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FINANCIER
1
Concepts et Définitions
2 2
Aperçu sur l’évolution de l’audit
4 4
Aperçu sur l’évolution de l’audit
Par la suite :
Audits à « plus grande valeur ajoutée » : Juger les
actions par rapport aux objectifs poursuivis (audits
d’efficacité)
Tout récemment :
5 5
Aperçu sur l’évolution de l’audit
6 6
Aperçu sur l’évolution de l’audit
7 7
Formes de missions d’audit
8
Familles d’audit : Audits de conformité
Règle, Norme,..
Constats, risques,impact,
Recommandations…
9 9
Familles d’audit : Audits d’efficacité
Objectifs
Pertinence Efficacité
10 10
Familles d’audit : L’audit opérationnel
STRATEGIE DE L’ENTITE
POLITIQUES
RESSOURCES
SYSTEMES
ACQUISITION
SAUVEGARDE…
ALLOCATION CONSOMMATION
11 11
Familles d’audit : L’audit stratégique
Pertinence ? Clarté ?
Mode de
définition? Cohérence ?
STRATEGIE DE L’ENTITE
POLITIQUES
RESSOURCES
SYSTEMES
12 12
Familles d’audit : L’audit financier
Comptabilisées
dans la bonne Correctement
période présentées dans les
comptes annuels
Correctement
RATTACHEMENT évaluées
PRESENTATION
Enregistrées dans
un compte approprié
EVALUATION
13 13 IMPUTATION
Définition de l’audit financier
14
Objectifs de l’audit
15
Objectifs de l’audit
16
Objectifs de l’audit
18
Objectifs de l’audit
19
Objectifs de l’audit
20
Différents types de mission d’audit
Mission de compilation
21
Différents types de mission d’audit
22
Différents types de mission d’audit
23
Différents types de mission d’audit
24
Différents types de mission d’audit
26
Risques d’audit
28
Risques d’audit
29
Risques d’audit
• Exemples
– le secteur des travaux publics est confronté à des
problèmes d ’évaluation des en-cours qui
n ’existent pas dans le négoce;
– les banques sont soumises à une réglementation
spécifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
– dans un secteur d ’activité très porteur, on ne sera
pas confronté aux mêmes risques que dans un
secteur qui périclite, notamment en ce qui concerne
la continuité de l ’exploitation ...
30
Risques d’audit
31
Risques d’audit
• Exemples
– dans une activité à cycle de production court, une
rotation des stocks peu rapide sera un indice de
l ’existence d ’un problème de dépréciation ;
– dans une activité de vente de matériel, il sera a
priori anormal de ne pas avoir de provision pour
garantie ...
32
Risques d’audit
33
Risques d’audit
• Exemples
– les risques ne sont pas les mêmes
• dans une filiale à 100% d ’un groupe que dans
une entité dont l’actionnariat est réparti entre
plusieurs groupes ;
• dans une entités dont la direction et le personnel
sont fortement sensibilisés aux problèmes de
l ’information financière et de contrôle interne
que dans une entité où chacun est libre d ’agir
comme il l ’entend ;
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Risques d’audit
35
Risques d’audit
36
Risques d’audit
37
Risques d’audit
• Exemples
– dans le cas des opérations répétitives, si le système
de traitement fonctionne mal, toutes les opérations
traitées par ce système risquent d ’être erronées (et
réciproquement) ;
– pour les opérations ponctuelles, si elles sont mal
organisées, elles peuvent ne pas pouvoir être
corrigées (exemple, un inventaire physique de fin
d ’année mal organisé et aboutissant à des résultats
anormaux ne pourra pas être refait à la même date
et génèrera des surcoûts très importants) ; il est
donc essentiel de bien examiner, à l ’avance, les
modalités de déroulement de ces opérations afin
d ’éviter qu ’elles ne se révèlent inacceptables.
38
Risques d’audit
39
Risques d’audit
40
Risques d’audit
• Exemple
– Cas des provisions pour risques
41
Risques d’audit
42
Risques d’audit
43
Risques d’audit
44
Risques d’audit
45
Risques d’audit
46
Risques d’audit
47
Risques d’audit
48
Risques d’audit
49
Démarche générale d’audit
50
Démarche générale d’audit
51
Démarche générale d’audit
• Exemple
– Pour vérifier que l ’objectif d ’exhaustivité de la
saisie du chiffre d ’affaires est bien rempli,
l ’auditeur utilise généralement :
• sa connaissance préalable de l ’entité et du
secteur ;
• la fiabilité de la conception du système ;
• les résultats de ses sondages sur le
fonctionnement du système ;
52
Démarche générale d’audit
53
Démarche générale d’audit
54
Démarche générale d’audit
55
Démarche générale d’audit
• Exemple
– En admettant que pour un objectif donné, l’auditeur
dispose des sources de confiance suivantes :
• conception et fonctionnement du système,
• contrôle des comptes.
– Plus la confiance obtenue de la première source
sera grande, plus le recours à la deuxième source
sera réduit et réciproquement.
56
Démarche générale d’audit
57
DEMARCHE GENERALE D’AUDIT
ACCEPTATION DU MANDAT
ORIENTATION ET PLANIFICATION
REDACTION DU RAPPORT
58 58
ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION
59 59
L’EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
PRISE DE CONNAISSANCE
GENERALE DE L’ENTREPRISE
EVALUATION DE LA CONCEPTION
EVALUATION
DEFINITIVE
61
RECOMMANDATIONS
61
CONTRÔLE DES COMPTES
Fonctionnement des
contrôles utiles
SATISFAISANT
62 62
SYNTHESE ET RAPPORT
Refus
Rapport
Opinion avec Réserves Refus de certification Opinion sans Réserve Général
Rapport
Rapport spécial
Spécial
Lettre de Recommandations
63 LR
63
Etapes de
déroulement
détaillé de la
mission Synthèse et
rapports
Deadline
Assistance aux
Période d’inventaire
inventaires
64 64
Démarche générale d’audit
65
Démarche générale d’audit
66
Démarche générale d’audit
67
Démarche générale d’audit
68
Démarche générale d’audit
Prise de Contrôle Contrôle des Synthèse et
connaissance interne comptes revue
Orienter les Valider les
Identifier les
contrôle sur les comptes
risques Valider les états
comptes
S’assurer que de synthèse
connaître
Apprécier les chaque poste finalité
Objectif l’entreprise Assurance sur
systèmes important reflète
Certification les travaux
identifier les la réalité
des S’assurer que Rapport
risques Fondement de
comptes le CI est fiable S’assurer que sur les
avoir une
l’opinion
Faire les comptes
assurance Etre certain que l’ensemble des
travaux comptes Bouclage
raisonnable l’entreprise
adéquats traduise l’image
maîtrise ses
activités fidèle
Rapport de Opinion
MEMO
contrôle Synthèse d’audit
D’APPROCHE
interne contrôle
programme de des
travail contrôle comptes
des comptes
69
Démarche générale d’audit
70
Démarche générale d’audit
71
Démarche générale d’audit
72
Démarche générale d’audit
73
Démarche générale d’audit
74
Démarche générale d’audit
Le découpage modulaire
La démarche de l’AUDITEUR dans les
différentes phases de sa mission, va se
faire selon un découpage naturel,
variable selon les Entreprises mais
respectant les modules ou cycles les
plus courants. Un cycle est le
cheminement emprunté par un flux de
transactions depuis son origine jusqu’à
son dénouement.
75
Démarche générale d’audit
76
Normes d’audit
77 77
Normes d’audit
78 78
Normes d’audit
80 80
Normes d’audit
81 81
Normes d’audit
82 82
Normes d’audit
83 83
Acceptation de la mission
Norme concernée
84 84
Acceptation de la mission
C
DEVELOPPER LA STRATEGIE D ’AUDIT
L
I
Evaluer le risque inhérent E
Déterminer le seuil de signification N
Réaliser une revue analytique préliminaire T
Déterminer les domaines d ’audit significatifs
Evaluer l ’environnement de contrôle
Déterminer le profil de risque
Déterminer la nature et l ’étendue de nos travaux
85 85
Acceptation de la mission
REALISER L ’AUDIT S
E
R
Mettre en application et évaluer : V
I
Les tests de contrôle interne C
Les procédures analytiques E
Autres procédures de validation
C
L
FORMATION DE L ’OPINION I
E
N
Evaluer les résultats d ’ensemble de nos travaux T
Réaliser la revue analytique finale
RAPPORTS
Opinion
Lettre de commentaires
86 86
Acceptation de la mission
Accepter la mission
• Lettre de mission
87 87
Acceptation de la mission
88 88
Acceptation de la mission
89 89
Acceptation de la mission
90 90
Acceptation de la mission
91 91
Acceptation de la mission
94 94
Orientation planification
96 96
Informations recherchées
Nature de l’activité Produits, clients, fournisseurs principaux et volumes d’activité
Organisation administrative et Existence de procédures, contrôle budgétaire, existence d’un service d’audit
comptable interne, méthode de traitement et de saisie des informations financières (systèmes
manuels et informatisés) et analyse des données (répétitives, ponctuelles,
exceptionnelles)
Pratiques comptables Politiques d’investissement et d’amortissement, traitement des frais de recherche et
développement, évaluation des stocks, des opérations à long terme, politique en
matière de provisions, méthodes de consolidation
Délais En matière de production de l’information financière et des informations de gestion
Existence de contrôles internes Séparation des fonctions, système d’approbation et d’autorisation, contrôles
fondamentaux physiques, rapprochements, périodicité des balances, comptes collectifs,….
• INFORMATIONS COMPTABLES
– Budgets et comptes prévisionnels
– Réalisations, comparaisons pluriannuelles
– Particularités du système comptable
– Principes comptables suivis
• DEFINITION DE LA MISSION
– Nature de la mission (comptes annuels, consolidés, documents prévisionnels,….)
– Autres auditeurs et confrères
98 98
Contenu type du plan de mission
• EQUIPE ET BUDGET
• PLANIFICATION
– répartition des travaux avec les autres auditeurs et confrères
– Dates d’intervention par étape
– Listes des rapports et documents à émettre avec leurs dates limites
99 99
Le seuil de signification
Notion utilisée tout au long de la mission
permettant de :
100 100
Détermination du seuil de signification
• Critères quantitatifs :
– Capitaux propres
– Résultat net
– Résultat courant
– Autres postes significatifs de l’entité auditée
• Critères qualitatifs :
– Exigences contractuelles, légales, statutaires
– Variation importante de certains postes
– Capitaux propres ou résultats anormalement bas
• Jugement professionnel
101 101
L'évaluation du contrôle interne
102 102
Evaluation du contrôle interne
Audit interne
Contrôle Contrôle de gestion
Interne
“Total Quality Management”
103
Evaluation du contrôle interne
Contribution Intégration
aux objectifs des objectifs
Stratégie
Contrôl
e
Interne
Opérations Acteurs
Mise en
oeuvre de la
stratégie
104
Evaluation du contrôle interne
DÉMARCHE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
Tests de conformité
(compréhension du système)
Tests de permanence
Application des points forts
105
Les techniques d'audit
Acceptation de la mission
Conclusions et rapports
107
107 107
Les techniques d'audit
ASSURANCE RAISONNABLE
PREUVE D ’AUDIT
RISQUES TESTS
MATERIALITE SONDAGES
108
108 108
Les techniques d'audit
- +
Satisfaction
Revue Efficience
d’audit Analytique
109
109 109
Les techniques d'audit
OBTENTION D’ELEMENTS
Observation
PROBANTS
physique
Entretien
Procédures
analytiques
Confirmation
Examen de documents
Techniques
de sondage
110
110 110
Les techniques d'audit
111
111 111
Les techniques d'audit
112
112 112
Les techniques d'audit
113
113 113
3501. ELEMENTS PROBANTS
OBSERVATION PHYSIQUE
115
115 115
Définition
116 116
La démarche générale de l’observation physique des stocks
Planning d’intervention
Assistance à
l’inventaire physique Exploitation
-Contrôle de des
Collecte des procédures
l’application des résultats de
procédures. l’inventaire
OUI -Tests de comptage.
Ecrites ? -Recensement des
NON informations
nécessaires au
Description des procédures contrôle de la
séparation des
exercices.
Evaluation des procédures
OUI
Fiables ?
NON
Recommandation à l’entreprise
117 117
Avant la prise d’inventaire :
A) Planning d’intervention :
- Fixer les grandes étapes et les moments d’intervention de l’auditeur ;
- Prévoir l’envoi des demandes de confirmation directes le cas échéant ;
- Visiter les lieux de stockage pour s’assurer que l’organisation est à même de
permettre le bon déroulement de l’opération.
B) Description et évaluation des procédures :
- Si les procédures ne sont pas écrites, l’auditeur doit faire une description
écrite suffisante des instructions orales.
- En fonction de sa connaissance de l’entreprise et en s’aidant d’un
questionnaire d’inventaire physique, l’auditeur évalue la fiabilité des
procédures prévues.
-S i l’auditeur constate des défaillances dans les procédures, il doit en aviser
l’entreprise.
118 118
Pendant la prise d’inventaire
119 119
Après la prise d’inventaire
L’auditeur doit s’assurer que les résultats du comptage ont été correctement
utilisés pour établir l’état des stocks servant de base à la valorisation :
-Vérification de la centralisation des fiches de comptage ;
-Rapprochement des sondages effectués avec l’état des stocks ;
-Comparaison avec les fiches de stocks (inventaire permanent), évaluation et
explication des écarts ;
-Vérification du respect de la séparation des exercices ;
NB :
Si l’entreprise procède à un inventaire tournant, il faut que:
-Le système de saisie permanente des mouvements de stocks soit fiable
-Les conditions de comptage sont organisées selon les mêmes critères que ceux
qui ont été examinés précédemment.
-Tous les stocks soient comptés au moins une fois dans l’année.
120 120
Les autres contrôles physiques :
121 121
Les effets de commerce :
-Vérifier l’état des effets à recevoir et s’assurer de la concordance des
totaux avec les comptes collectifs
-Opérer un contrôle physique des effets et pointer avec l’état ci-dessus
-Demander confirmations des contrôles effectués sur les effets et les
garanties
-Analyser la justification des soldes
-Rechercher en comptabilité les règlements des effets venus à
échéances entre la fin d’exercice et la date du contrôle
122 122
Les espèces en caisse:
123 123
3501. ELEMENTS PROBANTS
124
124 124
Les techniques d'audit
3505. CONFIRMATIONS
EXTERNES
125
125 125
Les techniques d'audit
126
126 126
Définition
128 128
Les différentes de nature de confirmations
129 129
Préparation des demandes de confirmation
130 130
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
133
133 133
3505. CONFIRMATIONS EXTERNES
135
135 135
3510. SOLDES D’OUVERTURE
137
137 137
3510. SOLDES D’OUVERTURE
3520. PROCEDURES
ANALYTIQUES
139
139 139
3520. PROCEDURES ANALYTIQUES
141
141 141
3520. PROCEDURES ANALYTIQUES
142
142 142
Techniques de revue analytique
143 143
La revue de vraisemblance
Principe :
La revue de vraisemblance consiste à
procéder à un examen critique des
composantes d’un solde (ou d’un
journal…) pour identifier celles qui sont à
priori, anormales.
Limites :
- Insuffisant
- Bonne connaissance des mécanismes comptables
de l’entreprise
144 144
Les comparaisons de données absolues
Principe :
Les données absolues, prises en tant que telles,
peuvent faire l’objet de diverses analyses : par
rapport à des périodes antérieures, à un budget,
aux mêmes données dans des entreprises
comparables,...
Limites :
- Logique dans l’évolution d’un compte
- Budget doit être réaliste et non modifiée
- Comparabilité des entreprises
145 145
Les comparaisons de données relatives
Principe :
Les données relatives supposent qu’il existe une
relation directe entre une donnée et un élément
de référence et que cette relation reste fixe. Cette
relation est généralement calculée sous forme de
pourcentage.
Limites :
- Difficulté de définir des relations réelles
- Nécessité de bien connaître l’activité
- Comparabilité des chiffres146de référence
146
L’analyse de tendances
Principe :
Les analyses de tendances sont des analyses sur
de longues périodes pour essayer d’en tirer des
règles plus précises sur les relations qui existent
entre les données utilisées et de prévoir les
chiffres de la période en cours tels qu’ils
résulteraient de l’application de ces règles.
Limites :
- Fiabilité des données utilisées
- Coût de l’investissement de base (conception de
programmes, créations des fichiers de données,...)
147 147
Les techniques d'audit
148
148 148
3530. SONDAGES EN AUDIT…
149
149 149
3530. SONDAGES EN AUDIT…
150
150 150
3530. SONDAGES EN AUDIT…
• Sondages en audit
L'auditeur peut décider d'effectuer des sondages en audit sur un flux
d'opérations ou un solde de compte. Les sondages en audit peuvent
être réalisés en appliquant des méthodes d'échantillonnage statistiques
ou non statistiques.
• Approches d'échantillonnage statistique et non statistique
La décision d'utiliser une approche d'échantillonnage statistique ou non
statistique dépend du jugement de l'auditeur sur la méthode la plus
efficace pour recueillir des éléments probants suffisants et appropriés
compte tenu des circonstances particulières.
151
151 151
3530. SONDAGES EN AUDIT…
• Taille de l'échantillon
• Sélection de l'échantillon
152
152 152
3530. SONDAGES EN AUDIT…
3540. ESTIMATIONS
COMPTABLES
154
154 154
3540. ESTIMATIONS COMPTABLES
Les techniques d'audit
3580. DECLARATIONS DE LA
DIRECTION
157
157 157
3580. DECLARATIONS DE LA DIRECTION
159 159
Les dossiers de travail
ELEMENTS PROBANTS
162 162
Les dossiers de travail
163 163
Les dossiers de travail
167 167
Les dossiers de travail
DOSSIERS DE TRAVAIL
DP DG DS DC
LE DOSSIER PERMANENT
Renseignements généraux sur l’entité
Administration de la mission
Renseignements juridiques
Autres informations pluriannuelles liées aux
états de synthèse
Personnel – Situation sociale
Situation fiscale
171 171
Les dossiers de travail
LE DOSSIER PERMANENT
Systèmes comptables et informatiques
Rapports émis
Documents à archiver
172 172
Les dossiers de travail
LE DOSSIER GENERAL
Rapports et communications
Synthèse de la mission
Planification de la mission
Programme d’évaluation du contrôle interne
au niveau de l’entité
Programmes de travail sur les thèmes
spécifiques
Programme de travail sur les comptes
173 173
Les dossiers de travail
LE DOSSIER SYSTEME
Mémorandum de synthèse annuel sur le contrôle interne et
orientation du contrôle des comptes
Système comptable
Système d’information
Achats fournisseurs
Ventes clients
Trésorerie
Paie Personnel
Stocks
Impôts et taxes
Immobilisations
Autres cycles de contrôle interne
174 174
Les dossiers de travail
176 176
Les dossiers de travail
183 183
LES CONCLUSIONS D’AUDIT
184 184
LES RESERVES
185 185
La réserve
- Limitation
- Incertitude
- Désaccord/ajustement.
186 186
LES LIMITATIONS
187 187
La limitation
- Inventaire physique
- Tests de substance
- Revue du contrôle interne
- Circularisation
- Etc.
188 188
La limitation
Cas de limitation
189 189
LES INCERTITUDES
190 190
L’incertitude
191 191
L’incertitude
Cas d’incertitude
192 192
LES DESACCORDS/AJUSTEMENTS
193 193
Le désaccord ou l’ajustement
194 194
Les désaccords
Cas de désaccord
195 195
LES OBSERVATIONS
196 196
L’observation
197 197
Cas d’observations
Cas d’observations
- Contrôle fiscal
- Litige en cours
- Changement de méthode comptable
- Correction d’erreur
- Etc.
198 198
L’OPINION DE L’AUDITEUR
199 199
L’opinion
200 200
Conclusion / Tour de table
201 201
Les rapports d'audit
202 202
Règles générales de forme relatives au rapport général
203
Les rapports d'audit
204 204
Les rapports d'audit
205 205
Les rapports d'audit
206 206
Les rapports d'audit
207 207
Les rapports d'audit
Opinion défavorable
Une opinion défavorable doit être exprimée lorsque l'incidence
du désaccord sur les états de synthèse est si importante et
concerne un nombre important d’éléments contenus dans les
états de synthèse que l'auditeur estime qu'une réserve dans son
rapport ne suffirait pas à informer sur la nature incomplète ou
trompeuse des états de synthèse.
208 208
Les rapports d'audit
209 209