NIC 16 -

PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO

Mag. CPC. V. RICARDO MASUDA TOYOFUKU

1
 OBJETIVOS

Establecer el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo.
Los principales problemas para contabilizar
las propiedades, planta y equipo son:

 Contabilización de activos.
 La determinación de los valores en
libros.
 Los cargos por depreciación y pérdidas
por deterioro que deben reconocerse.
 ALCANCE

Esta Norma no será de aplicación:

 Los activos clasificados como
mantenidos para la venta según NIIF 5.
 Los activos biológicos relacionados con
la actividad agrícola según la NIC 41.
 Los derechos mineros y reservas
minerales NIIF 6 (incluye petróleo y gas
natural).
 Las inversiones inmobiliarias según la
NIC 40.
 Definiciones clave

 Propiedades, planta y equipo: activos

tangibles que una empresa:
 Posee para ser utilizados en la producción o suministro
de bienes y servicios, para alquiler a terceros o para
propósitos administrativos.
 Se espera usarlos durante más de un período.
 Vida útil es:
 Período de tiempo en el cual la empresa espera usar
un activo depreciable, o bien
 Cantidad de producción o unidades similares que la
empresa espera obtener del activo.
 Definiciones clave

• Importe depreciable = V. Adq. – Valor Residual

• Importe en libros = V. Adq. – Deprec.Acum –

Pérdidas por deterioro

• Importe recuperable = Es el mayor entre el valor

razonable menos los costos de venta de un activo
y su valor en uso.
 Definiciones clave (cont.)

 Pérdida por deterioro: es la cantidad en

que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
 Valor específico para una unidad: es el
valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su
disposición al término de la vida útil, o bien
los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
 Reconocimiento - Criterios

Probabilidad de
flujos futuros

Criterios de
reconocimiento

Medición
confiable del
costo
 Reconocimiento - Costos Iniciales

 Algunos  Cumplen las

elementos condiciones para
del activo fijo su reconocimiento
pueden ser como activos
adquiridos porque permiten a
por razones la entidad obtener
de seguridad beneficios
o de índole económicos del
medio- resto de los
ambiental activos
 Reconocimiento - Costos Iniciales

 Se contabilizan
normalmente como
inventario y se
reconocen en
 Piezas de
resultados cuando
repuesto y se consumen.
equipo auxiliar  Si se espera usar
en el largo plazo se
registran como
activo fijo y se
deprecian.
Reconocimiento - Costos Posteriores

 Reparaciones  Son considerados

Costos como reparaciones
derivados del y conservación de
mantenimiento activo fijo.
diario del activo
fijo (costos de
mano de obra y  Se reconocen en los
consumibles): resultados cuando
mantienen la se incurren.
capacidad
operativa del
activo.
Reconocimiento - Costos Posteriores

 Mejoras  Son tratados

Desembolsos como un
que proporcionan componente
una mejora en separado de
los beneficios activo fijo y se
económicos del deprecian a lo
activo en exceso largo de la nueva
del desempeño vida útil asignada
inicialmente al activo.
estimado.
Reconocimiento - Costos Posteriores

 Mantenimiento  Se reconocen
mayor como parte del
costo de activo
Costos de fijo y se
componentes deprecian
de elementos durante el
de activo fijo período de
que necesitan reemplazo.
ser
reemplazados  El importe en
a intervalos libros de la parte
regulares. que se sustituye
se da de baja.
 Reconocimiento - Costos Posteriores

 Costos de  El costo se
reconocerá como
inspección general parte del activo fijo
Una condición para que
como una
ciertos activos sigan sustitución.
operando es que se
realice una inspección
general,  El importe en libros
independientemente de
que las partes del de cualquier
elemento sean sustituidas inspección previa se
o no. da de baja.
 Medición inicial

 Una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo que reúne
los requisitos para ser
reconocida como un activo debe
inicialmente ser medida a su
costo.
 Componentes del costo

Costo de adquisición

Costo de ubicación Estimado inicial de

Costo de del activo en costo de retiro del
condiciones de activo y de
Adquisición operación Rehabilitación
 Costos de adquisición

 Costo pagado (según factura).

