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SUGERENCIAS AL DOCENTE
2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
3
Por “venta”, toda convención independiente
de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el
dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles, excluidos los
terrenos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a venta
4
Por “servicio”, la acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5
Las rentas de la industria, del comercio, de la
minería y de la explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas, compañías aéreas,
de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y préstamos, sociedades administradoras
de fondos, sociedades de inversión o
capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas,
publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
6
Las rentas obtenidas por corredores, sean
titulados o no, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el
comercio marítimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.
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Por “vendedor” cualquiera persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles
e inmuebles, sean ellos de su propia producción
o adquiridos de terceros.
8
Por “prestador de servicios” cualquier persona
natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o
esporádica.
9
Por “período tributario”, un mes calendario,
salvo que esta ley o la Dirección Nacional de
Impuestos Internos señale otro diferente.
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Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y
su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un
año.
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Son contribuyentes, para los efectos de esta ley,
las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que
realicen ventas, que presten servicios o efectúen
cualquier otra operación gravada con los
impuestos establecidos en ella.
12
El tributo afectará al adquirente, beneficiario del
servicio o persona que deba soportar el recargo o
inclusión en los casos que lo determine esta ley o
las normas generales que imparta el SII, a su
juicio exclusivo, para lo cual podrá considerar,
entre otras circunstancias, el volumen de ventas
y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y, o los
adquirentes y beneficiarios o personas que deban
soportar el recargo o inclusión.
13
En virtud de esta facultad, el SII podrá disponer el
cambio de sujeto del tributo también sólo por
una parte de la tasa del impuesto, como
asimismo autorizar a los vendedores o
prestadores de servicios, que por la aplicación de
lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el
respectivo impuesto soportado o pagado a
cualquier otro impuesto fiscal incluso de
retención o de recargo que deban pagar por el
mismo período tributario.
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A darle el carácter de pago provisional
mensual de la ley de la renta, o a que les sea
devuelto por el Servicio de Tesorerías en el
plazo de treinta días de presentada la
solicitud, la cual deberá formularse dentro
del mes siguiente al de la retención del
tributo efectuada por el adquirente o
beneficiario del servicio; pero en todos los
casos hasta el monto del débito fiscal
correspondiente.
15
Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las
ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre
la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se
entenderán ubicados en territorio nacional, aun
cuando al tiempo de celebrarse la convención se
encuentren transitoriamente fuera de él, los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente o
padrón hayan sido otorgados en Chile.
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Asimismo, se entenderán ubicados en
territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no
tenga el carácter de vendedor o de prestador
de servicios, cuando a la fecha en que se
celebre el contrato de compraventa, los
respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia.
17
El impuesto establecido en esta ley gravará
los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile
o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el
territorio nacional cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se
utilice.
18
Los impuestos de la presente ley afectarán
también al Fisco, instituciones semi-fiscales,
organismo de administración autónoma,
municipales y a las empresas de todos ellos,
o en que ellos tengan participación, aun en
los casos en que las leyes por que se rijan los
eximan de toda clase de impuestos o
contribuciones, presentes o futuros.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos
antecedentes:
1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes,
tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del
activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los
pagos según comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones,
todo lo cual constituye el crédito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios
que realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.
Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se
determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.
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EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
22
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO