Oleh :

Fauziah Nur’aini (0117104030)

 Riska Yulianti (0117104035)
 Susi Susanthi (0117104024)
AKUNTANSI UNTUK ASET KEUANGAN
Aset Keuangan
• Kas.
• Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham
biasa atau saham preferen ).
• Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain
(pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).
IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan
aset keuangan menjadi 2 katagori yaitu :
• Amortized Cost
• Fair Value
 BASIS PENGUKURAN

IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset

financial berdasarkan dua kriteria:
 Model perusahaan dalam pengelolaan aset
keuangannya; dan
 Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset
keuangan.
 BASIS PENGUKURAN
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat
berdasarkan fair value.
Summary of Investment Accounting Approaches
 INVESTASI-UTANG
Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak
pembayaran pada tanggal tertentu dari:
 pokok
 Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam utang
pada:
 Kos yang diamortisasi atau
 fair value.
 INVESTASI UTANG
AMORTIZED COST
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh
tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar
setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Januari 1, 2011
Debt investment 92,278
Cash 92,278
 INVESTASI UTANG
AMORTIZED COST
Juli 1, 2011
Cash 4,000
Debt Investment 614
Interest Revenue 4,614

Desember 31, 2011

Interest Receivable 4,000
Debt Investment 645
Interest Revenue 4,645
 INVESTASI UTANG
AMORTIZED COST
Illustration: Bila Robinson Company menjual
obligasi Evermaster pada tanggal 1 November
2013, pada kurs 99.75 plus bunga berjalan .
Jurnal November 1, 2013
Debt Investment 522
Interest Revenue 522
 INVESTASI UTANG
AMORTIZED COST
Perhitungan laba-rugi penjualan

Cash (99,750 + 2,667) 102,417

Interest Revenue (4/6 x $4,000) 2,667
Debt Investment 96,193
Gain on sale of Investment 3,557
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE
Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan
Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang
diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

 Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair

value.

 Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi

dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value
method).
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Single Security)
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi
Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi
$92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi
Jurnal tanggal 1 Jan 2011
Debt Investment 92,278
Cash 92,278

Jurnal tgl 1 Juli 2011

Cash 4,000
Debt Investment 614
Interest Revenue 4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011

Interest Receivable 4,000
Debt Investment 645
Interest Revenue 4,645
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Single Security)
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai
investasi obligasi mempunyai the fair value $95,000

Fair Value Adjustment 1,463

Unrealized Holding Gain or Loss-Income 1,463
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Single Security)
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value
obligasi Evermaster $94,000.

Unrealized Holding Gain or Loss-Income 2,388

Fair Value Adjustment 2,388
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Single Security)

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual

investasi obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus
bunga berjalan. Robinson membuat jurnal untuk
mengeliminasi rekening penilaian Illustration:

Jurnal 31 Des 2013

Fair Value Adjustment 925
Unrealized Holding Gain or Loss-Income 925
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Single Security)
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Portofolio)
Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation
membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat
menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:

Jurnal 31 Desember 2011

Unrealized Holding Gain or Loss-Income 9,537
Fair Value Adjustment 9,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Portofolio)
Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation
menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan
harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.

Jurnal 1 Juli 2012

Cash 90,000
Loss on Sale of Investment 4,214
Debt Invstment 94,214
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Portofolio)
Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb
melaporkan rugi di pendapatan lainnya

Illustration 17-12

Jurnal 31 Des 2012

Fair Value Adjustment 4,537
Unrealized Holding Gain or Loss-Income 4,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 INVESTASI UTANG
FAIR VALUE (Portofolio)
Penyajian laporan laba rugi

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

 INVESTASI UTANG
OPSI FAIR VALUE
Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan
aset finansial dengan fair value. Opsi ini:
 Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
 Biasanya diterapkan pada saat pembelian
aset finansial
Bila perusahaan memilih menggunakan opsi
fair value harus dilakukan secara konsisten
sampai kepemilikan tidak ada.
 INVESTASI UTANG
OPSI FAIR VALUE
Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang
dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana
untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama
5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang
diamortisasi €100,000; dan mempunyai fair value €113,000.
Bila Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka
pencatatan tanggal 31 Desember 2011:

Debt Investment—German Bonds 4,537

Unrealized Holding Gain or Loss-Income 4,537
 INVESTASI EKUITAS
Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham biasa
maupun saham preferen .

Sekuritas saham diklasifikasikan sebagai berikut :

1. Kepemilikn lembar saham < 20% (metode fair value-

dapat berupa trading / non trading)

2. Kepemilikan lembar saham 20% - 50% (metode

equity)

3. Kepemilikan lembar saham > 50% (metode equity

dengan konsolidasi)
 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Trading

Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual

belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit or
Loss).

Pencatatannya:

 Investasi dicatat berdasarkan fair value.

 Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .

 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham
biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.

Republic mencatat investasi:

Equity Investment 718,550
Cash 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai

sebesar €4,200 dari Nestlé.
Cash 4,200
Dividend Revenue 4,200
 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi
Republic sebagai berikut:

Jurnal 31 Des 2011

Unrealized Holding Gain or Loss-Income 35,550
Fair Value Adjustment 35,550
 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham
Burberry dengan harga €287,220.

Jurnal 23 Jan 2012

Cash 287,220
Equity Investment 259,700
Gain on Sale of Investment 27,520
 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa
Continental Trucking dengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75 per
lembar), ditambah komisi broker €1,850. Investasi Republic pada tanggal
31 Desember 2012:

Jurnal 31 Des 2012

Fair Value Adjustment 101,650
Unrealized Holding Gain or Loss-Income 101,650
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Investasi Ekuitas-Non-Trading (OCI/Other
Comprehensive Income-Laba Komprehensif
Lainnya)

Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading

sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali
untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi.

Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di

pendapatan mprehensif lainnya.
INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation
membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga
€20.75 per lembar (total €20,750). Investasi kurang dari 20%.
Jurnal 10 Des 2011
Equity Investment 20,750
Cash 20,750

Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima

deviden tunai of €450.
Jurnal 27 Des 2011
Cash 450
Dividend Revenue 450
 INVESTASI EKUITAS DENGAN FAIR VALUE
(Kepemilikan lembar saham < 20%)
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi
yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai
berikut:

Jurnal 31 Des 2011

Fair Value Adjustment 3,250
Unrealized Holding Gain or Loss-Income 3,250
INVESTASI EKUITAS DENGAN EQUITY METHOD
(Kepemilikan lembar saham 20% - 50%)
Bila investasi sebesar 20% atau lebih
(langsung maupun tidak langsung ) dimana
mempunyai pengaruh yang signifikan
terhadap kegiatan keuangan dan operasi
perusahaan penerbit saham, maka investor
harus memperhitungkan investasinya dengan
metode equity.
INVESTASI EKUITAS DENGAN EQUITY METHOD
(Kepemilikan lembar saham 20% - 50%)
Contoh :

Transaksi PT Maxi:

1 Tgl 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham

PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20%
2 Thn 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000
3 Tgl 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12
4 Tgl 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000
5 Thn2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000
6 Tgl 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11

LO 6
INVESTASI EKUITAS DENGAN EQUITY METHOD
(Kepemilikan lembar saham 20% - 50%)
 INVESTASI EKUITAS DENGAN KONSOLIDASI
(Kepemilikan lembar saham > 50%)

Bila entitas memiliki hak suara lebih dari 50%

terhadap entitas lain, maka:
 Investor disebut parent
 Investee disebut subsidiary.
 Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan
parent sebagai investasi jangka panjang.
 Parent membuat laporan keuangan
konsolidasian.