DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN

AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

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Módulo 6

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DIPLOMADO EN AUDITORIA
FINANCIERA Y TRIBUTARIA
 La Auditoría Tributaría es un examen
realizado por un profesional Auditor
Independiente o Auditor Tributario (SUNAT)
con la finalidad de verificar el cumplimiento
en forma correcta de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de todo
contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su
favor.
 Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de
auditoría.
 Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los
Estados Financieros, libros y registros contables, y
toda documentación sustentatoria de las
operaciones económicas y financieras de una
empresa (Contribuyente], con la finalidad de
determinar su situación tributaria a una fecha
determinada.
 1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
 Determinar la veracidad de la información
consignada en las declaraciones Juradas
presentadas.
 Verificar que la información declarada
corresponda a las operaciones anotadas en los
registros contables y a la documentación
sustentatoria; así como a todas las transacciones
económicas efectuadas.
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas
e impuestos estén debidamente aplicados y
sustentados.
 Contrastar las prácticas contables realizadas
con las normas tributarias correspondientes
a fin de detectar diferencias temporales y/o
permanentes y establecer reparos
tributarios, de conformidad con las normas
contables y tributarias vigentes.
 1.2.1. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
 Planeamiento.- Según la NÍA 300 (NIA = Norma
internacional de Auditoría) «PLANEAMIENTO»
significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad
y alcance esperado de la Auditoría.
 Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo
planeado, aplicando los procedimientos de
auditoria respectivos.
 Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen
o Informe, Determinación de la Deuda Tributaria.
 1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
 a) Por su campo de Acción
 Fiscal
 Cuando la Auditoría es realizada por un
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad
de determinar el cumplimiento correcto de
las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de un contribuyente.
 Preventiva
 Cuando es realizado por personal propio de la
empresa o auditor independiente externo con la
finalidad de evitar contingencias tributarias.
 b) Por Iniciativa
 Voluntaria
 Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la
finalidad de determinar si se ha calculado en forma
correcta los impuestos y su declaración en forma
oportuna.
 Obligatoria
 Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a
requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
 c) Por el Ámbito Funcional
 Integral
 Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las
partidas con incidencia tributaria que forman parte
del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de
una empresa con la finalidad de determinar si se
ha cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.
 Parcial
 Cuando sólo se efectúa a una partida específica
de los Estados Financieros, o a un Impuesto
Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se
examina un área específica de la empresa
(ventas, producción, etc.)
 1.4 DIFERENCIAS
 1. Ámbito de aplicación
 Auditoría Financiera
 Se efectúa al Balance General y Estado de
Ganancias y Perdídas con la finalidad de
determinar si se han aplicado en forma correcta
los Principios Contables.
 Auditoría Tributaría
 Se examina la situación tributaria, con la finalidad
de determinar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias formales y sustanciales.
 Entendiéndose por situación tributaria los
beneficios tributarios que favorecen al
contribuyente y las obligaciones tributarias
que presenta a una fecha determinada.
 2. Fecha determinada
 Auditoría Financiera
 Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de
cada año
 Auditoría Tributaria
 Se realiza en cualquier período ha requerimiento
de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
 3. Responsabilidad
 Auditoría Financiera
 Según la Ley General de Sociedades, la
responsabilidad es de la Gerencia.
 Auditoría Tributaria
 Según el Código Tributario, la responsabilidad es
del representante legal de la empresa.
 4. Objeto de la Opinión
 Auditoría Financiera
 Determinar la razonabilidad de los Estados
Financieros, en base de los Principios Contables
[NIC y NI1F].
 Auditoría Tributaria
 Determinar el cumplimiento de la obligación
tributaria [OT] según dispositivos legales vigentes.
 SEMEJANZAS
 Responsabilidad
 En ambas auditorías el auditor es
responsable por su opinión.
 Base del Examen
 En ambas auditoría se aplican las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas [NAGAS].
 1. Constitución Política del Perú
 Principios y Potestades tributarias
 «Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreta supremo.
 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley,
 y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.
 Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del
año siguiente a su promulgación.
 No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo.»
 2. Código Tributario
 CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
 Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 Por el acto de la determinación de la obligación
tributaria:
 a) El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
 b) La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que
deben observar los auditores durante el desarrollo
del trabajo de auditoría.
 Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más
importantes del auditor dentro de su actividad que
es altamente especializada. Por ello, estas normas
en esencia son orientaciones, pautas o requisitos
que de manera general se relacionan con la
conducta o comportamiento que deben observar
los auditores, a efecto de lograr un desempeño de
calidad durante el proceso de la auditoría.
 ¿COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?
 Según el AICPA, las NAGAS están referidas al
debido cuidado profesional que debe ponerse en
la etapa de planeamiento del trabajo y en su
eficiente ejecución, así como en la preparación
del informe final que contiene el dictamen de
auditoría.
 Las NAGAS, se clasifican en:
 a) Normas personales
 b) Normas de ejecución del trabajo
 c) Normas relativas a la preparación de informes,
 a) Normas Personales:
 Las normas personales se refieren a las
cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter
profesional de la auditoría impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional.
 1. Entrenamiento y capacidad profesional
 El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de
rendir una opinión profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que,
teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
 2. Cuidado y diligencia profesional
 El auditor está obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonables en la realización de su
examen y en preparación de su dictamen o
informe.
 3. Independencia
 El auditor está obligado a mantener una actitud
de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
 b) Normas de Ejecución del Trabajo:
 Al tratar las normas personales, se señaló que el
auditor está obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir
lo que en cada tarea puede representar un cuidado
y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:,
básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo,
que constituyen la especificación particular, por lo
menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las
normas, denominadas de ejecución del trabajo.
 4. Planeación y supervisión
 El trabajo de auditoría debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos
deben ser supervisados en forma apropiada
 5. Estudio y evaluación del control interno
 El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar y medir el grado de
confianza que va a depositar en él; asimismo, que
le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría.
 6. Evidencia suficiente y competente
 Mediante sus procedimientos de auditoría, el
auditor deber obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el
grado que requiera para suministrar una base
objetiva para su opinión.
 7. Aplicación de los PCGA
 Los estados financieros a auditar deben haber sido
preparados de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), esta última, de estricto
cumplimiento a partir del año 2005.
 8. Consistencia
 Las NIC y NIIF empleadas deben haber sido aplicadas
consistentemente en relación con el período para
que los ejercicios económicos puedan ser
comparables; en todo caso, se deben medir los
efectos del cambio de políticas y normas contables.
 9. Revelación Suficiente
 El auditor debe emitir una opinión sobre el
resultado de su trabajo; esta opinión puede ser
limpia, con salvedades, negativa o en su defecto,
no dar opinión cuando no hemos podido aplicar
las NIA.
 10. Opinión del Auditor
 Aspectos de revelación o exposición deben ser
contemplados en la presentación de los estados
financieros por parte del auditado; el no hacerlo
puede originar cambios en la opinión del auditor,
desde una salvedad hasta una opinión negativa.
 El Comité Internacional de Practicas de
Auditoria IAPC emite las Normas
Internacionales de Auditoría,. Las Normas
Internacionales de Auditoría, son las normas
que los Auditores Independientes deben tener
en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados
Financieros.
 Cabe indicar que las NIA son emitidas por el
IAPC a través del IFAC y las NAGA son emitidas
por el AICPA.
 ¿EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
 Las Normas Internacionales de Auditoría son
aplicables cada vez que se lleva a cabo una
auditoría independiente: vale decir, en el
examen independiente de la información
financiera de una entidad, tenga ésta o no
fines de lucro, y sin considerar su dimensión o
forma legal, cuando dicho examen se lleva a
cabo con el propósito de expresar una opinión
respecto a dicha información financiera.
 Las Normas Internacionales de Auditoría
también pueden aplicarse, en cuanto sea
pertinente, a otras actividades afines que
realiza el auditor; como es la Auditoría
Tributaria Preventiva.

 ¿LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA, SU APLICACIÓN ES DE
CARÁCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL
AUDITOR?
 La Federación de Colegios de Contadores
Públicos del Perú - Junta de Decanos, el 15 de
Febrero del 2000, aprobó el Acuerdo Nº 001-
99-CTENA de la Comisión Técnica Especializada
de Normas de Auditoría del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, que indica lo
siguiente: Aprobar la aplicación en el Perú de las
Normas Internacionales de Auditoría y Servicio
Relacionados en su versión revisada, a partir del
01 de enero del año 2000.
 Debemos de mencionar que organismos
internacionales como el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo BID,
consideran a las NIA como los standard
dentro de los cuales debe desarrollarse la
auditoría de estados financieros. Al igual que
las normas internacionales: COBO y COBIT
 El objetivo principal del Auditor Financiero es
detectar el fraude (malversación, desfalco,
soborno, peculado, etc) . En la caso del
Auditor Tributario es detectar el delito
tributario (defraudación, lavado de activos,
quiebra fraudulenta de empresas,
contrabando, etc.).
 Acto cometido mediante ardid,
simulación, trama, treta o
cualquier forma de engaño que
genera un daño generalmente
material.
 Delito creativo que requiere de
las mentes más agudas, que es
prácticamente imposible de
evitar. En el momento en que
se descubre el remedio,
alguien inventa algo nuevo.
 Comienza a pequeña escala
 Se estima temporal
 Por lo general la Gerencia no lo acepta
 Se da por controles deficientes o
inexistentes
 Incremento progresivo
 Generalmente es descubierto por accidente
 Por accidente 51%
 Mediante auditores 19%
 Controles de dirección 10%
 Amantes despechadas 20%
100%

FUENTE: Computer Fraud and Security

 Complejidad de las transacciones
comerciales
 Aumento de la actividad internacional
 Aumento de las transacciones electrónicas
 Avances en tecnología
 El Internet y el comercio electrónico
 El crimen organizado
 Daña la confianza pública
 Cuesta al sector público billones de dólares
 Limita los recursos disponibles para los
ciudadanos
 Tiene un impacto negativo en el desarrollo
económico
 Aumenta la pobreza
 Incita al desorden público y la inestabilidad
política
El "fraude contable" da como resultado una
representación equivocada de los estados financieros.
 Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo

Malversación de activos 63 17 20

Crimen informático 51 23 26

50 27 23
Corrupción
35 43 22
Crimen organizado

Fraude en EEFF 21 57 22

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Si No No conoce
 Manipulación, falsificación
o alteración de registros
o documentos

Acto
intencional Supresión u omisión de los
efectos de transacciones en
los registros o documentos

Aplicación indebida de Registros de transacciones

políticas contables sin sustento
 Nepotismo
 Omisiones
 Favoritismo
 Reclamaciones fraudulentas
 Falsificación
 Comisiones clandestinas
 Malversación
 Conspiración
 Alteraciones
 Soborno
 Substitución
 Desfalco
 Extorsión
 Uso indebido de inventarios
 Créditos incobrables
 Desvío de fondos
 Pago por obligaciones no
contraídas
 Transacciones a precios
adulterados
 FRAUDES INTERNOS
 FRAUDES EXTERNOS
 FRAUDES MIXTOS
INTERNOS EXTERNOS MIXTOS
Directores Vendedores Colusión entre
personal interno y
Ejecutivos Proveedores agentes externos

Empleados Contratistas

Clientes
 CONDICIONES
 EL PERPETRADOR
 LA INTENCIONALIDAD
 PERJUICIO
 IGNORANCIA DE LA
VICTIMA
A) ESTILO DE VIDA VERSUS INGRESOS
CONOCIDOS
 Vida social muy activa
 Núcleo social superior a su nivel de ingresos
 Mujeriego
 Signos exteriores de riqueza
 Ostenta buena vida (viajes, fiestas,
restaurantes exclusivos)
 Vicios conocidos (drogas, alcohol)
 PERFIL DEL PERPETRADOR

 Problemas matrimoniales
 Núcleo familiar numeroso
 Familiares con graves
enfermedades
 Familiares con problemas de
drogadicción, alcoholismo.
 PERFIL DEL PERPETRADOR

 Renuncia al puesto sin aparente

explicación
 Supuesta dedicación al trabajo y
honestidad
 Reacio a tomar vacaciones.
 Celo excesivo con los documentos bajo su
custodia
 Resentimiento hacia sus superiores
 Descontento con condiciones laborales
 PERFIL DEL PERPETRADOR

 Marcado interés en el desarrollo de la

supervisión
 Sumamente nervioso y evasivo
 Obstaculiza labor supervisora y contable
 Se reporta enfermo o toma vacaciones
 Procura mantenerse informado de los
actuados
 Debilitamiento de valores éticos
 Cambio frecuente de empleados claves
 Inadecuada separación de funciones
 Atraso permanente en la presentación mensual de
estados financieros, sin incluir análisis de las cuentas
 Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e
ineficientes)
 Registros contables inadecuados
 Personal insuficiente, poco calificado
 Carencia de análisis de ingresos y gastos
 No formulación o atraso en las conciliaciones bancarias
 Falta de atención por parte
de los ejecutivos.
 Carencia de equipos y
calidad en las funciones de
auditoria interna.
 La administración esta
dominada por una persona
(o un grupo pequeño)
 Cambios frecuentes de
auditores
 Carencia de políticas de
ventas y aprobación de lineas
de crédito
 Bonificaciones y descuentos
no aprobados
 Cuentas x cobrar antiguas
 Carencia de políticas para
reclutamiento y promoción
del personal
CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL
FRAUDE CONTABLE?
 Compra y venta de activos
fijos sin autorización.
 Cheques adulterados
 Partidas pendientes
antiguas en conciliaciones
bancarias
 Ajustes contables sin
sustento
 Faltantes en cobranzas
 Documentación de soporte
contable inconsistente
CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL
FRAUDE CONTABLE?

 Depósitos en tránsito
excesivos
 Pagos duplicados
(supuestamente
involuntarios)
 Cancelaciones con
documentos provisionales
(copias de factura)
 Cheques emitidos no a la
orden de los proveedores
 INFRACCION
•Carece de dolo, su autor no ha
procedido con malicia ni ha
empleado medios engañosos.
•Solo requiere de la vía
administrativa por su condición
de ilícito tributario.
•La infracción concluye con una
Resolución administrativa.
DELITO
•Exige que la actitud del
infractor sea debida a dolo, que
exista intención fraudulenta.
•Requiere de un proceso penal
ante la autoridad judicial, por
tratarse de un ilícito penal
•El delito concluye con una
sentencia judicial
 Ventas no facturadas
 Subvaluación de ventas
 Doble juego de
comprobantes de pago
 Incremento patrimonial
no justificado
Consecuencias del fraude contable

• Pérdidas financieras.
El fraude • Afecta la reputación de la
contable empresa.
• Desvía el foco de atención
de los ejecutivos respecto al
negocio.
• Afecta la moral y genera
desconfianza entre los
equipos.
Rpta.
 Reconocer perfil del
perpetrador
 Reconocer factores que
favorecen el fraude
 Conocer los síntomas del
fraude
 Diseñar programas de
control que busquen
síntomas
 Una actitud auditorial de
escepticismo profesional
 Suficiente capacitación en
conciencia del FRAUDE
 Recursos apropiados para
auditar
 Desarrollo de una
capacidad de auditoría
forense
 Alentar las revelaciones de
los informadores
 Promover la protección de
la entrega de información
 Demandar disciplina estricta a los empleados
 Alentar el desarrollo, adopción e implantación
de principios comerciales éticos en el sector
público y privado
 Desalentar la conducta no ética
 Promover controles internos más sólidos
 Avanzar en la reducción o eliminación de
negocios con firmas que no sean éticas
 PREVENCIONoDEL FRAUDE
CONTABLE

 Alentar la exposición
pública de la actividad
fraudulenta y la conducta
no ética
 Demandar el
enjuiciamiento de los
perpetradores de fraude
y pedir la imposición de
severas multas o tiempo
en prisión
 Políticas formales de prevención del fraude.
 Códigos de conducta de la empresa y de los
empleados y planes de respuestas frente al
fraude.
 Toma de conciencia respecto del riesgo del
fraude.
 Actualización y optimización de los controles
internos.
 Revisión constante de las operaciones por
parte de la administración.
 Efectiva labor de auditoria interna.
 El sistema de control interno como
una de las actividades preventivas

 El Control Interno es un proceso,

ejecutado por personas. No son
solamente manuales de políticas y
formas, sino personas en cada nivel de
una organización.
 Del control interno puede esperarse
solamente seguridad razonable, no
seguridad absoluta.
 El control interno está engranado para la
consecución de objetivos en una o más
categorías separadas pero
interrelacionadas.
 Gráfica del control interno preventivo

Objetivos parciales a los que sirve

• Prevención de fraudes
y protección de los
Referido a los actos activos
de gestión y
administración • Promover la eficacia
• Adherencia a las
Control políticas empresariales
interno
preventivo • Reducir la posibilidad
Referido al proceso de error y
de información encubrimiento de
(contable y fraudes
extracontable) • Correcta captación de
la realidad económica
• EEFF correctos