ORGANIZACIÓN DE VI CICLO

SECCIÓN «B»
SISTEMAS CONTABLES II
 INVENTARIO

 El inventario es un documento interno de la empresa y la

manifestación exterior del mismo es el balance. En
consecuencia, el inventario es análisis y el balance la síntesis.
 Desde el punto de vista del almacén, que es la base de nuestro
estudio, la palabra inventario tiene un sentido mas limitado al
referirse solo a las cosas u objetos que posee la empresa, con
animo de vender o utilizar en la producción. En consecuencia
llamamos inventario a las mercaderías en existencias,
representativas del importe que se mostrara en el balance
general y en los libros de contabilidad; si se trata de una
empresa industrial, el inventario debe incluir las materias
primas, los productos en proceso, los productos elaborados y
en disposición a ser vendidos y los materiales y suministros
que directa o indirectamente ayudan a la fabricación de los
artículos principales que elabora la fabrica.
 INVENTARIO

 Según el plan contable general, inventario es la relación

detallada de los componentes del activo, pasivo y patrimonio
de una empresa a una fecha determinada.

Clases de Inventario:

Se puede considerar:

Inventario Periódico.
Inventario Estimado.
Inventario Permanente o Perpetuo.
 INVENTARIO PERIÓDICO

 Se determina las existencias por medio de un conteo

completo (existencia física) en una fecha determinada.
La frecuencia de intervalos de los inventarios periódicos
durante el año, dependerá de la naturaleza de los materiales
que se almacenan, teniendo en cuenta que la buena
administración nos señala hacer dos inventarios completos
(recuento físico) como mínimo en el ejercicio económico,
determinándose el valor de las existencias a las fechas
correspondientes. El costo de las mercaderías vendidas se
obtendría de la siguiente ecuación:

COSTO DE VENTA=INVENTARIO INICIAL+COMPRAS-INVENTARIO

FINAL
(CV=INV. IN+COM-INV. FI)
 INVENTARIO PERIÓDICO

 Tributariamente solo pueden aplicar este método los

contribuyentes generadores de renta de 3ra categoría, cuyos
ingresos brutos anuales en el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientos (500) UIT del ejercicio en curso.
 INVENTARIO ESTIMADO

 En ocasiones se desea hacer la estimación de algún

inventario, quizás se desea preparar los Estados Financieros
sin tener que practicar un inventario físico, o bien, estimar el
costo de un inventario que ha sido destruido por el fuego o
por la ocurrencia de un caso fortuito; para tales fines, con
frecuencia se emplea el método de la utilidad bruta.
INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

 En su forma más típica este es un sistema que se organiza

para el registro de las existencias de bienes de cambio,
mediante fichas o libros de hojas movibles, en cantidades
físicas y valores monetarios, con el fin de mantener de modo
permanente un inventario contable de las existencias. Para
que estas registraciones auxiliares no queden desligadas de
la contabilidad principal, este sistema requiere, en lo que
concierne a las actividades comerciales, la utilización
armónica de las cuentas Mercaderías, Ventas y Costos de
Ventas.
Los saldos de estos rubros representan el volumen de las
existencias de mercaderías, el monto de las ventas y el costo
de los bienes vendidos.
 INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

 En las empresas industriales el inventario permanente de las

materias primas, productos en proceso y productos
terminados, exige también cuentas de control y la utilización
de mayores auxiliares.
En el sistema de inventario perpetuo, el costo de lo vendido
resulta de sumar el costo de cada articulo, directamente
determinado al salir del almacén. Como ese costo se abona
continuamente a las cuentas de existencias, el saldo
resultante en ella representa el importe del inventario.
En este tipo de inventario, se puede registrar las existencias
en cantidades físicas, así como también se puede registrar
las existencias en cantidades físicas y valores monetarios.
INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

 Tributariamente solo aplicaran este tipo de inventario,

llevando sus registros de existencias permanente en
cantidades, eximiéndose de llevar los registros valorizados,
los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría,
cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior superen
las 500 UIT hasta 1500UIT del ejercicio en curso, están
obligados a llevar sus registros de existencias en unidades y
valores monetarios, es decir se encuentran obligados a llevar
un sistema de contabilidad de costos, por lo que en este
ultimo caso están permitidos tributariamente, deducir
perdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su
valorización hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución.
 TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

 Cualquiera que sea el sistema contable que se adopte,

siempre será necesario tomar inventarios físicos con cierta
frecuencia, con el fin de comprar los datos que arroja la
contabilidad, corrigiéndolas si fuera necesario.

