Auditoría de Cuentas por

Cobrar

Ms. Ruby Marilú Luján Chininín

 MARCO CONCEPTUAL

Según la NIC 39, las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar se clasifican dentro de la categoría de Préstamos y Cuentas por
cobrar, que son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinados, que no se negocian en un mercado activo.
 Elementos del área de cuentas por cobrar
Las cuentas que conforman el rubro de Cuentas por Cobrar son:
A. Cuentas por cobrar comerciales.
Facturas
Letras
B. Cuentas por cobrar diversas
Al personal
A los Accionistas, Directores, Gerentes
A Terceros
 Ventajas de las operaciones de Cuentas por Cobrar

Permite investigar  Solicitar y analizar los Permite llevar el control

antes de otorgar estados financieros del de los débitos y créditos
crédito a un futuro cliente que realicen los clientes y
cliente de su saldo actual
 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
La Auditoría de Cuentas por cobrar es el proceso de examen y análisis
objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la
existencia real de los derechos, juzgar su correcta presentación en el
Estado de Situación financiera y conocer las probabilidades reales de
cobro, de forma tal que permita al auditor expresar su opinión en
cuanto a si los Estados Financieros representan adecuadamente los
derechos de esas cuentas en la empresa.
 Objetivos de la Auditoria de Cuentas por Cobrar

a. Verificar su existencia física. Es decir, la materialidad del documento

que ampare el derecho de cobro.
b. Verificar la autenticidad del derecho de cobro.
c. Verificación y probabilidad de cobro. Determinar que las cifras que
se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un
derecho real, son recuperables en ese importe.
d. Determinar limitaciones del derecho de cobro.
e. Cuidar su presentación adecuada de los Estados Financieros.
 • Cuentas a cobrar y
1. Adecuada contabilización
segregación de • Devoluciones
6. Conciliación funciones
periódica de los • Pedidos y créditos
saldos de efectos
a cobrar 2. Conciliaciones
descontados en periódicas entre
el banco y su las cuentas a
registro en el cobrar y el mayor
al final de mes.
mayor.
ASPECTOS
DEL
CONTROL • Envió de periódicos de
INTERNO
conciliaciones

5. Comprobación
periódica de las 3. Existencia de un
facturas control para la
pendientes de entrega de
cobro. mercancías
4. Control sobre
las mercancías • Orden de venta
facturadas.
• Numeración correlativa
Riesgos de Auditoría de Cuentas por Cobrar
a. Que no estén contabilizadas todas las operaciones de ventas y los
créditos que surjan de ellas.
b. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
d. Análisis y evaluación de la calidad de control interno, especialmente
fallos en segregación y procedimientos relacionados con la concesión de
créditos comerciales, cobros y facturación
e. Relacionados con la correcta clasificación y valoración de los saldos; la
comprobación de las operaciones que impliquen corte entre ejercicios;
tratamiento de los intereses asociados; estimación de la cobrabilidad de
saldos; y valoración de deudas en moneda extranjera.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
• Son el conjunto de técnicas detalladas de investigación
aplicadas a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujeto a exámenes mediante
los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su
opinión.

Los procedimientos de auditoría utilizados dependen:

 Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.

 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Revisión de los procedimientos de contabilidad.
 Importancia relativa de los saldos respecto del total.
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORSE PUEDEN
DIVIDIR:

1.Procedimientos para verificar la existencia de cuentas

a cobrar
2.Procedimientos para verificar la correcta valoración
de las cuentas y análisis de las provisiones de tráfico
3.Procedimiento de determinación del riesgo
4.Pruebas de controles
5.Procedimientos Sustantivos
 La mejor evidencia obtenida de los saldos
1.- Procedimientos para deudores es la directa. El auditor pedirá a la
verificar la existencia de empresa que redacte cartas (circularización) a
cuentas a cobrar los deudores que estime, según su criterio
profesional, para poder obtener evidencia
suficiente sobre los deudores.

No es habitual utilizar la circularización para saldos

El auditor debe determinar los saldos de cuentas a
deudores en los siguientes casos: cobrar a aquellos que va a circularizar; entre los que
figurarán:
Cuando:
 los clientes sean siempre de pequeñas cuantías .  Los que correspondan a productos o
 exista un departamento de auditoría interna en la servicios en los que se detectaron
empresa. problemas en el control interno.
 empresas que cobran habitualmente al contado,  Clientes con saldo acreedor.
en las que el saldo de los clientes sea muy  Clientes que tengan movimientos extraños
pequeño. en las cuentas.
 Clientes con mayor saldo.

Las cartas de
circularización tiene que Positiva
prepararlas la empresa, Existen dos
pero deben ser tipos de
supervisadas y enviadas circularizacione Negativa
por el auditor s:
 2.- Procedimientos para verificar la
correcta valoración de las cuentas y
análisis de las provisiones de tráfico

se realizan los siguientes procedimientos:

 Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y

cobrabilidad, por la posible consideración como clientes de
dudoso cobro.

 Verificar la continuidad del criterio establecido para la

estimación de la cuantía de las provisiones de tráfico.
 3.- Procedimiento de determinación del riesgo

• Son diseñados para obtener un entendimiento del cliente y su ambiente,

incluyendo su control interno, para determinar los riesgos de error
material.

4.- Pruebas de controles

 Son diseñados para probar la efectividad operativa de los controles

en prevenir o detectar errores materiales

5.- Procedimientos Sustantivos

 Son pruebas de los saldos de cuentas y transacciones

diseñadas para detectar cualquier error en los estados
financieros.
1
4
Aseveraciones – Procedimientos sustantivos

C
u
► Pruebas del mayor auxiliar y
e Integridad balance de comprobación
n
t ► Pruebas de corte
a
s
p
o Existencia ► Confirmación
r
c
o
b
r ► Evaluación provisión de cobranza dudosa
a Valuación
r ► Cuentas por cobrar en moneda extranjera
–
T
r
a
i Presentación y ► Revisión de notas a los estados
n revelación
i
n
g
S
t
a
f
1
5
Pruebas del mayor auxiliar y balance de comprobación

C
u
e Comprobar la integridad de los reportes que soportan los saldos contables de
Objetivo
n las cuentas por cobrar
t
a
s
p
o
► Ligar los saldos de cuentas por cobrar comerciales, otras cuentas por
r cobrar y la provisión de cobranza dudosa el balance de comprobación
c con los respectivos reportes operativos.
o
b ► Realizar pruebas de sumas del reporte operativo de cuentas por cobrar,
r probar la sumatoria de clientes individuales, categorías de anticuamiento
a Procedimientos y los totales.
r
– ► Realizar pruebas de suma del reporte de anticuamiento de cuentas por
T cobrar para determinar que las columnas de antigüedad (corriente, 31-
r 60, 61-90, etc.) estén correctamente calculadas de acuerdo a la fecha de
a la factura. Investigar cualquier discrepancia que exceda el error
i
n tolerable.
i
n
g
S
t
a
f
1
6 Pruebas de corte

C
u
e
n
t Comprobar la integridad de los saldos de las cuentas por
a
s
Objetivo cobrar y los ingresos por ventas
p
o
r
c
o
b ► Seleccionar una muestra de ventas (10 o 5 documentos) de días
r
a Procedimientos antes y después de la fecha de corte y verificar las facturas y
r guías de remisión para determinar sí fueron registradas en el
– período correspondiente
T
r
a
i
n
i
n
g
S
t
a
f
Ejemplo de Pruebas de corte

Cuentas por cobrar – Training Staff 17

1
8 Confirmación

C
u
e
n
t Comprobar la existencia de las cuentas por cobrar a una determinada fecha a
Objetivo
a través de la confirmación de terceros.
s
p
o
r
c
o
b ► Confirmación positiva: Se pide al deudor o cliente que responda si está o
r
Clases de node acuerdo con la información dada.
a
r confirmación ► Confirmación negativa: Se pide al deudor o cliente que responda solo si
– está en desacuerdo con la información dada.
T
r
a
i
n
i
n
g
S
t
a
f
1
9 Confirmación (cont.)

C
u Procedimientos ► Seleccionar una muestra de clientes utilizando herramientas de
e muestreo y realizar una confirmación positiva.
n ► Mantener un control de las confirmaciones
t
a  Cruzar las respuestas con los estados de cuenta de cada cliente
s
 Investigar las diferencias que excedan el error tolerable.
p
o ► Para cualquier confirmación que el cliente no quiera enviar, investigar la razón de
r negocio y evaluarla.
c
o ► Al recibir las respuestas actualizar el control de circularización, ligar los saldos y
b archivar las respuestas en los papeles de trabajo. Asimismo explicar las diferencias
r disponiendo la solución conjuntamente con el cliente.
a ► Cuando existan diferencias entre los saldos contables y las respuestas de los
r clientes sacar una copia y entregarla al personal encargado de la compañía para
– que se encargue de investigar y reconciliar dichas diferencias.
T
r ► Realizar un resumen de los resultados de la circularización incluyendo porcentaje
a cubierto, respuestas recibidas y excepciones encontradas. Considerar si se
i necesitan pruebas adicionales.
n
i ► Para las circularizaciones no contestadas revisar las cobranzas posteriores a la
n fecha de nuestra circularización.
g
S
t
a
f
2
0 Evaluación de provisión de cobranzadudosa

C
u
e Reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrar a una
n Objetivo
fecha determinada.
t
a
s
p
o
r
c ► Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa
o : Ligar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del año anterior
b Procedimientos
r  Ligar los saldos finales con el balance de comprobación
a  Obtener explicaciones de cambios inusuales
r
–  Probar las adiciones significativas
T
r  Obtener explicaciones para los castigos significativos yrecuperos.
a En el caso de castigos revisar el detalle y explicar cualquier
i variación inusual.
n
i
n
g
S
t
a
f
2
1 Evaluación de provisión de cobranza dudosa(cont.)

C
u ► Considerar la razonabilidad de una provisión de cobranza dudosa “genérica”
e basándose en lo siguiente:
n Procedimientos  Comparar el porcentaje de la provisión sobre el total de cuentas por cobrar y
t sobre las cuentas por cobrar con una antigüedad mayor a 60 días, con los
a porcentajes de años anteriores.
s
p  Comparar el porcentaje de cuentas por cobrar castigadas sobre las ventas al
o crédito y el promedio de cuentas por cobrar, con los porcentajes de años
r anteriores.
c
o
 Comparar el porcentaje de la provisión sobre las ventas brutas con períodos
b anteriores.
r  Indagar acerca de litígios, disputas o reclamos.
a
r  Basándose en los porcentajes señalados anteriormente, en la revisión del
– anticuamiento, indagaciones y la provisión de años anteriores, considerar la
T posibilidad de proponer un ajuste para la provisión genérica de cobranza
r dudosa.
a
► Determinar si las cuentas por cobrar a afiliadas se han originado en el curso normal
i
n del negocio. Determinar si dichas transacciones han sido debidamente autorizadas.
i Considerar una consulta al área legal para determinar la validez de dichas
n transacciones y si las condiciones aplicadas toman en cuenta las condiciones de
g mercado.
S
t
a
f
2
2 Evaluación de provisión de cobranza dudosa (cont.)

C ► Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad.

u
Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos y:
e
n Procedimientos  Identificar cuentas con ciertas características como : saldos antiguos, saldos
t significativos, saldos negativos, clientes que se hayan excedido de su límite de
a crédito, clientes con plazos especiales de pago, etc.
s
p  Si se va a realizar una prueba de pagos posteriores, obtener el reporte de
o cobros o depósitos en medios magnéticos, para realizar un merge con el
r reporte de cuentas por cobrar anteriormente descrito. Una vez hecho el
c merge determinar cuales son los saldos pendientes y evaluar la necesidad de
o proponer un ajuste a la provisión de cobranza dudosa.
b
► Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza dudosa.
r
Documentar en un memorándum el impacto de lo siguiente sobre la provisión:
a
r  Cambios en las políticas de crédito y cobranzas
–
T  Condiciones económicas generales y tendencias, excepciones en las pruebas
r de confirmación
a  Bancarrotas significativas
i
n  Cambios en el criterio para realizar la provisión
i  Deterioro de la antigüedad de las cuentas por cobrar
n
g  Acuerdos con distribuidores
S
t
a
f
2
3 Valuación de cuentas por cobrar en moneda extranjera

C
u
e Reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrar a una fecha
n Objetivo
determinada.
t
a
s
p
o
r
c
► Revisar la valuación de cuentas por cobrar en moneda extranjera de
o Procedimientos
b acuerdo al tipo de cambio a la fecha de corte.
r
a
r
–
T
r
a
i
n
i
n
g
S
t
a
f
Valuación de cuentas por cobrar en moneda
extranjera

Cuentas por cobrar – Training Staff 24

 Programa de trabajo

esquema detallado del trabajo a serán diseñados y

Al preparar y aplicarlos se
realizar y los procedimientos a
emplearse durante la fase de
deben tener en cuenta que preparados al finalizar la
estén alineados con los fase de planeación
ejecución
objetivos de la auditoría
inicialmente establecidos, y si
estos permiten garantizar la
determina suficiencia y pertinencia de la
evidencia. aprovechando
extensión oportunidad
la información, análisis y
evaluación que se hace de
la organización
De su aplicación
El programa de trabajo debe contener básicamente los siguientes puntos

Aspectos generales:
• Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno
en la área.
• Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables.
• Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la
entidad.
• Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de expediciones,
utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico.
• se revisará la secuencia numérica de los albaranes de salidas, para verificar la
segregación de los movimientos de existencias.
• se seleccionarán algunas facturas de ventas realizadas antes y después de la fecha del
inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.
OBJETIVO: VERIFICAR LA AUTENTICIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMPROBANDO SI ESTAN REGISTRADAS Y VALUADAS CORRECTAMENTE

O
R
FECHA DE FECHA DE HORAS
D CONCEPTO P.T INICIALES
E INICIO TERMINO HOMBRES
N

Verificar que los datos de los deudores sean correctos,

1
nombres, RUC, domicilio particular y laboral, etc.
Determinar si las cuentas por cobrar han sido registradas
2
correctamente
Determinar si las cuentas por cobrar han sido elaboradas con el
3
principio de devengado
Verificar el tipo de cambio en la cuentas por cobrar y evaluar la
4
conversión a moneda nacional
Verificar la suma de la relación de cuentas por cobrar y
5
comparar con las respectivas cuentas del mayor
Verificar que cuentas por cobrar han sido canceladas
6 oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o
protestadas
 Ejemplo Práctico
La empresa TUCSON SA presta un servicio de montaje el 30 de junio de
2016 acordando un precio de venta de S/. 100,000 a pagar dentro de 2
años. Se ha estimado el tipo de interés de mercado para operaciones
similares en el 10% y se supone que el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo es significativo.
SOLUCIÓN
• Importe de la venta y saldo al 30-06-16 = (100,000/(1.10)^2)= S/. 82,644..43
• Saldo de clientes al 31-12-16, tal como se aprecia en el siguiente cuadro.

Tasa N° de períodos Pago mensual Valor Futuro VA

10% 2 - 100,000.00 82,644.63
10% 1.5 - 100,000.00 86,678.42
Diferencia - 4,033.79
La diferencia entre ambos importes que asciende a S7. 4,033.79 se reconocerá como
ingreso financiero del ejercicio 2016.
 RESPUESTA
N. PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO
¿Se saldan con regularidad los mayores auxiliares con
1 X
las cuentas de control?
¿Clasifica a los clientes periódicamente de acuerdo al
2 X
vencimiento de sus cuentas?
3 ¿Revisa frecuentemente las cuentas vencidas? X
¿Se fija una provisión suficiente para cuentas
4 X
incobrables?
¿Están debidamente autorizadas todas las
5 X
cancelaciones de cuentas incobrables?
¿Después de que una cuenta haya sido cancelada, se
6 mantiene un control adecuado sobre la posibilidad de X
un futuro cobro?
7 ¿Se realiza ajustes en los créditos a los clientes? X
¿Se encuentran ordenados los documentos pendientes
8 X
de cobro?
¿Se realizan confirmaciones de las cuentas por cobrar
9 X
mensualmente a los clientes?
¿Si existe inconformidad de los clientes con respecto a
10 X
su saldo están son atendidas inmediatamente?
¿Esta separado el departamento de cuentas por cobrar Por falta de oficinas en la
11 X
de la contabilidad ? empresa
¿Se respeta los limites de crédito que se otorga a los
12 X
clientes?
¿Existe rotación en los cargos de tenedores de libros
13 X
que llevan las cuentas por cobrar?
En ocasiones hay excepciones
14 ¿Existe el cumplimiento de los plazos de crédito? X
con clientes

EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

RESPUESTAS
SI 9 64.29%
NO 5 35.71%
14

Debido al nivel de confianza que existe en la empresa podemos notar que cuentan con un adecuado control interno y con