01 Igv

CURSO DE ESPELIZACIÓN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
DRA. JANETH ACUÑA
1
 Esta imposición consiste en alcanzar las transacciones de bienes y servicios
realizadas por las empresas con los consumidores finales, ya que éstas
trasladan el impuesto al precio de venta de los productos o servicios que
ofrecen en el mercado (consumo como manifestación de capacidad
contributiva).
 Al final de la cadena de comercialización será el consumidor el real

contribuyente del impuesto.
 Cabe aclarar, que dicha tributación puede ser específica si es que se gravan
algunos bienes o servicios; o general, cuando estén gravados la globalidad de
transacciones.
2
La imposición sólo alcanza una sola etapa del proceso de producción – distribución:
a)En la etapa manufacturera: grava las ventas hechas por el fabricante, no los
traspasos.
Desventaja: aumenta el efecto piramidación (mayor gravamen en el precio final)
b) En la etapa mayorista: grava las transferencias entre mayoristas a los minoristas.

Desventaja: tiene un alto costo administrativo
c) En la etapa minorista: grava la última etapa del proceso de comercialización del

bien.
Ventaja: tasas tributarias menores, mayor número de contribuyentes
Se elimina la piramidación.
Desventaja: Elevado coste de la fiscalización.
Los pequeños comerciantes no liquidan correctamente el impuesto (pocos
recursos) 3
Acumulativa
Imposición
plurifásica
No acumulativa
4
Estarán sujetas al pago del impuesto todas las operaciones sin considerar lo
pagado en las anteriores etapas del proceso por dicho concepto.
Se le denomina como acumulativo, porque el impuesto se aplica sobre la

parte que se había tributado en el momento de su adquisición (doble
imposición)
Formas de pago del impuesto:
a) El impuesto es pagado sobre cada una de las ventas realizadas.

b) Pagos periódicos.
5
Ventajas:
 Sencilla liquidación,
 Amplia base de liquidación,
 Alícuotas proporcionales bajas y menor evasión
Desventaja:
 Al gravarse todas las etapas de comercialización – distribución del producto, el
mayor peso va a recaer sobre los contribuyentes que se ubican en las últimas
fases.
 El consumidor final va a soportar el peso del impuesto.
6
Entonces en esta forma de gravamen existe:
a) Acumulación
b) Doble Imposición
c) Piramidación
d) Afecta el principio de neutralidad: los
contribuyentes van a tratar de integrarse
verticalmente para minimizar el efecto del
gravamen
7
Nuevamente en esta clase de imposición todas las
empresas que participan en la etapa de producción deben
pagar el impuesto.
Sin embargo, se permitirá deducir del mismo lo pagado

por materiales e insumos, por lo que, el objeto de la
imposición es el mayor valor (el valor agregado), lo que
adicionada cada empresa al producto hasta que el mismo
llegue al consumidor final (con ello se evita la doble
imposición).
8
Es un impuesto Indirecto
Impuesto al
Valor agregado
Grava la capacidad
contributiva objetiva
reflejada en el consumo
de bienes y servicios
finales
9
El principio económico
fundamental del IVA es
la NEUTRALIDAD
10
Neutralidad
Costos económicos
No asume por concepto del IVA
en la cadena de
comercialización
Empresario
11
En el sentido que la
carga impositiva no
debe influir en las
decisiones de consumo
de bienes y servicios
Neutralidad
Como igualdad de trato

impositivo entre el
consumo interno e
internacional de bienes
y servicios
12
IVA
Impuesto
Impuesto no
Plurifásico
acumulativo
En función de los sujetos que

La incidencia económica del
integran la cadena de
impuesto en una etapa
producción y comercialización
anterior no se traslada a la
y de la transferencia de
subsiguiente como parte del
bienes y servicios dentro de
costo
dicha cadena
13
IVA
Valor Agregado – Base Financiera de

Base Financiera impuesto vs
impuesto
El cálculo del valor agregado

puede efectuarse a través de
Se realiza bajo el método de
2 sistemas:
sustracción sobre la base real
a) Sustracción sobre la base
o financiera
b) Deducción de Impuesto
contra Impuesto.
14
Presupuesto Hecho Jurídico de
del IGV carácter periódico
El valor añadido que

resulte del conjunto de
operaciones activas y
pasivas del período
15
Es el valor añadido en cada
etapa de la cadena de
Objeto distribución respecto a
gravable bienes y servicios que
desemboquen en el
consumidor final
16
17
Operaciones Inafectas
Operaciones Afectas
Operaciones
Exoneradas
18
Objetivo ¿Qué?
Aspectos
Subjetivo ¿Quién?
Espacial ¿Dónde?
Temporal ¿Cuándo?
19
20
La venta en el país de
Grava bienes muebles
Que se realice en cualquiera de las

etapas del ciclo de producción y
distribución, sean éstos bienes nuevos o
Inciso a) del artículo 1º de la Ley
usados, independientemente del lugar en
del IGV y el Inciso a) del numeral 1
del artículo 2 del Reglamento de la que se celebre el contrato, o del lugar en
Ley de IGV que se realice el pago
21
Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes (Ejem: venta propiamente dicha, permuta,
¿Qué se dación en pago, expropiación, adjudicación por
entiende disolución de sociedades, aportes sociales,
por venta adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin).
Asimismo, se encuentran comprendidas las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien
Numeral 1 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV e inciso a) del

numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV 22
Se considera venta las arras, depósito o
¿Qué se
garantía que superen el límite establecido
entiende
en el Reglamento de la Ley de IGV
por venta
Las arras, depósito o garantía no deben

superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al 3% del valor de venta, de la
retribución o ingreso por la prestación de
servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente
en el contrato celebrado por concepto de
arras, depósito o garantía, se entenderá
Numeral 1 del inciso a) del artículo 3º de la Ley que el mismo supera el porcentaje antes
de IGV y numeral 10 del artículo 2º del
Reglamento de la Ley de IGV señalado, dando origen al nacimiento de
la obligación tributaria por dicho monto.
23
La transferencia de bienes
¿Qué se
efectuados por los comisionistas y
entiende
otros que realicen a por cuenta de
por venta
terceros.
inciso b) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV

24
Criterio del Tribunal Fiscal: no existe uniformidad de criterios para delimitar cuando se
produce la transferencia de propiedad, es decir, si con el contrato, la obligación o la
entrega del bien:
RTF No 4784-5-2003
“De acuerdo con lo señalado expresamente por la Resolución del Tribunal Fiscal No
640-5-2001 de 28 de junio de 2001, de las normas expuestas se desprende que para
que nazca la obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que
exista una venta.
El citado impuesto grava la venta, esto es, el acto por el cual el vendedor se obliga a
transferir la propiedad del bien y no la traslación de dominio que puede ocurrir en un
momento distinto”.
25
RTF No 865-3-2001
“Es por ello que la Administración Tributaria deberá determinar la verdadera

naturaleza de dichas operaciones analizando los conceptos señalados en cada
uno de los recibos así como el tratamiento contable que recibieron dichas
operaciones, considerándose como operaciones gravadas aquellas en las que ya
existía la obligación de transferir la propiedad del bien al haber acuerdo en el
precio y la cosa. Debiéndose levantarse el reparo en aquellas que se refieran a
separación de bienes.
De las normas glosadas podemos concluir que la denominación que le otorguen

las partes a las operaciones que realizan no es determinante al momento de
definir si estamos ante operaciones gravadas o no con el impuesto. Asimismo, no
es necesario que se cancele el total del precio de venta realizada para que dicha
operación resulte gravada, por cuanto los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o su puesta a disposición estarán gravados, siempre y cuando al
momento de realizarse el pago anticipado ya hubiera surgido la obligación de
transferir la propiedad del bien.”
26
RTF No 620-5-2004
Ahora bien, en lo que respecta a cuándo se entiende transferida la propiedad de un

bien la legislación del Impuesto General a las Ventas no ha efectuado precisión
alguna, por lo que es necesario recurrir al Código Civil para determinar la
transmisión de propiedad de los bienes muebles, para lo cual el artículo 947º del
indicado cuerpo legal prevé que la transferencia de propiedad de una cosa mueble
determinada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo disposición legal
diferente”
27
Basta que exista el
contrato y produzca los
efectos que le son
propios: la obligación de
transferir el derecho de
propiedad
28
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los
Bienes muebles signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
La moneda nacional, la moneda extranjera, o cualquier

documento representativo de éstas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de
No son bienes hecho, contratos de colaboración empresarial,
muebles asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los
valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un
bien corporal, una nave o aeronave.
Inciso b) del artículo 3º de la Ley de IGV y el numeral 8 del artículo 2º
del Reglamento de la Ley de IGV 29
30
También se considerará
Venta, al Retiro de Bienes que
efectúe el propietario, socio o
titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo
los que se efectúen como
descuento o bonificación
Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV

31
Al tratarse el IGV de un impuesto cuyo propósito es
recaer sobre el consumo final de bienes y
servicios, con la sujeción de los retiros de bienes
se pretende igualar las condiciones entre los
consumidores finales.
Ello, debido a que, el sujeto del impuesto

autoconsume bienes fuera de sus actividades
empresariales, efectúa consumos no necesarios
para las actividades gravadas del contribuyente.
32
Son las transferencias gratuitas
propias de las actividades
empresariales del sujeto del
impuesto, las cuales no deberían
Transferencias ser gravadas con el impuesto,
gratuitas necesarias puesto que, se sigue
manteniendo los bienes en el
ámbito empresarial, por lo que,
no debería soportar algún costo
fiscal
33
Deberían estar gravadas con el
impuesto, ya que, se produce una
Transferencias desafectación de las actividades
gratuitas no empresariales a actividades
necesarias personales, la empresa se
“convierte” en consumidor final.
34
Todo acto por el que se
transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones,
Son retiros de entre otros
bienes
La apropiación de los bienes

de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la
misma.
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV

35
El consumo que realice la empresa de
los bienes de su producción o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realización de operaciones
gravadas
Son retiros de La entrega de los bienes a los

bienes trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación
de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por

Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento que a su vez no sean indispensables
de la Ley de IGV para la prestación de servicios 36
En ningún caso el
Impuesto que grave el
retiro de bienes podrá
trasladarse al
adquirente de los
mismos.
Numeral 6 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de

IGV
37
El retiro de insumos,
materias primas y bienes
intermedios utilizados en la
elaboración de los bienes
que produce la empresa.
Siempre que el mencionado
No son Retiros de retiro lo realice la empresa
Bienes para su propia producción,
sea directamente o a través
de un tercero
. La entrega de bienes a un
tercero para ser utilizados
en la fabricación de otros
Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV bienes que la empresa le
y el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley hubiere encargado 38
de IGV
No son Retiros de El retiro de bienes por el
Bienes constructor para ser
incorporados a la
construcción de un
inmueble

39
El retiro de bienes como
consecuencia de la
No son Retiros de
desaparición, destrucción o
Bienes
pérdida de bienes,
debidamente acreditada
conforme lo disponga el
Reglamento de la Ley de IGV.
40
La pérdida, desaparición o destrucción de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así
como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, se acreditará con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el caso, y
con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los 10 días
hábiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese
período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse
en la fecha en que se produjo la pérdida,
desaparición, destrucción de los mismos o
cuando se tome conocimiento de la comisión
del delito.
numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de
IGV
41
El retiro de bienes para
ser consumidos por la
propia empresa, siempre
que sea necesario para
la realización de las
operaciones gravadas.
No son Retiros de
Bienes
Bienes no consumibles,
utilizados por la propia
empresa, siempre que sea
necesario para la realización de
las operaciones gravadas y que
Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros 42
El retiro de bienes para ser
entregados a los trabajadores
como condición de trabajo,
No son Retiros de siempre que sean indispensables
Bienes para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando
dicha entrega se disponga
mediante Ley

43
RTF No 267-4-1998
“Del análisis del caso de autos se infiere que la entrega de bienes

efectuada por la recurrente tuvo como objeto la cancelación de deudas
contraídas por la empresa con sus trabajadores y socios, situación que
refiere necesariamente que dichas operaciones constituyen transacciones a
título oneroso. La referida transacción, encuadra en el sujeto contenido en
el artículo 1265º del Código Civil, que señala que constituye dación en pago
cuando éste se considera realizado al recibir el acreedor como cancelación
total o parcial, una prestación diferente a la que debía cumplirse.
Siendo ello asó, debe considerarse que la entrega de bienes en este caso,
no tiene origen en un acto de liberalidad sino más bien, que responde a la
cancelación de una obligación, por lo que es de naturaleza onerosa, no
pudiendo en consecuencia asimilarse a la figura del retiro de bienes, en la
cual, si bien mencionado Decreto Supremo no lo indica expresamente, debe
entenderse como tal a la entrega de bienes en forma gratuita, pues en caso
contrario el supuesto a configurar correspondería a alguna de las
operaciones consideradas como venta (transferencias a título oneroso
establecidas en el inciso a) del artículo 3º del Decreto Ley No 25748”.
44
RTF No 9222-1-2001
“En este sentido, para establecer la procedencia del reparo efectuado por la
Administración debe analizarse sí la entrega de uniformes para el personal de
la recurrente se encontraba contemplada en la excepción al concepto de retiro
de bienes, por tratarse de bienes indispensables para la prestación del
servicio que suponga una condición de trabajo.
Sobre el particular, y conforme al criterio establecido en la Resolución No 461-

5-98 de este Tribunal se tiene que la entrega a los trabajadores de los bienes
materia de grado, en tanto se efectúan con ocasión de la prestación de
servicios y con el objeto de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la
imagen de la compañía, conforme a los usos y costumbres de las empresas,
califica como una condición de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestación de servicios.”
45
El retiro de bienes producto de
No son Retiros de la transferencia por
Bienes subrogación a las empresas de
seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido
recuperados.
46
Los que se efectúen como
consecuencia de mermas o
No son Retiros de desmedros debidamente
Bienes acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la
Renta.
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento

de la Ley de IGV
47
MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS
 En función de la naturaleza
MERMAS
del bien.
 En función del proceso
productivo o de
PÉRDIDA comercialización
CUANTITATIVA
Las mermas deben contar con informe técnico emitido por un

profesional independiente, competente y colegiado o por un organismo
técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
48
DESMEDROS Para que estos desmedros sean
considerados como gastos, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público
o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que
se comunique previamente a la autoridad en
PÉRDIDA un plazo no menor de seis (6) días hábiles
CUALITATIVA anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
La SUNAT podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando
en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
49
La entrega a título gratuito de bienes
que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles,
No son Retiros de prestación de servicios o contratos
Bienes de construcción, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1% de sus
ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos 12 meses,
con un límite máximo de 20 UIT.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará

gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período
tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV
50
La entrega de bienes con fines
promocionales no está ligada a una
venta simultánea o previa, su
propósito es incentivar o
promocionar las ventas de la
empresa o los servicios prestado s
por ellas
51
RTF No 444-3-98
Asimismo en su recurso señala que las cajas de cerveza entregadas en

calidad de promoción, se trata de prácticas usuales en el mercado, y a este
respecto la Resolución de Intendencia apelada señala que “no constituye
práctica usual en el mercado la entrega de bienes sin que exista
paralelamente ventas” y que constituye una circunstancia incompatible con el
fin para el cual se constituyen las empresas, el lucro” (folio 315), sin embargo
debemos señalar que para introducir un nuevo producto, o mantener en el
mercado uno ya existente es común que las empresas entreguen sus
productos, sin condición previa de venta, buscando con ello promocionar
dichos productos, con el ánimo de competir en el mercado para incrementar
sus ventas, objetivo principal de toda empresa.”
52
Los gastos de representación son obsequios dirigido a
clientes especialmente identificados a fin de mantener una
imagen de mercado.
Dichas entregas no están unidas simultáneamente a

ninguna venta o prestación de servicio.
Son políticas de la empresa para generar una buena imagen

comercial o fidelizar a determinados clientes.
Por ello, los gastos de representación se encuentran

incluidos en los gastos promocionales, puesto que, lo que se
pretende es promocionar las ventas o el servicio del sujeto
del impuesto.
53
Los gastos de representación propios del
giro o negocio otorgarán derecho a crédito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un
límite máximo de 40 UIT acumulables
durante un año calendario.
artículo 6º del Reglamento de la Ley de IGV

54
RTF No 1215-5-2002
En opinión del doctor William T. Ryan en su libro “Guía Básica para la Actividad de
Marketing”, las actividades de promoción, están conformadas por actividades
vinculadas a publicidad, venta personal, promocionales especiales e imagen y
relaciones públicas. Sin embargo, del texto expreso de la norma legal citada
precedentemente se desprende que la excepción regulada por ella sólo comprende
a aquellas entregas gratuitas efectuadas con la finalidad de difundir las ventajas
específicas de los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o
servicios de la empresa, lo que en última instancia implica acciones tendientes a
incrementar las ventas (“promociones de ventas”) o motivar algún tipo de
comportamiento en relación con alguno de los productos o servicios objeto de
transacciones por parte de la empresa (esto es, actividades de “promoción
estratégica”, que por ejemplo, pretenden dar a conocer un nuevo producto o
destacar las ventajas de una ya existente frene a los productos de la competencia),
ya sea que estén dirigidas a los consumidores finales o a los eslabones intermedios
de la cadena de distribución (concesionarios y distribuidores). En el caso de las
acciones tendientes a proyectar una imagen genérica de la empresa como ocurre
con las actividades vinculadas a la imagen y relaciones públicas de la empresa, no
se aprecia que se cumpla con esta finalidad.
55
En dicho sentido, cuando la entrega de obsequios a los clientes tiene
como finalidad principal presentar una imagen de la empresa a los
clientes, como ocurre con aquellas entregas que en términos del inciso
q) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la Renta aprobada por el
Decreto Legislativo No 774 se denominan “gastos de representación”,
las entregas gratuitas efectuadas no pueden considerarse
comprendidas dentro de los alcances del supuesto regulado en el
último párrafo del numeral 3) del artículo 2º del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.
56
La entrega a título gratuito de
material documentarlo que
No son Retiros de efectúen las empresas con la
Bienes finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de
servicios o contratos de
construcción
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento

de la Ley de IGV
57
RTF No 214-5-2000
En el caso de los afiches no se trata de bienes que la empresa misma retire, ni se

entiende, en relación causal a un beneficio propio y directo en favor de terceros, tal
como cabe entender, cuando la ley precisa “…incluyendo los que se efectúen con
descuento o bonificación…” En este caso, el tercero no obtiene tal beneficio directo,
sino tan solo recibe el afiche sin ninguna obligación para adquirir por tal medio los
productos que en ellos se promocionan, es decir, simplemente, responde a una
técnica de marketing a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su
pronta venta y acorde con lo que es propio a la realización de su objeto social, por lo
que, en este punto, la ley no grava como retiro la entrega de afiches por la empresa
y reparada como tal por la Administración.”
58
las entregas de bienes muebles
que efectúen las empresas
coma bonificaciones al cliente
No son Retiros de sobre ventas realizadas
Bienes
Deberán cumplir con los siguientes requisitos:

• Se trate de prácticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros;
• Se otorguen con carácter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones.
• Conste en el comprobante de pago o en la nota
Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º y de crédito respectiva.
numeral 13 del artículo 5º del Reglamento
59
de la Ley de IGV
El que realice la
operación de venta
60
Bienes
Muebles
O
Inscripción, matrícula, patente
o similar fuera otorgada en el
país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente
fuera de él.
Inciso a) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV 61
Se consideran ubicados en el territorio
Bienes
nacional cuando el titular y el
Muebles
adquirente se encuentran domiciliados
Intangibles
en el país.

la Ley de IGV 62
Se entenderá que se
Bienes encuentran ubicados en
Muebles no el territorio nacional
producidos en cuando hubieran sido
el país importados en forma
definitiva.

la Ley de IGV 63
Se configurará la venta
de bienes muebles
Bien mueble
Lo que ocurra primero

Inciso a) del artículo 4º de la Ley de IGV 64
Naves y Aeronaves
Suscripción del Contrato

Venta
signos distintivos,
invenciones, derechos
de autor, derechos de
llave y similares
En la fecha o fechas En la fecha en que se

Cuando se emite el
de pago señaladas en perciba el ingreso, por el
comprobante de
el contrato y por los monto que se perciba,
pago
montos establecidos sea total o parcial

El retiro de bienes
En la fecha en que se emita

En la fecha del retiro
el comprobante de pago

Inciso b del artículo 4º de la Ley de IGV 67
Es la fecha en que el bien
Fecha de entrega de un
queda a disposición del
bien
adquirente.
Inciso a) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento

de la Ley de IGV 68
La del documento que
Fecha de retiro de un bien acredite la salida o
consumo del bien.
Inciso b) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento

de la Ley de IGV
69
Fecha en que se percibe
un ingreso o retribución
La fecha de pago o
La fecha que se haga
puesta a disposición de
efectivo un documento
la contraprestación
de crédito
pactada
Inciso c) del numeral 1 del artículo

3º del Reglamento de la Ley de IGV
70
Fecha en que se emita La fecha en que, de acuerdo al
el comprobante de Reglamento de Comprobantes de
pago Pago, éste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero
Inciso d) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento de

la Ley de IGV
71
Transferencia de Bienes
Muebles
En el momento en que En el momento en que

se entregue el bien se efectúe el pago
Numeral 1 del artículo 5 del Reglamento Lo que ocurra

de Comprobantes de Pago primero
72
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe
mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación
por parte del administrador del medio de pago o se perciba el
ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien.
Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél
hasta la fecha de entrega del bien
Numeral 1 del artículo 5 del Reglamento

de Comprobantes de Pago
73
Venta de bienes
en consignación
al sujeto que entrega el bien al

consignatario, debe cumplir con emitir y
otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) días
hábiles siguientes a la fecha en que el
Numeral 1 del artículo 5 consignatario venda los mencionados
del Reglamento de
Comprobantes de Pago
bienes.
74
En el Retiro de Bienes
El comprobante deberá ser emitido en la

fecha del retiro
Numeral 2 del artículo 5

del Reglamento de
Comprobantes de Pago 75
Se emitirá el CP en la fecha en que se
suscribe el respectivo contrato.
Numeral 3 del artículo 5

del Reglamento de
Comprobantes de Pago 76
Numeral 3 del artículo 3º En la transferencia de bienes,
del Reglamento de la Ley
de IGV y numeral 4 del por los pagos parciales
artículo 5 del Reglamento recibidos anticipadamente a la
de Comprobantes de Pago entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, en la
fecha y por el monto percibido.
Nota: No da lugar al nacimiento de la obligación

tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractación, depósito o garantía antes que exista la
obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el 3% del valor
total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las
arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado, se producirá el
nacimiento de la obligación tributaria por el importe total
entregado. 77
78
El IGV grava la prestación de
servicios en el país
Inciso b) artículo 1º de la Ley de IGV

79
Toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del
¿Qué se Impuesto a la Renta, aún cuando
entiende no esté afecto a este último
por impuesto; incluidos el
servicios? arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento
financiero. También se considera
retribución o ingreso los montos
que se perciban por concepto de
arras, depósito o garantía y que
superen el límite establecido en el
Reglamento
Numeral 1 inciso c) artículo 3º de la Ley

de IGV 80
RTF No 8296-1-2004
“Que al respecto este Tribunal ha señalado en la Resolución No 05130-5-

2002, que la definición de servicios contenida en la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo No 821, es bastante
amplia, pues el término prestación comprende tanto las obligaciones de dar,
salvo aquellas en las se dan en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos
ante una venta, como las de hacer y no hacer.
81
La entrega a título gratuito que no
implique transferencia de
¿Qué se propiedad, de bienes que
entiende conforman el activo fijo de una
por empresa vinculada a otra
servicios? económicamente, salvo en los
casos señalados en el Reglamento
de la Ley de IGV.
Numeral 1 inciso c) artículo 3º de la Ley

de IGV 82
1) Una empresa posea más 2) Más del 30% del capital
del 30% del capital de otra de 2 o más empresas
empresa, directamente o por pertenezca a una misma
intermedio de una tercera. persona, directa o
indirectamente.
Empresas
vinculadas
económicamente
3) En cualesquiera de los casos

anteriores, cuando la indicada
proporción del capital, pertenezca a
4) El capital de 2 o más
cónyuges entre sí o a personas
empresas pertenezca, en más del
vinculadas hasta el segundo grado de
30%, a socios comunes de dichas
consanguinidad o afinidad.
empresas.
83
El que
realice el
servicio
84
Cuando el sujeto que lo
presta se encuentra
domiciliado en él para
¿Cuándo el
efecto del Impuesto a la
servicio es
Renta (personas jurídicas
prestado en el
constituidas en el país), sea
país
cual fuere el lugar de
celebración del contrato o
del pago de la retribución.
85
En general, la cesión temporal de los bienes intangibles
considerados bienes muebles, a través de contratos de licencia
calificaría como prestación de servicios, mientras que la cesión
definitiva calificaría como una venta de bienes muebles en el país.
RTF No 225-5-2000
“De lo señalado anteriormente es posible concluir que la cesión en uso de

una marca origina el pago de regalías, figura jurídica que califica como un
arrendamiento o cesión temporal en uso de un bien intangible, opeación
que como se ha desarrollado en los párrafos anteriores, se encuentra
gravada con el Impuesto General a las Ventas, a partir de la vigencia del
Decreto Legislativo No 821”.
En la prestación de
servicios la
obligación tributaria
se origina
En la fecha en
En la fecha se emita el
que se percibe
comprobante de pago
la retribución.
Nota: La obligación tributaria

nacerá con la percepción del
ingreso, inclusive cuando éste
tenga la calidad de arras,
Lo que ocurra
depósito o garantía siempre que
éstas superen, de forma conjunta, primero
3% del valor de prestación o
utilización del servicio.
Inciso f) del artículo 4º de la Ley de IGV y numeral 3 del artículo 3º 88
del Reglamento de la Ley de IGV
En la
prestación de
servicios la
obligación
tributaria se
origina En la fecha de
percepción del ingreso
En los casos de Lo que ocurra

suministro de energía primero
eléctrica, agua
potable, y servicios
finales telefónicos, En la fecha de
télex y telegráficos. vencimiento del plazo
para el pago del
Inciso f) del artículo 4º de la Ley de IGV servicio
Se entenderá como fecha en que se percibe
un ingreso o retribución: la de pago o puesta
a disposición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.
Los comprobantes se emitirán cuando

alguno de estos supuestos ocurra primero:
Se entenderá como fecha en a) La culminación del servicio.
que se emita el comprobante b) La percepción de la retribución, parcial
de pago: la fecha en que, de o total, debiéndose emitir el
acuerdo al Reglamento de comprobante de pago por el monto
percibido.
Comprobantes de Pago, éste c) El vencimiento del plazo o de cada uno
debe ser emitido o se emita, lo de los plazos fijados o convenidos para
que ocurra primero el pago del servicio, debiéndose emitir
el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
incisos c) y d) del numeral 1 del artículo 3º del
Reglamento de la Ley de IGV y el numeral 5 del artículo 5º
del Reglamento de Comprobantes de Pago
El IGV grava la utilización de
91
Cuando siendo prestado
por un sujeto no
El servicio domiciliado, es consumido
es o empleado en el territorio
utilizado nacional,
en el país independientemente del
lugar en que se pague o se
perciba la
contraprestación y del
lugar donde se celebre el
contrato.
Inciso c) del artículo 3 Ley de IGV

Para efecto de la utilización de servicios en el país,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
Inciso b) numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la

Ley de IGV
En los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se
entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha
parte.
Inciso b) numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la

Ley de IGV
94
El que utilice
el servicio
95
Criterio del aprovechamiento económico de los servicios
Se entenderá que el servicio es

utilizado en el país cuando el
servicio se utilice o aproveche
económicamente en el país, aún
cuando el consumo físico se
haya agotado con su prestación
en el extranjero
RTF No 399-4-2003
Ahora bien, en el presente caso quien ostenta la calidad de usuaria del servicio, es la
recurrente, toda vez que de acuerdo a la documentación que obra en autos, los
servicios de seguro fueron contratados por cuenta de aquélla, a fin de dar
cumplimiento a la obligación contraída con el comprador de los bienes dada la
modalidad de venta (CIF) pactada entre las partes, consistente en proveer un seguro
contra los riesgos que pudiese sufrir la carga desde el punto de embarque, durante la
travesía y hasta su llegada a puerto de destino, careciendo de relevancia al respecto el
que el seguro considere como beneficiario económico de la indemnización al
comprador de los concentrados de mineral, puesto que resulta posible que en los
contratos de seguro no necesariamente coinciden el tomador del seguro y el
beneficiario económico del mismo.
En tal sentido, siendo que el presente caso la contratación de los servicios de seguro
por la recurrente se encuentre vinculados con las operaciones de exportación de
concentración de mineral y, consecuentemente con el desarrollo efectivo de su giro de
negocio consistente en la extracción de mineral para su posterior venta, toda vez que
la misma debía contratar tales servicios para que se concreten las operaciones de
exportación con sus clientes del exterior. Transamine AG, Asarco INC y Mintrade
Limited se puede concluir que las simas objeto de reparo corresponden a servicios de
seguro utilizados por la recurrente en el país, por lo que procede conformar la apelada
en este extremo.”
Criterio del primer acto de disposición del servicio
Se entenderá que el servicio

es utilizado en el país
cuando el usuario se sirva o
se use el servicio en
territorio nacional. Este
criterio atiende al lugar
donde el usuario hace uso
por primera vez del servicio.
Informe SUNAT No 228-2004
Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe,

tratándose del servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la
finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes que
serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el país, el primer acto
de disposición del servicio ocurre en el extranjero, por lo que el servicio no se
encontrará gravado con el Impuesto General a las Ventas como utilización de
RTF No 225-5-2000
La manera de establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir si es

consumido o empleado en el territorio nacional , se determina en función del
lugar donde el usuario (el que contrato el servicio) llevará a cabo el primer acto
de disposición del servicio.
En el caso de autor, el primer acto de disposición del servicio se da en el

momento en que, como consecuencia de la intermediación del agente de
compras, el recurrente adquiere la mercancía a su proveedor, y ello, se da en el
país de origen de la mercancía, concluyéndose la prestación del servicio con el
Despacho de la mercancía en el puerto de origen.
Así, la comisión mercantil es la condición de agente de compra, realizada por un

no domiciliado, no califica como una utilización de servicios en el país, puesto
que se estaría disponiendo del servicio en el extranjero, trayendo como
consecuencia que éste no es consumido ni empleado en el territorio nacional.
En la utilización de
servicios
En la fecha en que se
prestados por no
anote el comprobante de
domiciliados
pago en el Registro de
la obligación
Compras o en la fecha en
tributaria se
que se pague la
origina
retribución, lo que ocurra
primero.
Nota: La obligación tributaria nacerá con

la percepción del ingreso, inclusive
cuando éste tenga la calidad de arras,
depósito o garantía siempre que éstas Inciso d) del artículo 4º de la Ley de IGV y
superen, de forma conjunta, 3% del valor el numeral 3 del artículo 3º del
de prestación o utilización del servicio. Reglamento de la Ley de IGV
102
El contrato de construcción es aquel por el
que se acuerda la realización de actividades
de construcción.
Contratos de
Construcción
También incluye las arras, depósito o garantía

que se pacten respecto del mismo y que
superen el límite establecido en el
Inciso f) del artículo 3º de la Ley de
IGV y el inciso c) del numeral 1 del
Reglamento de la Ley de IGV.
artículo 2º del Reglamento de la Ley
de IGV
103
Se considera como
construcción a las
actividades
clasificadas como tales
en la Clasificación
Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
Inciso d) del artículo 3º de la Ley de IGV

104
105
RTF No 537-4-2003
Que del análisis de lo expuesto, se desprende que la actividad del recurrente no

constituye una dirección de obra, sino que estaba a su carga la ejecución de la
obra, en calidad de constructor, incluyéndose dentro de sus facultades la
adquisición de los materiales e insumos la contratación del personal, siendo
incluso responsable por el incumplimiento de los proveedores, así como por la
calidad de los materiales adquiridos interviniendo el Núcleo Ejecutor únicamente
en la disposición de los fondos y pagos a los proveedores, considerándose los
desembolsos para la adquisición de materiales y/o servicios que realice, como
pagos a cuenta de las valorizaciones mensuales, emitiéndose los comprobantes
de pago a nombre del recurrente (…).
Que en este sentido, de acuerdo con lo establecido por el literal d) del artículo 3º
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (Decreto Legislativo No 775), la
actividad realizada por el recurrente califica como construcción y por lo tanto se
encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas.
106
El que ejecuta el contrato de construcción
107
Contratos de
Construcción
Deben ejecutarse en el territorio nacional,

cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.
Inciso f) del artículo 3º de la Ley de

IGV y el inciso c) del numeral 1 del
artículo 2º del Reglamento de la Ley
de IGV
108
La En la fecha en que se emita el
obligación comprobante de pago o en la
tributaria se fecha de percepción del ingreso,
origina sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que
ocurra primero
Nota: la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago

por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de
valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando
se les denomine arras, depósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía
la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma conjunta, 3% del valor
total de la construcción.
Inciso e) del artículo 4º de la Ley de IGV y numeral 4 del artículo 3º

del Reglamento de la Ley de IGV 109
Se emitirá el Comprobante de pago en la fecha de

percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido
Inciso c) del artículo 3º del Reglamento de la Ley de IGV y numeral 6 del

artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago
110
111
Se La primera venta de
encuentra inmuebles que realicen los
gravada con constructores de los
el IGV mismos.
También se considera como

primera venta la que se
efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de
empresas.
Inciso d) del artículo 1º de la Ley de IGV
112
A la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta
¿Qué se
entiende como
reorganización
de empresas? Al traspaso en una sola operación a un
único adquirente, del total de activos y
pasivos de empresas unipersonales y de
sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condición por incurrir en las
causales de los numerales 5 ó 6 del
Articulo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin
de continuar la explotación de la actividad
Numeral 7 del artículo 2º del
Reglamento de la Ley de IGV económica a la cual estaban destinados
113
Se entiende por La reorganización por escisión
Reorganización de bajo cualquiera de las
Sociedades modalidades previstas en el
Artículo 367 de la Ley General de
Sociedades.
La reorganización por fusión bajo cualquiera

de las dos formas previstas en el Artículo 344
de la Ley Nº 26887, Ley General de
Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de
responsabilidad limitada podrá reorganizarse
por fusión de acuerdo a las formas señaladas
en el Artículo 344 de la citada Ley, teniendo
en consideración lo dispuesto en el inciso b)
del Artículo 67 de la LIR
Artículo 65º del Reglamento de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta

114
El aporte de la totalidad del activo
Se entiende por y pasivo de una o más empresas
Reorganización de unipersonales, realizado por su
Sociedades titular, a favor de las sociedades
reguladas por la Ley General de
Sociedades, teniendo en
consideración lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 67.”(*)
La reorganización simple a que se refiere el Artículo

391 de la Ley General de Sociedades; así como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
Artículo 392 de la citada Ley, excepto la
transformación.
Artículo 65º del Reglamento de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta

115
También se considera primera
venta la que se realice con
posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación
de la venta gravada.
116
La posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con
Se el constructor, cuando el inmueble
encuentra haya sido adquirido directamente de
gravada con éste o de empresas vinculadas
el IGV económicamente con el mismo (*)
Ello NO será de aplicación cuando se

demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de
mercado (el que normalmente se obtiene
(*)La posterior venta de inmuebles en las operaciones onerosas que el
está referida a las ventas que las constructor o la empresa realizan con
empresas vinculadas terceros no vinculados, o el valor de
económicamente al constructor tasación, el que resulte mayor)
realicen entre sí y a las efectuadas
por éstas a terceros no vinculados.
Inciso d) del artículo 1º de la Ley de IGV e inciso d)
117
del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV
También se considera primera venta de
bienes inmuebles
Trabajos de ampliación Remodelación o restauración
 La venta se encontrará gravada con También se encuentra gravada

el IGV, aún cuando se realice la venta de inmuebles respecto
conjuntamente con el inmueble del de los cuales se hubiera
cual forma parte, por el valor de la efectuado trabajos de
ampliación. remodelación o restauración, por
 Se considera ampliación a toda el valor de los mismos.
área nueva construida.
Inciso d) del artículo 2º del Reglamento de la Ley de

118
IGV
También se considera primera venta de
bienes inmuebles
Trabajos de ampliación Remodelación o restauración
Valor del ampliación- restauración – remodelación: se deberá establecer la proporción

existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de
adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al Por Mayor
hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o
restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base
imponible de la ampliación, remodelación o restauración.
119
No constituye primera
venta la transferencia de
las alícuotas entre
copropietarios
constructores.
Inciso d) del artículo 2º del Reglamento de la Ley de

IGV
120
Cualquier persona que se dedique en
¿quién es el forma habitual a la venta de inmuebles
constructor? construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
Se entenderá que el inmueble ha sido

construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna
parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
Inciso e) del artículo 3º de la Ley de IGV

121
INFORME N° 063-2005-SUNAT/2B0000
La primera venta, efectuada por el constructor, de los

estacionamientos independizados de las viviendas cuya
adquisición es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, está gravada
con el IGV.
La base imponible del referido Impuesto está constituida por el

ingreso percibido con exclusión del monto correspondiente al
valor del terreno, considerándose para tal efecto, que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total
de la transferencia del inmueble.
122
Se encuentra exonerada la primera venta
de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor
de venta no supere las 35 UITs, siempre
que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de Licencia
de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente.
Literal B del Apéndice I de la Ley de IGV

123
Venta
Constructor
124
Venta
125
En la fecha de percepción del ingreso,
por el monto que se perciba, sea
La parcial o total.
obligación Inclusive cuando se denomine arras,
tributaria se depósito o garantía siempre que éstas
origina superen, de forma conjunta, 3% del
valor total del inmueble.

