Impuestos a las

Ganancias
NIC 12
CPA 30 - Eloy Cárdenas Ochoa
Recordar futuros contadores!!!

En la contabilidad de las empresas

siempre prevalecerá “Esencia
económica sobre la forma”; cuando
entran a validar las normas
tributarias para el cálculo del
Impuesto a Renta llegan los Impuestos
Diferidos.
 Objetivos

Activo =
Normas
Contables

Recupera
Impuestos
Diferidos
Pasivo =
Políticas
Tributarias Liquida

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:

(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el balance de la empresa; y

(b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros
Definiciones
 Losimpuestos diferidos constituyen el valor a pagar o a recuperar en el
futuro que surge como resultado de aplicar hoy la base financiera para
cerrar los estados financieros y la base tributaria que se aplicó para
determinar el impuesto a la renta del mismo período contable o también
denominado el impuesto a las ganancias.
 Losimpuestos diferidos surgen como consecuencia de un reconocimiento
en tiempos diferentes de la base financiera y la base tributaria de ciertas
partidas del estado financiero.
 Existen diferencias en el tratamiento financiero-contable y tributario de
ciertas partidas de los estados financieros una empresa puede perder la
posibilidad de recuperar alguna partida que en un año fue considerado no
deducible hasta que efectivamente se pague o pierda.
Definiciones
 Gasto de Impuesto a las Ganancias: Impuesto a la Renta corriente +
Impuesto a la Renta diferible

 Base Fiscal: de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines

fiscales, a dicho activo o pasivo.

 Impuesto corriente.- Valor a pagar en función de base imponible

(ganancia tributaria)

 Pasivos por impuestos diferidos.- Impuestos a pagar en períodos futuros

 Activos por impuestos diferidos.- Impuestos a recuperar en períodos

futuros
Definiciones
 Diferencias Temporales: Se presenta entre la base contable y la base
tributaria, las que se liquidarán o deducirán en períodos futuros, existen 2
tipos de diferencias temporarias:
 Diferencias Temporales Imponibles: Valores que deberán cancelarse
con el IR de períodos futuros
 Diferencias Temporales Deducibles: Se deberán disminuir del IR de
períodos futuros

 Diferencias Permanentes: Se generan entre la base contable y la

tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros.
Reconocimiento de impuestos diferidos
PARTIDA RELACIÓN PARTIDA DIFERENCIA ORIGINA UN
FINANCIERA TRIBUTARIA TEMPORARIA
ACTIVO > ACTIVO IMPONIBLE PASIVO POR
FINANCIERO TRIBUTARIO IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO < ACTIVO DEDUCIBLE ACTIVO POR
FINANCIERO TRIBUTARIO IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO > PASIVO DEDUCIBLE ACTIVO POR
FINANCIERO TRIBUTARIO IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO < PASIVO IMPONIBLE PASIVO POR
FINANCIERO TRIBUTARIO IMPUESTO
DIFERIDO
Reconocimiento de impuestos diferidos
Diferencias Temporarias Diferencias Temporarias
Imponibles ejemplos: Deducibles ejemplos:

• Provisión de indemnización por • Activos intangibles amortizados

contablemente y no tributariamente
años de servicios registrada a valor
• Provisión contable de vacaciones
corriente para efectos tributarios y a
• Provisión contable para cuentas
valor actual para efectos contables incobrables
• Ingresos anticipados contablemente que
• Depreciaciones aceleradas constituyen ingresos tributarios
• Provisión de obsolescencia de
• Gastos de fabricación deducidos existencias y activo fijo
tributariamente
Reconocimiento de impuestos diferidos

Estado de • Todos los casos, excepto:

Resultados

• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16

y NIC 38)
• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)

Patrimonio • Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

• Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)
• Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)
• Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad
extranjera (NIC 21)
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO
UTILIZADOS

 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se

puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,
contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Pasos para el cálculo del impuesto
• Se reconoce un activo por
impuesto diferido si es probable
que vaya a ser realizado.
• Una diferencia temporaria es la
diferencia entre el valor que
constituye la base fiscal y su
importe en libros en los estados
financieros
• Los impuestos diferidos se
clasifican como no corrientes.
• Los impuestos diferidos se
reconocen en términos
nominales, es decir, no deben ser
descontados.
• Los impuestos diferidos e
impuestos corrientes se valoran
según los tipos impositivos ya
aprobados o a punto de ser
aprobados en la fecha de
balance, y de acuerdo al tiempo
del reverso.
Paso 1
• Determinar las diferencias entre las bases fiscales y
los montos en libros según IFRS.
Paso 2
• Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras
sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras
deducibles.
Paso 3
• Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que
se espera que aplique.
Paso 4
• Determinar si se carga un impuesto diferido al
estado de resultados o el patrimonio.
Paso5
• Determinar si debe reconocerse un activo de
impuesto diferido y hasta qué punto.
 Base Legal Tributaria Vigente

En el Registro Oficial Suplemento 653

de 21 de diciembre de 2015 se
publicó la circular del SRI No. NAC-
DGECCGC15-00000012 a las
sociedades. La circular hace
referencia a la deducibilidad de los
costos o gastos y al reconocimiento
tributario de impuestos diferidos.
REGLAMENTO Las depreciaciones,
amortizaciones, Las pérdidas o
PARA LA provisiones y reservas
de cualquier
destrucción de bienes
no utilizados para la
APLICACIÓN naturaleza que
excedan de los límites
generación de rentas
gravadas.
LORTI permitidos

Art. 35.- Gastos no deducibles.- No

podrán deducirse de los ingresos
brutos los siguientes gastos:
Las multas por
Costos y Gastos que no
infracciones, recargos
tengan retenciones,
e intereses por mora
que no estén
tributaria o por
bancarizadas, no
obligaciones
sustentadas con CV o
impuestas por
que no sean del giro
autoridad o institución
del negocio.
pública.
REGLAMENTO 3% Ingreso: Gasto de Viajes
PARA LA
APLICACIÓN 2% Costos y Gastos: Gasto
LORTI (cont) de Gestión.
1% Provisión Cuentas
Incobrables.
A continuación algunos limites
establecidos por la normativa Porcentajes o Periodos a
tributaria en Ecuador. depreciar los activos fijos.
Perdidas amortizadas en 5
periodos .
Gastos personales 1,3
Fracción Básica.
Ejemplo 1
• El inventario al cierre del 2015 asciende a US$55,000. Se ha
determinado un deterioro por obsolescencia de US$15,000, un deterioro
por inventario dañado de US$10,000 y un VNR de US$8,000.
• La política contable requiere que se registre dichas provisiones al
momento de su conocimiento.
• Tributariamente no permite su deducibilidad sino hasta su realización
Ejemplo 2
• El inventario al cierre del 2015 asciende a US$65,000. Se ha
determinado un inventario dañado de US$25,000.
• La política contable requiere que se registre dichas provisiones al
momento de su conocimiento.
• Tributariamente no permite su deducibilidad sino hasta su notarización.
Ejemplo 3
• La maquinaria al 31 de diciembre de 2015 asciende a US$200,000 la
misma que se avaluó en US$250,000. La depreciación acumulada
asciende a US$50,000.
• La política contables es el registro por el método del reavalúo.
• Tributariamente no permite la deducibilidad de la depreciación de los
reavalúos
Gracias
por su
atención.