automatizados.
· Dispersión geográfica de las operaciones.
· Cambios organizacionales, operacionales, tecnológicos y económicos.
Posibles Riesgos relevantes asociados a los Informes Financieros:
• Cambios en el ambiente operacional.
• Personal nuevo.
• Sistemas de información nuevos o reestructurados.
• Rápido crecimiento.
• Cambios tecnológicos.
• Nuevas líneas de productos o actividades.
• Reestructuraciones corporativas.
• Operaciones en el exterior.
• Nuevos pronunciamientos contables.
EVALUACIÓN DEL RIESGO
Mecanismos establecidos para identificar,

analizar y administrar riesgos relacionados con
varias actividades en las que la entidad está
involucrada y que pueden impedir el logro de
los objetivos
EVALUACIÓN DEL RIESGO (2)
La evaluación de riesgos permite a la compañía

considerar la extensión de cuales potenciales eventos
podrían tener un impacto en alcanzar los objetivos.
La administración debería evaluar los eventos desde

dos perspectivas, la probabilidad y el impacto, y
normalmente utilizar una combinación de métodos
cualitativos y cuantitativos.
Los impactos positivos y negativos de eventos

potenciales, debieran ser examinados individualmente o
por categoría.
Potenciales eventos negativos son evaluados sobre una

base inherente y residual.
EVALUACIÓN DEL RIESGO (3)
Riesgos Inherentes y Residuales:
• Riesgo inherente: es el riesgo para una entidad en la ausencia de cualquier acción que la
administración pueda tomar para alterar la probabilidad o impacto del riesgo.
• Riesgo residual: es el riesgo que permanece después de la respuesta al riesgo de la

administración.
• La evaluación de riesgos es aplicada primeramente para los riesgos inherentes.

Después del desarrollo de las respuestas a los riesgos, la administración considera los
riesgos residuales.
ESTIMANDO IMPACTO Y PROBABILIDADES
• La administración generalmente utiliza medidas de desempeño para determinar en cuanto un
objetivo esta siendo alcanzado, y utiliza las mismas unidades de medida cuando considera el
impacto potencial de un riesgo.
• Estimativas de impacto y probabilidad son generalmente determinadas utilizando datos

observados en el pasado, que suministran una base mejor que estimativas enteramente
subjetivas.
Técnicas de Evaluación:
Benchmarking: Un proceso colaborativo entre un grupo de entidades. Datos sobre eventos,

procesos y mediciones son desarrollados para comparar desempeños.
Modelos probabilísticos: Modelos probabilísticos asocian una serie de eventos y el impacto

resultante con la probabilidad de ocurrencia de estos eventos basado en ciertas suposiciones.
Modelos no-probabilísticos: Modelos no-probabilísticos utilizan suposiciones subjetivas para

estimar el impacto de eventos sin la cuantificación de la probabilidad asociada.
ESTIMANDO IMPACTO Y PROBABILIDADES (2)
Correlación de Eventos:
• Cuando existe correlación entre eventos, o cuando la combinación o interacción entre eventos
crean diferentes impactos o probabilidades, la evaluación debe ser conjunta.
• Mientras el impacto de un evento puede ser bajo, el impacto de una secuencia o combinación
de eventos puede ser más significativo.
Categorías de Probabilidad
Categoría Valor Descripción

Riesgo cuya probabilidad de ocurrencia es muy alta, es decir, se tiene la plena
Casi Certeza 5
seguridad que este se presente, tiende al 100%
Riesgo cuya probabilidad de ocurrencia es alta, es decir, se tiene entre un 75% a
4
Probable 95% de seguridad que este se presente.
Riesgo cuya probabilidad de ocurrencia es media, es decir, se tiene entre un 51% a
3
Moderado 74% de seguridad que este se presente.
Riesgo cuya probabilidad de ocurrencia es baja, es decir, se tiene entre un 26% a
2
Improbabble 50% de seguridad que este se presente.
Riesgo cuya probabilidad de ocurrencia es muy baja, es decir, se tiene entre un 1%
1
Muy improbable a 25% de seguridad que este se presente.
Categorías de Impacto
Categoría Valor Descripción

Riesgo cuyo cumplimiento influye directamente en el cumplimiento de la misión, pérdida
Catastróficas 5 patrimonial o deterioro de la imagen, dejando además sin funcionar totalmente o por un
período importante de tiempo, los programas o servicios que entrega la institución.
Riesgo cuya materialización dañaría significativamente el patrimonio, imagen o logro de los
4 objetivos sociales. Además se requeriría de una cantidad importante de tiempo de la alta
Mayores dirección en investigar y corregir los daños
Riesgo cuya materialización causaría ya asea una pérdida importante en el patrimonio o un
3 deterioro significativo en la imagen. Además se requeriría de una cantidad importante de
tiempo de la alta dirección en investigar y corregir los daños
Moderadas
Riesgo que causa un daño en el patrimonio o imagen, que se puede corregir en el corto tiempo
2 y que no afecta el cumplimiento de losobjetivos estratégicos.
Menores
1 Riesgo que puede tener un pequeño o nulo efecto en la institución
Insignificantes
SEVERIDAD DEL RIESGO
Severidad del
Probabilidad Nivel Impacto
Riesgo
Casi Certeza (5) Catastróficas (5) Extremo 25
Casi Certeza (5) Mayores (4) Extremo 20
Casi Certeza (5) Moderadas (3) Extremo 15
Casi Certeza (5) Menores (2) Alto 10
Casi Certeza (5) Insignificantes (1) Alto 5
Probable (4) Catastróficas (5) Extremo 20
Probable (4) Mayores (4) Extremo 16
Probable (4) Moderadas (3) Alto 12
Probable (4) Menores (2) Alto 8
Probable (4) Insignificantes (1) Moderado 4
Moderado (3) Catastróficas (5) Extremo 15
Moderado (3) Mayores (4) Extremo 12
Moderado (3) Moderadas (3) Alto 9
Moderado (3) Menores (2) Moderado 6
Moderado (3) Insignificantes (1) Bajo 3
Improbable (2) Catastróficas (5) Extremo 10
Improbable (2) Mayores (4) Alto 8
Improbable (2) Moderadas (3) Moderado 6
Improbable (2) Menores (2) Bajo 4
Improbable (2) Insignificantes (1) Bajo 2
Muy improbable (1) Catastróficas (5) Alto 5
Muy improbable (1) Mayores (4) Alto 4
Muy improbable (1) Moderadas (3) Moderado 3
Muy improbable (1) Menores (2) Bajo 2
Muy improbable (1) Insignificantes (1) Bajo 1
RIESGOS A NIVEL DE ENTIDAD
 A nivel de la entidad: que se pueden originar por factores internos y externos.
 Externos:
- Desarrollo tecnológico.
- Cambio de las necesidades y expectativas del cliente.
- Competencia.
- Nuevas legislaciones y regulaciones.
- Catástrofes naturales.
 Internos:
- Una interrupción en el procesamiento de sistemas de información.
- La calidad del personal contratado y los métodos de entrenamiento y
motivación.
- Un cambio en las responsabilidades de la administración.
- La naturaleza de las actividades de la entidad y el acceso de los
empleados a los activos.
- Un comité directivo o de auditoría ineficaz.
Otros:
- Cambios en la organización y externalizaciones
- Fusiones
RIESGOS A NIVEL DE LA ACTIVIDAD
 A nivel de la actividad:
 Considerar riesgos en este nivel ayuda a enfocar la evaluación de riesgos en las

funciones importantes del negocio: ventas, producción, marketing, desarrollo de
tecnología e investigación y desarrollo.
 Al evaluar exitosamente el riesgo a nivel de actividades se contribuye a mantener

niveles aceptables a nivel entidad.
Actividades de Control:
Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar el cumplimiento de las instrucciones y
que se tomen medidas para controlar los riesgos que ponen en peligro el cumplimiento de
objetivos.
Clasificación:
• Se relacionan con las operaciones.
• Relacionadas con la fiabilidad de la información contable.
• Se relacionan con el cumplimiento de las leyes.
Tipos de Actividades:
- Análisis efectuados por la dirección, comparaciones y seguimientos.
- Gestión directa de funciones por actividades, cada responsable analiza los resultados
alcanzados.
- Proceso de información, controles básicos.
- Controles físicos, recuentos.
- Indicadores de Rendimiento.
QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDADES DE CONTROL
Son políticas, procedimientos y prácticas establecidas para asegurar

que:
- Los objetivos se logren.
- Las respuestas al riesgo de la administración son llevadas a cabo.
Las actividades de control se dan en todos los niveles y funciones

de la organización.
Incluyen un rango de actividades tan diversas como:

- aprobación
- autorización
- reconciliaciones
- revisiones de rendimientos
- seguridad de activos y
- segregación de funciones.
QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDADES DE CONTROL (2)
 Las actividades de control deben estar incorporadas en

las operaciones del negocio.
 Las actividades de control también se dividen en:

estratégicas, operación, información financiera y
cumplimiento.
 Las actividades de control están ligadas a la evaluación

de riesgos, ya que éstas sirven como medio para que el
riesgo sea administrado apropiadamente.
 Enfocadas a la prevención, detección y corrección.

• CONTROL DE GESTIÓN
• CONTROLES DE EXISTENCIA FÍSICA
• DIVISIÓN DE FUNCIONES O TAREAS
• PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
• CONCILIACIONES Y CUADRATURAS PERIÓDICAS
• CONTROLES POR OPOSICIÓN
• CONTROLES OPERATIVOS Y DE RENDIMIENTO
• EVALUACIONES COMPARATIVAS
• ACTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
• ADECUADA DISTRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES
- Oportunidad de la acción del Control

Preventivo
Correctivo
Detectivo
Periodicidad en la acción del Control

Permanente
Periódico
Ocasional
Automatización en la aplicación del Control

Automatizado
Semi-automatizado
Manual
PREVENTIVOS DETECTIVOS
 Eliminan problemas en el
origen.  Detectar errores que son
 Generan calidad en los difíciles de predecir.
procesos.  Identificar riesgos que
 Las excepciones pueden ocurren esporádicamente.
predecirse.  Se utilizan como
 Las excepciones podrían complemento de los controles
impactar significativamente. preventivos
Control manual detectivo
 Verificar que todos los pagos efectuados están respaldados por las firmas de los ejecutivos
autorizados en el registro oficial de la empresa.
Control manual preventivo

 Toda compra superior a un determinado monto realizada por el departamento de
abastecimientos debe estar respaldada por tres cotizaciones.
 Todas las documentos valorados deben ser resguardados en la bóveda de seguridad de la

empresa a cargo de un responsable.
Control automático detectivo

 Efectuar revisiones periódicas de los log que registran operaciones excepcionales en la base
de datos.
Control automático preventivo

 Incorporar los parámetros de montos de inversión por tipo de usuario.
 Definiciones de perfiles de accesos a las aplicaciones considerando los roles y funciones de

cada profesional.
Algunos ejemplos que pueden existir (tanto manuales como automatizados):
 Autorización (acceso al sistema)
 Segregación de obligaciones
 Conciliación
 Informe de excepciones / correcciones
 Controles de configuración y mapeo de cuentas
 Controles de interfase / conversión
 Revisiones de la Alta Gerencia (Top-level Reviews)
 Gerencia directa de funciones o actividades (Direct functional or activity management)
 Procesamiento de informaciones (Information processing)
 Controles físicos (Physical controls)
 Indicadores de desempeño (Performance indicators)
Los controles automatizados son principalmente de configuración y mapeo de cuentas, de

interfase / conversión y acceso al sistema.
+
Automático Automático
Confiable
Detectivo Preventivo
Manual Manual
Detectivo Preventivo
- Deseable +
Componente COSO Nivel de entidad Nivel de proceso
Ambiente de control Generalmente a nivel de No al nivel de proceso.
entidad.
Evaluación de riesgo Evaluación de riesgo Afirmaciones y balance de
comercial de alto nivel. cuentas.
Monitoreo Auditoría interna, Monitoreo incorporado en
autoevaluación. controles a nivel de proceso.
Información y Sistemas de IT, comunicación Dentro de un proceso como

Comunicaciones de roles y responsabilidades parte del control.
en la entidad.
Actividades de control Existe principalmente en el Existe principalmente en el
nivel de proceso. nivel de proceso.
Controles a nivel de Entidad Controles a nivel de Proceso
Los controles a nivel de entidad son Los controles a nivel de proceso

controles que existen y operan a lo consisten en las políticas y los
largo de toda la organización. procedimientos que tienden a asegurar
Incluyen aspectos todos los que se cumplen las directrices de la
elementos del modelo. Están Dirección en relación al Reporte
compuestos por: Financiero en relación a los procesos
de la Compañía.
• Ambiente de Control
• Evaluación de Riesgos Se llevan a cabo en cualquier parte de
• Comité de Auditoría la organización, en todos sus niveles y
• Controles del Cierre Contable en todas sus funciones y comprenden
• Rol de la Auditoría Interna una serie de actividades tan diferentes
• Procesos Centralizados como pueden ser aprobaciones y
autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, el análisis de los
resultados de las operaciones, la
salvaguarda de activos y la segregación
de funciones.
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES
Nivel de
Características Diseño de Control Clasiificación Control
Permanente Preventivo Automático
Optimo 5
Permanente Preventivo Manual
Permanente Detectivo Automático
Permanente Detectivo Manual
Bueno 4
Periódico Preventivo Automático
Periódico Preventivo Manual
Periódico Detectivo Automático
Mas que Regular 3
Periódico Detectivo Manual
Ocacional Preventivo Automático
Regular 2
Ocacional Preventivo Manual
Ocacional Detectivo Automático
Deficiente 1
Ocacional Detectivo Manual
Inexistente Inexistente Inexistente Inexistente 0
NIVEL DE EXPOSICIÓN AL RIESGO
Nivel de Exposición al Riesgo
La exposición al Riesgo está dada por la severidad del riego dividida por la eficacia del
control asociado a ese riesgo.
Exposición = Severidad del Riesgo

Eficacia del Control
CLASIFICACIÓN DEL NIVEL DE EXPOSICIÓN AL RIESGO
La exposición al riesgo está dada por la severidad del riesgo dividida por eficiencia del
control asociado a ese riesgo.
A continuación se presenta la escala de nivel de exposición al riesgo que los califica.

Información y Comunicación:
Identificar, recopilar y comunicar la información pertinente en forma y plazo que permita
cumplir a cada miembro de la organización con sus responsabilidades.
CALIDAD DE LA INFORMACIÓN:
- Contenido
- Oportunidad
- Actualidad
- Exactitud
- Accesabilidad
COMUNICACIÓN:
- Interna
- Externa
Información del Sistema de Información relevante para la información financiera
 Tipos de transacciones significativas.

 Cómo esas transacciones son iniciadas.
 Los registros contables, la información de respaldo y cuentas específicas de los estados
financieros involucrados.
 El procesamiento contable COMPLETO, incluyendo medios electrónicos utilizados para
transmitir, procesar, mantener y accesar información.
 El proceso de preparación de los estados financieros incluyendo estimaciones contables
significativas.
MEDIOS DE COMUNICACIÓN
Manuales de políticas Videos, cintas y cassettes
Pizarras Verbal
A través de la forma como se comporte la Dirección
Lo primero que debería comunicar la Dirección, es su Filosofía, su estilo

de hacer negocios, su integridad y su escala valórica, a modo de ser un
ejemplo para toda la comunidad.
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Aspectos a considerar:
INFORMACIÓN COMUNICACIÓN
 Obtención de información y suministro de  La comunicación eficaz al personal, de sus
Informes a la Dirección sobre gestión en funciones y responsabilidades de control.
concordancia con objetivos.  Establecimiento de líneas de comunicación para
 Suministro de información a personas adecuadas, denunciar actos indebidos.
de forma que les permita cumplir sus  Sensibilidad de la Dirección para recibir
responsabilidades. propuestas de mejoras.
 Desarrollo o revisión de los SI de forma de  Adecuación de la comunicación horizontal para
alcanzar objetivos. maximizar la eficiencia del personal.
 Apoyo de la Dirección al desarrollo de SI,  Eficacia de las líneas de comunicación con
recursos humanos y financieros. clientes, proveedores y terceros para captar sus
necesidades.
 Nivel de comunicación a terceros de las normas de
éticas de la entidad.
 Realización oportuna y adecuada del seguimiento
de la información de terceros.
Supervisión:
Se requiere de un proceso que asegure que el S.C.I. mantiene un adecuado funcionamiento a lo largo
del tiempo.
ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN CONTINUA:

- Análisis de informes de gestión.
- Comunicaciones recibidas de terceros, circularizaciones.
- Supervisar las tareas que actúan de control sobre la exactitud y totalidad del proceso de transacciones
y establecer una adecuada segregación de funciones.
- Recuento y confrontación de activos.
- Considerar las recomendaciones de los Auditores Internos.
- Seminarios de formación, sesiones de planificación y otros tipos de reuniones.
- Evaluar el grado de conocimiento del personal respecto a conducta y procedimientos.
EVALUACIONES PUNTUALES:
 Incentivar la autoevaluación.
RELACIÓN ENTRE
OBJETIVOS Y COMPONENTES
MODULO X
ENFOQUE COSO II
GESTIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS

Gestión de Riesgos
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS:

Identificación y análisis de los factores relevantes que podrían afectar la consecución de
los objetivos.
Identificados los riesgos debe determinarse la forma de gestionarlos y asociarlos con el
cambio.
CONDICIÓN PREVIA:
Establecer los objetivos en cada nivel de la organización.
Enfoque de Riesgo
COSO II ERM
ERM: Enterprise Risk Management
DEFINICIÓN DE RIESGO:
Posibilidad que un evento ocurra y afecte adversamente al logro de los objetivos. El
riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad.
GESTIÓN DE RIESGOS:
Proceso efectuado por el directorio, la administración superior y otros miembros de la
organización, basado en la estrategia y a lo largo de la empresa, diseñado para identificar
potenciales eventos que puedan afectar a la entidad y administrar el riesgo dentro de los
rangos de aversión al riesgo aceptado por la entidad, para proveer una razonable seguridad en
el logro de sus objetivos.
Gobiernos Corporativos:
Es el conjunto de relaciones, de mejores prácticas, que debe establecer una empresa entre su
Junta de Accionistas , su Directorio y su Administración Superior para acrecentar el valor
para sus accionistas y responder a los objetivos de todos sus stakeholder.
Enfoque de Riesgo
COSO II (2)
ELEMENTOS DE COSO II:
Enfoque de Riesgo
COSO II (3)
RELACIONES ENTRE COSO I Y COSO II:
COSO III
CONTROL INTERNO – MARCO INTEGRADO
Actualización Mayo 2013

CAMBIOS SIGNIFICATIVOS
COMPONENTES CAMBIOS REPRESENTATIVOS
Se recogen en cinco principios la relevancia de la integridad y los
valores éticos, la importancia de la filosofía de la Administración y su
manera de operar, la necesidad de una estructura organizativa, la
adecuada asignación de responsabilidades y la importancia de las
políticas de recursos humanos.
Se explican las relaciones entre los componentes del Control Interno

Entorno de Control para destacar la importancia del Entorno de Control.
Se amplía la información sobre el Gobierno Corporativo de la
organización, reconociendo diferencias en las estructuras, requisitos,
y retos a lo largo de diferentes jurisdicciones, sectores y tipos de
entidades.
Se enfatiza la supervisión del riesgo y la relación entre el riesgo y la

respuesta al mismo.
Se amplía la categoría de objetivos de Reporte, considerando todas
las tipologías de reporte internos y externos.
Se aclara que la evaluación de riesgos incluye la identificación,
análisis y respuesta a los riesgos.
Se incluyen los conceptos de velocidad y persistencia de los riesgos
como criterios para evaluar la criticidad de los mismos.
Evaluación de Riesgos
Se considera la tolerancia al riesgo en la evaluación de los niveles

aceptables de riesgo.
Se considera el riesgo asociado a las fusiones, adquisiciones y
externalizaciones.
Se amplía la consideración del riesgo al fraude.
CAMBIOS SIGNIFICATIVOS (2)
Se indica que las actividades de control son acciones establecidas
por políticas y procedimientos.
Actividades de Control Se considera el rápido cambio y evolución de la tecnología.

Se enfatiza la diferenciación entre controles automáticos y Controles
Generales de Tecnología.
Se enfatiza la relevancia de la calidad de información dentro del

Sistema de Control Interno.
Se profundiza en la necesidad de información y comunicación entre

la entidad y terceras partes.
Información y Comunicación Se enfatiza el impacto de los requisitos regulatorios sobre la

seguridad y protección de la información.
Se refleja el impacto que tiene la tecnología y otros mecanismos de

comunicación en la rapidez y calidad del flujo de información.
Se clarifica la terminología definiendo dos categorías de actividades

de monitoreo: evaluaciones continuas y evaluaciones
independientes.
Actividades de Monitoreo – Supervisión
Se profundiza en la relevancia del uso de la tecnología y los
proveedores de servicios externos.
MEJORAMIENTOS EN LA ESTRUCTURA
Se crea una estructura más formal para diseñar y evaluar la efectividad del control
interno mediante:
1. La estructura 2013 contiene 17 principios que explican los conceptos asociados

con los cinco componentes de la estructura de COSO (ambiente de control,
valoración del riesgo, actividades de control, información y comunicación, y
actividades de monitoreo).
2. Crear una manera más formal para diseñar y evaluar el control interno de
acuerdo con los principios.
COMPONENTES Y PRINCIPIOS DEL
CONTROL INTERNO
SISTEMAS EFECTIVOS DE CONTROL INTERNO
Sistema efectivo de control interno según la estructura 2013:
1. Se requiere que cada uno de los cinco componentes y los principios

relevantes estén presentes y funcionando. Según la estructura 2013:
• Presente: “La determinación de que los componentes y los principios
relevantes existen en el diseño y la implementación del sistema de
control interno para lograr los objetivos especificados.”
• Funcionando: “La determinación de que los componentes y los
principios relevantes continúan existiendo en la dirección del
Sistema de control interno para lograr los objetivos especificados.”
2. Se requiere que los cinco componentes operen juntos de una manera
integrada. La estructura 2013 explica que:
• Operen juntos: “La determinación de que todos los cinco
componentes colectivamente reducen, a un nivel aceptable, el riesgo
de no lograr un objetivo.”
• La administración puede demostrar que los componentes operan
juntos cuando: Los “componentes están presentes y están
funcionando” y “Las deficiencias de control interno agregadas a
través de los componentes no constituyen deficiencias importantes.”

Auditori A

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AUDITORIA I

La presente unidad didáctica realiza una

Con base en las anteriores definiciones

Explicar la razón de ser de la Auditoría

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades

 Explicar los Objetivos de la Auditoría

 Definir las características de la

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera

Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier

El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de

Aunque existen innumerables definiciones de auditoría, se han elegido las

De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditoría implica

El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y

Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado

 Descubrir errores de principio

La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio

La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón

El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método

La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de

La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y

Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita:

El método inductivo al contrario del deductivo, se parte de fenómenos

Se puede resumir la conceptualización moderna de la

a- La Auditoría es un examen de un sistema de información.

b.- Para garantizar la imparcialidad de los resultados del

c.- El examen es realizado en forma crítica, sistemática y

d.- El propósito del examen es determinar la autenticidad,

e.- Para evaluar y valorar el sistema de información se deben

f.- La opinión del auditor es emitida de manera independiente

g.- El examen requiere de la utilización de técnicas

1. Investigue el concepto de Auditoría de dos autores diferentes a los citados

En esta unidad se establecen los tipos de Auditoría, según quien

Según quien desarrolla la auditoría o procedencia del equipo auditor

En cuanto a la clasificación de acuerdo al objetivo o área sujeta a

 Actividad de carácter independiente de aseguramiento y consultoría.

 Ayuda a la organización en el cumplimiento de sus objetivos a través de brindar una evaluación

 Provee de un efectivo control de riesgos gerenciales, de control y operativos .

 Actividad realizada por profesionales externos a la organización.

En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,

En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en

La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación

La Auditoría Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control

 Auditoría de Estados Financieros

 Auditoría de Información Financiera Interina

En este tipo de auditoría, el auditor busca evidencia relacionada con la confiabilidad e

Los conceptos claves en una auditoría financiera:

• Que las afirmaciones son de naturaleza financiera.

Conjunto de procedimientos seguidos por un Auditor (NAGAS) con el objeto de

a. Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la

b. Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo

c. Que tales normas han sido aplicados consistentemente por la

AGENTE ECONÓMICO Y SOCIAL OBJETIVO

Propietarios Aumento de Utilidades

Un proceso sistemático ejecutado por el Auditor con el objeto de comprobar el

Examen del ambiente informático de una organización (programas, respaldo, diseño

Procesos de verificación sistemáticos y documentados que permiten obtener y

Busca verificar el nivel de cumplimiento de una entidad respecto de políticas, procedimientos,

Determinar el cumplimiento de las políticas, normas, procedimientos, en una

Está referida a la revisión de las operaciones de una división, departamento ó

Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos.

Auditoría en base a Riesgos