Curso Planeamiento CEUPS 2016

PROGRAMA DE
ESPECIALIZACION EN
TRIBUTACION
Planeamiento Tributario
CPCC ELARD J. ESQUIVEL AGUILAR

1
CONTENIDO
1. Introducción
2. Norma XVI Clausula General Antielusiva
3. Alternativas
4. Economía de opción
5. Escudo fiscal
6. Leasing
7. Aspectos Generales del Impuesto a la
Renta
8. RER
9. Reorganización de empresas
10.Donación
11.Otros mecanismos 2
1. INTRODUCCION
• Planeamiento general del negocio.
• Planeamiento tributario:
 Planeamiento de las inversiones.

 Planeamiento de las operaciones.
3
1. INTRODUCCION
• “Planeamiento en la empresa: Es la
determinación sistematica previa de los
fines productivos (productos o servicios), y
los medios (métodos) necesarios para
obtener esos fines de la manera más
económica, es decir, con el máximo de
rendimiento”.
• “El planeamiento no es un fin, sino una

herramienta de trabajo”. 4
1. INTRODUCCION
• “El planeamiento tributario consiste en el
conjunto de alternativas legales a las que
puede recurrir un contribuyente o
responsable durante uno o varios
períodos tributarios con la finalidad de
calcular y pagar el impuesto que
estrictamente debe pagarse a favor del
Estado, considerando la correcta
aplicación de las normas vigentes”.
5
1. INTRODUCCION
• El planeamiento tributario exige que los
contribuyentes o responsables apliquen
las normas contables y las normas
tributarias correctamente.
• Sin este requisito previo es probable que

el planeamiento no produzca los
resultados deseados.
6
1. INTRODUCCION
• El planeamiento tributario es parte de la planeación
estratégica de la empresa, de manera que esta
debe corresponder a los planes a largo, mediano y
corto plazo de la sociedad.
• El objetivo no debe ser minimizar los impuestos sino

optimizarlos, de lo contrario la gerencia podría no
preocuparse de incrementar los ingresos, mejorar la
calidad de los productos o producir bienes y
servicios de la manera más eficiente.
7
1. INTRODUCCION
• Una correcta optimización de la carga tributaria, requiere
de:
1. Una operación aún no realizada.
2. Un riguroso análisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operación.
3. La identificación de los escenarios posibles, y el impacto
tributario en cada uno de ellos.
4. Un análisis financiero de la implementación de cada
escenario.
5. Un análisis de factibilidad (tiempos, trámites, posibilidad)
6. La elección de la alternativa más económica y eficiente.
8
OPORTUNIDADES DE PLANEAMIENTO
CON LAS MODIFICACIONES
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
SUJETO …2014 2015- 2017- 2019
2016 2018 …
PERSONA JURIDICA 30% 28% 27% 26%
DOMICILIADA
PERSONAS NATURALES 30% 28% 27% 26%
DOMICILIADAS POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA
TASA ADICIONAL POR DIVIDENDOS PRESUNTOS (*)

SUJETO …2014 2015- 2017- 2019
2016 2018 …
PERSONA JURIDICA 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
DOMICILIADA
PERSONAS NATURALES 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
DOMICILIADAS POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA
(*) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE
DIVIDENDOS – LEY 30296
SUJETO …2014 2015- 2017- 2019
2016 2018 …
PERSONA NATURALES 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
PERSONAS NATURALES NO 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
PERSONAS JURIDICAS - - - -
DOMICILIADAS
PERSONAS JURIDICAS NO 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
Novena Disposición Complementaria Final:

Las tasas se aplican a la distribución de dividendos y otras formas
de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a
disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero, a partir
del 01 de enero de 2015.
A los resultados acumulados, obtenidos hasta el 31 de diciembre
de 2014 que formen parte de la distribución de dividendos se
aplicará la tasa de 4.1%.
Impuesto a la Renta en adelante
Reducción de tasas :
28% para el 2015/2016 27% para el 2017/2018 26% a partir de 2019
Utilidad 100 100 100 100
Participación trabajadores
(ojo : depende del giro) (10) (10) (10) (10)
IR (30%) (27) (25.2) (24.3) (23.4)
Impuesto dividendos (2.6) (4.6) (5.3) (6.19)
Neto para accionista 60.4 60.4 60.4 60.4
11
LA INTERPRETACION ECONÓMICA
2. NORMA XVI – CLAUSULA GENERAL

ANTIELUSIVA
12
2. NORMA XVI
13
2. NORMA XVI
14
2. NORMA XVI
15
2. NORMA XVI
16
2. NORMA XVI
17
2. NORMA XVI
18
2. NORMA XVI
19
2. NORMA XVI
20
2. NORMA XVI
21
2. NORMA XVI
22
2. NORMA XVI
ORDEN PARRAFOS DE LA NORMA
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
1 cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
C En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
A Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la

base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a. Que individualmente o en forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.
b. Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.
2. NORMA XVI
ORDEN PARRAFOS DE LA NORMA
B La SUNAT aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
D Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyen
pagos indebidos o en exceso.
2 En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer

párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Simulación :1+2
Elusión :A+B+C+D
3. ALTERNATIVAS
25
4. ECONOMIA DE OPCION
CONCEPTO DEFINICIÓN
Economía de “(…) la posibilidad de elegir un medio jurídico más apto en función a la idoneidad del
opción mismo para lograr el resultado económico perseguido en atención a la función que el
ordenamiento jurídico le haya asignado;” (RTF 6686-4-2004)
4. ECONOMIA DE OPCION
La ley ofrece varias alternativas, entre las cuales el contribuyente
va elegir lo que considere mas ventajoso (logra un ahorro
tributario permitido)
Ejemplo:
 Alternativas entre RES, RUS o Régimen General.
 Elección en el tratamiento de pérdidas tributarias (Art. 50 de la LIR).
 Los gastos de organización o pre-operativos podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de 10 años (Art. 37, inc. g), de la LIR)
 El precio pagado por adquisición de activos intangibles de duración
limitada, podrá ser considerado gasto en el ejercicio o
amortizarse en 10 años (Art. 44, inc. g), de la LIR)
 Las empresas de construcción pueden optar por tres métodos para
asignar los resultados (Art. 63 de la LIR) derogado
 Tratamiento de las depreciaciones (Art. 22, del Reglamento de la LIR)
27
5. ESCUDO
FISCAL
28
ESCUDO FISCAL
Monto de menores tributos que el adquirente de un
bien o servicio deberá pagar, como consecuencia de la
adquisición realizada.
CÁLCULO ESCUDO FISCAL
DEDUCCIÓN
Deducción * alícuota
CRÉDITO
Monto de Impuesto
Porcentaje adquisición
29
Adquisición con factura
COMPRA E.F.
100 + 100 * 28% +
18% 18
E.F.
46
30
Adquisición con RH
COMPRA E.F.
110 110 * 28%
E.F.
30.8
31
Adquisición con boleta
COMPRA E.F.
85 0
32
COMPRA E.F. NETO
100 +18% 46 72
110 30.8 79.2
85 0 85
33
Mejor decisión
ESCUDO FISCAL
El escudo fiscal no puede entenderse como la

posibilidad abstracta de poder deducir montos en mi
cálculo de impuestos, sino como la menor cantidad
de impuestos que efectivamente se van a pagar.
Es decir, para que una adquisición genere escudo

fiscal, es necesario que sin dicha adquisición, la
empresa hubiera pagado mayores impuestos.
34
ESCUDO FISCAL
El no pago de impuestos y la consiguiente

eliminación del escudo fiscal de las compras se
puede originar en diversos motivos, y se puede
focalizar en uno o en los 2 impuestos en revisión.
Los motivos pueden ser:
Normativos: Exoneraciones, inafectaciones

Fácticos: Escudo Fiscal acumulado.
35
ESCUDO FISCAL
Pérdida acumulada
COMPRA E.F. Pérdida NETO

acum.
100 +18% 28 + 18 10,000 100 – 28 –10,000
Como existe 10,000 acumulado en pérdida, el E.F. del

gasto se diluye y no hará diferencia alguna.
36
ESCUDO FISCAL: Pérdida acumulada
COMPRA E.F. NETO
100 +18% 18 100
110 0 110
85 0 85
Mejor decisión 37
ESCUDO FISCAL
Crédito Fiscal
Como existe 300 acumulado en CF, el E.F. del IGV se
diluye y no hará ninguna diferencia.
COMPRA E.F. CF NETO

acum.
100 +18% 28 + 18 300 118 – 18 –300
38
ESCUDO FISCAL: Cuantioso Crédito
COMPRA E.F. NETO
100 +18% 28 90
110 30.8 79.2
85 0 85
Mejor decisión 39
ESCUDO FISCAL:
Cuantioso Crédito y Pérdida acumulada
CF: 800
Pérdida: 10,000
CF
acum.
COMPRA E.F. 800 EFECTO
100 +18% 28+ 18 118 – 28 – 18 = 118
Pérdida
acum.
10,000
40
ESCUDO FISCAL: CF + Pérdida
COMPRA E.F. NETO
100 +18% 0 118
110 0 110
85 0 85
41
Mejor decisión
42
CONTRATO DE LEASING
BANCO
VENDEDOR
ARRENDADOR
Cuenta por Cobrar:

100 más IGV
Activo: 100
Depreciación
lineal vida del
contrato, desde: ARRENDATARIO
Inmueble 5 años ADQUIRENTE
Mueble 2 años FINAL 43
CARACTERÍSTICAS
• Los aspectos tributarios estaban regulados antes

por el Decreto Legislativo 299 (1984).
• Desde el 1 de enero de 2001 rigen las
modificaciones introducidas por la Ley 27394 y el
Decreto Legislativo 915.
• El tratamiento tributario actual del leasing está
basado en la NIC 17.
44
CARACTERÍSTICAS
Art. 18 del D.Leg. 299
• Objeto exclusivo: cesión en uso de bienes muebles o

inmuebles, sean costo o gasto para Impuesto a la Renta.
• Arrendatario debe utilizar los bienes arrendados
exclusivamente en el desarrollo de su actividad.
• Duración mínima del contrato: 2 años (muebles) 5 años
(inmuebles).
• La opción de compra sólo se ejercerá al final del contrato.
45
INFORME N° 140-2008-SUNAT
Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto

Legislativo N° 299, los activos intangibles, así como las
existencias o mercaderías, incluidos los productos
terminados y los productos en proceso, no pueden ser
objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no
estar comprendidos dentro del término “activo fijo”.
46
DEPRECIACIÓN
1. Primer método:
Para el arrendamiento financiero, la
depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en a Ley del Impuesto a la Renta.
2. Segundo método:
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual, aquélla que se
determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato.
47
CRÉDITO FISCAL
• El arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que
grava la adquisición de los bienes y servicios objeto de
leasing, siempre que cumpla con los requisitos previstos
en la Ley del IGV, respecto a los contratos de
arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de
enero de 2001.
• El arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el IGV

trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y,
en caso de ejercer la opción de compra el trasladado en
la venta del bien, siempre que cumpla con los requisitos
previstos en la Ley del IGV. 48
INGRESOS DEL ARRENDADOR
• En principio, los intereses del financiamiento conferido al

arrendatario.
• Además, la diferencia entre el monto del capital
financiado y el valor de adquisición (no incluye IGV que
tenga derecho a usar como crédito fiscal). Ésta será renta
gravada para el arrendador en el ejercicio en que se
celebre el contrato.
• Del mismo modo, cualquier incremento en el monto del
capital financiado, que constituirá renta gravada al
momento de suscribirse la escritura pública
correspondiente (ver excepciones).
49
LEASEBACK
En los casos en que el bien cuyo uso se cede

haya sido objeto de una previa transmisión,
directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar
depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a la
transmisión.
50
LEASEBACK
• Los resultados de la “enajenación” al arrendador no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que: (i) el arrendatario
no ejerza la opción de compra, en cuyo caso la renta se devengará
en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opción, y (ii)
por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la
renta se devengará en el ejercicio en que tal situación se produzca.
• En ambos supuestos la renta bruta estará dada por la diferencia

existente entre el valor de mercado de los bienes y su costo
computable al momento de producirse el devengo.
• El valor de mercado en ningún caso será inferior al monto del

capital financiado pendiente de pago.
51
EFECTO DEL LEASING
• Si bien el monto del menor Impuesto a la Renta

producido por la adquisición del bien no cambia,
sí existe una variación respecto al momento en
que se usa este escudo fiscal.
• Esta situación genera una diferencia de valor en

la empresa, en función a su costo de oportunidad.
52
DEPRECIACIÓN: Edificación
COMPRA LEASING
Inmueble: 100,000 Inmueble: 100,000

Depreciación: 5% Depreciación: 20 %
Dep. <IR Dep. <IR

Ej.1 Ej.1
5000 1400 20000 5600
Dep. <IR Dep. <IR
Ej.2 Ej.2
5000 1400 20000 5600
Valor
Dep. <IR Dep. <IR
Ej.3
5000 1400
100,000 Ej.3
20000 5600
Dep. <IR Dep. <IR

Ej.33 Ej.5
5000 1400 20000 5600
53
DEPRECIACIÓN: Bien Mueble
COMPRA LEASING
Maquinaria: 100,000 Maquinaria: 100,000

Depreciación 10% Depreciación: 50 %
Dep. <IR Dep. <IR

Ej.1 Ej.1
10000 2800 50000 14000
Dep. <IR Dep. <IR
Ej.2 Ej.2
10000 2800 50000 14000
Valor
Dep. <IR
Ej.3
10000 2800
100,000
Dep. <IR
Ej.10
10000 2800
54
ADQUISICIÓN GRAVADA CON IGV
A TRAVES DE LEASING
• Un serio problema que se presenta en el

momento de determinar el valor del
financiamiento y el costo del leasing es el
tratamiento del IGV de la compra.
• En tal sentido, existen dos alternativas que un

comprador real tiene:
1. Pagar el IGV por adelantado.
2. Financiar el IGV, provocando el costeo del
IGV de la adquisición.
55
ADQUISICIÓN GRAVADA CON IGV
A TRAVES DE LEASING
Valor de Adquisición: 100,000 + 18,000
OPCIÓN 1: Pagar por adelantado el IGV

• Valor de colocación: 100,000
• Se añaden intereses
• Cuota: Amortización + Intereses + IGV
OPCIÓN 2: Financiar el IGV

• Valor de colocación: 118,000
• Se añaden intereses (usualmente menores)
• Cuota: Amortización + Intereses + IGV. Es decir, el IGV que pagó el
Banco se costea y se convierte en base del nuevo IGV.
56
ADQUISICIÓN C/IGV – LEASING
OPCIÓN 1
Compra bien
BANCO 100,000 + 18,000

Se paga por adelantado el IGV (18,000)
se financia 100,000 en un contrato de
2 años.
Dep. <IR
Ej.1 Se añade como
50000 14000
escudo fiscal el 28%
Dep. <IR de los intereses y el
Ej.2 100% del IGV
50000 14000 Cliente
Arrendatario
57
ADQUISICIÓN C/IGV – LEASING
OPCIÓN 2
Compra bien
BANCO 100,000 + 18,000

Se financia el IGV (18,000)
colocación 118,000 en un contrato de
2 años.
Dep. <IR
Ej.1 Se añade como
59500 16660
escudo fiscal el 28%
Dep. <IR de los intereses
Ej.2 (usualmente menores)
59500 16660
y el 100% del IGV Cliente
Arrendatario
58
7. ASPECTOS
GENERALES DEL IR
59
Impuesto a la Renta
Domiciliados
 Rentas empresariales vs. Rentas

personales. Artículos 24 y 28 LIR.
 Deducciones de rentas de primera y de
segunda: 20%.
 Rentas del capital, del trabajo y
empresariales.
 Renta del capital gravada con tasa de
6.25%. Igualmente para retenciones y
pagos a cuenta.
 Escala aplicable sólo a rentas del trabajo.
60
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
Hasta 5 UIT 8%

Rentas del 5-20 UIT 14%
[
Trabajo
- %
según Ley ]x 20-35 UIT 17%
35-45 UIT 20%
+ 45UIT 30%
Rentas del
[ Capital
- 20% ] x 6.25%
61
PRIMERA CATEGORIA
Artículo 23 de la LIR
• Arrendamiento o subarrendamiento de predios.

• Arrendamiento bienes muebles y otros
inmuebles.
• Mejoras.
• Renta Ficta de predios y bienes muebles.
62
PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento de Predios
• Se incluye como renta: pagos por

servicios, bienes del locador, impuestos
asumidos por locatario.
• Valor de mercado: 6% valor del predio
(autoavalúo). Excepciones.
• Regla para renta de subarrendamientos.
63
RENTA NETA
Deducción
20% de la Renta Bruta.
Criterio de imputación
de la renta
Devengado
64
PAGO A CUENTA
6.25% x (100% RB – 20% RB)

5% RB
Recibo por Arrendamiento aprobado por
SUNAT.
En caso de rentas fictas no se exigen

pagos a cuenta mensuales.
65
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
Renta Neta: Art. 36 de la LIR
Deducción de 20% de la renta bruta.
66
Retenciones y pagos a cuenta
• Retención de 6.25% sobre rentas netas de

segunda categoría (Art. 72 de la LIR).
• En el caso de enajenación de inmuebles: (i) pago
directo definitivo de 6.25% de la renta neta
(ganancia de capital – 20%), (ii) se acredita pago
ante notario, previa elevación a EP, (iii) no aplica
a rentas de 3ra., casa habitación o adquirido
antes del 1/1/2004 (Arts. 84-A de LIR, 53-A y 53-B
del Rgto.).
• Responsabilidad solidaria de notarios (37ma DTF
de la LIR).
67
Rentas de 3ra por venta de
inmuebles
• Inmuebles adquiridos o edificados para ser

enajenados (Art. 1 de la LIR).
• Venta habitual de inmuebles, considerándose

así a partir de la 3ra venta de inmuebles en un
año.
68
8. RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
69
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales

y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de:
• Actividades de comercio e industria.

(entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo)
• Actividades de servicios. 70
RER- ¿Quiénes no pueden
acogerse?
No pueden acogerse:
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
• El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepción de los predios y vehículos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
• Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categoría con personal afectado a la actividad
mayor a 10 (diez) personas.
71
acogerse?
• Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construcción según las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
• Presten el servicio de transporte de carga de mercancías

siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
• Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
72
acogerse?
• Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
• Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas

y/u otros de naturaleza similar.
• Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o

publicidad.
73
acogerse?
• Desarrollen actividades de comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
• Realicen venta de inmuebles.
• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales

de almacenamiento.
74
acogerse?
Realicen una de las siguientes actividades:

• Actividades de médicos y odontólogos.
• Actividades veterinarias.
• Actividades jurídicas.
• Actividades de contabilidad, teneduría de libros y
auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
• Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico.
• Actividades de informática y conexas.
• Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión.
75
RER- ¿Qué se paga
mensualmente?
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta
Tercera Categoría 1.5%
de sus ingresos
(Régimen Especial)
netos mensuales
Impuesto General a las

Ventas e Impuesto de 18%
Promoción Municipal
76
ALTERNATIVA RER
• Las personas naturales que inicien actividad de

tercera categoría o personas jurídicas nuevas
pueden acogerse al RER.
• Por Impuesto a la Renta pagarían de manera
definitiva el 1.5% de los ingresos mensuales. El
ingreso neto anual para este régimen es S/.
525,000.00 .
• Adicionalmente al valor de venta, la empresa
estaría sujeta al IGV: 18% de ventas menos IGV
de compras (por ejemplo celular, computadora,
gasolina, entre otros).
77
ALTERNATIVA RER
• Deberá contarse con los siguientes libros y

registros contables:
1. Registro de Compras
2. Registro de Ventas e Ingresos
3. Libro de Planillas o La Planilla Electrónica,
según corresponda, en caso de tener
trabajadores dependientes.
• Los contribuyentes del Régimen Especial de
Renta (RER) presentarán anualmente una
Declaración Jurada la misma que se presentará
en la forma, plazos y condiciones que establezca
oportunamente la SUNAT.
78
9. REORGANIZACION DE
SOCIEDADES
79
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Reorganización de Sociedades
LEY GENERAL DE SOCIEDADES, Libro IV Sección
Segundo.
• Transformación. Art. 333°
• Fusión. Art. 344°
• Escisión. Art. 367°
• Falsa Escisión
(Reorganización Simple).
Art. 391°
• Otras Formas de
Reorganización. Art. 392°
80
BENEFICIOS DE REORGANIZACIÓN
DE SOCIEDADES
Normas especiales otorgan beneficios en caso

de reorganizaciones, como en la revaluación de
activos voluntarias o arrastre de pérdidas.
¿SE PUEDE APLICAR NORMA XVI

SI ME ACOJO A ESOS BENEFICIOS?
NO, pero siempre que existan motivos

económicos válidos (no cuando el fin es ilícito)
que lo justifique (reducción de costos, evitar
anomalías financieras, etc.).
81
RTF 9146-5-2004 Norma VIII CT
“No se tiene derecho a deducir el monto de CF que se
transfirió una empresa con ocasión de una reorganización
simple, pues el CF es el elemento que permite que en cada
fase del ciclo de producción y distribución de bienes sólo se
grave el valor agregado en dicha etapa, de lo que fluye que
es el mismo adquirente quien tiene derecho a utilizarlo,
debiendo destinarlo a operaciones gravadas con el impuesto,
estableciéndose algunos casos de excepción en los que
puede transferirse el CF, entre los que se encuentra el de la
reorganización de empresas, debiendo interpretarse
razonablemente dicha norma, lo que implica que al
transferirse el CF debe respetarse la mecánica del IGV y, por
lo tanto, en el caso de la reorganización de sociedades, la
transferencia del CF debe ser una consecuencia de la
transferencia de otras cuentas del activo y no el objeto
principal de la transferencia.”
82
EMPRESA EN MARCHA
Mediante la reorganización, las

empresas que se disuelven, siguen
en marcha en la adquirente.
La SUNAT puede fiscalizar a la

empresa disuelta en cabeza de
la adquirente.
Existe responsabilidad solidaria

con las empresas resultantes.
83
RTF 0100-1-2004
Fiscalización de Extinguida
La Administración se encontraba facultada para

verificar la revaluación de los activos transferidos a
la recurrente como resultado de la escisión llevada a
cabo por la empresa EDELSUR S.A. en 1996, dado
que la misma generaba consecuencias para la
determinación del Impuesto a la Renta de 1999.
84
Conceptos de Fusión
• “Constituye una Fusión la absorción de una sociedad por otra, con
desaparición de la primera, y realizada mediante el aporte de los
bienes de ésta a la segunda sociedad. La Fusión puede hacerse
igualmente mediante la creación de una nueva sociedad, que, por
medio de los aportes, absorba a dos o más sociedades preexistentes.”
1
• “Operación por la cual una sociedad transfiere a otra, seguida de una

disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio, activo y pasivo,
mediante la atribución a los accionistas de la (s) sociedad (es)
absorbida(s) de acciones de la sociedad absorbente.” 2
1) Capitant, Henri. VOCABULARIO JURÍDICO.

2) Directiva creada por el Consejo de Ministros de la Comunidad Económica Europea.
85
CLASES DE FUSIÓN DE SOCIEDADES
FUSIÓN POR CONSTITUCIÓN

A
(+)
Es la reunión de los
patrimonios integrales de dos
o más sociedades, las B Z
mismas que se disuelven, (NUEVA)
(+)
para formar un solo
patrimonio en una nueva
sociedad. C
(+)
86
CLASES DE FUSIÓN DE SOCIEDADES
FUSIÓN POR ABSORCIÓN
Es la absorción, por parte B

(+)
de una sociedad A
preexistente, de los
C
patrimonios integrales de (+)
otra u otras sociedades, las
mismas que se disuelven.
87
Características de la Fusión
• Transmisión en bloque y a título universal de

patrimonios.
• Creación de organismo social nuevo.
• Extinción de personalidad de sociedades
incorporadas o absorbidas.
• Compenetración o agrupación de socios
• Variación de cifra del capital.
88
Proceso de Fusión
Se pone a disposición documentación
Elaboración Aprobación por Convocatoria a J.G. o Asamblea

de Proyecto c/u de los J.G. o Asamblea (aprobación de
de Fusión directorios (c/socio 1 aviso Proyecto y Entrada en
10 días antes) vigencia)
Der. Separación (10 días) - Der. Oposición (30 días)
Luego de 30 días, Se aprueba: Se No se

otorga E.P. (si hay publica los aprueba:
INSCRIPCIÓN oposición luego de acuerdos (3 veces, Se
levantada la intervalo 5 días) extingue el
proyecto
suspensión o concluido
el proceso)
• La emisión y cancelación de acciones debe ser notificada a la SUNAT dentro de los diez (10)
primeros días del mes siguiente de la fecha de entrada en vigencia de la fusión.
• En el término de tres (3) meses desde la fecha de la Escritura Pública de la fusión se debe notificar a
la SUNAT sobre ésta y los respectivos cambios a inscribir.
89
ESCISIÓN DE SOCIEDADES
Conceptos de Escisión
• “Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o
más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o
para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las
formalidades prescritas por la ley...” 1
• “Es un proceso de reorganización societaria, por el cual una

sociedad decide fragmentar su patrimonio (desdoblamiento de la
personalidad jurídica), transmitiendo su patrimonio fraccionado en
bloques a otras sociedades y reflejando (en principio) la
composición societaria de la sociedad escindida en cada una de
las sociedades beneficiarias.” 2
1) Artículo N° 367, LEY GENERAL DE SOCIEDADES.
2) Estudios Societarios, OSWALDO HUNDSKOPF EXEBIO.
90
CLASES DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES
ESCISION POR SEGREGACION

A
Es la separación de uno o más
bloques patrimoniales del
patrimonio de una sociedad que B Z
preexiste y sobrevive al
proceso, para para formar con
cada bloque patrimonial una C
nueva sociedad.
91
CLASES DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES
DIVISIÓN
Es la separación de dos o
más bloques patrimoniales B
del patrimonio de una
A
(+)
sociedad que preexiste y que
se disuelve en el proceso, C
para formar con cada bloque
patrimonial una nueva
sociedad.
92
BLOQUE PATRIMONIAL
LEY GENERAL DE SOCIEDADES, Artículo 369.
Para los efectos de este Título, se entiende por bloque

patrimonial:
1. Un activo o un conjunto de activos de la sociedad

escindida;
2. El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos
de la sociedad escindida; y,
3. Un fondo empresarial.
93
Impuesto a la Renta
¿Qué es Reorganización de Sociedades?
Regulación Tributaria
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
• Artículo 65° RLIR: Figuras societarias que se

comprenderán como “Reorganización de Sociedades
o Empresas:
- La reorganización por fusión (Art. 344º de la LGS).
- La reorganización por escisión (Art. 367º de la
LGS).
- La reorganización simple (Art. 391º de la LGS; así
como bajo cualquiera de las modalidades previstas
en el Artículo 392º de la citada Ley, excepto la
transformación).
94
LÍMITES A LAS REORGANIZACIONES
LÍMITES A LAS REORGANIZACIONES PERMITIDAS (ART. 67, REGLAMENTO – LIR)
Existe Se permite la
Las empresas
reorganización Se permite la fusión de una
individuales de
sólo si todas las fusión o más sucursales
responsabilidad
sociedades y de sucursales de de PJ no
imitada sólo
empresas personas jurídicas domiciliadas y una
podrán absorber
intervinientes, no domiciliadas, PJ domiciliada,
o incorporar
incluyendo la siempre que esté siempre que esté
empresas
sociedad o precedida de la precedida de la
individuales de
empresa que al fusión de sus fusión de la
responsabilidad
efecto se cree, casas matrices respectiva
limitada que
tienen la condición u oficinas matriz u oficina
pertenezcan
de domiciliadas principales. principal con dicha
al mismo titular.
en el país. PJ domiciliada.
95
IMPUESTO A LA RENTA
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
REVALUACIÓN DE ACTIVOS - REGÍMENES
• Resultados de la transferencia de los bienes.

(Artículo 104°, Ley del Impuesto a la Renta)
• Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluación,
gravando la diferencia entre valor de transferencia y costo
computable.
• Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluación, sin
que se grave la diferencia entre el valor de transferencia y el
costo computable de los bienes, siempre y cuando la
diferencia no sea objeto de distribución.
• Transferir los bienes sin que medie revaluación.

96
Opción 1
Las sociedades o empresas que se reorganicen y opten

por el primer régimen, tendrán en cuenta lo siguiente:
POR PARTE DEL TRANSFERENTE

VALOR
REVALUADO - DEPRECIACIÓN
ACUMULADA = RENTA BRUTA
GRAVADA
POR PARTE DEL ADQUIRENTE

VALOR
ACUMULADA = VALOR
DEPRECIABLE
Dichos bienes serán considerados nuevos.

97
Opción 1
TRANSFERENTE
ADQUIRENTE
VHistórico : 1´000,000
Dep. Acum.: 900,000
CC Activo: 500,000
CC : 100,000
REVALUACIÓN
VOLUNTARIA
400,000
RENTA BRUTA: 400,000 Activa: 500,000
IR: 120,000 Deprec. Anual: 50,000
Menor IR anual: 15,000
Se liquida a la fecha de la fusión Menor IR RV: 12,000
Se liquida a la fecha de la fusión
VAN: - 150,000 VAN: 92,169

Suma de 120,000 + escudo fiscal perdido Escudo fiscal, con tasa 10% dcto.98
Opción 1
TRANSFERENTE
ADQUIRENTE
VHistórico : 1´000,000
Dep. Acum.: 900,000
CC Activo: 500,000
CC : 100,000
REVALUACION
VOLUNTARIA
400,000
RENTA BRUTA: 400,000 Activa: 500,000
PERDIDA ACUM: 600,000 Deprec. Anual: 50,000
IR: 0 Menor IR anual: 15,000
Menor IR RV: 12,000
VAN: - 30,000
Siempre que no se proyecte utilidad VAN: 92,169
para usar el escudo de la pérdida Escudo fiscal, con tasa 10% dcto.99
Opción 2

por el segundo régimen, tendrán en cuenta lo siguiente:

VALOR
ACUMULADA = NO GRAVADO

VALOR
ACUMULADA = VALOR
CONTABLE
Para efecto VALOR ANTES

tributario DE REVALUAC.
100
Opción 2
REGÍMENES – CUENTAS DE CONTROL
• Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a alguno

de los regímenes señalados, deberán mantener en cuentas
separadas del activo lo siguiente:
El valor histórico y su ajuste por inflación

respectivo.
El mayor valor atribuido a los activos

fijos.
Las cuentas de depreciación serán

independientes.
• Control permanente de activos: Deberá mantener dicha

101
diferencia (independencia contable)
Opción 3

por el tercer régimen, tendrán en cuenta lo siguiente:

No realiza revaluación voluntaria. No se aplica valor de
mercado.

Toma el costo computable del transferente.
102
CONTROL DE ACTIVO FIJO
Las empresas deberán llevar un control permanente

de los bienes del activo fijo en libros auxiliares,
tarjetas o cualquier otro sistema de control, en
que se registrará la fecha de adquisición, el costo, los
incrementos por revaluación, los ajustes por
diferencias de cambio, las mejoras de carácter
permanente, los retiros, la depreciación, los ajustes
por efecto de la inflación y el valor neto de los bienes.
103
TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS
• El adquirente no puede imputar las pérdidas

del transferente.
• Las pérdidas del adquirente no pueden ser
imputadas contra la renta neta que se
obtenga con posterioridad a la
reorganización un monto superior al 100%
de su activo fijo, antes de la reorganización y
sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.
104
Prohibición de Transferencia
de Pérdidas
ABC S.A.
Pérdida Tributaria: 1´000,000
Se extingue la pérdida, perdiendo Se mantiene la pérdida,

el escudo fiscal sin condicionamientos.
Fusión por absorción
Escisión por
ABC XYZ
(+) segregación
Fusión por constitución
ABC A1
ABC
(+)
XYZ
DEF
(+)
División
XYZ
ABC
(+)
105
MNO
Límite de Mantenimiento
de Pérdida Tributaria
XYZ S.A.
Pérdida Tributaria: 1´000,000
Activo Fijo: 600,000
Se reduce la pérdida a 600,000, perdiendo

el escudo fiscal por 400,000
Fusión por absorción

ABC XYZ
(+)
106
TRANSMISIÓN DE DERECHOS
• Para la transmisión de derechos se requiere que el
adquirente reúna las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los mismos.
• No podrán ser transmitidos los beneficios

conferidos a través de los convenios de estabilidad
tributaria a alguna de las partes intervinientes en la
fusión; salvo autorización expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinión
técnica de la SUNAT.
107
RTF 00291-2-2004
Transferencia Saldo a Favor IR
Transferencia de saldo a favor IR por fusión por

absorción. Es función de la SUNAT verificar que el
referido saldo no haya sido devuelto o compensado
previamente.
108
CONVENIOS DE ESTABILIDAD
En el caso de la reorganización no podrán ser

transmitidos los beneficios conferidos a través de los
convenios de estabilidad tributaria a alguna de las
partes intervinientes en la fusión; salvo autorización
expresa de la autoridad administrativa
correspondiente, previa opinión técnica de la SUNAT.
109
ENTRADA EN VIGENCIA
• En la fecha de entrada en vigencia fijada en el
acuerdo de reorganización, siempre que se le
comunique a la SUNAT dentro de los siguientes 10
días hábiles.
• De lo contrario, se entiende que surte efectos en la

fecha de otorgamiento de la Escritura Pública.
Si se desea que entre en
vigencia se requiere
comunicación SUNAT
Escritura
Pública
110
ENTRADA EN VIGENCIA
Consecuencias
En la fecha de entrada en vigencia operarán la
consecuencias de la reorganización:
– En el caso de fusión:
• Se combinan los ingresos y gastos generados a
partir de ese momento, debiendo presentar una sola
DJ
• Se liquida a esa fecha el IR de la que se extingue.
• Se combinan saldos a favor del IR e IGV.
– En el caso de escisión:
• Se separan los ingresos y gastos generados a partir
de ese momento, debiendo presentar cada bloque
su propia DJ.
• Se liquida a esa fecha el IR de la que se extingue.
• Se separan saldos a favor del IR e IGV.
111
IGV Transferencia de Activos
IGV
No se encuentra gravado con

IGV
La transferencia de bienes que se realice como

consecuencia de la reorganización de
empresas.
112
ALCANCE INAFECTACIÓN
Se entiende por reorganización de empresas:
• A la reorganización de sociedades o empresas a que

se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
• Al traspaso en una sola operación a un único

adquirente, del total del activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condición.
113
CRÉDITO FISCAL
Tratándose de una fusión de sociedades, el crédito

fiscal existente a la fecha de la reorganización se
transferirá de la empresa que se disuelve hacia la que
se mantiene o se crea.
Tratándose de la escisión de sociedades, el crédito

fiscal existente a la fecha de la reorganización se
repartirá según la voluntad de las partes, pudiendo
repartirse:
• A la nueva empresa,
• A la que subsiste o
• A la adquirente,
114
CRÉDITO FISCAL
Sin embargo, si en la escisión no se señala

voluntad sobre la forma en que se repartirá el
crédito fiscal, éste se repartirá en proporción al
activo de los bloques patrimoniales.
El monto que se transfiere en la reorganización YA

es crédito fiscal, y no debe pasar por una nueva
verificación de requisitos.
En la liquidación de empresas no procede la

devolución del crédito fiscal.
115
¿Cómo lo utilizo?
Crédito
Fiscal
Crédito
Fiscal Prorratea Adquirentes
Crédito
Transferente Fiscal
En función
de los
bloques
patrimoniale Si se opta por
s resultantes formula distinta
respecto al deberá comunicarse
Activo a SUNAT
transferido 116
¿Cómo lo utilizo?
Los Comp. de Pago

Sólo
Emitidos por la
Otorgan Crédito
Transferente, hasta
Fiscal al
4 meses después de
Adquirente
Fecha de Inscripción
De la EEPP de
Fusión en RRPP
117
CRÉDITO FISCAL
CRÉDITO
IGV de adquisiciones = FISCAL
Requisitos Sustanciales
Requisitos Formales Lo que se entrega en una

reorganización de sociedades
es CRÉDITO FISCAL
Condiciones y Y no IGV de adquisiciones que
Prohib. Adicionales deben pasar nuevamente por
los requisitos.
CRÉDITO
118
FISCAL
CRÉDITO FISCAL
Esto quiere decir que una empresa textil, por
ejemplo, puede pasar su crédito fiscal a una
embotelladora o a cualquier rubro, a través de la
reorganización de sociedades. Resulta irrelevante
el destino de las adquisiciones, si es que al
momento de la adquisición se cumplían con las
reglas del crédito fiscal.
119
CRÉDITO FISCAL
ABC S.A.
Constructora e Inmobiliaria
CF: 500,000
ABC Construcciones S.A. ABC Inmobiliaria S.A.

CF: 500,000 CF: 0
Construcción Ventas MIVIVIENDA

Gravadas Exoneradas
120
RTF 9146-5-2004 Norma VIII CT
“No se tiene derecho a deducir el monto de CF que se
transfirió una empresa con ocasión de una reorganización
simple, pues el CF es el elemento que permite que en cada
fase del ciclo de producción y distribución de bienes sólo se
grave el valor agregado en dicha etapa, de lo que fluye que
es el mismo adquirente quien tiene derecho a utilizarlo,
debiendo destinarlo a operaciones gravadas con el
impuesto, estableciéndose algunos casos de excepción en
los que puede transferirse el CF, entre los que se encuentra
el de la reorganización de empresas, debiendo interpretarse
razonablemente dicha norma, lo que implica que al
transferirse el CF debe respetarse la mecánica del IGV y,
por lo tanto, en el caso de la reorganización de sociedades,
la transferencia del CF debe ser una consecuencia de la
transferencia de otras cuentas del activo y no el objeto
principal de la transferencia.”
121
10. DONACIÓN
122
DEDUCCIÓN DONACIONES
SPN Donaciones no
Ya sin R.Suprema superen 10% RNI
• Donaciones no
Instituciones sin fines de superen 10% RNI
lucro • Previa RS SUNAT
123
Esta deducción NO
puede generar
PÉRDIDA, dada la
limitación.
Se determina monto
máximo deducible,
después de adiciones y
deducciones, y después
de compensación de
pérdidas.
124
¿CUÁNDO SE DEDUCE?
En el ejercicio que:
Efectivo sea entregado

T.V. sea cobrado
Indicación del valor:
Bienes E.P. de 1. No superior a su
inmuebles fecha costo computable
cierta
Otros Escrito de fecha 2. Comunicarse a
bienes cierta la SUNAT antes del
goce del beneficio
muebles 125
DONANTE Acta de Entrega BENEFICIARIO
Comprobante /
Resolución
• Razón social y RUC del
donante
Inscribirse en • Monto
el
• Destino - Calificación: Entidad
Registro de Donantes
Perceptora
•Razón social de -Inscribirse en Registro de
beneficiarios.
Entidades perceptoras
•Monto o relación de SUNAT
bienes a donar. -Informar 30 de abril:
•Información patrimonial aplicación de las
de los últimos 4
ejercicios. donaciones del año 126
anterior (C.P.)
DONACIÓN DE SERVICIOS
• Se presta el servicio gratuitamente

OPCIÓN 1
(donación)
• Se dona el dinero para que con el

OPCIÓN 2 mismo el donatario contrate al
donante para que preste el servicio
127
DONACIÓN DE SERVICIOS:
OPCIÓN 1
Donación: servicio
• Renta: Deducción no permitida: 0

• IGV: No es retiro (un servicio no puede ser
considerado como retiro)
• Sin embargo sí se altera el Escudo Fiscal:
prorrata.
128
DONACIÓN DE SERVICIOS:
OPCIÓN 2
Donación: 118
118
Servicio
• Salida de dinero: El monto donado es deducible

(límite del 10%)
• Constituye ingreso gravado
• Genera IGV
129
11. OTROS MECANISMOS DE
AHORRO TRIBUTARIO
130
SEPARACIÓN DE NEGOCIOS 1
Creando
subsidiarias
Empresa industrial puede gozar de
que produce y beneficios zonales
vende a nivel
nacional P.e. en Amazonía, aún
subcontratando distribución, puede
gozar de:
• Exoneración
• Reintegro Tributario
• Menor Impuesto a la Renta.
131
Producción y 18% de 100% Ventas.

A Distribución
Centralizada 30% de Renta Neta.
18% de 80% Ventas.

Producción y
A Distribución
30% de 80% Renta Neta.
No IGV a 20% Ventas.

Distribución
A1 Reintegro de compras.
Amazonía
132
Cultiva, procesa,
produce y Agrícola Mediante creación
vende productos de subsidiarias
Agroindustrial derivados de puede gozar de
agricultura o Industrial beneficios sectoriales
cualquier
actividad primaria
VAN: 1´000,000 VAN: 1´100.000
133
Producción 18% de 100% Ventas

A Agropecuaria e
Industrial 30% de Renta Neta.
Exoneración
Producción
A Agropecuaria
Producción y 18% de Ventas

A1 Comercializ.
Industrial 30% de 50% Renta Neta
134
Exoneración IGV
Tasa IR 10%
EMPRESA Reintegro Tributario
A1 Crédito Fiscal Especial
Compra
procesa Separa compra
EMPRESA
EMPRESA y distribuye de procesamiento
A localizando compradora en zona
A insumos:
madera Beneficiada.
…
VAN: 1´000,000 VAN: 1´100.000
135
Compra, 18% de 100% Ventas

A procesamiento
y venta. 30% de Renta Neta.
Créd. Fiscal Especial

A Compra
Producción y 18% de Ventas

A1 Comercializ.
Industrial. 30% de 75% Renta Neta
136
RECUPERACIÓN ANTICIPADA
Y DEVOL. EXPLORACIÓN
VENTAS COMPRAS DF CF SALDO

EJ 1 0 50000 0 9000 (9000)
EJ 2 0 100000 0 18000 (27000)
EJ 3 100000 80000 18000 14400 (23400)
EJ 4 100000 10000 18000 1800 (7200)
Devolución de
Impuestos
VENTAS COMPRAS DF CF SALDO

EJ 1 0 50000 0 9000 (9000)
EJ 2 0 100000 0 18000 (27000)
EJ 3 100000 80000 18000 14400 3600
EJ 4 100000 10000 18000 1800 16200
137
CONSTRUCCIÓN
MATERIALES
ING. CIVIL CLIENTE
MANO DE OBRA
100
80 + 18%
138
AUTOCONSTRUCCIÓN
CONTRATO DE ADM. CTRL.
MATERIALES
ING. CIVIL CLIENTE
MANO DE OBRA
20
80
S/IGV
139
IMPOSICIÓN PLANILLAS
Pagos totales
al trabajador Impuesto a la Renta.
como ESSALUD.
“REMUNERACIÓN” ONP.
ESSALUD.
REMUNERACIÓN ONP.
Impuesto a la Renta.
Concepto no
remunerativos
140
IMPOSICIÓN PLANILLAS
Pagos totales
al trabajador Trabajadores: 800
como Remuneración: S/. 1,000
“REMUNERACIÓN” Costos Trib.: S/. 72,000
REMUNERACIÓN Trabajadores: 800

Remuneración: S/. 700
Concepto no Concep. No Rem.: S/. 300
remunerativos Costos Trib.: S/. 50,400
141

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PROGRAMA DE

CPCC ELARD J. ESQUIVEL AGUILAR

 Planeamiento de las inversiones.

• “El planeamiento no es un fin, sino una

• Sin este requisito previo es probable que

• El objetivo no debe ser minimizar los impuestos sino

TASA ADICIONAL POR DIVIDENDOS PRESUNTOS (*)

Novena Disposición Complementaria Final:

28% para el 2015/2016 27% para el 2017/2018 26% a partir de 2019

Utilidad 100 100 100 100

IR (30%) (27) (25.2) (24.3) (23.4)

Impuesto dividendos (2.6) (4.6) (5.3) (6.19)

Neto para accionista 60.4 60.4 60.4 60.4

2. NORMA XVI – CLAUSULA GENERAL

C En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

A Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la

a. Que individualmente o en forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

2 En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer

Monto de menores tributos que el adquirente de un

bien o servicio deberá pagar, como consecuencia de la

CÁLCULO ESCUDO FISCAL

COMPRA E.F. NETO

110 30.8 79.2

El escudo fiscal no puede entenderse como la

Es decir, para que una adquisición genere escudo

El no pago de impuestos y la consiguiente

Los motivos pueden ser:

Normativos: Exoneraciones, inafectaciones

COMPRA E.F. Pérdida NETO

Como existe 10,000 acumulado en pérdida, el E.F. del

COMPRA E.F. NETO

100 +18% 18 100

COMPRA E.F. CF NETO

COMPRA E.F. NETO

110 30.8 79.2

100 +18% 28+ 18 118 – 28 – 18 = 118

COMPRA E.F. NETO

100 +18% 0 118

Cuenta por Cobrar:

• Los aspectos tributarios estaban regulados antes

• Objeto exclusivo: cesión en uso de bienes muebles o

Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto

• El arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el IGV

• En principio, los intereses del financiamiento conferido al

En los casos en que el bien cuyo uso se cede

• En ambos supuestos la renta bruta estará dada por la diferencia

• El valor de mercado en ningún caso será inferior al monto del

• Si bien el monto del menor Impuesto a la Renta

• Esta situación genera una diferencia de valor en

Inmueble: 100,000 Inmueble: 100,000

Dep. <IR Dep. <IR

Dep. <IR Dep. <IR

Maquinaria: 100,000 Maquinaria: 100,000

Dep. <IR Dep. <IR

• Un serio problema que se presenta en el

• En tal sentido, existen dos alternativas que un

OPCIÓN 1: Pagar por adelantado el IGV

OPCIÓN 2: Financiar el IGV

BANCO 100,000 + 18,000

BANCO 100,000 + 18,000

 Rentas empresariales vs. Rentas

Hasta 5 UIT 8%

• Arrendamiento o subarrendamiento de predios.

• Se incluye como renta: pagos por