C ONTABILIDAD DE TRANSACCIONES

EN D IVISAS .
 T RANSACCIONES EN M ONEDAS
E XTRANJERAS

 Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo

importe se denomina o exige su liquidación en una moneda
distinta de la funcional.

 La moneda funcional es la moneda del entorno económico

principal en el que opera la empresa (Ej. En República
Dominicana - Pesos; Estados Unidos - Dólar)
TIPO DE CAMBIO
Característica principal de diferenciación en
transacciones económicas internacionales con
economías nacionales

Usos de múltiples monedas

Transacciones internacionales requieren

CONVERSIÓN DE UNA MONEDA A OTRA

 Convertibilidad de las Monedas

 Para cualquier país, la divisa extranjera es la moneda de

otro país, siempre y cuando esta moneda sea libremente
convertible en otras monedas en el mercado cambiario.

Importancia de la convertibilidad de la moneda para el

comercio internacional y para la eficiencia económica.

 Sin la convertibilidad, el comercio internacional se limita a un

simple trueque de mercancías.

 Sin la convertibilidad, los precios internos están totalmente

divorciados de los precios internacionales, por lo que el cálculo de
rentabilidad de los proyectos de inversión resulta imposibles.
 Monedas Convertibles

 La mayoría de países tienen monedas convertibles, algunas

excepciones son cuba y corea del norte.
 Convertibilidad Interna: significa que dentro del país es
posible comprar y vender libremente diferentes monedas
extranjeras.
 Convertibilidad Externa: significa que la moneda nacional
se cotiza en los centros cambiarios fuera del país.
 Medio de Conversión

En la Republica Dominicana esta regida por el Banco central y este

emite diariamente a través de su página de internet los cambios que va
recibiendo la moneda Dominicana en relación a otra.

Esto le sirve de parámetro a los Bancos Comerciales, Financieras,

Asociaciones de Ahorros y Préstamos así como también a las empresas
remesadoras, que son instituciones autorizadas para realizar cambios
de divisas.

En nuestro país existe el mercado informal, sin embargo este no se rige

por el Banco Central sino por oferta y demanda de la moneda.
Conversión de Estados Financieros
 Normas de Conversión
Que debemos tomar en cuenta para determinar la Moneda
Funcional?

 El entorno económico primario en el que opera (aquel en el que

principalmente genera y utiliza efectivo)
 La moneda que influye fundamentalmente en los precios de
venta de sus bienes y servicios
 La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinan los precios de venta de sus bienes y servicios.
 La influencia significativa que una moneda tiene en la
determinación, denominación y realización de sus costos y
gastos
 La moneda en la cual genera flujos de efectivo
 La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo
 Normas de Conversión
Que debemos tomar en cuenta para determinar la Moneda
Funcional?

 Cuando la moneda funcional es la moneda de una economía

inflacionaria, los estados financieros de la entidad deben
reexpresarse con base en la NIF particular relativa a los efectos de
la inflación.
 Una vez definida no debe cambiarse la moneda funcional.
 Al elaborar los estados financieros cada entidad debe determinar su
moneda funcional. La entidad debe convertir las partidas en moneda
extranjera a la moneda funcional y debe informar de los efectos de
esta conversión.
 Los resultados y la situación financiera de cada entidad jurídica
individual incluida en la entidad económica que informa deben
convertirse a la moneda en la que esta última presenta sus estados
financieros.
 Esta NIF permite a la entidad que informa utilizar cualesquier
moneda o monedas de informe para presentar sus estados
financieros.
Transacciones en Monedas Extranjeras
Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen
aquéllas en que la entidad:

 Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una

moneda extranjera;

 Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se

establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o

 Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida

pasivos, siempre que estas transacciones se hayan denominado en
moneda extranjera.
 Reconocimiento Inicial

Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente

en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico a la
fecha de la transacción. La moneda de registro puede ser o no la
moneda funcional.

