NIAS 700-720

INTEGRANTES:

KATHERINE GONZALES BOÑON

MARIA FERNANDA LEON FLORES
FERNANDO COHAILA VILLAGRA
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Los estados financieros de una empresa son preparados bajo la dirección de su gerencia y no del auditor
independiente. Esta información es producto y propiedad de la empresa: el auditor independiente
simplemente los examina y expresa su opinión sobre ellos.
• Los estados financieros no auditados pueden haber sido preparados honestamente, pero en forma
descuidada. Se pueden pasar obligaciones por alto y emitir el balance general. Puede haberse
sobreestimado activos como resultado de errores aritméticos o debido a una falta de conocimiento de
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Asimismo, la utilidad neta puede haber sido
sobreestimada porque los gastos fueron capitalizados o porque las transacciones de venta fueron
registradas anticipadamente a las fechas de entrega. De otro lado, existe la posibilidad de que los estados
financieros no auditados hayan sido falsificados en forma deliberada, con el fin de esconder hurto o
fraude o como un medio de inducir al lector a invertir en el negocio u otorgar un crédito.
• ALCANCE: trata de la responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros. También se ocupa de la forma y contenido del informe de auditoría a
ser emitido como resultado de una auditoría de estados financieros
• OBJETIVO: Los objetivos del auditor son: Formarse una opinión sobre los estados
financieros sobre la base de la evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida, y expresar claramente que la opinión en un informe escrito describe
también la base de la opinión. También podemos decir que el objetivo del auditor es
obtener evidencia, suficiente (cantidad) y competente (calidad) que le permita expresar
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
REQUERIMIENTOS:

Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados
en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual. Para formarse
una opinión, el auditor deberá concluir que los estados financieros están exentos de
errores materiales, ya sea por fraude o error.
En esta conclusión deberá tener en cuenta:
• a) La conclusión del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría; y,
• b) la conclusión del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin corregir son
importantes, tanto individual o en conjunto; y
• c) Las evaluaciones siguientes:
i. El auditor deberá evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de conformidad con los requerimientos del marco conceptual de informes
financieros aplicables.
ii. En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requerimientos del marco conceptual de información financiera aplicable:
(a) Los estados financieros revelan apropiadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas;
(b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes con el marco conceptual de información financiera aplicable y
son apropiadas;
(c) Los estimados contables hechos por la administración son razonables;
(d) La información presentada en los estados financieros es apropiado, fiable, comparable y comprensible;
(e) Los estados financieros revelan información suficiente para permitir comprender a los usuarios el efecto de las transacciones
importantes y los hechos que transmiten la información en los estados financieros; y,
(f) La terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo el título de cada uno de los estados financieros, es apropiada.
Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con el marco conceptual de
presentación razonable, la evaluación requerida por los incisos (i) y (ii) anterior, también
debe incluir si los estados financieros logran una presentación razonable. La evaluación del
auditor respecto a que si los estados financieros logran una presentación razonable debe
incluir consideraciones de:
(a) presentación general, estructura y contenido de los estados financieros, y
(b) si los estados financieros, incluidas las notas relacionadas, representan las transacciones
subyacentes y eventos de una manera que logran una presentación razonable.
TIPO DE OPINIÓN

• Cuando el auditor expresa una opinión sin modificaciones es cuando concluye que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de presentación
de informes financieros aplicables.
• Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros tomados en
su conjunto no están libres de errores importantes, o si no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría para que concluya que los estados financieros tomados en su conjunto no contienen errores
significativos, deberá modificar la opinión del informe de auditoría de acuerdo con la NIA 705.
• Si los estados financieros preparados de acuerdo con requerimientos de un marco conceptual de presentación
razonable no logran esta, el auditor deberá discutir este asunto con la administración y, dependiendo de los
requerimientos del marco conceptual de información financiera aplicable y tal cómo se resuelva el asunto, el
auditor determinará si es necesario modificar la opinión en el informe de auditoría
INFORME DE AUDITORÍA

• El informe del auditor es el resultado formal de todos sus esfuerzos. Hay otros muchos
resultados: por ejemplo, el impacto directo e indirecto de las auditorías en el control
interno, en la seguridad y en las prácticas de información al público, siendo la opinión del
auditor el punto más importante.
• Es deseable la absoluta estandarización para que cada auditor comunique con exactitud
el mismo mensaje a cada lector. Cualquier desviación de la redacción estándar
inevitablemente origina dudas en forma inadvertida o carente de intención.
INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS

El informe del auditor debe ser por escrito, el cual debe contener la información siguiente:
a)Título: El informe del auditor deberá tener un título que indique claramente que es el informe de un auditor independiente.
b)Destinatario: El informe del auditor deberá estar dirigido al destinatario, tal como se ha establecido en las condiciones del
compromiso.
c)Apartado o párrafo introductorio: El párrafo introductorio del informe del auditor deberá:
i. Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
ii. Manifestar que los estados financieros han sido auditados;
iii. Identificar el título de cada estado que comprenden los estados financieros;
iv. Referirse al resumen de políticas contables significativas y otras informaciones explicativas, y
v. Especificar la fecha o el periodo cubierto por cada estado financiero que comprenden los estados financieros.
• d)Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros: Esta
sección del informe del auditor describe las responsabilidades de aquellos de la
organización que son responsables por la preparación de los estados financieros.
• e)Responsabilidad del auditor: El informe del auditor deberá incluir una sección con el
título de “Responsabilidad del auditor”. El informe del auditor deberá declarar que la
responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los estados
financieros sobre la base de la auditoría.
El informe del auditor deberá describir una auditoría declarando que:
i. Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones de los estados financieros;
ii. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de declaración errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparación de los estados financieros de la entidad, para diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
iii. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración,
así como la presentación general de los estados financieros
• f) Opinión del auditor: El informe del auditor deberá incluir una sección con el título
“Opinión”. Al expresar una opinión sin modificaciones sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable, la opinión
del auditor deberá, a menos que lo requiera la ley o el reglamento, utilizar una de las
siguientes frases, que se consideran como equivalentes:
• g) Otras responsabilidades de información: Si el auditor trata sobre otras
responsabilidades de información en el informe de auditoría sobre los estados
financieros, las cuales son un agregado a las otras responsabilidad del auditor de acuerdo
con las NIA para informes sobre los estados financieros acerca de otras
responsabilidades de informar, se deberá tratar en una sección separada del informe de
auditoría y debe ser subtitulado “Informe sobre Otros Requerimientos Legales y
Regulatorios”, o de otra manera, según sea apropiado, al contenido de la sección.
• h) Firma del auditor: El informe del auditor deberá ser firmado
• i) Fecha del informe del auditor: El informe del auditor deberá ser fechado en fecha en que el
auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, sobre las cuales se basará la
opinión del auditor sobre los estados financieros, incluyendo evidencias de que:
i. Se han preparado todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las
notas correspondientes, y
ii. Los que tienen la autoridad reconocida, han afirmado que han asumido la responsabilidad de
los estados financieros.
• j) Dirección del auditor: El informe del auditor deberá contener la dirección, país o
jurisdicción donde ejerce el auditor.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

ALCANCE: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse
una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada
sobre los estados financieros.
OBJETIVO: es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados
financieros cuando:
• a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
• b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que
los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material
REQUERIMIENTOS