 Impuestos no recuperables.
 Derechos de importación.
 Costo de ubicación del activo en
condiciones de ser operado

Gasto de Personal Preparación

Costo de Entrega
Inicial, Manipulación Instalación y Montaje

Pruebas
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitación
 Medición Inicial (VR)

Desmontar, remover y
remediar

 Valor Razonable

Técnica de Valor
Presente
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitación (Cont.)

 Una vez que se ha medido

apropiadamente la obligación, ésta se
registra mediante:

Activo de larga
Obligación
duración

Depreciable ?
 Obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitación (Cont.)

 Conforme el tiempo pasa y la fecha de

cierre de operaciones se aproxima, el valor
presente de los flujos futuros de caja
esperados aumenta.

Gasto financiero Obligación

 Costos que no forman parte del activo

Apertura

Administración Introducción
producto o servicio

Reubicación o
Indirectos Grales
reorganización

Pérdidas operativas
Cese de la capitalización de los costos

 El cese de la capitalización de costos

termina cuando el activo se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
 Medición del costo

 El
costo de un elemento de activo fijo
será el precio equivalente al contado
en la fecha de reconocimiento.
 Legislación Nacional

 TUO Ley del Impuesto a la Renta

(referencia conceptual)
 Artículo 20°
 Artículo 21°
 Intercambio de activos

Carácter Al valor razonable del

comercial activo recibido, o del
entregado.

Al valor el libros del

Cáracter activo entregado.
no comercial
 Intercambio de activos (Cont.)

Se produce un cambio en
los flujos futuros
Es de carácter
esperados.
comercial si
El valor específico de la
entidad se ve modificado.
 Permuta - Ejemplo

Valor bien A (nuestro) : S/. 20,000.00

Valor bien B (recibimos) : 22,000.00
Ganancia : 2,000.00
Valor razonable de A y B : 22,000.00

________ x __________
Bien B 22,000.00
Bien A 20,000.00
Ganancia 2,000.00
Medición posterior al reconocimiento

 La entidad elegirá como política contable:

Modelo Modelo de
del costo revaluación

 Esta política debe ser aplicada a todos las

partidas que componen el activo fijo.
 Medición del costo

Costo
Al reconocimiento (-) Depreciación acumulada
inicial
(-) Pérdida por deterioro
 Modelo de la revaluación

Costo
Luego del (+) Revaluación (*)
reconocimiento
(-) Depreciación acumulada
inicial
(-) Pérdida por deterioro

(*) Debe haber regularidad en las revaluaciones y se

revalúa toda la clase de activos.
Modelo de la Revaluación -
Presentación
Se reestructura
proporcionalmente
Tratamiento
contable de la
depreciación
acumulada
Se elimina contra el
costo bruto del
activo fijo
 Modelo de la revaluación
Aumento inicial por
revaluación
Disminución inicial por
revaluación
Aumento posterior de
revaluación, cuando hubo una
revaluación anterior que fue a
gastos
Disminución posterior de
revaluación, cuando hubo una
revaluación anterior que fue
abonada al patrimonio neto
Abono a patrimonio (excedente de
revaluación)
Cargo a gastos
Abono a ingresos en la medida que revierta
una disminución por revaluación del
mismo activo, que fue anteriormente
reconocida como gastos.
Se carga directamente contra el excedente
de revaluación reconocido previamente
por el mismo activo. Cualquier exceso se
carga a gastos.
Modelo de la Revaluación – Tratamiento
final del excedente de revaluación
 El excedente de revaluación de una partida
de activo fijo incluido en el patrimonio neto
podrá ser transferido directamente a la
cuenta de resultados acumulados cuando
se produzca la baja de dicha partida.
 También puede transferirse a los
resultados acumulados por un monto
equivalente a la diferencia entre la
depreciación revaluada y la depreciación
del costo original.
 Legislación Nacional

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta
 Artículo 14° inciso b) numeral 2
Depreciación

 Elmarco conceptual
establece los
siguientes
conceptos:
 Asociación directa entre los
costos incurridos e ingresos
generados.
 Reconocimiento de gastos
en el estado de ganancias y
pérdidas sobre una base
sistemática y racional.
 Registro contable de la depreciación

 Se depreciará de forma separada cada

parte de un elemento de activo fijo que
tenga un costo significativo con relación al
costo total del elemento
(componentizacion).

 El cargo por depreciación de cada período

se reconocerá en el resultado de cada
período, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
 Revisión del período de depreciación

 La vida útil de un activo se revisará,

como mínimo, al término de cada
periodo anual, y si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como
un cambio en una estimación
contable.
 Inicio de la depreciación

 La depreciación de un activo
comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la
gerencia.
 Cese de la depreciación

 La depreciación no cesará
cuando el activo esté sin usar
o se haya retirado del uso
activo, a menos que se use el
método de depreciación en
función del uso.
 Factores para determinar la vida útil

Uso previsto del

activo

Obsolescencia Vida Desgaste

técnica o físico
comercial
útil
esperado

Límites legales
o restricciones
 Base para depreciar el activo

La base establecida para la depreciación

está en función de dos factores:
 El costo original
 El valor residual
Desde un punto de vista práctico, el valor
residual se considera a menudo igual a
cero porque el valor es pequeño. No
obstante, algunos activos fijos tienen
valores residuales apreciables.
 Métodos de depreciación

El método de depreciación usado reflejará el

patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
Pueden usarse diversos métodos de depreciación.
Entre los mismos, tenemos:
 Método de línea recta,
 Método de depreciación decreciente, y
 Método de unidades de producción.
 Métodos de depreciación

Cargo constante a lo
Línea recta largo de la vida útil

Cargo que
Depreciación
disminuye a lo largo
decreciente
de la vida útil

Unidades de Cargo basado en uso

producción o producción
esperada
 Línea recta

Ventajas:
 Es relevante para los activos que se deterioran
por cuestión del tiempo y no por el uso.
 Se aplica ampliamente en la práctica debido a
su simplicidad.

Desventajas:
 Se asume que la utilidad económica del activo
es la misma cada año.
 Se asume que los gastos de reparaciones y
mantenimiento son en esencia iguales en cada
período.
 Línea recta - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/500,000

Vida útil = 5 años
Valor residual = S/50,000

Costo menos valor residual

Vida útil

(S/500,000 – S/50,000) = S/90,000

5
 Unidades de producción

Ventajas:

 Permite reflejar el patrón por el cual los

beneficios económicos son
consumidos por la empresa.
 Es relevante para los activos que se
deterioran en función del uso y no del
tiempo.
Desventajas:

A veces es difícil estimar las unidades

de producción o el tiempo de servicio
totales.
 Unidades de producción - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/500,000

Vida útil = 30,000 onzas
Valor residual = S/50,000
Producción del año = 4,000 onzas

Costo menos valor residual x Producción del año

Total de reservas de mineral estimadas al inicio

(S/500,000 – S/50,000) x 4,000 = S/60,000

30,000
 Legislación Nacional

TUO Ley del Impuesto a la Renta

 Artículo 37° inciso f)
 Artículo 38°
 Artículo 39°
 Artículo 40°
 Artículo 41°
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
 Artículo 22°
¿ Existe alguna otra norma vinculante?
 Legislación Nacional

Decreto Legislativo N° 299 (Ley

Arrendamiento Financiero)

 Artículo 7°; el plazo del contrato de

arrendamiento financiero será fijado
por las partes.
 Legislación Nacional

Decreto Legislativo N° 299 (Ley

Arrendamiento Financiero)
 Artículo 18°
 Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las
NICs. La depreciación se efectuará
conforme a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
 Legislación Nacional

