IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - NIC 12 –

SECCIÓN 29

TEMA
Comprensión del impuesto diferido bajo la NIC 12 –
Sección 29

FACILITADOR

Cesar E. Anzola Aguilar

 INTRODUCCIÓN
Objetivo

1. Tener un conocimiento específico del tratamiento contable

bajo IAS 12 de los impuestos a las ganancias.

2. Determinar las consecuencias impositivas actuales y

futuras de un ente económico.

3. Entender que la recuperación o cancelación futura del

valor de los activos o pasivos en el estado de situación
financiera de una entidad, genera efectos impositivos.
 TRATAMIENTO BAJO COLGAAP
Decreto 2160 de 1986 (art. 26)
 “El efecto en el impuesto sobre la renta originado por el
reconocimiento de ingresos, costos y gastos para fines tributarios en
períodos diferentes de los utilizados para propósitos contables, se
debe registrar como impuesto diferido”.

Decreto 2649 de 1993 (artículos 67 y 68)

 Se debe contabilizar como impuesto diferido (por cobrar o por pagar)
el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un
(mayor o menor) impuesto en el año corriente calculado a las tasas
actuales, siempre que, exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirán.
NIC 12 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

“Impuesto Diferido”
 Generalidades:
Impuestos sobre las Ganancias
 En todos los países desarrollados existen impuestos que
gravan la renta, ganancia o beneficio de las empresas

 Normalmente la base imponible (o sea, la renta

empresarial sometida a gravamen) no coincide
exactamente con la cuantía de la ganancia contable
calculada a efectos mercantiles y de información a
terceros.
El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:

 Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y

gastos

 Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de

activos y pasivos reconocidos

De manera que se reconozca un gasto por impuesto

de renta adecuado para cada período.
¿Las Bases de Información son Diferentes?
BASES BASES
CONTABLES FISCALES

DATOS DE BALANCE (IFRS –

ESTADO DE SITUACIÓN DATOS DE BALANCE
FINANCIERA)

RESULTADO
DATOS DEL ESTADO DE
(IFRS –ESTADO DE
RESULTADOS
RESULTADO INTEGRAL)
 Se sostiene que el
impuesto se liquida
con base en las
utilidades fiscales y
no con base en las
utilidades
comerciales
 DIFERIDO EN COLGAAP
En el cálculo de la utilidad contable y la determinación de la
renta líquida gravable se presentan diferencias temporales
entre:

 los ingresos, costos y gastos (método del diferido) y

 los valores contables y fiscales de los activos y pasivos
(método del pasivo)

Estas diferencias implican:

1. El pago de un mayor impuesto (diferido débito) ó

2. un menor impuesto (diferido por pagar) que se deberá
contabilizar para reflejar la realidad económica y financiera
del impuesto sobre la renta corriente y diferido.
 DIFERIDO EN COLGAAP
MÉTODO DEL DIFERIDO (NO CONTABILIZADO EL I.D.)
E.R. E.R.
CONCEPTO
CONTABLE FISCAL
INGRESO 100,000 100,000
I.N.C.R.G.O. 30,000 0
COSTOS 70,000 70,000
GASTOS DEDUCIBLES 15,000 15,000
GASTO N.D. (ACEPTADO SIG.
PERIDO) 5,000 0
Utilidad / Renta 40,000 15,000
Gasto impuesto tarifa del 34% 5,100 5,100
U.D.I. 34,900
T.E.T. 12.75% 34%
 DIFERIDO EN COLGAAP
MÉTODO DEL DIFERIDO CONTABILIZADO EL I.D.)
E.R.
CONCEPTO E.R. FISCAL
CONTABLE
INGRESO 100,000 100,000
I.N.C.R.G.O. 30,000 0
COSTOS 70,000 70,000
GASTOS DEDUCIBLES 15,000 15,000
GASTO N.D. ACEPTADO SIG.
PERIDO 5,000 0
Utilidad / Renta 40,000 15,000
Gasto Impuesto 3,400
Impuesto corriente 5,100 5,100
Impuesto diferido débito 1,700
Utilidad después de impuestos 36,600
tasa efectiva de tributación 8.5% 34%
 DIFERIDO EN COLGAAP
 Es importante contabilizar el impuesto diferido débito (cuenta
del activo) o por pagar (cuenta del pasivo), cuando existan
diferencias temporales.

 Contabilizando el impuesto sobre la renta diferido se puede

reconocer el verdadero gasto por impuesto de renta sin
desfigurar la utilidad contable después de impuesto ni la
tarifa efectiva de tributación.

Gasto por impuesto de renta incluye:

- Gasto por impuesto corriente

- Gasto por impuesto diferido
 Método del diferido

La Ley tributaria es la que se encarga de determinar la forma

como se debe liquidar el impuesto sobre la renta. En Colombia
el impuesto se liquida con base en la renta ordinaria (art. 26
ET). No obstante la renta ordinaria no podrá ser inferior al 3%
del valor del patrimonio líquido del año anterior (art. 188 E.T.

Siguiendo los lineamientos de la Ley tributaria el

monto del impuesto que se calcula en la declaración
de renta, representa en la contabilidad el “pasivo
corriente por impuestos.

“ El problema contable no se reduce a la

contabilización del pasivo corriente, sino a la
determinación del gasto que debe reconocerse
en la cuenta de resultados”
 Diferencias conciliatorias

Concepto Contabilidad Impuestos Diferencia

Ingresos presuntos No es ingreso Es ingreso Permanente

Recuperación
provisión para
Es un ingreso No es un ingreso Permanente
protección de
inventario
Provisión para
protección de Es gasto No es deducible Permanente
inversiones
Impuesto de industria y Es gasto en el Es deducible en el
Temporales
comercio año de causación pago

G.M.F. Gasto el 100% Solo 50% Permanente

Exceso de renta
No es gasto Es deducible Temporales
presuntiva

Pérdidas fiscales No es gasto Es deducible Temporal

Multas y sanciones Son gasto No deducible Permanente

 DIFERENCIAS PERMANENTES

Hace referencia a aquellas partidas reconocidas en la

contabilidad y que no inciden en la determinación de la renta
fiscal o por el contrario, partidas que no inciden en la
determinación de la utilidad contable, pero si son tenidas en
cuenta en la determinación de la renta fiscal.

Son entre otras: los ingresos presuntos, las

provisiones para protección de inversiones, los gastos
de ejercicios anteriores, los egresos por multas y
sanciones, deducciones por encima del 100%, las
pérdidas en venta de acciones.

Las diferencias permanentes no generan

reconocimiento de impuestos diferidos.
 DIFERENCIAS PERMANENTES

Contable Fiscal
Ingresos 10,000,000 10,000,000
Gastos diversos 6,000,000 6,000,000
Multas 1,200,000 0
Utilidad / Renta 2,800,000 4,000,000
Impuesto 34% 1,360,000 1,360,000
Tasa efectiva 49%

Contable Fiscal
Ingresos 10,000,000 10,000,000
Gastos diversos 6,000,000 6,000,000
Deducción viudas F.M. 700,000 1,000,000
Utilidad / Renta 3,300,000 3,000,000
Impuesto 34% 1,020,000 1,020,000
Tasa efectiva 31%

Las diferencias permanentes no se revierten en años

posteriores e inciden en la determinación de la tasa
efectiva de tributación
 DIFERENCIAS TEMPORALES

Son partidas que intervienen en la determinación de la utilidad

contable y fiscal en periodos diferentes.

Es decir, suele suceder que hay ingresos contables en un año y

fiscal en otro; o bien, costos y gastos que se contabilizan en un
ejercicio, pero para efectos fiscales en otro.

 Las diferencias temporales son deducibles y

gravables
 Diferencia temporal deducible

Es deducible cuando implica el La Cia. Abc SAS se constituyo en

pago de un mayor impuesto de
renta actual, que habrá de ser
recuperado en el futuro, cuando la
diferencia conciliatoria se revierta
el año 2013 y genero ingresos por
$200.000, causo gastos por
$120.000 y una provisión
honorarios abogado de $10.000.
El profesional legaliza el servicio
con la factura en el año 2014.

Año 2013 Contable Fiscal

Ingresos 200,000 200,000
Gastos 120,000 120,000
Prov. Honorarios 10,000 0
Utilidad / Renta 70,000 80,000
Impuesto 34% 23,800 27,200
Mayor valor por pago
de impuesto 3,400
 Año 2014 Contable Fiscal
Ingresos 400,000 400,000
Gastos 280,000 280,000
Prov. Honorarios 0 10,000
Utilidad / Renta 120,000 110,000
Impuesto 34% 40,800 37,400
Recuperación del mayor
valor del impuesto pagado 3,400

Reconocimiento contable
AÑO 2013
CONCEPTO DEBITO CREDITO
Gasto de impuesto 23,800
Impuesto diferido (DB) 3,400
Impuesto corriente por pagar 27,200

AÑO 2014
CONCEPTO DEBITO CREDITO
Gasto de impuesto 40,800
Impuesto diferido (DB) 3,400
Impuesto corriente por pagar 37,400
 Una compañía de transporte se constituye en el 2011 y generó
ingresos por $600.000. Compra camión por $600.000
contablemente lo deprecian a 3 años y fiscalmente a 5 años
Contable 2011 2012 2013 2014 2015 Total
Ingresos 600,000 600,000 600,000 600,000 600,000 3,000,000
Depreciación 200,000 200,000 200,000 600,000
Utilidad 400,000 400,000 400,000 600,000 600,000 2,400,000
Gasto por Impuesto 136,000 136,000 136,000 204,000 204,000 816,000
Tasa efectiva 34% 34% 34% 34% 34% 34% 34%
Fiscal 2013 2014 2015 2016 2017 Total
Ingresos 600,000 600,000 600,000 600,000 600,000 3,000,000
Depreciación 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Renta 480,000 480,000 480,000 480,000 480,000 2,400,000
Impuesto corriente 163,200 163,200 163,200 163,200 163,200 816,000
Esfuerzo / Ahorro 27,200 27,200 27,200 -40,800 -40,800 0

Registro contable año 2011, 2012 y 2013

CONCEPTO DEBITO CREDITO
Gasto por impuesto 136,000
Impuesto diferido (DB) 27.200
Impuesto corriente por pagar 163,200
 Registro contable año 2014 y 2015
CONCEPTO DEBITO CREDITO
Gasto de impuesto 204,000
Impuesto diferido (DB) 0 40.800
Impuesto corriente por pagar 163,200
Resumen del impuesto diferido débito reconocido por el método
del diferido por diferencia temporal deducible
Impuesto diferido
débito
27,200 40,800
27,200 40,800
27,200
81,600 81,600

Tasa efectiva de tributación sin reconocimiento del impuesto diferido débito

Contable 2011 2012 2013 2014 2015 Total
Ingresos 600,000 600,000 600,000 600,000 600,000 3,000,000
Depreciación 200,000 200,000 200,000 600,000
Utilidad 400,000 400,000 400,000 600,000 600,000 2,400,000
Impuesto 163,200 163,200 163,200 163,200 163,200 816,000
Tasa efectiva 41% 41% 41% 27% 27% 34%
 Diferencia temporal gravable
En el año 2013 se constituye la
Es gravable cuando implica el pago
Cia. Abc SAS dedicada al alquiler
de un menor impuesto de renta en
de bienes muebles
el año corriente, que habrá de ser
(computadores), adquiere
pagado en el futuro, cuando la
computadores por $1.200.000. Se
diferencia conciliatoria se revierta.
deprecian los equipos a 5 años
pero fiscalmente a 4

Contable 2011 2012 2013 2014 2015 Total

Ingresos 800,000 800,000 800,000 800,000 800,000 4,000,000
Depreciación 240,000 240,000 240,000 240,000 240,000 1,200,000
Utilidad 560,000 560,000 560,000 560,000 560,000 2,800,000
Gasto por Impuesto 190,400 190,400 190,400 190,400 190,400 952,000
Tasa efectiva 34% 34% 34% 34% 34% 34% 34%
Fiscal 2013 2014 2015 2016 2017 Total
Ingresos 800,000 800,000 800,000 800,000 800,000 4,000,000
Depreciación 300,000 300,000 300,000 300,000 0 1,200,000
Renta 500,000 500,000 500,000 500,000 800,000 2,800,000
Impuesto corriente 170,000 170,000 170,000 170,000 272,000 952,000
Esfuerzo / Ahorro -20,400 -20,400 -20,400 -20,400 81,600 0
 Reconocimiento contable

Registro contable año 2013, 2014, 2015 y

2016
CONCEPTO DEBITO CREDITO
Gasto de impuesto 190,400
Impuesto diferido por
pagar 20,400
Impuesto corriente por
pagar 170,000

Impuesto diferido débito Registro contable año 2017

20,400 CONCEPTO DEBITO CREDITO
20,400 Gasto de impuesto 190,400
81,600 20,400 Impuesto diferido por
20,400 pagar 81,600
81,600 81,600 Impuesto corriente por
pagar 272,000
Tasa efectiva de tributación sin reconocimiento del impuesto diferido por pagar
Contable 2011 2012 2013 2014 2015 Total

Ingresos 800,000 800,000 800,000 800,000 800,000 4,000,000

Depreciación 240,000 240,000 240,000 240,000 240,000 1,200,000

Utilidad 560,000 560,000 560,000 560,000 560,000 2,800,000

Impuesto 170,000 170,000 170,000 170,000 272,000 952,000
Tasa efectiva 30% 30% 30% 30% 49% 34%
 Las normas internacionales de contabilidad solo
reconocen la existencia del método del PASIVO.

 En un primer momento, se permitía el uso del

diferido con base en el resultado, pero
actualmente se difunde el uso del método del
diferido con base en el balance.
Diferencias Temporarias – Impuestos
Diferidos

Corresponde a las diferencias que

existen entre el importe en libros de
un activo o un pasivo (contabilidad
comercial), y el valor que constituye
base fiscal de los mismos
(contabilidad fiscal). Las diferencias
temporarias pueden ser:
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Deducibles (activo – esfuerzo)
Imponibles (pasivo – ahorro)
DEFINICIÓN
Son aquellas que darán lugar a
menores cantidades a pagar o
mayores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida
que se recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que se
derivan.
Son aquellas que darán lugar a
mayores cantidades a pagar o
menores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida
que se recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que se
derivan.
 A las diferencias temporarias se le
aplica la tasa de impuesto
correspondiente y da como resultado
el impuesto diferido, que puede ser
un activo (diferencia temporaria
deducible) o un pasivo (diferencia
temporaria imponible)
 Por lo tanto el gasto por
impuesto a las ganancias
comprende tanto la parte
relativa al gasto por el
impuesto corriente como la
correspondiente al gasto por
el impuesto diferido
 BASE FISCAL

De un Activo De un Pasivo

Es el importe atribuido al activo o al pasivo para

propósitos fiscales

Esto es, el valor de un activo o un pasivo de

acuerdo a las leyes fiscales
 BASE FISCAL

De un Activo De un Pasivo

Ejemplo: Un activo Activo 2.000 2.000

que tiene un costo de
$2.000. Depreciación (450) (350)

La depreciación Neto 1.550 1.650

contable es de $450 y
fiscal de $350

Por lo tanto: Base fiscal 1.650

DTD
Impuesto Un activo que representa
Diferencia temporaria
deducible Diferido
futuros ahorros en impuesto
Activo
 BASE FISCAL

De un Activo De un Pasivo

Ejemplo: Un activo Activo 2.000 2.000

que tiene un costo de
$2.000. Depreciación (400) (500)

La depreciación Neto 1.600 1.500

contable es de $400 y
fiscal de $500
Base fiscal 1.500
Por lo tanto:

DTG Impuesto Un activo que representa en

Diferencia temporaria Diferido el futuro mayores
gravable
Pasivo desembolso en impuesto
 EL MÉTODO DEL PASIVO
 El reconocimiento del impuesto diferido por el método
del pasivo, se basa en el estado de situación financiera
(balance).

 La necesidad de reconocer los impuestos diferidos,

sigue siendo la diferencia en cuanto al tratamiento entre
la información contable y que se usa para fines
tributarios.
La existencia de activos en el balance supone:

 Que de su uso se obtendrán beneficios

económicos futuros.

 Si fiscalmente el uso permite una deducción para

la renta, dicho activo tendrá una base fiscal
imputable al resultado tributario.

 Si el uso del activo no representa una deducción

fiscal, el activo no tendrá base fiscal, es decir el
valor del activo contable será igual al valor fiscal
La existencia de pasivos en el balance supone:

 Que su cancelación representará en el futuro la

transferencia de recursos a otros entes.

 Si la causa que origino el pasivo es deducible

fiscalmente, el pasivo tendrá base fiscal.

En caso contrario el pasivo no tendrá base fiscal.

Ejemplos:

 Un activo que se compro en $10.000.000 se deprecia

por línea recta a 5 años contablemente y fiscalmente. Al
final del año 1 el activo tendrá un valor en libro de
$8.000.000, valor que será igualmente al valor fiscal a
reconocer. Al año 4 contable y fiscalmente su valor será
de $2.000.000.

 Supongamos ahora que el activo fiscalmente se

deprecia a 4 años. Al año 1 el valor contable será de
$8.000.000 pero fiscalmente su base será de
$7.500.000. Al final del año 4 el valor contable del
activo será $2.000.000, pero su base tributaria será de
cero.
Ejemplos:

 Una cuenta por cobrar a clientes que tiene un

vencimiento superior a 1 año por valor de $8.000.000,
contablemente tiene una provisión de $3.200.000
(40%). Fiscalmente solo se acepta por el método
general el 15%. Por lo tanto, la base contable será de
$4.800.000 y fiscalmente su base será de $6.800.000.

 Una cuenta por cobrar a un tercero contablemente se

provisiona al 80%. El valor contable será de
$1.000.000. Fiscalmente las deudas diferentes de
clientes no permiten deducción ni por provisión ni por
baja; por lo tanto la base fiscal será igual a la contable,
es decir $1.000.000.
Ejemplos:

 Un activo por gastos preoperativos (diferido) por

valor de $3.000.000 contablemente se amortiza a 3
años. La norma fiscal prevé que es a 5 años. Al
final del año 1 el valor contable será de $2.000.000
y fiscalmente su valor será de $2.400.000. Al final
del año 3 su valor contable será cero pero
fiscalmente de $1.200.000.
Ejemplos:

 Se crea un pasivo estimado para el pago de unos

honorarios por valor de $15.000.000. La base fiscal del
pasivo es cero, porque el gasto que originó el pasivo
estimado no es deducible en el momento de la
causación, sino cuando se cancele.

 Se tiene un pasivo con la casa matriz por valor de

$8.000.000, originado por unos gastos de intereses. De
acuerdo a la norma tributaria el pasivo se considera
patrimonio propio y por ende el gasto que procede el
pasivo no es deducible. Por consiguiente la base fiscal
de este pasivo es cero.
 Diferencias conciliatorias

El reconocimiento del impuesto diferido debito o crédito

(activo o pasivo) proviene de la existencia de diferencias
conciliatorias de la información contable versus la fiscal.

Bajo el método del pasivo, las diferencias conciliatorias se

buscan en el balance, es decir en los activos y los pasivos.

En el método del pasivo cuando la diferencia no tiene un

impacto fiscal, la base para fines contables y fiscales será
la misma.
 Efectos tributarios de la revaluación
de activos.
“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el
resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:

(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el

mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.

(b) una combinación de negocios” (p58)

 Para efectos del impuesto diferido
cuando:

 La base fiscal de un activo es menor

a la base contable se genera un
impuesto diferido por pagar.

 Cuando la base fiscal de un pasivo es

menor a la contable se genera un
impuesto diferido por cobrar
TALLER PRÁCTICO
 Efectos tributarios de una
provisión establecida en la NIC
37
TALLER PRÁCTICO DE