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ESPECIALIZACION EN
TRIBUTACION
Planeamiento Tributario
• Planeamiento tributario:
3
1. INTRODUCCION
• “Planeamiento en la empresa: Es la
determinación sistematica previa de los
fines productivos (productos o servicios), y
los medios (métodos) necesarios para
obtener esos fines de la manera más
económica, es decir, con el máximo de
rendimiento”.
6
1. INTRODUCCION
• El planeamiento tributario es parte de la planeación
estratégica de la empresa, de manera que esta
debe corresponder a los planes a largo, mediano y
corto plazo de la sociedad.
7
1. INTRODUCCION
• Una correcta optimización de la carga tributaria, requiere
de:
1. Una operación aún no realizada.
2. Un riguroso análisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operación.
3. La identificación de los escenarios posibles, y el impacto
tributario en cada uno de ellos.
4. Un análisis financiero de la implementación de cada
escenario.
5. Un análisis de factibilidad (tiempos, trámites, posibilidad)
6. La elección de la alternativa más económica y eficiente.
8
OPORTUNIDADES DE PLANEAMIENTO
CON LAS MODIFICACIONES
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
SUJETO …2014 2015- 2017- 2019
2016 2018 …
PERSONA JURIDICA 30% 28% 27% 26%
DOMICILIADA
PERSONAS NATURALES 30% 28% 27% 26%
DOMICILIADAS POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA
(*) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE
DIVIDENDOS – LEY 30296
SUJETO …2014 2015- 2017- 2019
2016 2018 …
PERSONA NATURALES 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
PERSONAS NATURALES NO 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
PERSONAS JURIDICAS - - - -
DOMICILIADAS
PERSONAS JURIDICAS NO 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
DOMICILIADAS
Reducción de tasas :
Participación trabajadores
(ojo : depende del giro) (10) (10) (10) (10)
11
LA INTERPRETACION ECONÓMICA
12
2. NORMA XVI
13
2. NORMA XVI
14
2. NORMA XVI
15
2. NORMA XVI
16
2. NORMA XVI
17
2. NORMA XVI
18
2. NORMA XVI
19
2. NORMA XVI
20
2. NORMA XVI
21
2. NORMA XVI
22
2. NORMA XVI
ORDEN PARRAFOS DE LA NORMA
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
1 cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
D Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyen
pagos indebidos o en exceso.
Simulación :1+2
Elusión :A+B+C+D
3. ALTERNATIVAS
25
4. ECONOMIA DE OPCION
CONCEPTO DEFINICIÓN
Economía de “(…) la posibilidad de elegir un medio jurídico más apto en función a la idoneidad del
opción mismo para lograr el resultado económico perseguido en atención a la función que el
ordenamiento jurídico le haya asignado;” (RTF 6686-4-2004)
4. ECONOMIA DE OPCION
La ley ofrece varias alternativas, entre las cuales el contribuyente
va elegir lo que considere mas ventajoso (logra un ahorro
tributario permitido)
Ejemplo:
Alternativas entre RES, RUS o Régimen General.
Elección en el tratamiento de pérdidas tributarias (Art. 50 de la LIR).
Los gastos de organización o pre-operativos podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de 10 años (Art. 37, inc. g), de la LIR)
El precio pagado por adquisición de activos intangibles de duración
limitada, podrá ser considerado gasto en el ejercicio o
amortizarse en 10 años (Art. 44, inc. g), de la LIR)
Las empresas de construcción pueden optar por tres métodos para
asignar los resultados (Art. 63 de la LIR) derogado
Tratamiento de las depreciaciones (Art. 22, del Reglamento de la LIR)
27
5. ESCUDO
FISCAL
28
ESCUDO FISCAL
adquisición realizada.
DEDUCCIÓN
Deducción * alícuota
CRÉDITO
Monto de Impuesto
Porcentaje adquisición
29
CÁLCULO ESCUDO FISCAL
Adquisición con factura
COMPRA E.F.
100 + 100 * 28% +
18% 18
E.F.
46
30
CÁLCULO ESCUDO FISCAL
Adquisición con RH
COMPRA E.F.
110 110 * 28%
E.F.
30.8
31
CÁLCULO ESCUDO FISCAL
Adquisición con boleta
COMPRA E.F.
85 0
32
CÁLCULO ESCUDO FISCAL
100 +18% 46 72
85 0 85
33
Mejor decisión
ESCUDO FISCAL
34
ESCUDO FISCAL
35
ESCUDO FISCAL
Pérdida acumulada
36
ESCUDO FISCAL: Pérdida acumulada
110 0 110
85 0 85
Mejor decisión 37
ESCUDO FISCAL
Crédito Fiscal
Como existe 300 acumulado en CF, el E.F. del IGV se
diluye y no hará ninguna diferencia.
38
ESCUDO FISCAL: Cuantioso Crédito
100 +18% 28 90
85 0 85
Mejor decisión 39
ESCUDO FISCAL:
Cuantioso Crédito y Pérdida acumulada
CF: 800
Pérdida: 10,000
CF
acum.
COMPRA E.F. 800 EFECTO
Pérdida
acum.
10,000
40
ESCUDO FISCAL: CF + Pérdida
110 0 110
85 0 85
41
Mejor decisión
42
CONTRATO DE LEASING
BANCO
VENDEDOR
ARRENDADOR
Activo: 100
Depreciación
lineal vida del
contrato, desde: ARRENDATARIO
Inmueble 5 años ADQUIRENTE
Mueble 2 años FINAL 43
CARACTERÍSTICAS
44
CARACTERÍSTICAS
Art. 18 del D.Leg. 299
45
INFORME N° 140-2008-SUNAT
46
DEPRECIACIÓN
Art. 18 del D.Leg. 299
1. Primer método:
Para el arrendamiento financiero, la
depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en a Ley del Impuesto a la Renta.
2. Segundo método:
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual, aquélla que se
determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato.
47
CRÉDITO FISCAL
Art. 3 del D.Leg. 915
• El arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que
grava la adquisición de los bienes y servicios objeto de
leasing, siempre que cumpla con los requisitos previstos
en la Ley del IGV, respecto a los contratos de
arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de
enero de 2001.
50
LEASEBACK
Art. 9 del D.Leg. 915
• Los resultados de la “enajenación” al arrendador no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que: (i) el arrendatario
no ejerza la opción de compra, en cuyo caso la renta se devengará
en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opción, y (ii)
por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la
renta se devengará en el ejercicio en que tal situación se produzca.
52
DEPRECIACIÓN: Edificación
COMPRA LEASING
53
DEPRECIACIÓN: Bien Mueble
COMPRA LEASING
Dep. <IR
Ej.10
10000 2800
54
ADQUISICIÓN GRAVADA CON IGV
A TRAVES DE LEASING
Compra bien
Dep. <IR
Ej.1 Se añade como
50000 14000
escudo fiscal el 28%
Dep. <IR de los intereses y el
Ej.2 100% del IGV
50000 14000 Cliente
Arrendatario
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ADQUISICIÓN C/IGV – LEASING
OPCIÓN 2
Compra bien
Dep. <IR
Ej.1 Se añade como
59500 16660
escudo fiscal el 28%
Dep. <IR de los intereses
Ej.2 (usualmente menores)
59500 16660
y el 100% del IGV Cliente
Arrendatario
58
7. ASPECTOS
GENERALES DEL IR
59
Impuesto a la Renta
Domiciliados
61
PRIMERA CATEGORIA
Artículo 23 de la LIR
62
PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento de Predios
63
RENTA NETA
Deducción
Criterio de imputación
de la renta
Devengado
64
PAGO A CUENTA
65
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
Renta Neta: Art. 36 de la LIR
66
Retenciones y pagos a cuenta
68
8. RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
69
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
72
RER- ¿Quiénes no pueden
acogerse?
74
RER- ¿Quiénes no pueden
acogerse?
75
RER- ¿Qué se paga
mensualmente?
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta
Tercera Categoría 1.5%
de sus ingresos
(Régimen Especial)
netos mensuales
76
ALTERNATIVA RER
77
ALTERNATIVA RER
79
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Reorganización de Sociedades
LEY GENERAL DE SOCIEDADES, Libro IV Sección
Segundo.
• Transformación. Art. 333°
• Fusión. Art. 344°
• Escisión. Art. 367°
• Falsa Escisión
(Reorganización Simple).
Art. 391°
• Otras Formas de
Reorganización. Art. 392°
80
BENEFICIOS DE REORGANIZACIÓN
DE SOCIEDADES
81
RTF 9146-5-2004 Norma VIII CT
“No se tiene derecho a deducir el monto de CF que se
transfirió una empresa con ocasión de una reorganización
simple, pues el CF es el elemento que permite que en cada
fase del ciclo de producción y distribución de bienes sólo se
grave el valor agregado en dicha etapa, de lo que fluye que
es el mismo adquirente quien tiene derecho a utilizarlo,
debiendo destinarlo a operaciones gravadas con el impuesto,
estableciéndose algunos casos de excepción en los que
puede transferirse el CF, entre los que se encuentra el de la
reorganización de empresas, debiendo interpretarse
razonablemente dicha norma, lo que implica que al
transferirse el CF debe respetarse la mecánica del IGV y, por
lo tanto, en el caso de la reorganización de sociedades, la
transferencia del CF debe ser una consecuencia de la
transferencia de otras cuentas del activo y no el objeto
principal de la transferencia.”
82
EMPRESA EN MARCHA
83
RTF 0100-1-2004
Fiscalización de Extinguida
84
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Conceptos de Fusión
• “Constituye una Fusión la absorción de una sociedad por otra, con
desaparición de la primera, y realizada mediante el aporte de los
bienes de ésta a la segunda sociedad. La Fusión puede hacerse
igualmente mediante la creación de una nueva sociedad, que, por
medio de los aportes, absorba a dos o más sociedades preexistentes.”
1
86
CLASES DE FUSIÓN DE SOCIEDADES
87
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Características de la Fusión
88
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Proceso de Fusión
Se pone a disposición documentación
Conceptos de Escisión
• “Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o
más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o
para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las
formalidades prescritas por la ley...” 1
90
CLASES DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES
91
CLASES DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES
DIVISIÓN
Es la separación de dos o
más bloques patrimoniales B
del patrimonio de una
A
(+)
sociedad que preexiste y que
se disuelve en el proceso, C
para formar con cada bloque
patrimonial una nueva
sociedad.
92
BLOQUE PATRIMONIAL
93
Impuesto a la Renta
¿Qué es Reorganización de Sociedades?
Regulación Tributaria
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Existe Se permite la
Las empresas
reorganización Se permite la fusión de una
individuales de
sólo si todas las fusión o más sucursales
responsabilidad
sociedades y de sucursales de de PJ no
imitada sólo
empresas personas jurídicas domiciliadas y una
podrán absorber
intervinientes, no domiciliadas, PJ domiciliada,
o incorporar
incluyendo la siempre que esté siempre que esté
empresas
sociedad o precedida de la precedida de la
individuales de
empresa que al fusión de sus fusión de la
responsabilidad
efecto se cree, casas matrices respectiva
limitada que
tienen la condición u oficinas matriz u oficina
pertenezcan
de domiciliadas principales. principal con dicha
al mismo titular.
en el país. PJ domiciliada.
95
IMPUESTO A LA RENTA
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
Regulación Tributaria
REVALUACIÓN DE ACTIVOS - REGÍMENES
REVALUACIÓN
VOLUNTARIA
400,000
RENTA BRUTA: 400,000 Activa: 500,000
IR: 120,000 Deprec. Anual: 50,000
Menor IR anual: 15,000
Se liquida a la fecha de la fusión Menor IR RV: 12,000
REVALUACION
VOLUNTARIA
400,000
RENTA BRUTA: 400,000 Activa: 500,000
PERDIDA ACUM: 600,000 Deprec. Anual: 50,000
IR: 0 Menor IR anual: 15,000
Menor IR RV: 12,000
Se liquida a la fecha de la fusión
Se liquida a la fecha de la fusión
VAN: - 30,000
Siempre que no se proyecte utilidad VAN: 92,169
para usar el escudo de la pérdida Escudo fiscal, con tasa 10% dcto.99
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
Opción 2
102
CONTROL DE ACTIVO FIJO
103
TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS
104
Prohibición de Transferencia
de Pérdidas
Regulación Tributaria
ABC S.A.
Pérdida Tributaria: 1´000,000
División
XYZ
ABC
(+)
105
MNO
Límite de Mantenimiento
de Pérdida Tributaria
Regulación Tributaria
XYZ S.A.
Pérdida Tributaria: 1´000,000
Activo Fijo: 600,000
106
TRANSMISIÓN DE DERECHOS
Regulación Tributaria
• Para la transmisión de derechos se requiere que el
adquirente reúna las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los mismos.
108
CONVENIOS DE ESTABILIDAD
109
ENTRADA EN VIGENCIA
Regulación Tributaria
• En la fecha de entrada en vigencia fijada en el
acuerdo de reorganización, siempre que se le
comunique a la SUNAT dentro de los siguientes 10
días hábiles.
Escritura
Pública
110
ENTRADA EN VIGENCIA
Consecuencias
Regulación Tributaria
En la fecha de entrada en vigencia operarán la
consecuencias de la reorganización:
– En el caso de fusión:
• Se combinan los ingresos y gastos generados a
partir de ese momento, debiendo presentar una sola
DJ
• Se liquida a esa fecha el IR de la que se extingue.
• Se combinan saldos a favor del IR e IGV.
– En el caso de escisión:
• Se separan los ingresos y gastos generados a partir
de ese momento, debiendo presentar cada bloque
su propia DJ.
• Se liquida a esa fecha el IR de la que se extingue.
• Se separan saldos a favor del IR e IGV.
111
IGV Transferencia de Activos
Regulación Tributaria
IGV
112
ALCANCE INAFECTACIÓN
113
CRÉDITO FISCAL
• A la nueva empresa,
• A la que subsiste o
• A la adquirente,
114
CRÉDITO FISCAL
115
¿Cómo lo utilizo?
Crédito
Fiscal
Crédito
Fiscal Prorratea Adquirentes
Crédito
Transferente Fiscal
En función
de los
bloques
patrimoniale Si se opta por
s resultantes formula distinta
respecto al deberá comunicarse
Activo a SUNAT
transferido 116
¿Cómo lo utilizo?
Fecha de Inscripción
De la EEPP de
Fusión en RRPP
117
CRÉDITO FISCAL
CRÉDITO
IGV de adquisiciones = FISCAL
Requisitos Sustanciales
119
CRÉDITO FISCAL
ABC S.A.
Constructora e Inmobiliaria
CF: 500,000
120
RTF 9146-5-2004 Norma VIII CT
“No se tiene derecho a deducir el monto de CF que se
transfirió una empresa con ocasión de una reorganización
simple, pues el CF es el elemento que permite que en cada
fase del ciclo de producción y distribución de bienes sólo se
grave el valor agregado en dicha etapa, de lo que fluye que
es el mismo adquirente quien tiene derecho a utilizarlo,
debiendo destinarlo a operaciones gravadas con el
impuesto, estableciéndose algunos casos de excepción en
los que puede transferirse el CF, entre los que se encuentra
el de la reorganización de empresas, debiendo interpretarse
razonablemente dicha norma, lo que implica que al
transferirse el CF debe respetarse la mecánica del IGV y,
por lo tanto, en el caso de la reorganización de sociedades,
la transferencia del CF debe ser una consecuencia de la
transferencia de otras cuentas del activo y no el objeto
principal de la transferencia.”
121
10. DONACIÓN
122
DEDUCCIÓN DONACIONES
SPN Donaciones no
Ya sin R.Suprema superen 10% RNI
• Donaciones no
Instituciones sin fines de superen 10% RNI
lucro • Previa RS SUNAT
123
DEDUCCIÓN DONACIONES
Esta deducción NO
puede generar
PÉRDIDA, dada la
limitación.
Se determina monto
máximo deducible,
después de adiciones y
deducciones, y después
de compensación de
pérdidas.
124
DEDUCCIÓN DONACIONES
¿CUÁNDO SE DEDUCE?
En el ejercicio que:
Comprobante /
Resolución
• Razón social y RUC del
donante
Inscribirse en • Monto
el
• Destino - Calificación: Entidad
Registro de Donantes
Perceptora
•Razón social de -Inscribirse en Registro de
beneficiarios.
Entidades perceptoras
•Monto o relación de SUNAT
bienes a donar. -Informar 30 de abril:
•Información patrimonial aplicación de las
de los últimos 4
ejercicios. donaciones del año 126
anterior (C.P.)
DONACIÓN DE SERVICIOS
127
DONACIÓN DE SERVICIOS:
OPCIÓN 1
Donación: servicio
118
Servicio
130
SEPARACIÓN DE NEGOCIOS 1
Creando
subsidiarias
Empresa industrial puede gozar de
que produce y beneficios zonales
vende a nivel
nacional P.e. en Amazonía, aún
subcontratando distribución, puede
gozar de:
• Exoneración
• Reintegro Tributario
• Menor Impuesto a la Renta.
131
SEPARACIÓN DE NEGOCIOS 1
Cultiva, procesa,
produce y Agrícola Mediante creación
vende productos de subsidiarias
Agroindustrial derivados de puede gozar de
agricultura o Industrial beneficios sectoriales
cualquier
actividad primaria
133
SEPARACIÓN DE NEGOCIOS 2
Exoneración
Producción
A Agropecuaria
15% de 50% Renta Neta.
Exoneración IGV
Tasa IR 10%
EMPRESA Reintegro Tributario
A1 Crédito Fiscal Especial
Compra
procesa Separa compra
EMPRESA
EMPRESA y distribuye de procesamiento
A localizando compradora en zona
A insumos:
madera Beneficiada.
…
135
SEPARACIÓN DE NEGOCIOS 3
Devolución de
Impuestos
137
CONSTRUCCIÓN
MATERIALES
ING. CIVIL CLIENTE
MANO DE OBRA
100
80 + 18%
138
AUTOCONSTRUCCIÓN
CONTRATO DE ADM. CTRL.
MATERIALES
ING. CIVIL CLIENTE
MANO DE OBRA
20
80
S/IGV
139
IMPOSICIÓN PLANILLAS
Pagos totales
al trabajador Impuesto a la Renta.
como ESSALUD.
“REMUNERACIÓN” ONP.
ESSALUD.
REMUNERACIÓN ONP.
Impuesto a la Renta.
Concepto no
remunerativos
140
IMPOSICIÓN PLANILLAS
Pagos totales
al trabajador Trabajadores: 800
como Remuneración: S/. 1,000
“REMUNERACIÓN” Costos Trib.: S/. 72,000