Decreto Legislativo N° 299 (Ley Arrendamiento

Financiero)
 Artículo 18° (continua)
- Excepcionalmente se podrá aplicar como
tasa de depreciación máxima anual aquella
que se determine de manera lineal en función
a la cantidad de años que comprende el
contrato (...)
- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) años, según tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podrá ser
variado por decreto supremo.
 Legislación Nacional

TUO de la Ley General de Minería

 Capítulo IV Régimen de Estabilidad Tributaria
 Artículo 84°
(...)
así como la facultad de ampliar la tasa
anual de depreciación de las maquinarias,
equipos industriales y demás activos fijos
hasta el límite máximo de 20% (veinte por
ciento) anual como tasa global de acuerdo
a las características propias de cada
proyecto, a excepción de las edificaciones
y construcciones cuyo límite máximo será
el 5% (cinco por ciento) anual.
 Baja de activos

El importe en libros de una partida de activo

fijo se dará de baja:
 Cuando la entidad se desapropie del
mismo, o
 Cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su
uso o desapropiación.
La pérdida o ganancia al dar de baja una
partida de activo fijo no se clasificará
como ingresos de operación.
 Legislación Nacional

TUO Ley del Impuesto a la Renta

 Artículo43°
 Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo
o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
 Revelaciones

Bases de medición usados para determinar

el valor bruto en libros.
Métodos de depreciación usados,
Vidas útiles usadas.
Valor bruto en libros y la depreciación
acumulada al inicio y al final del período.
Restricciones
Compromisos de adquisición,
Indemnizaciones recibidas
Comparación NIC - US GAAP

Inmuebles, maquinaria y equipo

 Definición de Activos Fijos

La NIC 16 provee una definición de los

componentes del costo del activo fijo,
mientras que bajo US GAAP no hay una
única definición.
 Revaluación de Activos Fijos

La diferencia más significativa es que los

activos pueden ser revaluados bajo NIC,
mientras que bajo US GAAP todos los
activos deben ser registrados al costo
histórico depreciado.
 Capitalización de Costos
Administrativos

La NIC 16 no permite la capitalización de los

costos administrativos y generales, costos
de inicio y costos similares de producción.
Los US GAAP tampoco lo permiten.
 Costos de Intereses

Los costos de intereses deben ser incluidos

en el costo capitalizado de los activos auto-
construidos bajo US GAAP. Bajo NIC, se
debe hacer una elección: capitalizar o
registrar como gastos.
 Costos de Restauración

Los US GAAP requieren que los costos de

desmontaje, y restauración del lugar, deben
ser parte del costo del activo (SFAS 143). La
nueva NIC 16 también requiere este
tratamiento contable, con lo cual se ha
eliminado la diferencia en tratamiento.
 Costos de Desembolsos Posteriores

La NIC 16 contiene principios que

regulan la capitalización de
desembolsos posteriores. No existen
principios equivalentes en los US
GAAP.
Por ejemplo, en el caso de overhauls:
 Bajo US GAAP, estos costos se acumulan a lo
largo de los años, antes de que ellos se incurran.
 Bajo NIC 16, se reconocen como gastos cuando se
incurren, a menos que se haya identificado un
componente que represente el overhaul, y se haya
depreciado en su totalidad.
 Activos Fijos que se Mantienen para la
Venta
La NIC 16 requiere que los activos fijos que se
mantienen para la venta se registren: al costo
existente en la fecha en que se separa para la
venta, o valor razonable menos los costos de
vender, el que sea menor. No se reconoce una
depreciación posterior.
Los US GAAP requieren el mismo tratamiento,
siempre y cuando el activo cumpla con los
criterios complejos en el SFAS 144 para que
se clasifiquen como “mantenidos para la
venta”. Si no se cumplen estos criterios, la
depreciación debe continuar.