 Por razones prácticas, se puede utilizar un tipo de cambio aproximado

representativo de las condiciones existentes en las fechas de las
operaciones, como puede ser el tipo de cambio promedio ponderado del
periodo, para el reconocimiento de las partidas de ingresos, costos y
gastos; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de
forma significativa, resulta inadecuada la utilización del tipo de cambio
promedio ponderado del período.
 Conversión de la moneda de
registro a la funcional

 Al elaborar los estados financieros, cada entidad, ya sea una entidad

individual, una entidad con operaciones extranjeras (como una
controladora) o una operación extranjera (como una subsidiaria o
sucursal), debe determinar su moneda funcional. Si la entidad
mantiene sus registros contables en una moneda diferente a su
moneda funcional, al elaborar sus estados financieros debe convertir
todos los importes a la moneda funcional.
 Conversión de la moneda de registro
a la funcional
A la fecha de cierre de los estados financieros, las partidas en moneda
extranjera, que para estos efectos es cualquier moneda distinta a la
funcional, deben convertirse como sigue:

 a) activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;

 b) activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo
de cambio histórico;
 c) las partidas no monetarias reconocidas a su costo de
adquisición, utilizando el tipo de cambio histórico;
 d) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de
cambio histórico de la fecha de devengamiento, salvo que se
originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse
el tipo de cambio histórico de la partida no monetaria; y
 e) las diferencias en cambios que se originan en la conversión de
moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como
ingreso o gasto en el estado de resultados en el período en que se
originan
 Conversión de la moneda funcional a
la de informe

 La entidad puede presentar sus estados financieros en

cualesquier moneda o monedas. Si la moneda de
informe difiere de su moneda funcional, la entidad
debe convertir sus resultados y situación financiera a
la moneda de informe elegida
 En un entorno inflacionario

 En primer lugar, deben reconocerse los efectos de la inflación en

su información financiera de conformidad con la NIF particular
relativa utilizando el índice de precios del país de origen;
posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la
misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo
siguiente:
 a) los activos, pasivos y el capital contable deben convertirse al
tipo de cambio de cierre;
 b) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de
cambio de cierre; y
 c) al momento de consolidar, cualquier variación entre el capital
contable de la operación extranjera y la inversión de la operación
extranjera en la entidad informante es el efecto por conversión
del periodo, el cual debe reconocerse formando parte del efecto
acumulado por conversión en el capital contable.
 Pérdida por devaluación
de la Moneda

 Los efectos inflacionarios traen consigo la devaluación de la moneda y este

efecto provocará pérdidas si no se toman medidas a tiempo.

 Ejemplo

 Una empresa que compra mercancías en el mes de enero por valor de

2,000,000.00 de Dólares a una tasa del 36.35 por cada peso a crédito.

 Suponga que realizó ventas con un margen de beneficio del 30% en el mes
de agosto donde se podía notar un descenso en el valor de la moneda local.

1. De cuánto sería la pérdida si la tasa es de 38.10 al momento de realizar el

pago y no se tomó precaución?

2. Cuál sería una precaución a tomar en cuenta?

 Contabilización de las compras

Registro al momento de la compra a la tasa de 36.35

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Compras de Mercancías 72,700,000.00

Compra Internacional 72,700,000.00

Cuentas por Pagar Internacional 72,700,000.00

Tokio Import 72,700,000.00

Registrando compras a crédito internacionales a una tasa del 36.35

por 2,000,000.00 dólares
 Contabilización del Pago de la deuda

Registro al momento del pago a la tasa de 38.10

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Cuentas por Pagar Internacional 72,700,000.00

Tokio Import 72,700,000.00

Diferencia Negativa Cambiaria 3,500,000.00

Efectivo en Caja y Banco 76,200,000.00

Banco BHD 76,200,000.00

Registrando pago de factura internacional a una tasa del 38.10
 Contabilización de la Venta

Registro de la Ventas al contado

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Efectivo Caja y Banco 94,510,000.00

Banco 94,510,000.00

Ingresos por Ventas 94,510,000.00

Ventas al Contado 94,510,000.00

Registrando la venta al contado

 Contabilización del Costo de Venta

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Costos de Ventas 76,200,000.00

Inventario de Mercancías 76,200,000.00

Registrando la costo de venta

Venta = 94,510,000.00
Costo de Venta = 76,200,000.00
Beneficios 18,310,000.00
 Diferencias negativas
de cambio

 Pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio

en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la
funcional.

La sociedad «La Cuaresma SRL» abre una cuenta corriente en dólares

ingresando 50,000.00 al tipo de cambio de 1 $ = 37.83 US$.

Esta sociedad adquiere un Servidor por 5,000.00 pagando al contado.

El tipo de cambio es de 1 $ = 38.26 US$.

Al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de 1 $ = 38.26 US$.

 Contabilización de la apertura de
Cuenta en dólar

Registro al momento de la apertura a la tasa de 37.83

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#0,
Efectivo Caja y Banco 50,000.00

B. P. D. Cuenta en Dólar 50,000.00

Efectivo Caja y Banco 50,000.00

Banco B. H. D. 50,000.00

Registrando la creación de la cuenta en dólares de 50,000.00 a la

tasa de 37.83 = 1,891,500.00
 Contabilización de la compra en dólar

Registro al de la Compras en dólar a la tasa de 38.26

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Mobiliarios y Equipos de Oficina 189,150.00

Servidos Computadora 189,150.00

Diferencia en Cambio Negativo 2,150.00

Efectivo Caja y Banco 191,300.00

B. P. D. Cuenta en Dólar. 191,300.00

Registro al de la Compras en dólar a la tasa de 38.26
 Contabilización de la apertura de
cuenta en dólar

Diferencias negativas de cambio ([45.000 x (38.29 – 37.83)]

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Diferencia en Cambio 20,700.00

Diferencia en Cambio negativo 20,700.00

Efectivo Caja y Banco 20,700.00

B. P. D. Cuenta en Dólar. 20,700.00

Registrando la cuenta en dólares al cierre por 45,000.00 a la tasa de
38.29
 Diferencias Positivas
de Cambio

 Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en

partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la
funcional.

Ejemplo

Una empresa que compra mercancías en el mes de enero por valor de

2,000,000.00 de Dólares a una tasa del 36.35 por cada peso a crédito.

Suponga que realizo ventas con un margen de beneficio del 30% en el

mes de agosto donde se podía notar un descenso en el valor de la
moneda local.

De cuánto sería el beneficio si la tasa es de 36.10 al momento de realizar

el pago?
 Contabilización de las compras

Registro al momento de la compra a la tasa de 36.35

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Compras de Mercancías 72,700,000.00

Compra Internacional 72,700,000.00

Cuentas por Pagar Internacional 72,700,000.00

Tokio Import 72,700,000.00

Registrando compras a crédito internacionales a una tasa del 36.35

por 2,000,000.00 dólares
 Contabilización del Pago de la deuda

Registro al momento del pago a la tasa de 38.10

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Cuentas por Pagar Internacional 72,200,000.00

Tokio Import 72,200,000.00

Diferencia Positiva Cambiaria 500,000.00

Efectivo en Caja y Banco 71,700,000.00

Banco BHD 71,700,000.00

Registrando pago de factura internacional a una tasa del 36.10
 Contabilización de la Venta

Registro de la Ventas al contado

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Efectivo Caja y Banco 94,510,000.00

Banco 94,510,000.00

Ingresos por Ventas 94,510,000.00

Ventas al Contado 94,510,000.00

Registrando la venta al contado

 Contabilización del Costo de Venta

Cuentas Descripción Debito Crédito Debito Crédito

#
Costos de Ventas 71,700,000.00

Inventario de Mercancías 71,700,000.00

Registrando la costo de venta

Venta = 94,510,000.00
Costo de Venta = 71,700,000.00
Beneficios 22,810,000.00