Activity-Based Costing

SEBUAH ALTERNATIF PERHITUNGAN

BIAYA PRODUKSI
 Measurement Systems
Terdapat dua measurement
systems yaitu actual
costing dan normal costing.
Actual costing membebankan
biaya bahan langsung, upah
langsung, dan biaya overhead
yang sesungguhnya terjadi ke
produk.
Normal costing
membebankan biaya
bahan lansgung dan upah
langsung sesungguhnya
ke produk; sedangkan
biaya overhead
dibebankan dengan
menggunakan tarip yang
ditentukan di muka
(predetermined rates).
 Mengapa menggunakan Tarip
Overhead yang Ditentukan di Muka

Biaya overhead aktual periode itu belum

dapat diketahui sampai akhir periode.

Dengan menggunakan tarip maka

memungkinkan untuk
mengestimasi total costs lebih awal.
Measurement Systems

Tarip biaya overhead rate

dihitung dengan rumus:

Budget (estimasi) beban

Estimasi penggunaan
aktivitas normal
Unit
Teoritis
Praktis
Aktual yang
diharapkan
Normal

Waktu
 PEMICU BIAYA (COST DRIVER)

• Volume-based cost driver adalah pemicu

biaya yang erat hubungannya dengan
volume produksi. Disebut juga dengan
Unit Level Cost Driver.
• Non-volume based cost driver adalah
pemicu biaya yang tidak mempunyai
hubungan erat dengan volume produksi.
Contoh Unit-Level Drivers

Unit diproduksi
Biaya Bahan Langsung
Upah Langsung
Jam Mesin
Jam Kerja Langsung
Penghitungan Biaya berdasar Fungsi: Tarip Tunggal

Biaya Overhead

Pembebanan Biaya Direct Tracing

Tarip Tunggal Tahap Pertama

Pembebanan Biaya Unit-Level Driver

Produk Tahap kedua

 Belring, Inc.
Belring, Inc. memproduksi dua jenis
telepon: model cordless dan regular.
Perusahaan mempunyai data aktual
dan budget sbb:

Budget overhead $360,000

Aktivitas harapan (DLH) 100,000
Aktivitas aktual (DLH) 100,000
Overhead aktual $380,000
 Belring, Inc. (continued)
Cordless Regular
• Units produced 10,000 100,000
• Prime costs $78,000 $738,000
• Direct labor hours 10,000 90,000
 Belring, Inc.
Budget (estimasi) cost
Tarip Overhead = Estimasi aktivitas
$360,000
Tarip Overhead = 100,000 DLH

Tarip Overhead = $3.60 per DLH

 Biaya overhead yang
dibebankan ke produksi
disebut applied overhead.

Tarip Overhead
Applied
= x
overhead
Aktivitas
aktual
 Belring, Inc.
Applied Tarip Overhead x Activitas Aktual
=
overhead

= $3.60 x 100,000 DLH

= $360,000
 Cost Per Unit
Belring, Inc.
Cordless Regular
Biaya Prima $ 78,000 $ 738,000
Biaya Overhead:
$3.60 x 10,000 36,000 ---
$3.60 x 90,000 --- 324,000
Total biaya manufakturing $114,000 $1,062,000
Unit diproduksi  10,000  100,000
Cost per Unit $ 11.40 $ 10.62
 Pembebanan BOP dengan Tarif Departemental
Biaya Overhead

Alokasi
Penelusuran Langsung
Pembebanan Biaya Penelusuran dng
Penggerak

Langkah I:
Department A Pool Pembentukan Pool Department B Pool

Pembebanan Biaya Penggerak Tingkat Pembebanan Biaya

Unit
Langkah II: Biaya yg
Produk dibebankan
Produk
 Data Departmen

Belring, Inc.
Fabrikasi Asembling
Budgeted overhead $252,000 $108,000
Expected and actual usage (dlh):
Cordless 7,000 3,000
Regular 13,000 77,000
20,000 80,000
Expected and actual usage (mh.):
Cordless 4,000 1,000
Regular 36,000 9,000
40,000 10,000
 Belring, Inc. – Tarip Departmental

Tarip Overhead:
Tarip Fabrikasi = Budget OH / Ekspektasi MH
= $252,000/40,000
= $6.30 per MH

Tarip Asembling = Budget OH / Ekspektasi DLH

= $108,000/80,000
= $1.35 per DLH
 Belring, Inc.
Cost Per Unit: Tarip Departmental

Cordless Regular
Biaya Prima $ 78,000 $ 738,000
Biaya Overhead:
($6.30 x 4,000) + ($1.35 x 3,000) 29,250 ---
($6.30 x 36,000) + (1.35 x 77,000) --- 330,750
Total biaya manufakturing $107,250 $1,068,750
Unit diproduksi  10,000  100,000
Cost per Unit $ 10.73 $ 10.69
Keterbatasan Sistem Traditional
Costing

Tarip tunggal
sederhana tetapi
mengabaikan
alokasi biaya
departmental.
Keterbatasan Sistem Traditional
Costing

Tarip departmental
menyediakan data biaya yang
lebih rinci, khususnya bila
department menyajikan
aktivitas yang berbeda-beda.
 LINGKUNGAN MANUFAKTURING
MAJU
• Persaingan Global
• Teknologi Maju
• Otomatisasi dan
Komputerisasi
• Overhead Tinggi- Upah
Langsung rendah
• Diversitas Produk
• Kompleksitas dalam
proses produksi
Diversitas produk artinya produk
mengkonsumsi aktivitas overhead
dalam proporsi yang berbeda.
 Indicators of Need for
ABC
Direct labor is a Product-line profit
small percentage margins are hard
of total costs. to explain.

Line managers do not

Sales are increasing, believe the product
but profits are declining. cost reports.

Some products that

Marketing does not
have reported high
use costs reports for
profit margins are not
pricing decisions.
sold by competitors.
 ACTIVITY-BASED COSTING
1. Mengidentifikasi aktivitas yang signifikan
dan membebankan biaya overhead ke
masing-masing aktivitas sesuai dengan
sumberdaya yang digunakan.
2. Mengidentifikasi pemicu biaya yang
cocok ke masing-masing aktivitas dan
mengalokasikan biaya overhead ke
produk.
 Klasifikasi Aktivitas

Unit-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap kali memproduksi satu unit produk.
Contoh: Tenaga dan jam mesin digunakan tiap
kali memproduksi satu unit produk.
Aktivitas Bahan baku dan tenaga
langsung merupakan unit-level
activities, walau itu bukan biaya
overhead.
 Klasifikasi Aktivitas

Batch-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap kali memproduksi sekelompok (batch) produk.
Contoh: Setups, inspeksi, penjadwalan
produksi, dan material handling.
 Klasifikasi Activitas

Product-level (sustaining) activities adalah aktivitas

yang dilakukan untuk mendukung produksi bermacam
produk dan penjualannya.
Contoh: Perubahan desain, rekayasa proses, dan
ekspedisi.
 Klasifikasi Activitas

Facility-level activities adalah aktivitas yang

dilakukan untuk mempertahankan proses produksi
secara umum.
Contoh: Manajemen Pabrik, landscaping,
pemeliharaan, security, pajak kekayaan, and
depresiasi pabrik (bangunan dan mesin).
 ABC: Dua tahap Pembebanan

Sumber Daya

Driver Driver
Pembebanan biaya
Tracing Tracing

Aktivitas

Driver
Pembebanan Biaya
Tracing

Produk
 Belring, Inc.
Product-Costing Data
Cordless Regular Total
Units produced per year 10,000 100,000 110,000
Prime costs $78,000 $738,000 $816,000
Direct labor hours 10,000 90,000 100,000
Machine hours 5,000 45,000 50,000
Production runs 20 10 30
Number of moves 60 30 90

Activity Usage
Measures
 Belring, Inc.
Product-Costing Data
Aktivitas Biaya aktivitas
Setup $120,000
Material handling 60,000
Machining 100,000
Testing 80,000
Total $360,000

Overhead Activities
AKTIVITAS DAN PEMICUNYA
AKTIVITAS PEMICU AKTIVITAS
• SETUP • PRODUCTION RUN
• MATERIAL • NUMBER OF
HANDLING MOVEMENT
• MACHINING • MACHINE HOURS
• TESTING • DIRECT LABOR
HOURS
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
a 20/30 (cordless) and 10/30 (regular)
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
b 60/90 (cordless) and 30/90 (regular)
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
c 5,000/50,000 (cordless) and 45,000/50,000 (regular)
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of moves
c c
Machining 0.10 0.90 Machine hours
d d
Testing 0.10 0.90 Direct labor hours
d 10,000/100,000 (cordless) and 90,000/100,000 (regular)
 Belring, Inc.
Activity Rates

Setup rate: $120,000/30 =$4,000 per run

Material-handling rate: $ 60,000/90 = $666.67 per move
Machining rate: $ 100,000/50,000 = $2 per MH
Testing rate: $ 80,000/100,000 = $0.80 per DLH
 Belring, Inc.
Activity Rates
Cordless
$4,000 Regular
$4,000
Prime costs x
$ 78,000
$667 x
$ 738,000
$667
20
x 10
x
Overhead costs: $2 $2
60
x 30
x
Setups 80,000
$0.80 40,000
$0.80
5,000
x 45,000
x
Material handling 40,000 20,000
10,000 90,000
Machining 10,000 90,000
Testing 8,000 72,000
Total manufacturing costs $216,000 $ 960,000
Units produced  10,000  100,000
Unit cost (total costs/units) $ 21.60 $ 9.60
 FIRST-STAGE PROCEDURE:
ACTIVITY-BASED COSTING- Pool Rate
Batch-level Pool rate:
Setup = $120,000
Material handling = $ 60,000
Total costs = $180,000
Pool-rate = $180,000 / 30 = $ 6,000 per run
Unit-level Pool rate
Machining = $100,000
Testing = $ 80,000
Total costs =$180,000
Pool rate = $180,000 / 50,000 = $ 3.60 per MH
 UNIT-COST COMPUTATION:
ACTIVITY-BASED COSTING -Pool rate

Cordless Regular
Prime Costs $ 78,000 $738,000
Overhead Costs:
Batch-Level pool:
($6,000 x 20) 120,000
($6,000 x 10) 60,000
Unit Level pool:
($3.60 x 5,000) 18,000
($3.60 x 45,000) _______ 162,000
Total manufacturing costs $216,000 $960,000
Unit of production 10,000 100,000
Unit cost $ 21.60 $ 9.60
 Belring, Inc.
Comparison of Unit Costs
Cordless Regular
Plantwide rate $11.40 $10.62
Departmental rate 10.73 10.69
Activity rate 21.60 9.60
Pool rate 21.60 9.60
Alhamdulillah
Ini benar waktu
yang bernilai tambah