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros
en su conjunto no están libres de incorrección material; o
b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material
DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN
MODIFICADA
• Opinión con salvedades (o calificada): El auditor deberá expresar una opinión con
salvedades, cuando ha obtenido suficientes pruebas de auditoría apropiadas y concluye que los
errores, de forma individual o en se conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre
los estados financieros, o no pudo obtener suficientes pruebas de auditoría apropiadas que
sirva de base para su opinión, pero concluye que los posibles efectos de errores no
detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser importante pero no
generalizadas.
• Opinión desfavorable (o adversa): El auditor deberá expresar una opinión adversa
cuando al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que los
errores, por separado o en su conjunto, son importantes y generalizados sobre los estados
financieros.
• Abstención de opinión: El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener
suficientes evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su opinión y concluye que
los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros,
podrían ser tanto importantes y generalizadas.
El auditor debe abstenerse de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que
implican múltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas
de auditoría apropiadas en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es
posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
• Limitaciones impuestas por la Administración luego de que el auditor acepta el
Compromiso: Sí, después de aceptar el compromiso, la administración le impone al auditor
una limitación al alcance de la auditoría, en vista de esta situación el auditor considera
probable que sea necesario expresar una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los
estados financieros, por lo que deberá solicitar a la administración que elimine la limitación.
• Si la administración se niega a eliminar la limitación mencionada en el párrafo anterior, el
auditor deberá comunicar este asunto a aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad,
pero si ellos participan de la administración de la entidad, tendrá que determinar si es posible
realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Otras consideraciones relativas a una opinión adversa o abstención de opinión
Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o abstención de
opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, también deberá modificar la
opinión en relación con el mismo marco conceptual de información financiera sobre un
estado financiero individual o en uno o más elementos específicos, cuentas o partidas de un
estado financiero.
No modificar la opinión en el mismo informe, en estas circunstancias, podría estar en
contradicción con la opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
CUANDO SE EXPRESA UNA OPINIÓN MODIFICADA

Párrafo de fundamento de la opinión modificada

• Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá, además de
los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluir un párrafo en el informe que
proporciona una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. Este párrafo se
presentará inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe y utilizar el título
"Bases para la opinión calificada", "Base para la opinión adversa", o "Bases para la
abstención de opinión", según sea apropiada.
Párrafo de opinión
Párrafo de opinión
Cuando el auditor modifica la opinión de auditoría, deberá utilizar el título "Opinión calificada", "Opinión adversa", o "Abstención
de opinión", según sea apropiado, para el párrafo de opinión.
Cuando el auditor expresa una opinión calificada debido a imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, deberá
indicar en el párrafo de opinión que, en opinión del auditor, excepto por los efectos del(os) asunto(s) que se describen en el
párrafo Base para la opinión calificada:
• a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visión verdadera y
razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco
conceptual de presentación razonable, o
• b) los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de
informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable (o adversa)
• Cuando el auditor expresa una opinión calificada u opinión adversa, el auditor deberá
modificar la descripción de la responsabilidad del auditor para afirmar que considera que
la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una
base para modificar la opinión del auditor.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
• Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que
le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción prevista de la modificación.
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se
abstenga de opinar)
• Cuando el auditor emite una abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá modificar el párrafo de introducción
del informe del auditor, para hacer constar que el auditor fue contratado para auditar los
estados financieros. Asimismo, deberá modificar la descripción de la responsabilidad del
auditor y la descripción del alcance de la auditoría para manifestar solo el texto siguiente:
“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría realización de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

ALCANCE:
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA), se ocupa de la comunicación que debe contener
el informe del auditor, cuando considere necesario hacerlo para:
• a) llamar la atención de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los
estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensión de los
usuarios de los estados financieros, o
• b) llamar la atención a los usuarios por un asunto o asuntos distintos de los presentados o
revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensión de los usuarios
de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor
OBJETIVO

• El objetivo del auditor es formarse una opinión sobre los estados financieros y llamar la
atención de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere necesario hacerlo en el
informe, por medio de una comunicación más clara, sobre:
• a) un asunto, aunque esté apropiadamente presentado o revelado en los estados
financieros, que es de importancia fundamental para la comprensión de los usuarios de
los estados financieros, o
• b) en caso de que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea pertinente para la
mejor comprensión de los usuarios de la auditoría de la responsabilidad del auditor o del
informe del auditor.
REQUERIMIENTOS

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría

• Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia
que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros,
incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta de forma
materialmente incorrecta en los estados financieros
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
• Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y
disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo del
informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre otras cuestiones" u otro título apropiado
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
• Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión
y la redacción propuesta para dicho párrafo
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ALCANCE:
• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en
relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los
requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también son de
aplicación
OBJETIVOS
• a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en
los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
• b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor
REQUERIMIENTOS

Procedimientos de auditoría
El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida
por el marco de información financiera aplicable y si dicha información está adecuadamente
clasificada.A estos efectos, el auditor evaluará si:
• a) la información comparativa concuerda con los importes y otra información presentada en
el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada; y
• b) las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las
aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas
contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente
presentados y revelados.
Cifras correspondientes a periodos anteriores
Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente, contenía una opinión con
salvedades, denegaba la opinión o contenía una opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión
modificada no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre los estados financieros del
periodo actual. En el párrafo de fundamento de la opinión modificada del informe de auditoría, el auditor:
• a) se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes a periodos
anteriores en la descripción de la cuestión que origina la opinión modificada cuando los efectos, o los
posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del periodo actual sean materiales; o
• b) en los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una opinión modificada debido a los
efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del
periodo actual y las cifras correspondientes a periodos anteriores.
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor, las
disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor referirse al informe de auditoría del auditor
predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes a periodos anteriores y el auditor decide
hacerlo, señalará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría:
• a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor;
• b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era una opinión modificada, las razones
que lo motivaron; y
• c) la fecha de dicho informe
Estados financieros del periodo anterior no auditados
Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestará
en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras
correspondientes a periodos anteriores no han sido auditadas. Sin embargo, dicha
declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que
afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual.
Estados financieros comparativos
• Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión del auditor se referirá
a cada periodo para el que se presentan estados financieros y sobre el que se expresa
una opinión de auditoría.
• Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior en conexión con
la auditoría del periodo actual, el auditor, en el caso de que su opinión sobre los estados
financieros del periodo anterior difiera de la que, previamente, se expresó, revelará los
motivos fundamentales de la diferencia en la opinión, en un párrafo sobre otras
cuestiones de acuerdo con la NIA 706.
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
• Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor, además de
expresar una opinión sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor indicará en un párrafo
sobre otras cuestiones:
• (a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor;
• (b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las
razones que motivaron dicha opinión; y
• (c) la fecha de dicho informe, salvo que el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados
financieros del periodo anterior se emita de nuevo con los estados financieros.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS

• ALCANCE: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades

que tiene el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que
contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría.
• OBJETIVO: El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditoría incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditoría.
REQUERIMIENTOS

Examen de otra información

• El auditor examinará la otra información con el fin de identificar incongruencias
materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.
• El auditor dispondrá lo necesario con la dirección o con los responsables del gobierno
de la entidad para obtener la otra información antes de la fecha del informe de auditoría.
Si no fuera posible obtener toda la otra información antes de la fecha del informe de
auditoría, el auditor examinará ésta tan pronto como sea factible.
Incongruencias materiales
Si, en su examen de la otra información, el auditor identifica una incongruencia material, determinará si es necesario modificar los
estados financieros auditados o la otra información.
Incongruencias materiales identificadas en la otra información obtenida antes de la fecha del informe de auditoría
Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor comunicará dicha cuestión a los
responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad; e
a) incluirá en el informe de auditoría un párrafo sobre "Otras cuestiones" que describa la incongruencia material, de conformidad
con la NIA 706;
b) retendrá el informe de auditoría; o
c) renunciará al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten
Incongruencias materiales identificadas en otra información obtenida con posterioridad a la
fecha del informe de auditoría
• Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados, el auditor seguirá los requerimientos
aplicables de la NIA 560.
• Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección acepta hacerlo, el auditor realizará
los procedimientos necesarios en las circunstancias.
Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho
• Si, como resultado del examen de la otra información a efectos de identificar incongruencias materiales,
el auditor detecta una manifiesta incorrección material en la descripción de un hecho, discutirá la
cuestión con la dirección.
• Si, después de dicha discusión, el auditor aún considera que existe una aparente
incorrección material en la descripción de un hecho, solicitará a la dirección que consulte
a un tercero cualificado, tal como el asesor jurídico de la entidad, y tomará en
consideración el asesoramiento recibido.
• Si el auditor concluye que en la otra información existe una incorrección material en la
descripción de un hecho, que la dirección rehúsa corregir, el auditor notificará sus
reservas en relación con la otra información a los responsables del gobierno de la
entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, y adoptará
cualquier medida adicional que considere adecuada
CASO 1

• Garnet (ganancia antes de impuestos, $ 250.000) El trabajo de auditoría reveló que una
partida de propiedades presentada en el estado de situación financiera a un valor de $
500.000 ha sufrido un deterioro del importe en libros de $ 300.000. La gerencia de
Garnet reconoce que el deterioro ha ocurrido, pero se niega a reducir el valor de la
partida en base a que otras propiedades (no mantenidas para la reventa) han aumentado
su valor y se encuentran registradas a valores considerablemente por debajo de su valor
de realización.
MODELO DE RESPUESTA

• Materialidad: $ 300,000 excede la ganancia antes de impuestos de $ 1/4 m (lo

que convierte a una ganancia en una posición de pérdida neta) y por lo tanto
tiene un efecto generalizado en los estados financieros.
• Normas contables: falta de cumplimiento con la NIC 16 y la NIC 36 (el valor de
los activos debe ser reducido en función del deterioro del valor al importe
recuperable). El importe recuperable de cada activo individual debe ser
determinado por separado (NIC 16), las ganancias y pérdidas no realizadas
deben ser compensadas (NIC 1). Opción de auditoría: opinión adversa
CASO 2

• Emerald (ganancias antes de impuestos $ 100.000) Este cliente es una empresa

constructora, que actualmente está construyendo un depósito en sus propias
instalaciones, y utilizando para ello parte de su propia fuerza laboral. El costo de la mano
de obra y los materiales ha sido incluido en el costo de los activos no corrientes en el
estado de situación financiera, y la cifra total se basa en los registros de costos de la
empresa. El depósito pronto será terminado, y el costo reflejado en el estado de situación
financiera incluye costos de mano de obra directa por $ 10.000. Sin embargo, durante las
pruebas de auditoría, se descubrió que el registro de costos, que refleja el costo de mano
de obra directa para el depósito en la primera parte del año ha sido destruido
accidentalmente
MODELO DE RESPUESTA

• Materialidad: $ 10,000 representa el 10% de la ganancia antes de impuestos, lo

que resulta significativo. Sin embargo, es sólo una parte de este monto la que no
puede ser confirmada, por lo que la cuestión puede no ser significativa.
• Normas contables: el costo de un activo autoconstruido incluye los costos de
mano de obra (NIC 16), por lo tanto se cumple con la norma. Opción de
auditoría: sin modificaciones
CONCLUSIONES

• El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre el informe del auditor independiente como resultado de la auditoría de una serie
completa de estados financieros con fines generales preparados de acuerdo con la estructura de
información financiera que está diseñada para lograr una buena presentación. Esta norma también
proporciona lineamientos sobre asuntos que el auditor considera en el desarrollo de una opinión sobre
los estados financieros.
• Se establecieron las diferencias de la NIA 705 y NIA 706 las cuales dan exponen la manera en cómo se
emite un informe de auditoría y se advierten las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría.
• Se revisaron los conceptos de la NIA 700 sobre información comparativa de cifras correspondientes a
periodos anteriores y estados financieros comparativos y, la responsabilidad del auditor respecto a otra
información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados