UNIVERSIDAD

NACIONAL DE SAN
AGUSTIN DE AREQUIPA
TRIBUTACIÓN SUPERIOR
TRIBUTOS INDIRECTOS -
IGV

Agosto 2,017
 La Imposición al Consumo
Manifestaciones de
riqueza

Riqueza Riqueza
adquirida: Poseída: Consumo
Renta Patrimonio

Impuesto a Impuesto I. G. V e
la Renta patrimonio
I. S. C.
vehicular
 Aspectos Generales

El Impuesto al Valor Agregado es una técnica que grava el

CONSUMO a través de un tributo general de naturaleza
indirecta que se exige en ocasión de la entrega de bienes
o prestación de servicios.

Los Impuestos al Consumo son importantes porque:

A) Representación la mayor recaudación

B) Afectan la mayoría de operaciones cotiadianas de
empresas y personas naturales.
 Aspectos Generales

Impuestos DIRECTOS: El deudor tributario sufre

directamente la carga económica del tributo. Ejm. Renta,
Patrimonio.

Impuestos INDIRECTOS: Lo que se pretende

gravar es el consumo y sería muy complicado para el
Estado calificar como contribuyentes a todos los
consumidores. Se complicarían las labores de
recaudación y fiscalización del tributo, es por eso que
opera la figura de la TRASLACIÓN.
Clasificación de los Impuestos
al Consumo

Generales.- Afectan la generalidad de bienes y

servicios. Ejemplo: IGV

Específicos.- Afectan el consumo específico de

algunos bienes y servicios. Ejemplo: ISC
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
1. Venta de bienes

Operaciones 2. Prestación de servicios

Internas
3. Contratos de construcc.

I.G.V. 4. Primera venta inmueb.

Grava:
1. Importación
Operaciones
Externas 2. Exportación
 I.G.V.
Operaciones Internas
BIENES MUEBLES
 Venta de bienes muebles

A. Sujetos

Personas que realizan actividad empresarial

Personas jurídicas (SAA, SA, SAC, SRL, EIRL, Contratos

de colaboración empresarial asociaciones en
participación), personas naturales con negocios,
sociedades conyugales y sucesiones intestadas.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, REMYPE y
Régimen General.
 Venta de bienes muebles

A. Sujetos

Personas que no realizan actividad empresarial en

tanto sean HABITUALES en dichas operaciones
La habitualidad se determina por su naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones.

BL: Art. 4º num. 1 Reglamento y Art. 9º TUO del IGV, aprobado por
D. S. No. 055-99-EF y modificatorias.
B. Objetivo

Venta de bienes muebles nuevos o usados

No esta gravada la venta de bienes usados

que realizan personas naturales o jurídicas
que no realizan actividad empresarial, salvo
que sean habituales en la realización de
este tipo de operaciones (Art. 2º inc. b) TUO)
¿Qué se entiende por Venta?
Toda transferencia a título oneroso, independientemente
de la denominación que le den las partes contratantes,
que implique transmisión de propiedad. (Art. 3° de la Ley)

Venta:
•Venta propiamente dicha.
• Permuta.
• Dación en pago.
• Adjudicación por disolución de sociedades.
• Aportes sociales.
BL: Núm. 3 art. 2º Rgto. IGV)
 ¿Qué son bienes muebles?

Todos aquellos bienes corporales que puedan

llevarse de un lado a otro.
Naves y aeronaves
Los derechos a estos bienes corporales.
Derechos de autor

BL: Inc. b, Art.3º Ley IGV

 ¿Qué son bienes muebles?

No son considerados bienes muebles:

La moneda nacional,
La moneda extranjera,
Valores mobiliarios, como acciones, participaciones,
Otros pendientes de cobro.

BL: Núm. 8, Art 2º Rgto. IGV.

 ¿Qué son bienes muebles – Código Civil?

1. Los vehículos terrestres de cualquier clase.

2. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un
fin temporal.
3. Los materiales de construcción o procedente de una
demolición si no están unidos al suelo.
4. Los títulos valores de cualquier clase o los
instrumentos donde conste la adquisición de créditos
o de derechos personales.
5. Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de
patentes, nombres, marcas y otros similares.
6. Los demás bienes no comprendidos en el artículo
885º.
BL: Art. 886° Código Civil
 ¿Y los inmuebles según C. Civil?
1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
2. El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las
corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales.
3. Las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos.
4. Los diques y muelles.
5. Las plataformas y edificios flotantes.
6. Las concesiones para explotar servicios públicos.
7. Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
8. Las estaciones y vías de ferrocarriles y el material
rodante afectado al servicio.
9. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal
calidad
BL: Art. 885° Código Civil
 ¿Qué se entiende por Venta?

También se considera venta:

• Retiro de bienes de la empresa (título GRATUITO)
• Apropiación de bienes por parte del propietario,
socio o titular (AUTOCONSUMOS).
 Retiro de bienes

Objetivos:

 Neutralizar el I. G. V. aplicado como crédito

fiscal.

 Evitar que algunos consumos estén fuera del

campo de aplicación del I. G. V.
 RETIRO DE BIENES
Entrega a titulo gratuito a:

Art. 3º inc. a num 2 TUO

Art. 2º num. 3 inc c. Rgto.

A. Terceros C. Propietario

B. Trabajadores D. Empresa
 RETIRO DE BIENES

Terceros

Todo acto por el cual se transfiere la propiedad

de bienes a titulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y otros.
 RETIRO DE BIENES

Terceros

NO SE CONSIDERA RETIRO
• Entrega de documentos promocionales (material
documentario), para promocionar la venta de bienes, servicios,
etc.
• Bienes promocionales, Limite: 1% de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos 12 meses con un límite
máximo de 20 UIT (sólo se grava el exceso)
• Bonificaciones (prácticas usuales: monto, volumen; carácter
general y conste en el comprobante o nota de crédito)
• Muestras médicas de medicamentos que se expiden
solamente bajo receta médica.
 Ejemplo de bienes promocionales

Promedio Ingresos brutos mensuales : 100,000

Entrega de bienes a titulo gratuito : 12,000
Limite de ingresos brutos (1%) : 1,000
Limite de UIT (20 UIT S/. 3,850) : 77,000
Monto inafecto : 1,000
Monto gravado con I.G.V. : 11,000
I.G.V. Por retiro de bienes : 1,980
 Ejemplo de bienes promocionales

Ingresos brutos : 9,000,000

Entrega de bienes a titulo gratuito : 100,000
Limite de ingresos brutos (1%) : 90,000
Limite de UIT (20 UIT S/. 3,850) : 77,000
Monto inafecto : 77,000
Monto gravado con I. G. V. : 23,000
I. G. V. por retiro de bienes : 4,140
 RETIRO DE BIENES

Trabajadores

La entrega de bienes a trabajadores de la

empresa cuando sea de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de servicios.

BL: Inc. c) num. 3 art 2º Rgto.

Art. 3º inc. a) num 2 TUO
 RETIRO DE BIENES

Trabajadores

NO SE CONSIDERA RETIRO
Retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo; siempre que
sea necesario para prestar sus servicios.
 RETIRO DE BIENES

Propietario

La apropiación de los bienes de la empresa que

realice el propietario socio o titular de la misma.
 RETIRO DE BIENES

Empresa

El consumo que realice la empresa de los

bienes de su producción o del giro del
negocio, salvo que sea necesario para
operaciones gravadas.
 RETIRO DE BIENES

Empresa

NO SE CONSIDERA RETIRO
• Retiro insumos o materia prima para la elaboración de
bienes que produce la empresa (así se encargue a
terceros)
• Retiro de bienes del constructor para ser incorporadas a la
construcción del inmueble.
 C. Espacial

Grava las ventas de bienes muebles nuevos o

usados en el país.

BL: Num. 1 Art. 2° Rgto. IGV

 C. Espacial

Venta de bienes muebles ubicados en el territorio

nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de producción y distribución, sean éstos
nuevos o usados, independientemente del lugar
en que se celebre el contrato o del lugar en que
se realice el pago.

BL: Inc. a), Art. 1º Rgto. LIR

C. Espacial

Tratándose de bienes intangibles se consideran

ubicados en el país cuando el titular y el
adquiriente se encuentren domiciliados en el
país.

BL: Inc. a), Art. 1º Rgto. LIR

 C. Espacial

RTF N° 02424-5-2002
En la medida que las concesiones mineras (bien
intangible o incorporal) obtenidas por particulares
califican como inmuebles, su transferencia no se
encuentra gravada con IGV pues “no toda transferencia
de bienes intangibles se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas, sino sólo la de los
intangibles muebles y, dentro de éstos, los derechos
referentes a los bienes muebles corporales, así como los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares”, no compartiendo la
concesión minera ninguna característica con dichos
intangibles.
D. Temporal

Cuándo nace la obligación tributaria del

IGV?

• La entrega del bien o su puesta a disposición, ó

• La emisión del comprobante de pago según lo
que establezca reglamento.
LO QUE OCURRA PRIMERO

BL: Inc. a), Art. 4º Ley IGV

 D. Temporal

Fecha de entrega del bien:

La fecha en que el bien queda a disposición del
adquiriente.
Fecha de retiro de un bien:
La del documento que acredita la salida o consumo
del bien.
Fecha que se emita Comprobante de Pago :
La fecha en que establezca el Rgto. de Comp. de
Pago, en que deba ser emitido o se emita, lo que sea
1ro.
(Núm. 1 Art. 3 Rgto. IGV)
 D. Temporal

La obligación tributaria también nace:

En los pagos parciales, pagos recibidos

anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposición; inclusive cuando se le
denomine arras, depósito o garantía

BL: (num. 3 art. 3º Reglamento)

 D. Temporal

INAFECTACIONES:
• La transferencia de bienes usados que realicen
personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial.
• Transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de reorganización de empresas.

(Art. 2º Ley IGV)

 D. Temporal

INAFECTACIONES:
La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas
o Particulares exclusivamente para sus fines propios (D.
Leg. 882).
• La importación o transferencia de bienes que se efectúe a
título gratuito, a favor de Entidades del Sector Público,
excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones sin fines de lucro. En este caso, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda
al bien donado.
BL (Art. 2º Ley IGV)
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
 Prestación de servicios

A. Objetivo

 Prestación de servicios a título oneroso.

 Servicios prestados por sujetos No
Domiciliados y utilizados en el país.

BL: Inc. b), Art. 1º Ley IGV

 Prestación de servicios

Servicios:

 Acción realizada a cambio de retribución

(considerada renta de tercera categoría, aunque
no este afecta al impuesto a la renta).

 Arrendamiento de muebles e inmuebles y el

arrendamiento financiero (considerados renta de
tercera categoría).
BL: Inc. c), Art. 3º Ley IGV
 Prestación de servicios

También se considera retribución o ingreso los

montos que se perciban por concepto de
ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA y que
superen el límite del 3%. No tienen naturaleza
de servicio pero se los considera así.

BL: Inc. c), Art. 3º Ley IGV

 Prestación de servicios

B. Espacial

 Servicios prestados en el país por sujetos

establecidos.
 Servicios prestados por sujetos no domiciliados y
empleados o consumidos en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
 Prestación de servicios

C. Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

1. Emisión de comprobante según lo que señale el

Reglamento IGV (Rgto. IGV nos lleva al Rgto.
Comprobantes de .Pago.)

2. En la fecha de percepción del ingreso o puesta a

disposición.

LO QUE OCURRA PRIMERO

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV y Núm. 5, Art. 5º Rgto. C. P.
 Prestación de servicios

C. Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago

según el Rgto. de Comprobantes de Pago?

 La culminación del servicio.

 La percepción parcial o total.
 El vcto. del plazo o de cada uno de los plazos fijados
para el pago del servicio.

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV y Núm. 5, Art. 5º Rgto. C. P.
 Prestación de servicios

C. Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

¿Qué incluye la percepción del ingreso o su

puesta a disposición?

La del pago o su puesta a disposición de la

contraprestación pactada, la misma que incluye los
desembolsos realizados cuando se le denomine
arras, depósito o garantía

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV

 Prestación de servicios

C. Temporal La obligación tributaria nace:

BL Inc. c), Art. 3º Ley IGV y Núm. 3), Art. 3º Rgto.

Casos especiales:
 En los casos de suministro de energía eléctrica, agua
potable, y servicios de telefonía en la fecha de
percepción del ingreso, o
 En la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio.
LO QUE OCURRA PRIMERO

Pagos parciales: Nace la obligación tributaria por el monto percibido.

 Utilización de
Utilización de servicios
serviciosen
enelelpaís
país

Cuando el servicio es prestado por un sujeto no

domiciliado y su consumo o emplea se efectúa en el país .

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios en

el país?

Consumo o empleo
Prestador Usuario del servicio

Sujeto no Sujeto Utilizado en el país

domiciliado domiciliado (gravado con el IGV)
 Utilización de servicios en el país
La obligación tributaria nace:
C. Temporal
BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

En el caso de los servicios prestados por Suejtos No

Domiciliados y utilizados en el país:
 Cuando se realice el pago retribución, o.
 Se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras del sujeto domiciliado.

LO QUE OCURRA PRIMERO

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
 Contratos de Construcción

A. Objetivo

Actividades de construcción según

Clasificación Industrial Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU, Revisión 4)
 Contratos de Construcción

B. Espacial

Contratos de construcción ejecutados en el

territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
 Contratos de Construcción

B. Definición CC

A partir del 01-08-2012, el Art. 3° D. Leg. N° 1116,

incorpora a la legislación del IGV, la definición de
contrato de construcción como aquel por el que
se acuerda la realización de las actividades
señaladas en la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas.
 Contratos de Construcción

 Resolución Jefatural 024-2010-INEI (29-

01.2010)
 Aprobó la vigencia en el Perú de la CIIU –
Revisión 4.
Contratos de Construcción

CIIU revisión 4.0

Sección F: Construcción
 Divisiones 40: Construcción
o Grupo 41: Construcción de Edificios
o Grupo 42: Obras de Ingeniería Civil
o Grupo 43; Actividades especializadas
de construcción.
 Industria de la Construcción Revisión 4
(Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI)

ESTRUCTURA DIVISIÓN 41, 42 Y 43

Ítem Descripción
4100 Construcción de edificios
4210 Construcción de caminos y vías férreas
4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 Actividades especializadas de la construcción
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras
4321 Instalación eléctrica, fontaneríae instalación de calefacción y aire
4322 Acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
4330 Terminación de edificios
4390 Otras actividades especializadas de la construcción
 Contratos dedeConstrucción
Contratos construcción

La obligación tributaria
C. Temporal nace, según la Ley:
Art. 3º inc. e) Ley IGV y Art. 3º Núm. 4 Rgto.

 La emisión del comprobante de pago en

función a lo que establezca el reglamento, o,
 Percepción del ingreso, sea total, parcial o
por valorizaciones periódicas.
LO QUE OCURRA PRIMERO
 Contratos de construcción
Contratos de Construcción
La obligación tributaria nace,
C. Temporal según el Reglamento IGV:
Art. 3º inc. e) Ley IGV y Art. 3º Núm. 4 Rgto.

En la fecha de emisión del CP, por el monto

consignado en el mismo, o
 En la fecha de percepción del ingreso por el monto
percibido, inclusive cuando se le denomine arras,
depósito o garantía (modificación vigente desde el
29-08-2012).
LO QUE OCURRA PRIMERO
 Contratos de construcción
Contratos de Construcción
La obligación de emitir el CP,
C. Temporal según el Reglamento CP:
Núm. 6 Art. 5º RCP , RS N° 007-99-SUNAT

 La obligación de emitir CP según el RCP es en la

fecha de percepción del ingreso, sea total, parcial
y por el monto efectivamente percibido
 Contratos de construcción
La obligación tributaria nace:

RTF 64-1-2000 ( 25-01-2000)

• Se entiende que la retribución fue puesta a

disposición del proveedor en la fecha en que el
cheque fue girado, siendo irrelevante para tal
efecto que el documento haya sido recogido y
hecho efectivo, o que la factura haya sido
emitida con fecha posterior.
PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES
Primera venta de inmuebles

A. Objetivo

Se encuentra dentro del ámbito de aplicación

la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de las mismas.
 Primera venta de inmuebles

Constructor: Cualquier persona que se dedique en

forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.

BL: Art. 3º, Inc. a) Ley IGV y Art. 3º, Núm. 4 Rgto. IGV
 Primera venta de inmuebles

¿Qué significa construcción parcial por un

tercero?
Cuando este construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la
construcción.
 Primera venta de inmuebles

B. Espacial

Los inmuebles ubicados en el territorio nacional

 Primera venta de inmuebles

C. Temporal La obligación tributaria nace:

En la fecha de percepción del ingreso, sea total o

parcial, inclusive si se llama arras, depósitos o
garantías que sean superiores al 3%, vigente a
partir del 29-08-2012.
 I.G.V.
Operaciones Externas
 Importaciones

A. Objetivo

Importación de bienes.
Internamiento.
 Importaciones

B. Espacial

Ingreso a territorio nacional (internamiento)

 Importaciones

C. Temporal
La obligación tributaria nace:
Art. 3º inc g) TUO y art. 3º num 3 tercer y
cuarto párrafo Rgto.

 Solicitud de despacho a consumo.

 En la admisión temporal cualquier hecho
que lo convierta en definitivo.
 Exportaciones

La exportación de bienes o servicios, así como

los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al I. G. V.

( Capitulo IX, Art. 33º al 36º TUO I.G.V.)

 Exportaciones

1.- La venta de bienes, nacionales o

nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los
puertos y aeropuertos de la República.

( Capitulo IX, Art. 33º al 36º TUO I.G.V.)

 Exportaciones

2. La prestación de los servicios de hospedaje,

incluyendo la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días...
 Exportaciones

3.- La venta a las empresas que presten el

servicio de transporte internacional de carga y/o
de pasajeros, de los bienes destinados al uso o
consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de transporte
marítimo o aéreo...
Exportaciones – Apéndice V

10. Servicios de mediación y/u organización de

servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliado en el país en favor de
agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior.
 I.G.V.
Inafectaciones y
Exoneraciones
Inafectaciones y Exoneraciones

Inafecto

Ámbito de aplicación
del impuesto

Exonerado
 Inafectaciones

Se conceptúa como el supuesto no

comprendido o alcanzado en el
presupuesto de hecho previsto en la
norma.
 Inafectaciones

Arrendamiento y cesión en uso de bienes

muebles e inmuebles (1ra. Y 2da. Categoría para
el I. Renta).
Transferencias de bienes usados que efectúen
personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial.
Transferencia de bienes como consecuencia de
la reorganización de empresas.
 Inafectaciones

Multas e Indemnizaciones.

Las cotizaciones mensuales percibidas por

las asociaciones sin fines de lucro.

Las cuotas de mantenimiento de juntas de

propietarios (Directiva N° 004-95/SUNAT).
 Inafectaciones

Item 1 Apéndice II Ley IGV

• Servicios de crédito: Sólo los ingresos
percibidos por las empresas bancarias y
financieras, así como cajas municipales, cajas
rurales, cooperativas de ahorro y crédito,
EDPYME, domiciliadas o no en el país…,
debidamente reguladas por la SBS…
 Inafectaciones

D. S. No. 052-93-EF / 10ma. DF D. S. 029-99-

EF
• No se encuentran comprendidas en la
exoneración: Custodia de bienes y valores,
alquiler de cajas de seguridad, arrendamiento
financiero, arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, etc.
 Exoneraciones

Es la dispensa legal de la obligación tributaria

Clasificación:

Reales u objetivas: Se otorga considerando

circunstancias relacionadas con los bienes,
naturaleza de la operación, o el momento o espacio.

Personales o subjetivas: Se otorga en función a la

persona del impuesto.
 EXONERACIONES
(Apéndice I y II Ley)

Productos agropecuarios, frutas y otros.

Animales vivos de especie bovina,
porcina, ovina o caprina.
Servicio de transporte público de
pasajeros, excepto aéreo y ferroviario.
 EXONERACIONES
(Apéndice I y II Ley)

Servicio de transporte de carga desde

el exterior al país y viceversa.

Servicio de expendio de comidas y

bebidas prestado por comedores
populares y comedores universitarios.
 EXONERACIONES
(Apéndice I y II Ley)

“B) La primera venta de inmuebles que realicen

los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 unidades impositivas
tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de licencia de
construcción admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27157 y su reglamento”
 EXONERACIONES
(Art. 5° Ley)

“ También se encuentran exonerados los

contribuyentes del impuesto cuyo giro o
negocio conste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas o inafectas,
cuando vendan bienes (activos fijos) que
fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas”.
 Vigencia de las exoneraciones

Las exoneraciones de los Apéndices I y II

se prorrogan hasta el 31 de diciembre de
2018
.