El conocimiento del material o mercancía que maneja la

empresa así como sus actividades y costumbres, es
indispensable, no solo para hacer el recuento físico de dicho
material, si no también para elegir el procedimiento de
recuento que sea mas practico en vista del caso especial de
que se trata.
 TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

 Un inventario es esencialmente una lista, y para formularla debe

procederse con cierto orden:
 Acomodar la mercancía, según su naturaleza física, de manera
que sea fácil el recuento.
 Designar cuando menos dos cuadrillas para tomar el
inventario, con el fin de que el recuento sea doble y en
consecuencia, posible localizar cualquier error cometido.
 Designar como jefe de cada cuadrilla a un empleado que sea
conocedor del material y además competente para juzgar a
cerca de su calidad y de las condiciones en que se
encuentren.
 Finalmente encomendar el trabajo numérico del inventario a
calculistas competentes que, a su vez tomen las precauciones
usuales en esta clase de trabajos.
 TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

 La preparación del inventario físico requiere seguir las

siguientes normas generales:
 Que no existan entradas de materiales pendientes de
registrarse.
 Que no existan vales de almacén pendientes de registrarse.
 Los materiales «a vistas» o en depósitos deberán colocarse en
lugar por separado, debidamente controlados en cuanto al
proveedor, numero de la guía de remisión y cantidad.
 No debe recibirse en época de inventario ningún material del
proveedor.
 Deberá solicitarse a cada departamento productivo la
devolución del material que no utilicen y en ultimo caso,
deberán proporcionar el inventario de los materiales en su
poder, sin aplicación a una orden o proceso determinado. Este
inventario deberá ser autorizado por el jefe de producción o
superintendente.
 TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

No se despachara para consumo u otros, material alguno en

época de inventario.
Se concentraran las existencias de tal manera, que todos
los materiales de cierto tipo, denominación o clave queden
en un solo lugar.
Deben prepararse listas de materiales con sus nombres,
dejando espacio para unidad, cantidad según recuento,
cantidad según auxiliar, diferencias en unidades, precio,
valor según inventario físico, valor según auxiliar y
diferencia de valores.
 TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

 De todo inventario físico resulta un ajuste por las diferencias

entre los datos según libros y los obtenidos por recuento.
Contablemente dicho ajuste debe tratarse del siguiente modo:
Si se considera el ajuste como una situación normal, el
cargo o crédito será contra la cuenta de costo de producción
o de costo de venta.
Si el faltante o sobrante se considera normal, el ajuste será
contra las cuentas de perdidas y ganancias, o con cargo a la
persona que resulte responsable.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 DESMEDRO DE EXISTENCIAS.-
Cuando la naturaleza de las mercaderías, productos
terminados, o materias primas determinan que estas están
sujetas a un deterioro o daño, se aceptara tributariamente el
castigo o provisión para desmedro de stock, siempre que
reúna los siguientes requisitos:
1) Que exista un detalle indicando: naturaleza, cantidad,
precio unitario y valor en nuevos soles de los artículos.
2) El detalle de la previsión debe registrarse en el libro de
inventario y balance, o registros que lo sustituyan.
3) En ningún caso se aceptara como gasto el castigo o
provisión a base de porcentajes.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

4) Muchas veces el contribuyente procede a incinerar o

destruir las mercaderías malogradas, inservibles, etc. En
estos casos para los efectos tributarios deberá cumplirse
con los siguientes requisitos:
a) Que exista un informe evacuado por el profesional
respectivo en el ejercicio independiente de la profesión,
certificando la necesidad de la incineración,
destrucción, etc.
b) Que exista una constancia certificada del sector oficial
correspondiente, sobre la cantidad y monto a incinerar,
destruir, etc.
c) Comunicar a la SUNAT, con anticipación no menor de
seis días, indicando la fecha, hora y lugar de la
incineración, destrucción, etc.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

d) Que exista una constancia certificada del Notario

Público que presencio la incineración, destrucción,
etc.
e) Que exista una relación de los bienes incinerados,
destruidos, etc. Indicando naturaleza, cantidad, costo
unitario, y valores en nuevos soles.

D e s m e d r o : Es cuando los bienes sufren daño, deterioro, o son

destruidos.
De acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2, las existencia deben ser
valuadas al costo valor neto de realización, el que resulte
menor.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

V a l o r N e t o R e a l i z a b l e : es el precio estimado de venta de un

activo en el curso normal de explotación, menos los costos
estimados para terminar su producción y los costos
necesarios para llevar a cabo la venta.

V a l o r R a z o n a b l e : es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre las
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 INCIDENCIA EN EL IGV:

Para efectos del IGV se establece que los desmedros y la

destrucción que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor,
que se encuentren debidamente acreditados no se consideran
como retiro de bienes, así mismo no será de aplicación el
reintegro del crédito fiscal originalmente utilizado. Debe
indicarse que si el desmedro no se encontrara adecuadamente
sustentada, calificara para efecto del IGV como un retiro de
bienes debiendo determinarse el tributo sobre el valor de
transferencia onerosa de bienes similares o valor de mercado.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 MERMAS DE EXISTENCIA:
Merma es el acto por el cual la cantidad y/o peso de un
producto sufre una disminución, perdida o baja por diversas
causas como climatológicas, ambientales, transformación
química o física, evaporación, filtración etc.
Para el caso de mermas, no existe en la ley, ni en el
reglamento del impuesto a la renta un procedimiento ni
porcentajes establecidos que determinen un limite de
aceptación de las mismas.
En este caso, para que las mermas sean aceptables
tributariamente, estas deben ser fehacientes, razonables y
encontrarse adecuadamente sustentadas a través de informes
técnicos elaborados por peritos.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

En nuestra opinión, independientes a la empresa

especialistas en la actividad productiva, o por informes
emitidos por el propio Ministerio al cual corresponde la
actividad de la empresa, además de tenerse en consideración
las normas especiales dadas para ciertas actividades en las
cuales se establecen porcentajes de mermas. Adicionalmente
se considera que dicho informe debería ser comunicado a la
SUNAT para su correspondiente evaluación y aprobación.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 Incidencias en el IGV:

Para efectos del IGV, la merma en la medida que se

encuentre debidamente acreditada de acuerdo con las
normas del impuesto a la renta, no calificara como retiro de
bienes, ni deberá reintegrarse el crédito fiscal originalmente
utilizado.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 Castigo por Obsolescencia:

En las normas tributarias, no esta contemplado el castigo por
obsolescencia de los bienes del activo realizable. En este
sentido no se aceptara el cargo a las cuentas de resultados de
los castigos de activo realizable por concepto de obsolescencia
o a las provisiones por dicho concepto.
Sin embargo, muchas empresas de acuerdo a la naturaleza o
giro del negocio tienen en su stock mercaderías que se
encuentran completamente en desuso (herramientas, repuestos,
maquinas de escribir, computadoras, etc.). En este caso,
tributariamente no se aceptara el castigo de dichas mercaderías
por concepto de obsolescencia, pero la empresa podría facturar
o vender como chatarra al precio real del mercado, cargando a
la cuenta de resultados la perdida obtenida en la venta.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Castigos por Perdidas Extraordinarias :

Las perdidas extraordinarias sufridas por el negocio por caso
fortuito o fuerza mayor (incendio, terremotos, temporales) en
perjuicio de los bienes productores de rentas gravadas, serán
consideradas como perdidas propias del negocio. Las
perdidas por robo o delito cometido en perjuicio del
contribuyente por su dependientes o terceras personas, serán
aceptadas como gasto del negocio.

Para que los rubros citados sean aceptados como gasto

deben reunir los siguientes requisitos:
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

a) Que dichas perdidas no hayan sido cubiertas por el seguro

o por alguna indemnización.
b) Que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso y la
insolvencia del dependiente o tercero, o que se demuestre
que es inútil ejecutar dichas acciones judiciales.
c) Que exista una constancia certificada del sector oficial
correspondiente en caso de perdida de bienes materiales y
por un monto significativo, acompañado de un informe
evacuado por el profesional respectivo, en el ejercicio
independiente de la profesión.
I n c i d e n c i a e n e l I G V : A partir del ejercicio 1999, ley 27039,
publicada el 31-12-98, establece que solo se debera
reintegrar el crédito fiscal en el caso de destrucción,
desaparición o perdida de bienes que se haya producido por
dolo o culpa del contribuyente.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Tratamiento Tributario de las Diferencias de Inventario :

En esta oportunidad fijaremos las incidencias tributarias
derivadas de las diferencias de inventario que se puedan
producir al efectuar las respectivas verificaciones entre los
saldos contables y las existencias físicas a la fecha de la
toma de inventario.
Las diferencias de inventario que se produzcan, pueden darse
como faltante o sobrante.
En el caso que se produzcan faltantes, por haberse
encontrado menores existencias al realizar el respectivo
inventario físico, se presentan las situaciones siguientes:
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

a) Que el faltante haya sido originado por una merma, debe

entenderse por merma, al acto por el cual la cantidad y/o
peso de un producto sufre una disminución, perdida o baja
por diversas causas como climatológicas, ambiental,
transformación química o física, evaporación, filtración,
etc.
Tributariamente, la ley de impuesto a la renta establece
que, son deducibles de las rentas de tercera categoría las
mermas y desmedros (inventarios) de existencias
debidamente acreditados. Según esta ley, tributariamente
son aceptadas las mermas, aclarándose que de acuerdo a
la actividad económica que realicen, la SUNAT ha
establecido determinados limites de aceptación de las
mismas.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

b) Que el faltante haya sido originado por una perdida: las

perdidas de bienes pueden ser extraordinarias y/o
operativas.
Las perdidas extraordinarias se dan en la empresa de
manera imprevista o fuerza mayor, cuando ocurren
inundaciones, incendios, terremotos, etc. En perjuicio de
los bienes productores de rentas gravadas y se consideran
como pérdidas del negocio.
También ocurren perdidas extraordinarias cuando ocurre
un robo o delito en contra del contribuyente por sus
trabajadores o terceras personas, y para que estas sean
consideradas como gasto, para efectos del impuesto a la
renta se deberán cumplir los requisitos siguientes:
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 Que no hayan sido cubiertas por el seguro u otra

indemnización.
 Que se pruebe que no podrán ser recuperadas o la inutilidad
en un proceso judicial.
 Cuando se produzca la perdida de bienes materiales, un
certificado del respectivo sector, acompañado de un informe
evacuado por el profesional correspondiente.

Las perdidas operativas, por otro lado, se da para los

contribuyentes, empresas o sociedades que no llevan
registros de inventario permanente, y la deducción de estos
faltantes queda sujeta a la comprobación de éstos.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

 Otra situación que se presenta es el desmedro de los bienes, el

cual se da cuando estos sufren un daño, o son destruidos, y para
que este sea aceptado tributariamente se requiere la presencia
del Notario Publico que certifique la situación en que se
encuentren las existencias, a través de una constancia en la cual
se detalle pormenorizadamente los bienes materia de destrucción,
la misma que deberá estar firmada por la persona encargada que
da fe del mismo. La relación debe contener los valores (costos
contables y unidades).
 Debe aclararse que los desmedros económicos producidos por
diferencias con el valor de mercado no son aceptadas
tributariamente, así como tampoco son aceptadas las provisiones
que se hagan para cubrir esta perdida económica, debiéndose
repararse para efectos de determinar la base imponible para el
impuesto a la renta.