Inciso f) del artículo 4º de la Ley de IGV, inciso c) del numeral 1 y

127
Se encuentra
gravado con La importación de bienes
el IGV
128
La importación para el consumo es el Régimen
aduanero que permite el ingreso de mercancías al
territorio aduanero para su consumo, luego del pago o
garantía según corresponda, de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables, así como
el pago de los recargos y multas que hubieren, y del
cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras.
Artículo 49º de la Ley General de Aduanas

129
la transferencia en el país
de mercancía extranjera,
ingresada bajo los
No esta regímenes de Importación
gravado con Temporal o Admisión
el IGV Temporal regulados por la
Ley General de Aduanas,
siempre que se cumpla con
los requisitos establecidos
por la citada Ley.
Numeral 9 del artículo 2º del Reglamento de la

Ley de IGV
130
Admisión temporal para reexportación en el mismo estado
Es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de

ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el
consumo y recargos de corresponder, siempre que sean identificables y
estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico
para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar
modificación alguna, con excepción de la depreciación normal originada
por el uso que se haya hecho de las mismas.

131
Admisión temporal para perfeccionamiento activo
Es el Régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas

mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos arancelarios y
demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de
corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego
de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de
productos compensadores.
Las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se produce:
a) La transformación de las mercancías;

b) La elaboración de las mercancías, incluidos su montaje, ensamble y adaptación
a otras mercancías; y,
c) La reparación de mercancías, incluidas su restauración o acondicionamiento.
Artículo 68º de la Ley General de Aduanas 132

Realiza
Importador Importación
133
Los bienes deben ser
importados para su
consumo en el país
134
La En la fecha en que se
obligación solicita su despacho a
tributaria se consumo.
origina
Inciso g) del artículo 4º de la Ley del IGV

135
136
No se encuentra
gravado
El arrendamiento y demás
formas de cesión en uso de La transferencia de bienes
bienes muebles e inmuebles, usados que efectúen las
siempre que el ingreso personas naturales o jurídicas
constituya renta de primera o que no realicen actividad
de segunda categorías empresarial, salvo que sean
gravadas con el Impuesto a la habituales en la realización de
Renta. este tipo de operaciones.
Incisos a) y b) del artículo 2º de la Ley de IGV

137
La transferencia de bienes
No se encuentra que se realice como
gravado consecuencia de la
reorganización de empresas;
Incisos c) del artículo 2º de la Ley de IGV

138
Dichos bienes no podrán ser
La transferidos o cedidos durante el
importación plazo de cuatro años contados
de desde la fecha de la numeración
de la Declaración Única de
Importación (*)
Bienes donados a En caso que se transfieran o cedan,

entidades religiosas se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente.
La depreciación de los bienes
cedidos o transferidos se
determinará de acuerdo con las
(*) No están comprendidos los casos en que por normas del Impuesto a la Renta.
disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o Numeral 1 del Inciso e) del artículo 2º de la Ley de IGV
139
cesión de dichos bienes.
La
importación
de
Bienes de uso personal y Bienes efectuada con financiación de

menaje de casa que se donaciones del exterior, siempre que
importen libres o liberados de estén destinados a la ejecución de
derechos aduaneros por obras públicas por convenios
dispositivos legales y hasta el realizados conforme a acuerdos
monto y plazo establecidos en bilaterales de cooperación técnica,
los mismos, con excepción de celebrados entre el Gobierno del Perú y
vehículos. otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de
fuentes bilaterales y multilaterales.
Numerales 2 y 3 del inciso e) del artículo
2º de la Ley de IGV
140
No se encuentra
gravado
El Banco Central de Reserva del Perú por las

operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza
en virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuños.
Inciso f) del artículo 2º de la Ley de IGV

141
No se encuentra
gravado
La transferencia o importación de La transferencia o importación de bienes y la

bienes y la prestación de servicios prestación de servicios debidamente
que efectúen las instituciones autorizada mediante Resolución Suprema,
educativas públicas o particulares vinculadas a sus fines propios, efectuada por
exclusivamente para sus fines las Instituciones Culturales o Deportivas a
propios. que se refieren el inciso c) del Artículo 18 y el
Mediante DS refrendado por el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del
MEF y el MINEDU, se aprobará la Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
relación de bienes y servicios Legislativo Nº 774, y que cuenten con la
inafectos al pago del IGV. calificación del Instituto Nacional de Cultura o
del Instituto Peruano del Deporte,
Nota: Se encuentran comprendidas dentro de respectivamente.
los alcances de este inciso al Instituto de
Radio y Televisión del Perú; la Biblioteca
Nacional del Perú; y al Archivo General de la
Nación por la naturaleza especial de sus fines Inciso g) del artículo 2º de la Ley de IGV
y objetivos 142
No se encuentra
gravado
Los pasajes internacionales adquiridos

por la Iglesia Católica para sus agentes
Las regalías que corresponda
pastorales, según el Reglamento que
abonar en virtud de los
se expedirá para tal efecto; ni los
contratos de licencia
pasajes internacionales expedidos por
celebrados conforme a lo
empresas de transporte de pasajeros
dispuesto en la Ley Nº 26221.
que en forma exclusiva realicen viajes
entre zonas fronterizas.
Incisos h) e i) del artículo 2º de la Ley de

IGV
143
Los servicios que presten las
Administradoras Privadas de Fondos de
No se encuentra Pensiones y las empresas de seguros a los
gravado trabajadores afiliados al Sistema Privado
de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en
el marco del Decreto Ley Nº 25897.
Inciso j) del artículo 2º de la Ley de IGV

144
No se encuentra
gravado
La importación o transferencia de bienes

La transferencia de bienes al
que se efectúe a título gratuito, a favor de
Estado, efectuada a título
Entidades y Dependencias del Sector
gratuito, de conformidad a
Público, excepto empresas; así como a
disposiciones legales que así
favor de las ENIEX, ONGD-PERU
lo establezcan.
nacionales e Instituciones Privadas sin
fines de lucro receptoras de donaciones
de carácter asistencial o educacional,
inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la APCI del Ministerio
de Relaciones Exteriores, siempre que En este caso, el donante no
sea aprobada por Resolución Ministerial pierde el derecho a aplicar
del Sector correspondiente. el crédito fiscal que
corresponda al bien
Inciso k) del artículo 2º de la Ley de IGV donado.”
145
No se encuentra
gravado
Los intereses y las

ganancias de capital Los juegos de azar y apuestas,
generados por Certificados tales como loterías, bingos,
de Depósito del Banco rifas, sorteos, máquinas
Central de Reserva del Perú tragamonedas y otros aparatos
y por Bonos "Capitalización electrónicos, casinos de juego y
Banco Central de Reserva eventos hípicos.
del Perú".
Incisos l) y ll) del artículo 2º de la Ley de

146
IGV
La asignación de recursos, bienes,
servicios y contratos de construcción que
efectúen las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven
No se encuentra contabilidad independiente, para la
gravado ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
La adjudicación a título exclusivo a cada

parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecución de los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción
contractual, siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la información que, para
tal efecto, ésta establezca.
Incisos m y n) del artículo 2º de la Ley de

147
IGV
La atribución, que realice el
operador de aquellos contratos de
colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente,
No se encuentra de los bienes comunes tangibles e
gravado intangibles, servicios y contratos
de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo
a lo que establezca el reglamento.
Inciso o) del artículo 2º de la Ley de IGV

148
La venta e importación de los
medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan
No se (mismo principio activo) para tratamiento
encuentra de enfermedades oncológicas y del
gravado VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
La venta e importación de los
medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento
de enfermedades oncológicas, del
VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.
Inciso p) del artículo 2º de la Ley de IGV
149
Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito
Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o
no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de
créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la
micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales
o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artículo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso r) del artículo 2º de la Ley de IGV

150
Las pólizas de seguros de vida emitidas
por compañías de seguros legalmente
No se constituidas en el Perú, de acuerdo a las
encuentra normas de la SBS, siempre que el
gravado comprobante de pago sea expedido a
favor de personas naturales residentes
en el Perú. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este
inciso y las primas de los seguros para
los afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas
Los intereses generados por valores reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
mobiliarios emitidos mediante
oferta pública o privada por
personas jurídicas constituidas o
establecidas en el país.
Incisos s) y t) del artículo 2º de la Ley de

151
IGV
Los intereses generados por
los títulos valores no
colocados por oferta pública,
No se
cuando hayan sido adquiridos
encuentra
a través de algún mecanismo
gravado
centralizado de negociación a
los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
Incisos u) del artículo 2º de la Ley de IGV

152
153
También se encuentran exonerados los
contribuyentes del Impuesto cuyo giro o
Están
negocio consiste en realizar
exoneradas del
exclusivamente las operaciones
IGV
exoneradas u operaciones inafectas,
cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
Las operaciones contenidas en los

Apéndices I y II hasta el 31 de
diciembre de 2015.
Artículo 5º de la Ley de IGV

154
Los contribuyentes que realicen
las operaciones comprendidas en
el Apéndice I podrán renunciar a
la exoneración optando por pagar
el Impuesto por el total de dichas
operaciones.

155
156
PPNN PPJJ
.
Que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de producción y distribución.
b) Presten en el país servicios afectos.
c) Utilicen en el país servicios prestados
por no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construcción
afectos.
e) e) Efectúen ventas afectas de bienes
inmuebles.
f) Importen bienes afectos
Sociedades
Sucesiones Indivisas Irregulares
Numeral 9.1 del artículo 9º de la Ley de
IGV 157
Que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de producción y distribución.
b) Presten en el país servicios afectos.
Patrimonios fideicometidos de
c) Utilicen en el país servicios prestados
sociedades titulizadoras por no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construcción
afectos.
e) e) Efectúen ventas afectas de bienes
inmuebles.
f) Importen bienes afectos
Sociedades Conyugales que

ejerzan la opción sobre atribución Los fondos mutuos de
de rentas prevista en las normas inversión en valores y los
que regulan el Impuesto a la Renta fondos de inversión que
desarrollen actividad
empresaria
Numeral 9.1 del artículo 9º de la Ley de IGV 158
Tratándose de las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, que no
realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto
cuando
Realicen de manera habitual las

Importen bienes afectos demás operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
Numeral 9.2 del artículo 9º de la Ley de IGV 159

Para calificar la habitualidad, la SUNAT
considerará la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizó
Numeral 9.2 del artículo 9º de la Ley de IGV y el

numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de la
Ley de IGV
160
 .Se considera habitualidad la reventa.
 Asimismo, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos
últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
 Se considerará habitual la transferencia que efectúe el importador de
vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Numeral 9.2 del artículo 9º de la Ley de IGV y el

numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de la
Ley de IGV
161
Tratándose de
servicios, siempre se
considerarán
habituales aquellos
servicios onerosos que
sean similares con los
de carácter comercial.

Ley de IGV
162
En los casos de
importación, no se requiere
habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto
del impuesto.

Ley de IGV
163
Recordemos que el constructor es cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
En este caso, se presumirá la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta

de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada

con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
164
El comprador de los bienes,
cuando el vendedor no tenga
domicilio en el país.
Son responsables
solidarios
Los comisionistas, subastadores,

martilleros y todos los que vendan
o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estén
obligados a llevar contabilidad
completa según las normas
vigentes.
Incisos a) y b) del artículo 10º de la Ley de
IGV 165
Son responsables
solidarios
Las personas naturales, las

sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas designadas
Por Ley, Decreto Supremo o

por Resolución de Por Decreto Supremo o por Resolución
Superintendencia como de Superintendencia como agentes de
agentes de retención o percepción del Impuesto que causarán
percepción del Impuesto. los importadores y/o adquirentes de
bienes, quienes encarguen la
construcción o los usuarios de servicios
Inciso c) del artículo 10º de la Ley de IGV en las operaciones posteriores.
166
En el caso de coaseguros, la empresa
que las otras coaseguradoras
designen, determinará y pagará el
Impuesto correspondiente a éstas
últimas.
Son responsables
solidarios
El fiduciario, en el caso del

fideicomiso de titulización, por las
operaciones que el patrominio
fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
Incisos d) y e) del artículo 10º de la Ley de

IGV 167
168
El impuesto a pagar se
determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto
de cada período el crédito fiscal.
En la importación de bienes, el
Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto

169
170
El ingreso percibido, en
la venta de inmuebles,
con exclusión del
correspondiente al valor
del terreno.
El total de la
El valor de retribución,
venta, en las en la
ventas de prestación o
bienes. utilización de
Base servicios.
Imponible
El Valor en Aduana
El valor de determinado con arreglo a
construcción, la legislación pertinente,
en los más los derechos e
contratos de impuestos que afecten la
construcción. importación con excepción
del IGV, en las
Artículo 13º de la Ley importaciones.
de IGV 171
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el

contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
éstos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados
o inafectos, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del
bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.
Artículo 14º de la Ley de IGV y numeral 1 del artículo 5º del

Reglamento de la Ley de IGV 172
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o
contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto;
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de
venta del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
Ello, será aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:

a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Artículo 14º de la Ley de IGV y numeral 1

del artículo 5º del Reglamento de la Ley 173
de IGV
El importe de los depósitos constituidos
por los compradores para garantizar la
devolución de los envases retornables de
los bienes transferidos y a condición de
que se devuelvan.
No forman parte del

valor de venta, de Los descuentos que consten en el
construcción o de los comprobante del pago, en tanto resulten
ingresos por servicios, normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se

genere entre el nacimiento de la
obligación tributaria y el pago total
o parcial del precio.
Artículo 14º de la Ley de IGV 174
1) Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar el
movimiento de estos bienes.
2) Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,

siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
3) En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en

moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en
el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último

publicado.
numerales 12, 13, 17 del artículo 5º del Reglamento de la Ley de IGV 175
En el retiro de bienes, la base imponible será
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicará el valor de
mercado.
En los casos en que no sea posible aplicar el

valor de mercado, la base imponible será el
costo de producción o adquisición del bien
según corresponda.
Artículo 15º de la Ley de IGV y numeral 6 del artículo 5º del

Reglamento de la Ley de IGV 176
Para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de
la transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerará que el
valor del terreno representa el 50%
del valor total de la transferencia del
inmueble.

Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente, la base imponible será el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los

bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas económicamente, a que
se refiere el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomara como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento
(6%) sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
Artículo 15º de la Ley de IGV y numeral 7 del artículo 5º del Reglamento

de la Ley de IGV 178
En caso de no existir
comprobante de pago que
exprese su importe, se presumirá
salvo prueba en contrario, que la
base imponible es igual al valor
de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.

Tratándose de permuta y de cualquier
operación de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, cuyo precio no
esté determinado, la base imponible será
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artículo 10 RGTO
(determinación de oficio)

181
Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último
Requisitos impuesto.
Sustanciales
Que se destinen a operaciones por las

que se deba pagar el Impuesto.

a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite las operaciones afectas o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Incisos a) y b) del artículo 19º de la Ley del IGV 183

El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o

prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener
la información establecida por el inciso b) del artículo 19 de la Ley de IGV, la
información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de
comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la
materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta
última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la
información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Inciso a) Numeral 2.1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley de

184
IGV
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Unica de
Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el

no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en
la utilización de servicios en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble

por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por
los servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario
podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que
cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de
Pago.
Incisos b), c) y d) del numeral 2.1 del artículo 6 del Reglamento de 185
la Ley de IGV
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, también se cumplirá el siguiente
requisito formal:
Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse
a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Inciso c) del artículo 19º de la Ley del IGV 186

Se deberá entender por
Medios de acceso público Emisor habilitado para emitir

de la SUNAT comprobantes de pago o documentos
A aquel contribuyente que a la fecha de emisión

de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no
Al portal institucional de la le haya notificado la baja de su inscripción en
SUNAT y aquellos otros que dicho registro;
establezca la SUNAT a través b) No esté incluido en algún régimen especial que
de una Resolución de lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
Superintendencia den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión,
importación o de emisión del comprobante de
pago o documento que emite, según corresponda.
Numerales 1 y 2 del numeral 2.5 del artículo 6 del Reglamento de 187
la Ley de IGV
Identificación del emisor y del
adquiriente o usuario (nombre,
denominación o razón social y
número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de
identidad)
Información
mínima a que se Identificación del comprobante
refiere el de pago (numeración, serie y
artículo 1 de la fecha de emisión)
Ley Nº 29215
Descripción y cantidad del bien,

servicio o contrato objeto de la
operación
Numeral 3 del numeral 2.5 del artículo 6 del Reglamento de la Ley 188
de IGV
Información mínima a que
se refiere el artículo 1 de
la Ley Nº 29215
Descripción y cantidad del bien, Monto de la operación

servicio o contrato objeto de la
operación
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los
bienes vendidos, valor
de la retribución, valor
de la construcción o
venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la
Numeral 3 del numeral 2.5 del artículo 6 del Reglamento de la Ley operación.
189
de IGV
Aquella que no coincide con la
correspondiente a la operación que el
comprobante de pago pretende
acreditar.
¿Qué es la
información Tratándose del nombre, denominación
consignada en forma o razón social y número de RUC del
errónea? emisor, no se considerará que dicha
información ha sido consignada en
forma errónea si a pesar de la falta de
coincidencia señalada, su
contrastación con la información
obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT no permite
confusión.
Numeral 4 del numeral 2.5 del artículo 6 del Reglamento de la Ley 190
de IGV
La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 del
Reglamento de la Ley de IGV (Información mínima a que se refiere
el artículo 1 de la Ley Nº 29215) consignada en forma errónea
acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el
comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal
información.
En el caso que la información no acreditada sea la referente a la

descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación y al valor de venta, se considerará que el comprobante
de pago que la contiene consigna datos falsos.
Numeral 2.6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV 191

Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el
derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización
de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del
total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido
Reglamento.

i. Transferencia de fondos
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del

emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.

ii. Tratándose de cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no a
la orden” u otro equivalente:
"a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor
de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623."
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido
el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la
constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente,
la misma que deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.

iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº
29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.

En la utilización, en el país, de
servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal
se sustenta en el documento
que acredite el pago del
impuesto

Los casos de robo o extravío de los comprobantes de
pago no implicarán la pérdida del crédito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas
aplicables para dichos supuestos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Baja y Cancelación de documentos
Deberán declarar en el Formulario Virtual Nº 855 denominado “Declaración de Baja
y Cancelación:”
a) La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos de emisión.

b) La baja de documentos por deterioro.
c) La baja de documentos por robo o extravío
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de
crédito, notas de débito y guías de remisión del remitente por cambio de
régimen, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único Simplificado. La
declaración deberá ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio
de régimen.
e) La cancelación de autorización de impresión cuando no se llegue a imprimir los
documentos autorizados. La declaración será presentada antes o
conjuntamente con la siguiente solicitud de autorización de impresión.
f) La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La
declaración será presentada antes o conjuntamente con la comunicación de
baja de tributo.
Numeral 4.1 del artículo 12º del
Reglamento de Comprobantes de Pago 198
Robo y extravío de documentos no
entregados
Se deberá declarar los hechos del robo o del extravío de documentos no
entregados ante la SUNAT dentro de los quince días hábiles siguientes de
ocurridos los mismos; además, se deberá consignar en el escrito el tipo de
documento y la numeración de dichos documentos.
La declaración de baja de documentos por motivo de robo o extravío no exime al

contribuyente de la obligación de sustentar la baja con la copia certificada de la
denuncia policial, cuando la SUNAT así se lo requiera. La denuncia policial
deberá realizarse con anterioridad a la presentación de la declaración de baja
de los documentos robados o extraviados; en caso se realice con posterioridad
sólo eximirá de la responsabilidad a que hace referencia el numeral 4.3 del
artículo 12º del RCP a partir de la fecha de la denuncia
Numeral 4.2 del artículo 12º del

Reglamento de Comprobantes de Pago
199
Tratándose de los casos en que se
emiten liquidaciones de compra, el
derecho al crédito fiscal se ejercerá
con el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo.

En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido
prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes de pago, el crédito fiscal
se sustentará con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la
nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con
la liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la
determinación y pago del Impuesto con el pago posterior a través
de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho
Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal.
Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de
débito y con la copia autenticada notarialmente del documento
de pago del Impuesto materia de la subsanación.

El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el
comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la
anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas
en el numeral 3 del artículo 10 del Rgto.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación

del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de
Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que corresponda al periodo en
el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas
en el numeral 3 del artículo 10- antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho registro.

Es aquel documento que contiene
irregularidades formales en su emisión y/o
registro. Se consideran como tales:
comprobantes emitidos con enmendaduras,
Comprobante correcciones o interlineaciones; comprobantes
de pago no que no guardan relación con lo anotado en el
fidedigno Registro de Compras; comprobantes que
contienen información distinta entre el original
y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.

Comprobante de pago o Es aquel documento que no reúne las
nota de débito que características formales y los requisitos
incumpla los requisitos mínimos establecidos en las normas
legales y reglamentarios sobre la materia, pero que consigna los
en materia de requisitos de información señalados en
comprobantes de pago el artículo 1 de la Ley Nº 29215.

Tratándose de los servicios de suministro
de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos; el crédito fiscal podrá
aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
Artículo 21º de la Ley del de IGV 207

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo
fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal
aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en
que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito
fiscal del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos
siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde se
registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el
reintegro.”
Nota: no es de aplicación a las operaciones
de arrendamiento financiero.
Artículo 22º de la Ley del de IGV y numeral 3 del artículo 6º del Reglamento 208
Tratándose de los bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición
en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha
situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio
del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el
crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido 1
año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito

fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la
pérdida del mismo.

Exclusiones a la obligación de Reintegro
La venta de los bienes del

Las mermas y desmedros
activo fijo que se encuentren
debidamente acreditados
totalmente depreciados
La desaparición, destrucción o La desaparición, destrucción o

pérdida de bienes por delitos pérdida de bienes que se
cometidos en perjuicio del produzcan por caso fortuito o
contribuyente por sus fuerza mayor
dependientes o terceros;

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan se
acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos
o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido pe la SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se

produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando
se tome conocimiento de la comisión del delito.”
Numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del de IGV 211

En caso de nulidad,
anulación, rescisión o
resolución de contratos, se
deberá reintegrar el crédito
fiscal en el mes en que se
produzca tal hecho.
Numeral 5 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del de IGV 212

Cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deberá seguirse el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de

construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportación.
Artículo 23º de la Ley de IGV y numeral 6 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del de IGV 213
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los
párrafos anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones,

clasificándolas en:
 Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones

gravadas y de exportación;
 Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones
no gravadas, excluyendo las exportaciones;
 Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal
se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así
como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a
las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicará por cien. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce meses de

actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se computará
desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán

dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que
iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un período de doce meses
calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en
cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las que se encuentren exoneradas

o inafectas del IGV, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título
gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas
ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de
lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo

internacional de pasajeros que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6 del
Reglamento, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo
efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el
boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
 Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de pasajeros

que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los

documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda más de un
tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada
aerolínea considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
 Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo

internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminución del valor
contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará
en el mes en que se efectúe.”
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del Artículo 2 de la LIGV; la transferencia de créditos realizada a favor del
factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de
bienes, con excepción de la señalada en i), así como la prestación de servicios
a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por

operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como

valor de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su
defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por
organismo competente.”
Tratándose de la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, se considerarán como
operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.

Cuando en un mes determinado el
monto del crédito fiscal sea mayor
que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituirá saldo a favor del
sujeto del Impuesto. Este saldo se
aplicará como crédito fiscal en los
meses siguientes hasta agotarlo.

221
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza
la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre
que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10 del Rgto,
siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6 del Rgto (*).
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la

utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá haber sido
efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.”
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a

la anotación del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa -
en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo
Numeral 11 del artículo 6º del dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en
Reglamento de la Ley de IGV el numeral 3 del artículo 10- antes que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho
222
registro.
Del monto del Impuesto Bruto se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los

descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la
operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin
admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporción a
la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago
emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son

aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad

al pago del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del
mismo, manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no
procediendo la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la
Renta.

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose de la
anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el

comprobante de pago:
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor
deberá emitir.

Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el

sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante
de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal,
presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos son aquellos que no constituyan retiro de bienes;

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta
de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al
adquirente por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito

Los ajustes se efectuarán en el
mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones
originales.
Numeral 1 del artículo 7º del Reglamento de la Ley de IGV
227
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal,
cuando la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del comprobante de
pago que respalda la adquisición de los
bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal
correspondiente al mes de emisión de la
respectiva nota de crédito, el originado por la
citada bonificación.
228
Tratándose de la primera venta de inmuebles
efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca la
restitución.
229
230
Los sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si

correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se

hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
231
232
La exportación de bienes o
servicios, así como los
contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no
están afectos al Impuesto
General a las Ventas.

Sujeto
Venta – bienes Sujeto no
domiciliado muebles
domiciliado
Independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el

país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
234
Régimen aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las
mercancías nacionales o
Exportación
nacionalizadas para su uso o
Definitiva
consumo definitivo en el exterior. La
exportación definitiva no está afecta
a ningún tributo.
235
Procedimiento de Exportacion
1. Numeración de orden de embarque:

(DUA de exportación provisional): Trámite que realiza el exportador a través
del Agente en la Aduana de Salida
2. Revisión de la autoridad aduanera

Canal Verde: sin revisión
Canal Naranja: aforo documentario
Canal Rojo: aforo físico
3. Inicio de la carga y término de la carga

Fecha de control de embarque
Fecha de conocimiento de embarque (fecha de embarque)
4. Regularización de la DUA: dentro de los 15 días
236
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad
ocurra en el país hasta antes del embarque, la exportación de bienes estará
condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a 60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos
emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al
adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque
se efectúe en un plazo no mayor a 240 días calendario contados a partir de la
fecha en que el almacén emita el documento.
Vencidos los plazos sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que
la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.
237
Informe No 201-2009-SUNAT
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relativas al tratamiento tributario que
corresponde a tas exportaciones realizadas con el INCOTERM Ex Work (EXW);
1. ¿Las exportaciones efectuadas usando el INCOTERM EXW se encuentran
inafectas del Impuesto General a las Ventas (lGV)?
2. De ser afirmativa la respuesta a la primera interrogante, ¿qué documentos de
presentar et exportador con INCOTERM EXW para acreditar que el producto vendido
fue realmente exportado, esto es, que salió del territorio aduanero?
3. ¿El sujeto que exporte usando el TNCOTERM EXW podrá solicitar la devolución
del saldo a favor del exportador y la restitución de derechos arancelarios
(drawback), aunque dichos beneficios se apliquen sobre un valor FOB?
CONCLUSIONES:
1. Para efecto de la aplicación del beneficio del drawback, cabe concluir lo
siguiente
a) Una operación de compraventa internacional realzada en términos del

INCOTERM EXW constituirá una operación de exportación para efectos aduaneros,
siempre que con motivo de la misma se efectivice la salida física de tos bienes
objeto de la transacción para su uso o consumo definitivo en el exterior mediante el
régimen de exportación. 238
b) Tendrá la calidad de exportador la persona natural o jurídica que figura como
consignatario en la declaración de exportación correspondiente es decir quien
emita la factura para el cliente domiciliado en el exterior conforme a lo dispuesto
en el inciso a) del numeral 26 del rubro Vl -Normas Generales del Procedimiento
de Exportación.
c) La operación de exportación sea cual fuere el INCOTERM pactado para su

realización, se acredita con la presentación de la declaración de exportación
correspondiente (DUA o DSE) de la mercancía debidamente diligenciada y
regularizada por la Autoridad Aduanera.
d) El beneficio devolutivo que corresponda al exportador por concepto del

Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios, será
equivalente al ocho por ciento (8%) del valor FOB declarado ante Aduanas una vez
excluidos del mismo los gastos que correspondan a los conceptos en los que el
exportador no ha incurrido y que han sido asumidos por el vendedor de acuerdo al
INCOTERM pactado entre las partes, salvo que los mismos hubieran sido
expresamente incluidos dentro de las obligaciones del vendedor-exportador en el
contrato de compraventa internacional.
2. En lo que respecta al lGV, la venta de bienes muebles realzada en virtud de un

contrato de compraventa internacional pactado baio el INCOTERM EXW, califica
como una operación gravada con dicho impuesto, por lo cual no cabe la aplicación
del beneficio del saldo a favor del exportador contenido en el TUO DE LA Ley de IGV239
RTF No 620-5-2004
“en lo que respecta a cuándo se entiende transferida la propiedad de un

bien, la legislación del Impuesto General a las Ventas no ha efectuado
precisión alguna, por lo que es necesario recurrir el Código Civil para
determinar la transmisión de propiedad de los bienes muebles, para lo
cual el artículo 947 del indicado cuerpo legal prevé que la transferencia
de propiedad de una cosa mueble determinada se efectúa con la
tradición a su acreedor, salvo disposición legal diferente”. Agrega el
Tribunal “en cuanto a la determinación de la fecha de entrega del bien
para efectos tributarios, se entiende por entrega de un bien la fecha en
que este queda a disposición del adquirente”
240
RTF No 399-4-2003
“En el rubro Título y Transferencia de Propiedad del Contrato, las partes

acordaron que “el título y transferencia de propiedad tendrá lugar al culminar la
entrega, pesaje y muestreo del lote materia de este contrato, el comprador
podrá a partir de ese momento, disponer libremente del producto para su
mezcla con otros concentrados, exportación, etc., estableciéndose en la
Cláusula de Pesaje, Muestreo y Determinación de Humedad, que tales
operaciones serían realizadas en el depósito de RGT Minerales en el Callao”
Sobre dicha base el Tribunal Fiscal concluye “Que de lo expuesto se aprecia
que la transferencia de concentrado de cobre efectuada por la recurrente a
favor de RGT Minerales S.A. cuya entrega fue pactada en condiciones FBO
Callao, precisándose que la transferencia de propiedad tendría lugar al
culminar la entrega, pesaje, muestreo del lote materia del contrato, lo que
ocurriría en el depósito de RGT minerales en el Callao suponen la realización de
una venta de bienes en el país, la misma que a tenor de los dispositivos citados
constituye una operación gravada con el IGV”
241
Las operaciones
consideradas como
exportación de servicios
son las contenidas en el
Apéndice V.
242
Los servicios del Apéndice V servicios se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en
el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
243
Se consideran, también, exportaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados

en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la SBS certificarán la operación en el
momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del
productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en
la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución

del swap, documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la
exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la
devolución del IGV de sus costos.
244
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de
dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de 60 días útiles.
Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de
la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el

exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la
causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de

operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario
para la aplicación de la presente norma.
245
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por
encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en
todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este
caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o
declaraciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de

hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o
a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de 60 días
por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración
(TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para
ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
246
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de
la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los
bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles,
lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la
zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante
resolución de superintendencia de la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de

pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga
aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
247
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en

virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no
se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo,
en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
248
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está
condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a sesenta días calendario contados a partir de la fecha de emisión
del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya
efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el
territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a
las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

clientes del exterior, a través de comisionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin
agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas
por Aduanas sobre el particular.
249
9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores
turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde

el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
250
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
251
MI País SA, es una empresa que se dedicada a la exportación de polos conmemorativos
del Perú.
La empresa quiere determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede
solicitar en devolución por el periodo de marzo 2014.
Saldo a favor materia de beneficio

Importe
Impuesto Bruto IGV 50 000
Saldo a favor del exportador 86 500
Saldo a favor materia de beneficio -36500
252
Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia
del Beneficio
Importe
Exportaciones realizadas en el período 300000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 54000
SFMB 36 500
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa Mi

País podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros
tributos (Tesoso Público) y luego, si quedara un saldo podrá solicitar la
devolución del mismo
253
Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de Marzo del 2014
Importe
Ingresos gravados 545 750
Porcentaje 1.50%
Pago a cuenta 8186.25
Compensación con el IR y con otros tributos

Importe
Saldo a Favor Materia del Beneficio 36 500
Compensación pago a cuenta IR Marzo 2014 8186.25
SFMB a solicitar devolución 28313.75
254
La empresa (exportador) podrá solicitar el SFMB mediante el
Formulario 4949 "Solicitud de devolución", en original y copia,
llenado y firmado por el titular o el representante legal acreditado
en el RUC.
Asimismo, deberá presentar el medio magnético que contiene la

información generada por el PDB – Exportadores, acompañando el
"Resumen de Datos de Exportadores" firmada por el titular o el
representante legal acreditado ante la SUNAT en dos ejemplares.
De no incurrir en causal de rechazo, se otorgará la Constancia de

Presentación de la información y se sellará uno de los ejemplares
del "Resumen de Datos de Exportadores".
Nota: Los exportadores podrán utilizar SUNAT Virtual (Formulario Virtual N° 1649)
para realizar su trámite de devolución del SFMB siempre que no medie la
presentación de la garantía a que se refiere el artículo 12° del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables
255
256
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará

separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto.
Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del
Impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor
global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y

subarrendatarios, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.

257
Las copias y los originales, en su
caso, de los comprobantes de
pago y demás documentos
contables deberán ser
conservados durante el período
de prescripción de la acción
fiscal.

258
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT
lo estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea

fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará el
valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran
partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.

259
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse
expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre
otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.

b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas,
se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no

existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de
forma incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren
las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de
los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.

260
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una
operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en éstos, por el
responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al

crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a
las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de
servicios o contratos de construcción.

261
Se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de

débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes,
prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de

débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para simular dicha operación. En caso que el
adquirente cancele la operación a través de los medios de pago, mantendrá
el derecho al crédito fiscal.
Las operaciones indicadas en el inciso b) son aquellas en que el emisor que

figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha operación.
Artículo 44º de la Ley de IGV y numeral 15 del artículo

6 del Reglamento de la Ley de IGV 262
En las operaciones indicadas en el inciso b) el adquirente mantendrá el derecho
al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del transferente, prestador
del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al

crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
Cabe precisar que el pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago

por parte del responsable de su emisión es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestación o utilización de los servicios o
ejecución de los contratos de construcción que efectivamente se hubiera
realizado.
Artículo 44º de la Ley de IGV y numeral 15 del artículo
6 del Reglamento de la Ley de IGV 263
La operación no real no podrá ser acreditada
mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no
hayan sido transferidos o prestados por el
emisor del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción
soportada, según sea el caso.

264
RTF No 6440-5-2005
“Que las observaciones efectuadas a los mencionados proveedores por indicios

relacionados al desarrollo de sus actividades e incumplimiento de sus obligaciones
formales y tributarias, no son suficientes a efectos de desconocer automáticamente
el crédito fiscal de la recurrente, atribuyéndose a las objeciones en que se
sustentaba, el calificativo de no reales, toda vez que el incumplimiento de las
obligaciones de aquellos no puede atribuírseles a ésta más aún cuando no fuer
requerida a fin de demostrar la fehaciencia de sus operaciones, habiéndose
presentado en la fiscalización la documentación y registros contables sustentatorios
de las compras…”
RTF No 4613-1-2006
“Que en el presente caso, conforme se ha evidenciado en los considerandos

precedentes, la recurrente no ha aportado documentación sustentatoria suficiente
que acredite la efectiva realización de las adquisiciones de bienes y servicios a sus
proveedores, como podría ser entre otros, las guías de remisión que sustenten el
traslado de los bienes adquiridos, los ingresos y salidas de los almacenes de la
recurrente, contratos, órdenes de pedido, preformas, presupuestos, etc; no
obstante que la Administración le solicitó la acreditación de la realización de las
operaciones materia de reparo conforme se ha expuesto”
265
266
Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT 267
Venta de bienes
Prestación de
servicios
Proveedores
Contratos de
construcción
Primera venta de
bienes inmuebles
268
Designación
Resolución de
A través de Superintendencia
Exclusión
269
Si el pago efectuado
es igual o inferior a S/
700
No están obligados a
retener
El monto de los
comprobantes
involucrados no supera
dicho monto
270
1. Proveedores – buenos
contribuyentes
2. Otros agentes de retención
3. Se emita boletas de venta, tickets
o cintas emitidas por máquinas
registradoras, que no permitan
ejercer crédito fiscal
No se efectuarán las 4. Se emita Documentos Autorizados
retenciones de IGV, 5. En las que opere el SPOT
cuando se trate de las 6. De venta y de servicio cuando no
exista la obligación de otorgar
siguientes operaciones comprobantes de pago
(Art.5° de Resolución 7. Realizadas por las unidades
037-2002/SUNAT) ejecutoras del Sector Público que
tengan la condición de agente de
retención, y sean efectuadas a
través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo
8. Realizadas con proveedores que
tengan la condición de agentes de
percepción del IGV
271
Pago
OJO
TASA BAJA DEL 6% A PARTIR

DEL 01 DE MARZO DE 2014 (
Nota: En el caso de pagos parciales, el
Resolución de
porcentaje de retención se aplicará al
Superintendencia No. 033-
importe de cada pago
2014/SUNAT
272
Requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1. Datos de identificación del Agente de Retención:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de Retención”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
Art. 8° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT
273
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : Proveedor”.
b) En la primera copia: “Emisor - Agente de Retención”.
c) En la segunda copia: “SUNAT”.
La segunda copia permanecerá en poder del Agente de Retención, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor.
2.2. Número de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que
dieron origen a la retención:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.
c) Fecha de emisión.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
274
Comprobante de Retención
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : Proveedor”.
b) En la primera copia: “Emisor - Agente de Retención”.
c) En la segunda copia: “SUNAT”.
La segunda copia permanecerá en poder del Agente de Retención, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronológicamente.
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor.
2.2. Número de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron
origen a la retención:
a) Tipo de documento.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
275
Declaración y Pago – agentes de retención
PDT- Agentes de
Retención, Formulario
Virtual No 626
Se realizará de acuerdo Se presentará aún

al cronograma SUNAT cuando no se hubieran
para el cumplimiento de practicado retenciones en
obligaciones tributarias el período
276
PDT – IGV Renta
mensual,
Formulario
virtual No 621
Proveedor Declaración
y pago
Se consignará el
impuesto retenido,
a efectos de su
deducción del
tributo a pagar
277
Aplicación de las retenciones
Hasta el
último día del
Deducción de las
Proveedor período que
retenciones del
corresponda
impuesto a pagar
la
declaración
Nota:
El exceso se arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensación con otra deuda tributaria.
278
Registro de comprobantes de pago
a) Los comprobantes de
pago correspondientes
a operaciones que se
encuentran sujetas a
retención.
Registro de compras Se marcará
b) Las notas de débito y
notas de crédito que
modifican los
comprobantes de
pago correspondientes
a operaciones que se
encuentran sujetas a
retención.”
279
Cuentas y Control
Se controlará
mensualmente
las retenciones
Cuenta: IGV efectuadas a
Agente de –
abrirá los
retención Retenciones proveedores y
por pagar los pagos
efectuados a
SUNAT
280
Registro del
Agente de
llevará Régimen de
retención
Retenciones
Se controlará
Información mínima:
débitos y créditos
1. Fecha de la transacción.
con respecto a la
2. Denominación y número del documento
cuenta por pagar
sustentatorio.
por cada
3. Tipo de transacción realizada, tales como:
proveedor
compras, ajustes a la operación, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje
Nota:
de facturas por letras de cambio, entre otras. El “Registro del Régimen de
4. Importe de la transacción, anotado en la Retenciones” no podrá tener un
columna del debe o del haber, según atraso mayor a diez (10) días
corresponda a la naturaleza de la hábiles, contados a partir del primer
día hábil del mes siguiente a aquél
transacción. en que se recepcione o emita, según
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por corresponda, el documento que
cada Proveedor. sustenta las transacciones
realizadas con los Proveedores
281
Proveedor
Subcuenta: IGV
Retenido dentro de la
cuenta Impuesto
General a las Ventas
282
Devolución de las retenciones
El proveedor podrá Se hubiera mantenido

solicitar la un monto no aplicado
devolución de las por dicho concepto en
retenciones no un plazo no menor de
aplicadas tres períodos
consecutivos
283
Régimen de Percepciones
del IGV – Venta de bienes
284
Ámbito de aplicación
Operaciones de
Régimen de ventas gravadas
Percepción Se aplica con el IGV
Venta de los
bienes
indicados en el
Nota: No se aplica a la
Anexo 1 de la
venta de bienes
R.S 058-2006-
exoneradas o inafectas del
SUNAT
IGV
285
Oportunidad de la
percepción
Agente de
Efectuará la
percepción Cuando se realice el cobro
percepción
total o parcial
286
Importe de la Percepción
0.5% sobre el
precio de venta
Requisitos:
Importe a) Se emita comprobante

de pago que permita
ejercer crédito fiscal
b) El cliente figure en el
Listado de Clientes
2% sobre el precio
de venta en los Nota:
Tratándose de pagos
demás casos parciales, el porcentaje de
percepción que corresponda
se aplicará sobre el importe de
cada pago.
287
Operaciones excluidas
1. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes
requisitos:
a) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
b) El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en
el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
2. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales. Esta
exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los
numerales 5 al 12 del Anexo 1 de la R.S 058-2006-SUNAT
3. De retiro de bienes considerado como venta.
4. Efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
5. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
6. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por
vía terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energía y Minas.”
288
Consumidor Final
El cliente sea una

persona natural
Condiciones
El importe de los bienes

adquiridos sea igual o
inferior a S/.1,500 por
comprobante de pago.
Decreto Supremo No.
293-2013-EF (vigente
01.01.2014)
289
Cuando se emita un
No se considerará
comprobante de pago
una operación con un
que permita sustentar
consumidor final
crédito fiscal del IGV.
Cuando los bienes sean

entregados o puestos a
disposición por el vendedor en Tratándose de
algún establecimiento destinado a operaciones de venta
la realización de operaciones y/o
originadas en la entrega
actividades económicas
generadoras de renta de tercera
de bienes en
categoría del cliente y a través del consignación
cual se brinde atención al público,
tales como bodegas, restaurantes,
tiendas comerciales, boticas o
farmacias, grifos y/o estaciones de
servicio, entre otros.
290
Agentes de percepción
Designación
Resolución de
Superintendencia
A través de
Exclusión
291
Comprante de percepción venta interna
Requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1 Datos de identificación del agente de percepción:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social,
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
1.2 Denominación del documento: “Comprobante de Percepción - Venta
Interna”.
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
1.5 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual
será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
292
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original: “Cliente”.
b) En la copia: “Emisor - Agente de Percepción”.
La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá
mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente
2.1 Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2.2 Tipo y número de documento del cliente.
2.3 Fecha de emisión del “Comprobante de Percepción - Venta Interna”.
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron
origen a la percepción:
a) Tipo(s) de documento(s).
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada
uno de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción.
2.6 Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la suma de
todos los montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o
notas de débito incluidos en el “Comprobante de Percepción - Venta Interna
293
Comprobantes de pago
Como información no
necesariamente impresa
Consignará la frase: “Operación sujeta
a percepción del IGV”.
operaciones no sujetas al
presente régimen siempre
que en dichos
comprobantes se pueda
Se podrá identificar el precio de
incluir venta de los bienes sujetos
a la percepción y de
aquellos no sujetos a ésta.
294
Declaración y pago
Agente de percepción
PDT - Percepciones a las ventas

internas, Formulario Virtual Nº
697
Se declarará aún Nota:

cuando no se El agente de percepción no podrá
haya practicado compensar los créditos tributarios que
percepciones tenga a su favor contra los pagos que
tenga que efectuar por percepciones
realizadas.
295
Declaración del cliente
PDT - IGV Renta Mensual,

Formulario Virtual 621
Donde consignará las

percepciones practicadas por
sus agentes de percepción, a
efecto de su deducción del
tributo a pagar
296
Aplicación de percepciones
Del impuesto a pagar Hasta el último día

las percepciones del período que
practicadas por su corresponda la
agente de percepción declaración
Cliente
El exceso se No pueden ser

arrastrará a los materia de
períodos compensación
siguientes hasta con otra deuda
agotarlo tributaria
297
Devolución
Solicitar la
podrá devolución de las
Cliente percepciones no
aplicadas
Nota:
Tratándose de clientes cuyas Requisitos
operaciones exoneradas del IGV y/o
exportaciones facturadas superen
50% del total de sus operaciones
declaradas correspondientes al
último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de Deben constar Monto no aplicado
devolución, podrán solicitar la en la por lo menos por 3
devolución de las percepciones no declaración de períodos
aplicadas que consten en dicha IGV consecutivos
declaración, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no
aplicados por el plazo de 3 períodos
298
consecutivos
Cuentas y registro de control
Se controlará
mensualmente las
percepciones
efectuadas a los
Cuenta: “IGV - clientes y se
Percepciones por contabilizarán los
Pagar pagos efectuados a la
El agente de SUNAT.
percepción
Donde controlará los

Registro del débitos y créditos con
Régimen de respecto a la cuenta
Percepciones por cobrar por cada
cliente
299
Información mínima:
a)Fecha de la transacción.
Registro del b)Denominación y número del documento
Régimen de sustentatorio.
Percepciones c) Tipo de transacción realizada.
d) Importe de la transacción, anotado en la
columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
e) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada cliente.
No es obligatoria la anotación de las
No podrá tener un operaciones al contado en el “Registro del
atraso mayor a 10 días Régimen de Percepciones”.
hábiles, contados a
partir del primer día
hábil del mes siguiente a Nota: El agente de percepción que utilice sistemas
aquél en que se emita el mecanizados o computarizados de contabilidad podrá
documento que sustenta llevar dicho registro anotando el total de las
las transacciones transacciones mensuales realizadas con cada cliente
realizadas con los en forma consolidada, siempre que en el sistema de
clientes. enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuarla verificación individual de cada
transacción. 300
Una subcuenta
denominada “IGV
Percepciones por
Aplicar”dentro de la
cuenta “Impuesto
General a las
Ventas
Cliente
Se controlará las percepciones que

le hubieran efectuado los agentes
de percepción, así como las
aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones portal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el
caso.
Régimen de detracciones
SPOT
TUO Decreto Legislativo No 940, Decreto Supremo No 155-2004-EF

Resolución de Superintendencia N° 183-2004-SUNAT 302
Contratos de Construcción
y Servicios del Anexo 3
303
Operaciones sujetas al sistema
Anexo 3
Definición Porcentaje
Intermediación laboral y tercerización 10%
Arrendamiento de bienes muebles 10%
Mantenimiento y reparación de bienes muebles 10%
Movimiento de carga 10%
Otros servicios empresariales 10%
Comisión mercantil 10%
Fabricación de bienes por encargo 10%
Servicios de transporte de personas 10%
Contratos de construcción 4%
Demás servicios gravados con el IGV 10%
304
Servicios
Actividades Jurídicas (7411)
Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria,

asesoramiento en impuestos (7412)
Investigación de mercados y encuestas de opinión (7413)
Actividades de asesoramiento empresarial y de gestión

(7414)
Actividades de arquitectura e ingeniería y de asesoramiento
técnico (7421)
Publicidad (7430)
Actividades de investigación y seguridad (7492)
Actividades de limpieza de edificios (7493)
Actividades de envase y empaque (7495
305
VENTA DE LOS BIENES MUEBLES - ANEXO 2
Modificaciones de tasas del SPOT
Tasa a partir del
Anexo 2 Tasa vigente
01/01/2015
1. Recursos hidrobiológicos 9% 4% *
1. Maíz amarillo duro 7% 4%
5. Arena y piedra 12% 10%
12. Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos,
moluscos y demás invertebrados acuáticos 9% 4%
15. Madera 9% 4%
16. Oro gravado con el IGV 12% 10%
19. Minerales metálicos no auríferos 12% 10%
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del
5% 1.5%
IGV
22. Minerales no metálicos 6% 10%
Tasa a partir del
Anexo 3 Tasa vigente
01/01/2015
1. Intermediación laboral y tercerización 12% 10%
1. Arrendamiento de bienes 12% 10%
1. Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% 10%
1. Movimiento de carga 12% 10%
6. Comisión mercantil 12% 10%
6. Fabricación de bienes por encargo 12% 10%
12% 10% 306
6. Servicio de transporte de personas
VENTA DE LOS BIENES MUEBLES - ANEXO 2
Exclusión de bienes y servicios sujetos al SPOT
Anexo 1 Tasa vigente Exclusión desde
1. Azúcar. 9% 01/01/2015
2. Alcohol etílico. 9% 01/01/2015
3. Algodón. 9% 01/01/2015
Anexo 2
3. Algodón en rama sin desmontar.
4. Caña de azúcar. 9% 01/01/2015
7. Bienes gravados con el IGV por 10% 01/01/2015
renuncia a la exoneración. 9% 01/01/2015
11. Aceite de pescado. 9% 01/01/2015
13. Embarcaciones pesqueras. 9% 01/01/2015
14. Leche. 4% 01/01/2015
17. Páprika y otros frutos de los 9% 01/01/2015
géneros capsicum o pimienta. 12% 01/01/2015
18. Espárragos. 15% 01/01/2015
23. Plomo.
Anexo 3
10. m) El servicio de espectáculo
público y otras operaciones 10% 01/01/2015
realizadas por el promotor. 307
Operaciones exceptuadas
El importe de la operación
El sistema no
sea igual o menor a S/.
se aplicará
700
(Art. 13)
Se emita comprobante de pago que no

permita sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro
El usuario del
beneficio vinculado con la devolución
servicio o quien
del IGV, así como gasto o costo para
encargue la
efectos tributarios. Esta excepción no
construcción tenga la
opera cuando el usuario o quien
condición de no Se emita encargue la construcción sea una
domiciliado, de Documentos entidad del Sector Público Nacional a
conformidad con lo Autorizados que se refiere el inciso a) del artículo 18
dispuesto por la Ley
de la Ley del Impuesto a la Renta
del Impuesto a la
Renta.” 308
Sujetos obligados
El usuario del servicio o

quien encarga la
construcción.
Deberán
efectuar el
depósito
(Art. 14) El prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construcción, cuando
reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, sin perjuicio de la
sanción que corresponda al usuario del
servicio o quien encarga la construcción
que omitió realizar el depósito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
309
¿Cuándo se efectúa el depósito?
Fecha de pago (total o parcial)

USUARIO O
ADQUIRIENTE
Dentro del 5to día hábil del mes siguiente
a su anotación en el R.C.
Cuando se entregue la
totalidad del importe sin haber
acreditado el depósito
Dentro del 5to día hábil siguiente de haber

PROVEEDOR recibido la totalidad del importe. LO QUE
OCURRA PRIMERO
310
El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad,
en la cuenta abierta en el Banco de la Nación del:
a) Proveedor del bien mueble o inmueble.
b) Prestador del Servicio.
c) Quien ejecuta el Contrato de Construcción.
d) El sujeto del IGV.
e) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado
de los mismos.
Ir directamente a las
agencias del Banco de la La constancia se emitirá en
Nación - el depósito se un original y tres copias por
acreditará mediante una cada depósito, las que
constancia proporcionada corresponderán al sujeto
por dicha entidad. obligado, al Banco de la
Nación, al titular de la
cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.
El sujeto
obligado para
efectuar el
depósito podrá
La constancia se imprimirá en
dos ejemplares, uno de ellos
será el original correspondiente
al sujeto obligado y el otro la
copia correspondiente al titular
de la cuenta. Cuando el sujeto
A través de SUNAT Virtual: obligado a efectuar el depósito
- el depósito se acreditará sea el titular de la cuenta, podrá
mediante una constancia imprimir un solo ejemplar de la
constancia, salvo que deba
generada por SUNAT entregar o poner a disposición
Operaciones en Línea. el original o una copia de la
misma.
Deberá otorgar al titular
de la cuenta la copia
de la constancia de
depósito que le
corresponde y
adquirente,
Sujeto conservar en su poder
usuario del
obligado el original y la copia
servicio o quien
SUNAT, debiendo
encarga la
ambos archivar
construcción
cronológicamente las
referidas constancias.
el proveedor, el
propietario del conservará en su poder
bien objeto de el original y las copias
Sujeto retiro, el de la constancia de
obligado prestador del depósito, debiendo
servicio o quien archivarlas
ejecuta el cronológicamente
contrato de
construcción
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el
depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número
de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate
de una venta realizada a través de la Bolsa de
Productos, en cuyo caso no será obligatorio
Información consignar dicha información.
mínima c) Fecha e importe del depósito.
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar
el depósito. En caso dicho sujeto no cuente con
número de RUC, se deberá consignar su número
de DNI, y sólo en caso no cuente con este último
se consignará cualquier otro documento de
identidad.
Nota: Cuando el sujeto obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor del bien, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción
por haber recibido la totalidad del importe de la
operación sin que se haya acreditado el depósito
respectivo, consignará la información señalada
respecto del adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.
Información
mínima
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el

depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
f) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que
origina el depósito, entendiéndose como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción gravados con el IGV, al mes y año correspondiente a la fecha en que
el comprobante de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría, al mes y año correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes (inciso c) del numeral 2.1 del
artículo 2 R.S 183-2004/SUNAT), al año y mes de la fecha en que se efectúa el
depósito
En el original y las
copias de la información de los
constancia de comprobantes de pago y guías
depósito, o en consignará de remisión emitidas respecto
documento anexo de las operaciones por las que
a cada una de se efectúa el depósito, siempre
éstas que sea obligatoria su emisión
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de

comprobante, así como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construcción,
incluidos los tributos que gravan la operación,
por cada comprobante de pago; y,"
b) Serie, número y fecha de emisión de cada
guía de remisión. Cuando se deban emitirse
dos guías de remisión para sustentar el
traslado, se consignará la información referida
a la guía de remisión que emita el propietario
o poseedor de los bienes al inicio del traslado
o los sujetos señalados en los numerales 1.2
a 1.6 del artículo 18 del Reglamento de
Comprobantes de Pago
Deberá anotar en el
Registro de Compras el
número y fecha de
El adquirente del sujeto emisión de las
bien, usuario del obligado a constancias de
servicio o quien efectuar el depósito
encarga la depósito correspondientes a los
construcción comprobantes de pago
registrados, para lo
cual añadirán dos
columnas en dicho
registro.”
Nota: Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no será necesario anotar el número
y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectuó el depósito.
No podrán incluir
operaciones
distintas a éstas.
Los comprobantes de
pago que se emitan por Deberán consignar como
las operaciones sujetas información no
al Sistema necesariamente impresa la
frase: “Operación sujeta al
Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central."
Deudas tributarias que mantenga el
titular de la cuenta en calidad
contribuyente o responsable, así
Pago como de las costas y gastos a los que
se refiere el artículo 2 de la Ley
Tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta

por tributos -incluidos sus respectivos intereses
y la actualización que se efectúe de dichas
deudas tributarias de conformidad con el
artículo 33 del Código Tributario- que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT
Deudas
tributarias
Las costas y los gastos en que la SUNAT
hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias
Tratándose de sujetos que tengan la
Los montos depositados en las cuentas calidad de buenos contribuyentes, o la
que no se agoten durante cuatro calidad de agentes de retención del
meses consecutivos como mínimo, Régimen de Retenciones del IGV, regulado
luego que hubieran sido destinados al por la RS Nº 037-2002/SUNAT, el plazo
pago de la deuda tributaria, serán será de dos meses consecutivos como
considerados de libre disposición. mínimo, siempre que el titular de la cuenta
tenga tal condición a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación.
Requisitos
Podrá Tratándose de sujetos que
presentarse tengan la calidad de buenos
ante la SUNAT contribuyentes, o la calidad
como máximo de agentes de retención del
tres veces al Régimen de Retenciones del
año dentro de IGV, R.S Nº 037-
El titular de la cuenta deberá
los primeros 2002/SUNAT , la “Solicitud ”
presentar ante la SUNAT
cinco días podrá presentarse como
una “Solicitud de libre
hábiles de los máximo seis veces al año
disposición de los montos
meses de dentro los primeros cinco
depositados en las cuentas del
enero, mayo y días hábiles de los meses de
Banco de la Nación
setiembre. enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
Para la utilización del crédito fiscal es obligatorio el depósito
de la detracción
El uso del crédito fiscal, sin haberlo conlleva una

determinación incorrecta de la obligación tributaria, por
consiguiente se configuraría la infracción tipificada por el
numeral 1 del articulo 178º del Código Tributario.
324
La venta en el país a nivel de
productor y la importación de los
bienes especificados en los
Apéndices III y IV
La venta en el país por el

Operaciones importador de los bienes
Gravadas especificados en el literal A del
Apéndice IV;
Los juegos de azar y apuestas,

tales como loterías, bingos, rifas,
sorteos y eventos hípicos
Artículo 50º de la Ley del Impuesto General a las Ventas

325
El concepto de venta para el ISC es el
mismo que para el IGV, es decir, todo acto
por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
326
327
En la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas
La OT se
origina
Para el caso de los juegos de azar

y apuestas, la obligación tributaria
se origina al momento en que se
percibe el ingreso.

328
329
Los productores o las empresas
vinculadas económicamente a éstos, en
las ventas realizadas en el país.
Contribuyentes
Las personas que importen los

bienes gravados.

330
Los importadores o las empresas
vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes
gravados
Contribuyentes
Las entidades organizadoras y titulares

de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas.

331
Es la persona que actúe en la última
fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos
Productor sujetos al impuesto, aún cuando su
intervención se lleve a cabo a través de
servicios prestados por terceros.

332
1. Una empresa posea más del 30%
del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una
tercera.
2. Más del 30% del capital de dos o
más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos
Empresas anteriores, cuando la indicada
vinculadas proporción del capital, pertenezca a
económicamente cónyuges entre sí o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o más empresas
pertenezca, en más del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan
otros casos.
333
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre sí, el 50% o más de
su producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con
Empresas cada una de las partes contratantes.
vinculadas No es aplicable lo dispuesto en el
económicamente tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a
lo señalado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el
inciso a), se tomarán en cuenta las
operaciones realizadas durante los
últimos 12 meses.
Artículo 12º del Reglamento de la Ley del IGV 334
GRACIAS
jane.acunap@gmail.com
335

01 Igv

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

01 Igv

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CURSO DE ESPELIZACIÓN DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

DRA. JANETH ACUÑA

 Al final de la cadena de comercialización será el consumidor el real

b) En la etapa mayorista: grava las transferencias entre mayoristas a los minoristas.

c) En la etapa minorista: grava la última etapa del proceso de comercialización del

Se le denomina como acumulativo, porque el impuesto se aplica sobre la

Formas de pago del impuesto:

a) El impuesto es pagado sobre cada una de las ventas realizadas.

Sin embargo, se permitirá deducir del mismo lo pagado

Como igualdad de trato

En función de los sujetos que

Valor Agregado – Base Financiera de

El cálculo del valor agregado

El valor añadido que

Que se realice en cualquiera de las

Numeral 1 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV e inciso a) del

Las arras, depósito o garantía no deben

inciso b) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV

“Es por ello que la Administración Tributaria deberá determinar la verdadera

De las normas glosadas podemos concluir que la denominación que le otorguen

Ahora bien, en lo que respecta a cuándo se entiende transferida la propiedad de un

La moneda nacional, la moneda extranjera, o cualquier

Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV

Ello, debido a que, el sujeto del impuesto

La apropiación de los bienes

Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de IGV

Son retiros de La entrega de los bienes a los

La entrega de bienes pactada por

Numeral 6 del artículo 2º del Reglamento de la Ley de

Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV

Numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley de IGV

“Del análisis del caso de autos se infiere que la entrega de bienes

Sobre el particular, y conforme al criterio establecido en la Resolución No 461-

Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento

Las mermas deben contar con informe técnico emitido por un

En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará

Asimismo en su recurso señala que las cajas de cerveza entregadas en

Dichas entregas no están unidas simultáneamente a

Son políticas de la empresa para generar una buena imagen

Por ello, los gastos de representación se encuentran

artículo 6º del Reglamento de la Ley de IGV

Inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento

En el caso de los afiches no se trata de bienes que la empresa misma retire, ni se

Deberán cumplir con los siguientes requisitos:

Inciso a) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de

Inciso a) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de

Lo que ocurra primero

Suscripción del Contrato

Inciso a) del artículo 4º de la Ley de IGV 65

En la fecha o fechas En la fecha en que se

Lo que ocurra primero

En la fecha en que se emita

Lo que ocurra primero

Inciso a) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento

Inciso b) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento

Inciso c) del numeral 1 del artículo

Inciso d) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento de

En el momento en que En el momento en que

Numeral 1 del artículo 5 del Reglamento Lo que ocurra

Numeral 1 del artículo 5 del Reglamento

al sujeto que entrega el bien al

El comprobante deberá ser emitido en la