Contabilidad Gerencial 2015 - II

Presentación
Miguel Angel Medina Tinoco

Telf: 989259265
Correo: mmedinat@hotmail.com
Miguelangel.medina@backus.sabmiller.com
Presentación Marco Conceptual
El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la preparación de los

estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma
Antecedentes
Una introducción al Marco Conceptual y su alcance
Las Hipótesis Fundamentales

Negocio en Marcha y Devengo
Características Cualitativas de los Estados Financieros

Identificar los atributos que hacen que la información
financiera sea útil a los usuarios.
Los Elementos
Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medición de estos elementos
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Pruebe su conocimientos del Marco Conceptual. para acceder a las últimas noticias
2
El Marco Conceptual y su Propósito

El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación de
estados financieros.
Propósito del Marco Conceptual
El propósito del mismo es: (e) ayudar a los auditores en el proceso de

(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras formarse una opinión sobre si los estados
Normas Internacionales de Contabilidad, y en su revisión de financieros se preparan de conformidad con
las ya existentes; las Normas Internacionales de Contabilidad;
(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de (f) ayudar a los usuarios de los estados
las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos financieros en la interpretación de la
a la presentación de estados financieros, mediante el información contenida en estados financieros
suministro de una base para la reducción del número de preparados de conformidad con las Normas
tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; y
Internacionales de Contabilidad; (g) suministrar, a todos aquéllos interesados en
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas la labor del IASC, información acerca de su
en el desarrollo de las normas nacionales; enfoque para la formulación de las Normas
(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la Internacionales de Contabilidad.
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, y
en el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto
de una Norma Internacional de Contabilidad; 3
El Marco Conceptual y su Alcance

El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación de estados
financieros.
Aplicación del Marco Conceptual
ü No es una NIC y no define reglas particulares

ü Define conceptos básicos
ü Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta
ü Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados
ü Para todo tipo de Compañías privadas y públicas
ü Se preparan al menos anualmente
ü Información común para múltiples usuarios y puede
incluir cuadros e información suplementaria
ü No cubre estados financieros prospectivos, sobre una
base diferente (para impuestos) u otros
4
Contenido del Marco Conceptual
5
Quien utiliza los estados financieros

y cuáles son sus necesidades?
Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa

• Están directa o indirectamente involucradas en la elaboración, preparación o presentación
de la información financiera de la entidad. Otra característica de estos usuarios es que
además de tener acceso a los estados financieros, también pueden acceder a otras
informaciones relacionadas con la entidad.
Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta
• Son terceros con relación a la empresa o entidad, los cuales no estuvieron involucrados con
la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros, así mismo este grupo
de usuarios exclusivamente tiene acceso a la información publicada por la entidad.
El Marco Conceptual del IASB realiza una clasificación de los usuarios de la información financiera delimitando sus necesidades de información.
Dichos usuarios están definidos partiendo del propio objetivo de los estados financieros, definido en el IASB, que se centra en proporcionar
información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera.
6
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados
financieros, cada una con una necesidad específica.
7
Necesidades de los usuarios
El Marco Conceptual concluye que

aunque todas las necesidades de
información de estos usuarios no pueden
quedar cubiertas solamente por los
estados financieros, hay necesidades
que son comunes a todos los usuarios
citados. Puesto que los inversores son
los suministradores de capital-riesgo a la
entidad, las informaciones contenidas en
los estados financieros que cubran sus
necesidades, cubrirán también muchas
de las necesidades que otros usuarios
esperan satisfacer en tales estados
financieros.
8
Objetivos de los Estados Financieros

Ofrecer información acerca:
9
9
Objetivo 1
El primer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de
la posición financiera de una entidad. La posición es afectada por cuatro
factores:
Factor 1 – Recursos controlados por una

entidad
La información acerca de los recursos económicos controlados

por la entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar
tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad
tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en
el futuro.
10
Factor 2 – Estructura Financiera
Utilidad de la información sobre la estructura

financiera
La información acerca de la estructura

financiera
Predecir si la empresa
Entender como las ganancias
Predecir necesidades tendrá éxito para obtener
y flujos futuros serán objeto
de préstamos nuevas fuentes de
de reparto
financiación
11
Factor 3 – Liquidez y Solvencia

Concepto de liquidez y solvencia
La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir

la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos
financieros según vayan venciendo.
• El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de
efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en
cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio.
• El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de
efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.
12
Factor 4 –Adaptabilidad
Concepto de Adaptabilidad
La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el

entorno en el cual opera.
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Objetivo 2
El segundo objetivo de los estados financieros es proveer información
acerca del desempeño de una entidad.
La información acerca del desempeño de una entidad, y en particular sobre su

rendimiento, se necesita para:
• Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable

puedan ser controlados en el futuro.
• Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de

la composición actual de sus recursos.
• Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear

recursos adicionales.
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Objetivo 3
El tercer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca
. de los cambios en la posición financiera
Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el

periodo que cubre la información financiera. Esta información es útil por suministrar al
usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales
flujos de efectivo.
Por ejemplo
• La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el
balance.
• La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o

cuenta de resultados.
• La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado

de cambios en la posición financiera.
15
Hipótesis Fundamentales
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18
19
Hipótesis Fundamentales
Resumen
EMPRESA EN DEVENGO
FUNCIONAMIENTO
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO LOS GASTOS E INGRESOS SE

SE PRESUME QUE CONTINUA RECONOCEN CUANDO OCURREN
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Y NO CUANDO EL EFECTIVO ES
RECIBIDO O PAGADO
20
JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

MARCO CONCEPTUAL - IASC
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
• Capacidad Predictiva • Libre de Sesgo

Cualidades • Capacidad Confirmatoria • Libre de Error Material o Prejuicio
Primarias
PRUDENCIA NEUTRALIDAD
Cualidades
Secundarias MATERIALIDAD Esencia sobre forma
PRESENTACION INFORMACION
FIEL COMPLETA-integridad
21
Comprensibilidad
• Una cualidad esencial de la información suministrada en los EE FF es que

sea fácilmente comprensible para los usuarios.
• Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así
como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información
con razonable diligencia.
• No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser

incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no
debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de
comprender para ciertos usuarios.
22
22
Relevancia
• Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades
de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la
cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
• La relevancia de la información esta afectada por la naturaleza y

materialidad
23
Relevancia- Naturaleza
• La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e
importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es
suficiente para determinar su relevancia.
• Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento,

puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable.
24
Relevancia- Materialidad
• La información es de importancia relativa, cuando su omisión o

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que
los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
• La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de

evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la
omisión o el error.
25
Fiabilidad
• Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
26
Fiabilidad- Representacion fiel

• Para ser fiable, la información debe estar libre de error material y representar fielmente
las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente.
• La mayor parte de la información financiera está sujeta a algún riesgo de no ser una
representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más
bien a las dificultades inherentes por ejemplo:
• A la identificación de las transacciones y

eventos.
• Diseño y aplicación de las técnicas de

medición y presentación que pueden transmitir
los mensajes que se correspondan con esas
transacciones y sucesos.
27
Fiabilidad- Esencia sobre forma

• Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama externa.
• Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la
documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin
embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que
puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en
cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una
venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que
verdaderamente haya habido tal transacción).
28
Fiabilidad- Neutralidad
• Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales
cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en
la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
29
Fiabilidad- Prudencia
• Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso
y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o
provisiones excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de
obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultarían
neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad.
Fiabilidad- Integridad
• Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede
causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y
deficiente en términos de relevancia.
30
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de :
• Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con
el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño.
• Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de

evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera en términos relativos.
31
Políticas contables
• Una implicación importante de la característica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
• Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF,
• Cualquier cambio habido en tales políticas, y de
• Los efectos de tales cambios.
• Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre

las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por
diferentes empresas.
32
Conformidad con las Normas Internacionales
• La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,

incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la
empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada
comparabilidad.
Información de ejercicios precedentes
• Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera,

desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del
tiempo, es importante que los EE FF muestren la información
correspondiente a los ejercicios precedentes.
33
RELEVANCIA vs FIABILIDAD
Típicamente la relevancia y la fiabilidad de la información esta

afectada por:
• La oportunidad de la información
• El costo de obtener la información versus el beneficio de presentar

la información
34
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Los estados financieros describen los efectos financieros de
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías
de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos.
Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados

con la posición financiera en el balance general
Ellos son:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo,
pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la
esencia sobre la forma de la transacción y no a su forma legal
35
El segundo juego de elementos de los estados

financieros son los relacionados con la medida del
desempeño en el estado de resultados
Estos son:
• Ingresos
• Gastos
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente

37
38
Patrimonio
El Patrimonio es el interés residual en los activos de la entidad después de
deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación
en el balance para proveer información relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
• Los fondos aportados por los accionistas

• Las ganancias pendientes de distribución
• Las reservas específicas procedentes de ganancias
• Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital
39
40
Explicación de ingreso
• La definición de ingresos abarca:
• ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de

las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
• Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no

surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
• Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos
no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas;
por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
41
42
Explicación de gasto
• La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
• Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
• Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
43
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento
• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
• La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por
ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
44
Criterios de Reconocimiento
45
46
47
48
MEDICION DE LOS ELEMENTOS

Una definicion
• Ahora que sabes cuando un elemento de los estados financieros

puede ser reconocido, que valor se mide?
• Medición es el proceso de determinación de los importes

monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para su inclusión en el
balance y el estado de resultados.
• Para realizarla es necesaria la selección de una base o método

particular de medición.
49
Tipos de medición
50
51
ELEMENTOS DEL ESTADO DE LA POSICIÓN FINANCIERA

Situación financiera
Obligación actual de la
Recurso controlado por la
empresa como resultado
empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
de sucesos pasados, del que la para cancelarla, la empresa espera
empresa espera obtener, en el desprenderse de recursos que
futuro, beneficios económicos. incorporan beneficios económicos.
PASIVO Parte residual de los

activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.
ACTIVO
PATRIMONIO
52
ELEMENTOS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO

Son los incrementos en los beneficios económico
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Son los decrementos en los beneficios económicos,

INGRESOS producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
GASTOS
Estado de resultados
53
54
ASIENTO INICIAL
• Llamado también de apertura, no

tiene ninguna característica especial.
• Es necesario considerarlo:
• Al inicio de operaciones de la
empresa
• Al inicio de operaciones del año
fiscal.
ASIENTO INICIAL
TRANSACCIÓN
• La empresa Inversiones Cibertec S.A. inicia sus
operaciones el día 01 de enero del 2,012 con
el aporte de los siguientes socios:
• El socio A aporta en efectivo S/. 10,000.
• El socio B aporta mercaderías valorizadas
en S/. 10,000.
• El socio C aporta un vehículo valorizado
en S/. 20,000.
ASIENTO INICIAL
01
DEBE HABER
Caja-Bancos 10,000
Mercaderías 10,000
Inm. Maq. y Eq. 20,000
Capital 40,000
01/01/12 Por el aporte de socios, según Acta de

Constitución de la empresa.
COMPRAS
• Registra todas las operaciones de

compra de bienes que serán
almacenados.
• Su almacenamiento se produce
para:
• La posterior venta
• El posterior consumo
COMPRAS
TRANSACCIÓN
• La empresa compra
mercadería por un valor
de S/. 5,000 más I.G.V. al
contado.
COMPRAS
02
DEBE HABER
Compras 5,000
Tributos x Pagar 900
Cuentas por pagar comerciales 5,900
02/01/12 Por la compra de mercadería almacenables

según Factura No 001-2345.
GASTOS
• Registra todas las operaciones que

impliquen un sacrificio por parte de la
empresa con el objeto de continuar
funcionando.
• Según el PCGR, implica la
transferencia de los gastos a su
correspondiente cuenta en la
Contabilidad Analítica.
GASTOS
• Cuentas de Gastos:
• Cargas de Personal
• Servicios Prestados por Terceros
• Tributos
• Cargas Diversas de Gestión
• Cargas Financieras
• Provisiones del Ejercicio
GASTOS
TRANSACCIÓN
• La empresa adquiere suministros
diversos, consumidos en su
totalidad y no almacenados por un
valor de S/. 500 más el I.G.V. al
contado. Este gasto es realizado
100% por el área de administración.
GASTOS
03
DEBE HABER
Cargas Div. Gestión 500
Tributos x Pagar 90
Cuentas por pagar diversas 590
Cargas Imp. A Cta Ctos. 500

Gastos de Administ. 500
04/01/12 Por la compra de suministros consumibles

según Factura No 001-2222.
VENTAS
• Los ingresos por venta de bienes

o servicios propios del giro del
negocio se caracterizan por
registrarse de acuerdo con el
principio de Devengado.
VENTAS
TRANSACCIÓN
• Se vende mercadería por

un valor de S/. 20,000 más
I.G.V. al crédito.
VENTAS
01
DEBE HABER
Cuentas por cobrar comerciales 23,600

Ventas 20,000
Tributos x Pagar 3,600
06/01/12 Por la venta de mercadería según Factura
No 001-001.
COSTO DE VENTAS
• Es el sacrificio que hace la

empresa en la venta de bienes o
servicios.
• En el caso de empresas
comerciales e industriales,
implica una salida de bienes
tangibles destinados a la venta.
COSTO DE VENTAS
TRANSACCIÓN
• El costo de ventas de
mercadería realizada por la
empresa es de S/. 10,000.
COSTO DE VENTAS
01
DEBE HABER
Costo de Ventas 10,000

Mercadería 10,000
07/01/12 Por el Costo de la Mercadería Vendida.

CANCELACIONES
• Se caracterizan por cancelar los

saldos pendientes en el
transcurso del ejercicio.
• El cobro de una factura o el
pago a un proveedor o al estado
son ejemplos de asientos de
cancelación.
CANCELACIONES
TRANSACCIÓN
Se cobró todas las

cuentas por cobrar.
CANCELACIONES
01
DEBE HABER
Caja – Bancos 23,600

Cuenta por cobrar comerciales 23,600
08/01/12 Por el Cobro de las facturas por cobrar.

CIERRE
Al finalizar el periodo Estos asientos cancelan

contable, existen varios en su totalidad a las
asientos contables que cuentas de gestión y
reflejan finalmente la acumulan los
utilidad o pérdida al resultados en las
cierre del ejercicio. cuentas del B.G.
75
ILUSTRACION DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y

PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
DICHO ESTADO FINANCIERO TRATA DE

DETERMINAR EL MONTO POR EL CUAL LOS
INGRESOS CONTABLES SUPERAN A LOS
GASTOS CONTABLES. AL REMANENTE SE LE
LLAMA RESULTADO, EL CUAL PUEDE SER
POSITIVO O NEGATIVO. SI ES POSITIVO SE LE
LLAMA UTILIDAD Y SI ES NEGATIVO SE LE
DENOMINA PERDIDA.
RESUME LOS RESULTADOS DE LAS

OPERACIONES DE LA COMPAÑÍA DURANTE UN
PERIODO.
PARTIDAS ORDINARIAS: INGRESOS Y GASTOS

La característica principal de este tipo de partida es que
corresponden al giro normal de operaciones del negocio y se
presentan de manera recurrente a lo largo de la vida del
negocio.
EJEMPLO :
INGRESOS OBTENIDOS POR LAS VENTAS DE

PRODUCTOS O POR LA PRESTACION DE
SERVICIO SEGÚN EL GIRO DEL NEGOCIO.
PARTIDAS ORDINARIAS: OTROS INGRESOS Y

GASTOS
La característica principal es que corresponden al giro
normal de operaciones del negocio pero no se presentan con
frecuencia sino más bien esporádicamente.
EJEMPLO :
INGRESOS POR INTERESES, POR

ARRENDAMIENTO, POR DIVIDENDOS, POR LAS
PERDIDAS POR BAJA DE VALOR EN LAS
INVERSIONES TEMPORALES, LA GANANCIA EN
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Las partidas extraordinarias no cumplen con ninguna
de las dos características mencionadas, ya que no son ni
normales ni frecuentes.
EJEMPLO :
LAS PERDIDAS SUFRIDAS POR LA PRESENCIA

DE FENOMENOS NATURALES.
LAS PERDIDAS SUFRIDAS POR LOS EFECTOS
DE UNA PROHIBICION LEGAL.
ILUSTRACION DEL ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS NETAS / PRESTACION DE SERVICIOS

COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA O MARGEN BRUTO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTAS
GANANCIAS Y/O PÉRDIDAS POR LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS
OTROS INGRESOS
OTROS GASTOS
UTILIDAD OPERATIVA
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
DIFERENCIA DE CAMBIO NETO
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
PARTICIPACIONES
IMPUESTOS
UTILIDAD NETA
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
NETO
• PRESENTA LAS VARIACIONES EN LA PROPIEDAD

DE LOS DUEÑOS EN UNA COMPAÑÍA EN UN
PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO.
• SE DICE QUE “ PRESENTA LOS CAMBIOS EN SU
SITUACIÓN FINANCIERA “.
ILUSTRACION DEL ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
ABC S.A.C.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL ____
CAPITAL RESULTADOS
_ TOTAL
SALDO INICIAL
APORTE DE CAPITAL
RETIRO DE CAPITAL
RESULTADO DEL MES
_______________________________________________________________________
___
SALDO AL 31/12/ 0 0 0
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ES UN INFORME QUE INCLUYE LAS ENTRADAS Y

SALIDAS DE EFECTIVO PARA ASI DETERMINAR EL
SALDO FINAL O FLUJO NETO DE EFECTIVO, FACTOR
DECISIVO PARA EVALUAR LA LIQUIDEZ DE UN
NEGOCIO.
PROPORCIONA INFORMACION DE LA SITUACIÓN

FINANCIERA DE UN NEGOCIO.
A DIFERENCIA DEL ESTADO DE RESULTADOS QUE

MIDE LA RENTABILIDAD, EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO MIDE LA LIQUIDEZ DEL NEGOCIO.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ENTRADAS DE EFECTIVO :
SON RECURSOS EN EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS
TRANSACCIONES TALES COMO VENTAS AL CONTADO,
COBRANZA DE CTAS X COBRAR, VENTA DE EQUIPOS AL
CONTADO Y APORTACIONES DE LOS ACCIONISTAS.
SALIDAS DE EFECTIVO :
SON DESEMBOLSOS EFECTUADOS POR UN NEGOCIO AL
EFECTUAR TRANSACCIONES TALES COMO COMPRAS DE
MERCANCIAS AL CONTADO, PAGO DE CUENTAS POR
PAGAR, ADQUISICION DE EQUIPO DE CONTADO Y PAGO
DE GASTOS Y RETIRO DE CAPITAL DE PARTE DE LOS
ACCIONISTAS.
ILUSTRACION DEL ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
SALDO INICIAL
ENTRADAS DE EFECTIVO
OPERACIÓN
FINANCIAMIENTO
INVERSION
TOTAL DE ENTRADAS DE EFECTIVO
SALIDAS DE EFECTIVO
OPERACIÓN
FINANCIAMIENTO
INVERSION
TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO
FLUJO NETO DE EFECTIVO : EXCEDENTE O

FALTANTE
87
EXISTENCIAS
LAS EXISTENCIAS SE DIVIDEN EN:

• MERCADERIAS
• PRODUCTOS TERMINADOS
• MATERIAS PRIMAS
• ENVASES Y EMBALAJES
• SUMINISTROS DIVERSOS
VALORIZACION
LAS EXISTENCIAS QUE FORMAN PARTE DEL

ACTIVO DE LA EMPRESA DEBEN SER
CONTROLADAS Y REGISTRADAS MEDIANTE
UN KARDEX CON EL FIN DE CONTROLAR
LAS UNIDADES FISICAS QUE INGRESAN AL
ALMACEN Y A LA VEZ REFLEJEN LOS
CONSUMOS O SALIDAS FISICAS.
METODOS DE VALORACION
METODO PEPS (FIFO)
• PRIMEROS EN ENTRAR , PRIMEROS EN SALIR

• FIRST IN , FIRST OUT
CONSISTE EN VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS AL

PRIMER COSTO DE INGRESO, HASTA AGOTARLO Y ASI
SUCESIVAMENTE, TOMANDO EL COSTO DE ADQUISICION
MAS ANTIGUO. ES ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE.
CASO PRÁCTICO 01
• 15/01/12 se compra 100 unidades del
producto A , cada uno a s/. 10.00
• 19/01/12 se vende 130 unidades del
SOLUCION: METODO (PEPS)
FECHA CONCEPTO INGRESO SALIDA SALDO COSTO INGRE SALIDA SALDO
UNIDADES UNIT SO S/.
15/01/12 COMPRA 100 0 100 10 1000 0 1000
16/01/12 COMPRA 50 0 150 15 750 0 1750
19/01/12 VENTA 0 130 20 100 – 10 1000 300

30 - 15 450
COSTO DE VENTAS GLOBAL
METODO PEPS
INVENTARIO INICIAL DE
MERCADERIAS S/. 0.00
(+) COMPRAS 1,750.00
(-) INVENTARIO FINAL DE
MERCADERIAS 300.00
COSTO DE VENTAS S/. 1,450.00

METODO UEPS (LIFO)
• ULTIMA ENTRADA , PRIMERA SALIDA

• LAST IN , FIRST OUT
CONSISTE EN VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS AL

ULTIMO COSTO DE INGRESO, HASTA AGOTARLO Y ASI
SUCESIVAMENTE, TOMANDO EL COSTO DE ADQUISICION MAS
RECIENTE. ESTE METODO NO ES ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE.
CASO PRÁCTICO 02
SOLUCION: METODO (UEPS)
FECHA CONCEPTO INGRESO SALIDA SALDO COSTO INGRE SALIDA SALDO
UNIDADES UNIT SO S/.
15/01/12 COMPRA 100 0 100 10 1000 0 1000
16/01/12 COMPRA 50 0 150 15 750 0 1750
19/01/12 VENTA 0 130 20 50 – 15 750 200

80 – 10 800
METODO UEPS
(+) COMPRAS 1,750.00
MERCADERIAS 200.00

METODO PROMEDIO
• CONSISTE EN OBTENER EL PROMEDIO
PONDERADO DE LOS COSTOS POR
INGRESOS DE EXISTENCIAS AL ALMACEN.
EL COSTO PROMEDIO SOLO VARIARA CON
LAS OPERACIONES DE INGRESOS O
COMPRAS. ESTE METODO ES ACEPTADO
TRIBUTARIAMENTE.
CASO PRÁCTICO 03
SOLUCION: METODO PROMEDIO
FECHA CONCEPTO INGRESO SALIDA SALDO COSTO COSTO INGRESO SALIDA SALDO
UNIDADES UNIT PROM S/.
15/01/12 COMPRA 100 0 100 10 10 1000 0 1000
16/01/12 COMPRA 50 0 150 15 11.67 750 0 1750
19/01/12 VENTA 130 20 130–11.67 1517.10 232.90

PRECIO PROMEDIO
CALCULO
Q P TOTAL
100.00 10.00 1,000.00
50.00 15.00 750.00
150.00 1,750.00
1,750.00
PRECIO PROMEDIO =
150.00
PRECIO PROMEDIO 11.67

METODO PROMEDIO
(+) COMPRAS 1,750.00
MERCADERIAS 232.90

103
ANALISIS FINANCIERO
• ES LA TECNICA DE RELACIONAR Y PROCESAR LA

INFORMACION DISPONIBLE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS A FIN DE CONOCER LA SITUACIÓN
DE DIVERSOS ASPECTOS DE LA EMPRESA PARA
TOMAR DECISIONES SOBRE INVERSION,
FINANCIAMIENTO Y POLITICA DE DIVIDENDOS.
POR QUE HACER A. F. ?
• DEPENDE DE LO QUE SE DESEA CONOCER DE LA

EMPRESA :
• PARA CONOCER LA CAPACIDAD DE UNA EMPRESA
PARA ACCEDER A UN PRESTAMO.
• PARA PRECISAR SI LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA TIENEN UNA TENDENCIA AL
CRECIMIENTO, A UNA SITUACIÓN ESTABLE O A
UNA REDUCCION.
• PARA CONOCER LA ESTRUCTURA DE CAPITAL DE
LA EMPRESA.
• PARA ESTABLECER LA SITUACIÓN FINANCIERA DE
LA EMPRESA EN RELACION A LAS EMPRESAS
COMPETIDORAS.
METODOS DEL ANALISIS FINANCIERO
METODO DEL ANALISIS VERTICAL

MEDIANTE LOS CUALES SE ESTUDIAN LAS
RELACIONES ENTRE LOS ELEMENTOS
CONTENIDOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
UN MISMO PERIODO.
METODO DEL ANALISIS HORIZONTAL

CON LOS QUE SE ESTUDIA LAS RELACIONES
ENTRE LOS ELEMENTOS CONTENIDOS EN DOS O
MAS GRUPOS DE ESTADOS DE FECHAS
SUCESIVAS.
METODO DEL ANALISIS VERTICAL
 METODO DE PORCENTAJES INTEGRALES

Según este método las cifras del balance se reducen a porcentajes
del activo total, del pasivo y patrimonio respectivamente. Asimismo
las cifras del estado de resultados se convierten a porcentajes de
las ventas netas del periodo.
 ANALISIS DE RAZONES
Es el análisis efectuado en base a ratios o indicadores financieros
conocidos.
 ANALISIS DE RAZONES ESTANDAR

Son las razones que se obtienen como resultado de promediar las
razones de varios años de la misma empresa y las razones de las
empresas del mismo sector.
METODO DEL ANALISIS HORIZONTAL
 METODO DE AUMENTO O DISMINUCION

Consiste en comparar horizontalmente las cifras y porcentajes de
las partidas de los estados financieros , así como las razones que
se obtengan a partir de dichas cifras.
 Aumento o disminuciones en cifras absolutas en valores
monetarios.
 Aumentos o disminuciones en cifras porcentuales
 Aumentos o disminuciones en gráficos
 METODO DE ANALISIS DE SERIES DE TIEMPO

Consiste en comparar las cifras , los porcentajes y las razones de
diferentes periodos con relación a un año base considerado
representativo por la empresa.
RATIOS FINANCIEROS
• LOS RATIOS O RAZONES SON

NUMEROS QUE RESULTAN DE
RELACIONAR INFORMACION
DISPONIBLE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
• UN RATIO ES UNA RAZON ENTRE

DOS VARIABLES.
ANALISIS DE RATIOS
• DE MANERA ABSOLUTA
ANALIZANDO SI EL RESULTADO OBTENIDO EN
CADA RATIO TIENE UNA INTERPRETACION QUE
NOS MUESTRA UNA BUENA POSICION
ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA.
Ejemplo :
El ratio de liquidez obtenido de 1.88 nos revela que se cuenta con

1.88 nuevos soles en el activo corriente para hacer frente a cada
nuevo sol de deuda a corto plazo. Esta posición podríamos
considerarla buena.
ANALISIS DE RATIOS
• DE MANERA RELATIVA
SE REALIZA COMPARANDO CADA RATIO
OBTENIDO CON :
• LOS RATIOS DE AÑOS ANTERIORES, PARA

DETERMINAR LA TENDENCIA.
• LOS RATIOS QUE HAN OBTENIDO LAS
EMPRESAS COMPETIDORAS MAS
RELEVANTES Y CONOCER LA POSICION DE LA
EMPRESA EN EL MERCADO.
RAZONES DE LIQUIDEZ
• RAZON CORRIENTE
• PRUEBA ACIDA
• RAZON DE EFECTIVO
• POSICION DEFENSIVA
• CAPITAL DE TRABAJO
RAZONES DE LIQUIDEZ
Razón Corriente = Activo Corriente

Pasivo Corriente
Prueba Acida = Activo Cte. -

Inventario
Pasivo Corriente
Razón de Efectivo = Caja y Bancos

Pasivo Corriente
RAZONES DE LIQUIDEZ
• POSICION DEFENSIVA
P.D. = Activos Líquidos

Egresos Operativos Diarios
Presupuestados
• CAPITAL DE TRABAJO
C.T. = Activo Corriente - Pasivo

Corriente
RAZONES DE ROTACION
• ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR

• ROTACION PROMEDIO DE COBRO
• ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR
• PERIODO PROMEDIO DE PAGO
• ROTACION DE INVENTARIOS
• PERIODO PROMEDIO DE INVENTARIOS
• ROTACION DEL ACTIVO FIJO
• ROTACION DEL ACTIVO TOTAL
RAZONES DE ROTACION
Rot. De Ctas x Cobrar = Ventas Anuales al

Crédito
Promedio de Ctas x
Cobrar
Periodo Promedio Cobro = 360
Rotación de Ctas x
Cobrar
Rot. De Ctas x Pagar = Compras Anuales al

Crédito
Promedio de Ctas x
Pagar
RAZONES DE ROTACION
Rotación de Inventarios = Costo de Ventas

Inventario Promedio
Periodo Prom. Inventarios = 360

Rotación de
Inventarios
Rotación del Activo Fijo = Ventas Anuales Netas

Activo Fijo Neto
Rotación del Activo Total = Ventas Anuales Netas
Activo Total
RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
• RAZON DE ENDEUDAMIENTO A CORTO

PLAZO
• RAZON DE ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO
• RAZON DE ENDEUDAMIENTO TOTAL
• RAZON DE ENDEUDAMIENTO DEL ACTIVO
FIJO
• RAZON DE ENDEUDAMIENTO DEL ACTIVO
R. Endeudamiento a C. P.= Pasivo Corriente

Patrimonio Neto
R. Endeudamiento a L. P. = Pasivo No Corriente
Patrimonio
Neto
R. Endeudamiento Total = Pasivo Total
Patrimonio Neto
R. Endeudamiento Activo Fijo = Pasivo No Corriente

L.P.
Activo Fijo
Neto
R. Endeudamiento Activo Total = Pasivo Total
Activo Total
Respaldo del Endeudamiento = Activo Fijo Neto
Patrimonio Neto
RAZONES DE RENTABILIDAD
• RENTABILIDAD BRUTA SOBRE

VENTAS
• RENTABILIDAD NETA SOBRE
VENTAS
• RENTABILIDAD POR ACCION
RAZONES DE RENTABILIDAD
Rentabilidad Neta = Utilidad Neta

Ventas
Rentabilidad sobre la inversión = Utilidad Neta

Activo Total
Rentabilidad por acción = Utilidad Neta

Nº de Acciones
Comunes
123
124

Contabilidad Gerencial 2015 - II

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Presentación

Miguel Angel Medina Tinoco

El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la preparación de los

Las Hipótesis Fundamentales

Características Cualitativas de los Estados Financieros

Evaluación Visite nuestro Website NIC-NIIF

El Marco Conceptual y su Propósito

Propósito del Marco Conceptual

El propósito del mismo es: (e) ayudar a los auditores en el proceso de

El Marco Conceptual y su Alcance

Aplicación del Marco Conceptual

ü No es una NIC y no define reglas particulares

Contenido del Marco Conceptual

Quien utiliza los estados financieros

Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa

Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta

Necesidades de los usuarios

El Marco Conceptual concluye que

Objetivos de los Estados Financieros

Factor 1 – Recursos controlados por una

La información acerca de los recursos económicos controlados

Factor 2 – Estructura Financiera

Utilidad de la información sobre la estructura

La información acerca de la estructura

Factor 3 – Liquidez y Solvencia

La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir

La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el

La información acerca del desempeño de una entidad, y en particular sobre su

• Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable

• Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de

• Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear

Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el

• La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o

• La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO LOS GASTOS E INGRESOS SE

JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD

• Capacidad Predictiva • Libre de Sesgo

• Una cualidad esencial de la información suministrada en los EE FF es que

• Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento

• No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser

• La relevancia de la información esta afectada por la naturaleza y

• Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento,

• La información es de importancia relativa, cuando su omisión o

• La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de

Fiabilidad- Representacion fiel

• A la identificación de las transacciones y

• Diseño y aplicación de las técnicas de

Fiabilidad- Esencia sobre forma

• Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de

• Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF,

• Cualquier cambio habido en tales políticas, y de

• Los efectos de tales cambios.

• Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre

Conformidad con las Normas Internacionales

• La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,

Información de ejercicios precedentes

• Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera,

Típicamente la relevancia y la fiabilidad de la información esta

• El costo de obtener la información versus el beneficio de presentar

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados

El segundo juego de elementos de los estados

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL