ESTADOS FINANCIEROS

a) Elementos directamente relacionados con

la medición de la situación financiera en
el ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
(Balance)son: Activo, Pasivo y Patrimonio.
b) Elementos relacionados directamente
con la cuantificación de los resultados
en el Estado de Resultados : Ingresos y
Gastos.
 ESTADOS FINANCIEROS
En ese sentido para el reconocimiento de estos elementos,
deben de cumplirse con los criterios para tal reconocimiento.
Para tal efecto debe considerarse que el reconocimiento es el
proceso de incorporar en el Balance, o en el Estado de
Resultados, una partida que responde a la definición de
elemento, y que satisface el criterio de reconocimiento.
Lo anterior implica la descripción de la partida en palabras y
en importes y la inclusión de estos importes dentro de las
cifras totales de los Estados Financieros. La falta de
reconocimiento de dichas partidas no se corrige con la
revelación de las políticas contables utilizadas ni por medio de
notas o material explicativo.
 ESTADOS FINANCIEROS
Bajo ese contexto, las normas contables establecen
los criterios generales para reconocer las partidas
que reúnan la definición de elemento las cuales
consisten básicamente en:
a) Que sea probable que algún beneficio
económico futuro, asociado con la partida,
fluya hacia la empresa o de ella; y
b) Que la partida tenga un costo o valor que
puede ser medido de manera confiable
 ESTADOS FINANCIEROS
En ese sentido, a través del presente informe
se presentan los principales criterios que se
deberán tener en consideración para reconocer
los elementos de los Estados Financieros:
Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos, para a partir
de allí proponer casos prácticos que permitan
verificar su aplicación en el terreno fáctico.
 ESTADOS FINANCIEROS
2. RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
2.1 Definición de Activo
Según el párrafo 40 del Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados
Financieros, un activo es un recurso que
controla la empresa como resultado de sucesos
pasados, cuyos beneficios económicos futuros
se espera que fluyan a la empresa.
En relación a lo anterior, debe considerarse que el beneficio
económico futuro ligado a un activo, puede fluir a la empresa de
muchas maneras. Por ejemplo, un activo puede ser:
a) Utilizado individualmente o en combinación con otros activos,
en la producción de bienes o servicios que serán vendidos
por la empresa;
b) Intercambiado por otros activos;
c) Usado para liquidar un pasivo; o,
d) Distribuido entre los dueños de la empresa.
Debe de considerarse que un bien considerado como activo,
puede tener forma física y no física
En efecto, algunos activos, por ejemplo,
inmuebles, maquinaria y equipo, tienen forma
física. Sin embargo, la forma física no es esencial
para la existencia de un activo. Así, las patentes
y los derechos de autor se considerarán activos,
siempre y cuando se espere que proporcionarán
beneficios económicos futuros para la empresa,
y siempre que sean controlados por ella.
2.2 Momento para reconocer un Activo
Un activo es reconocido en los Estados
Financieros, cuando sea probable que fluyan
de él, hacia la empresa, beneficios económicos
futuros , y posea un costo o valor
que pueda ser medido confiablemente
No obstante esta definición general, existen
varias Normas Internacionales de Contabilidad
que tratan de manera especifica el
reconocimiento de un Activo, las que parten del
concepto general señalado . Así, entre las
mismas tenemos:
NIC 2 Existencias
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamiento
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición.
NIC 40 Inversión Inmobiliaria
NIC 41 Agricultura
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos Minerales
De la diversidad de Normas señalaremos algunas importantes:
Reconocimiento de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
De acuerdo al párrafo 7.de la NIC 16, un elemento
de Inmuebles, maquinaria y equipos, se reconocerá
como activo cuando:
Sea probable que la entidad obtenga las utilidades
económicas futuras derivadas del mismo; y,
El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
En relación al primer requisito, debe de considerarse que el
beneficio económico
futuro ligado a un activo, puede fluir a la empresa de muchas
maneras. Tratándose de Inmuebles maquinaria y equipos,
este beneficio puede traducirse en:
a) La utilización individual o en combinación con otros activos,
en la producción de bienes o servicios que serán vendidos
por la empresa;
b) El intercambio por otros activos;
c) La utilización para liquidar un pasivo; o,
d) La distribución entre los dueños de la
empresa.
Respecto de la valoración de una partida de
Inmuebles, maquinaria y equipo de forma
fiable, es preciso señalar que ello se efectúa
sobre una base razonable, la cual normalmente,
es el valor con el que se adquiere el activo.
Reconocimiento de un activo adquirido
en Arrendamiento Financiero(Leasing)
Como se sabe, la NIC 17 define a un Arrendamiento
Financiero (también conocido
como leasing) como un tipo de
arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y utilidades
inherentes a la propiedad del activo, cuya
propiedad, en su caso, puede o no ser transferida
En ese sentido, tratándose de un contrato de este tipo, éste se reconocerá en los
Estados Financieros del arrendatario, al comienzo del plazo del mismo, registrándose
un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien
arrendado,
o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento.
Para tal efecto, al calcular el valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento,
se tomará como factor de descuento, el tipo de interés implícito en el arrendamiento,
siempre que sea practicable determinarlo; de lo contrario se usará el tipo de interés
incremental de los préstamos del arrendatario.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido
como activo.
Reconocimiento de Activos Intangibles
Según el Párrafo 8 de la NIC 38, un activo
intangible es un activo identificable, de carácter
no monetario y sin apariencia física,
IDENTIFICABILIDAD
Un activo satisface el criterio de identificabilidad, cuando es separable, esto es, es
susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en
explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con
los que guarde relación; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos u obligaciones.
CARÁCTER NO MONETARIO
Un activo tiene carácter no monetario cuando el mismo es distinto tanto del dinero
en efectivo como de otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o
determinables de dinero.
SIN APARIENCIA FÍSICA
Se entiende que el bien no tiene apariencia física cuando no
es tangible, es decir cuando no es material
En ese sentido, el párrafo 18 de la NIC 38 señala que para el
reconocimiento de una partida como activo intangible se
exige,
para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión
cumple:
La definición de activo intangible (tal como hemos señalado
anteriormente);
Es probable que los beneficios económicos futuros que se
han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y,
El costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
Por ello, cuando se cumplan todos estos
criterios, la empresa procederá a reconocer el activo
intangible
• RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
• a) Definición de Pasivos
• Según el Párrafo 60 del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros una característica esencial
de los pasivos es que representan una obligación presente de la
empresa, la cual puede generar por efecto de su liquidación, que la
empresa entregue recursos que conlleven beneficios económicos,
con el objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte, y que
puede ocurrir de numerosas formas:
• • Un pago en efectivo
• • Una transferencia de otros activos
• • Un suministro de servicios
• • La sustitución de la obligación por otra o,
• • La capitalización de la obligación.
• b) Reconocimiento de pasivos
• Respecto del momento en que se debe reconocer
un pasivo, es preciso considerar que el Párrafo 91
del Marco Conceptual en referencia, señala que
se reconoce una partida de este tipo en los
Estados Financieros, cuando:
• • Sea probable que la liquidación de una
obligación actual represente una salida de
recursos que implique beneficios económicos; y,
• • El monto de su liquidación pueda ser
cuantificado razonablemente.
• Ello significa que en la práctica, las obligaciones
• contractuales proporcionalmente no ejecutadas (por
ejemplo, pasivos por existencias pedidas pero aún no
recibidas) no son generalmente reconocidas como
pasivos en los Estados Financieros. Sin embargo, tales
obligaciones pueden responder a la definición de
pasivos y, siempre que el criterio de reconocimiento se
cumpla de acuerdo a las circunstancias particulares
puede estar apta para su reconocimiento.
• En tales circunstancias, el reconocimiento de los
pasivos implica el reconocimiento de los activos o
gastos relacionados.
• RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
• 4.1 Definición de Ingresos
• Las normas contables4 señalan que la definición de ingreso abarca, tanto el
concepto
• de ingreso, como el de ganancia. En ese sentido, debe considerarse lo siguiente:
• INGRESOS
• Provienen del curso de las actividades ordinarias de la empresa y se conoce
• con una gran variedad de nombres, tales como: ventas, honorarios, intereses,
• dividendos, regalías y rentas.
• GANANCIAS
• Representan otras partidas que responden a la definición de ingreso,
• pero que pueden o no provenir del curso de las actividades ordinarias de la
• Empresa.
• RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
• 4.1 Definición de Ingresos
• Las normas contables4 señalan que la definición de ingreso abarca, tanto el
concepto
• de ingreso, como el de ganancia. En ese sentido, debe considerarse lo siguiente:
• INGRESOS
• Provienen del curso de las actividades ordinarias de la empresa y se conoce
• con una gran variedad de nombres, tales como: ventas, honorarios, intereses,
• dividendos, regalías y rentas.
• GANANCIAS
• Representan otras partidas que responden a la definición de ingreso,
• pero que pueden o no provenir del curso de las actividades ordinarias de la
Empresa
• Reconocimiento de Ingresos
• Tratándose de los Ingresos, es preciso considerar que de
manera general, los mismos se reconocen en el Estado de
Resultados, cuando se ha producido un incremento en los
beneficios económicos futuros, asociado a un incremento
en un activo o a una disminución en un pasivo, y que puede
ser medido razonablemente. Lo anterior significa, en
efecto, que el reconocimiento del ingreso ocurre en forma
simultánea al reconocimiento del incremento en activos o
disminución en pasivos (por ejemplo, el incremento neto
en activos provenientes de la venta de mercaderías o
servicios o la disminución de pasivos proveniente de la
renuncia del acreedor a una deuda de la Empresa.
• No obstante esta definición general, es preciso
• considerar que la NIC 18 Ingresos establece
• una serie de requisitos para reconocer
• un Ingreso. Así tenemos los siguientes:
• 4.2.1 Venta de Bienes
• Los ingresos ordinarios procedentes de la
• venta de bienes deben ser reconocidos y
• registrados en los estados financieros cuando
• se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
• • La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
• • La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
• asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
• • El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con
fiabilidad;
• • Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y,
• • Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser valorados con fiabilidad.
• Prestación de servicios
• Tratándose de servicios, los ingresos ordinarios
asociados con la operación deben reconocerse
cuando el resultado de la transacción, pueda ser
estimado con fiabilidad, considerando para tal
efecto, el grado de realización de la prestación a
la fecha de los Estados Financieros. Para tal
efecto, debe entenderse que el resultado de una
transacción puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las
• siguientes condiciones:
• • El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse
con fiabilidad;
• • Es probable que la empresa reciba los
• beneficios económicos derivados de la
• transacción;
• • El grado de realización de la transacción,
• en la fecha del balance general, pueda
• ser valorado con fiabilidad; y,
• • Los costos ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
• valorados con fiabilidad
• Intereses, regalías y dividendos
• Los ingresos ordinarios derivados del uso, por
parte de terceros, de activos de la empresa
• que producen intereses, regalías y dividendos
• deben ser reconocidos, siempre que:
• • Sea probable que la empresa reciba los
• beneficios económicos asociados con la
• transacción; y,
• • El importe de los ingresos ordinarios pueda ser
valorado de forma fiable.
• Para este efecto, debe considerarse que para reconocer
estos ingresos, se deben de tomar en consideración las
siguientes bases:
• • Los intereses deben reconocerse sobre la base de la
proporción de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta
el rendimiento efectivo del activo;
• • Las regalías deben ser reconocidas utilizando
• la hipótesis contable del devengo, de acuerdo con el
fondo económico del acuerdo en que se basan; y,
• Los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte.
• 5. RECONOCIMIENTO DE GASTOS
• 5.1 Definición de Gastos
• De forma contraria al concepto de ingresos referido en el punto anterior, la
definición de gasto abarca, tanto el concepto de pérdidas, como el de gastos
propiamente dicho. Para tal efecto, debe considerarse que:
• • Los gastos provienen del curso de las actividades ordinarias de la empresa. Estos
gastos incluyen conceptos tales como: costo de ventas, remuneraciones y
depreciaciones.
• Los gastos toman normalmente la forma de una salida o agotamiento de activos,
tales como: efectivo y equivalentes de efectivo, existencias, inmuebles, maquinaria
y equipo.
• • Las pérdidas representan otras partidas que responden a la definición de gastos,
y pueden o no provenir del curso de las operaciones normales de la empresa.
• Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos, y, como
• tales, no son diferentes en naturaleza, de los otros gastos.
• Reconocimiento
• Según el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros, los gastos se
reconocen en el Estado de Resultados cuando en los
beneficios económicos futuros se produce una
disminución relacionada con la disminución de un
activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser
medida de manera confiable. Lo anterior significa, en
efecto, que el reconocimiento de un gasto ocurre
simultáneamente con el reconocimiento del
incremento de un pasivo o la disminución de un activo
(por ejemplo el monto devengado por beneficios de los
trabajadores o la depreciación del equipo).
• Es importante mencionar que la norma contable prescribe
que los gastos son
• reconocidos en el Estado de resultado mediante asociación
directa entre los costos incurridos y el reconocimiento de
ciertas partidas específicas de ingresos. Este proceso,
comúnmente referido como la asociación del costo con sus
ingresos, abarca el reconocimiento simultáneo o
combinado de ingresos y gastos producidos directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros
sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes del gasto
relacionado con
• el costo de ventas son reconocidos al mismo tiempo que los
ingresos provenientes de la venta de mercaderías.
• Cabe señalar de otra parte que, un gasto es
reconocido inmediatamente en el Estado de
Resultados cuando no produce beneficios
económicos futuros o cuando y en la medida en
que los beneficios económicos futuros no están
acreditados, o cesan de acreditar, para su
reconocimiento como activo en el balance
general. Asimismo, también se reconoce un gasto
en el Estado de Resultados en aquellos casos en
que se incurre en un pasivo sin el reconocimiento
de un activo, como cuando surge un pasivo por
concepto de garantía sobre un producto.
 ESTADOS FINANCIEROS
• Los Estados Financieros describen los efectos
• financieros de las transacciones y otros
• hechos, clasificándolos en grandes clases,
• de acuerdo a sus características económicas.
• Estas grandes clases son conocidas
• como los elementos de los Estados
Financieros,
• los cuales están conformados por: