CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Impuesto general a las ventas

Mg. CPCC EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA 1

 CONTENIDO

1. Ámbito de aplicación.
2. Nacimiento de la obligación tributaria.
3. Exoneraciones.
4. Sujetos.
5. Impuesto bruto.
6. Crédito Fiscal.
7. Medios de Control.
8. Exportaciones.
 MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas

•Venta muebles Ámbito de •Personas naturales

•Prest. Servicios aplicación •Sociedad conyugal
•Utiliz. Servicios •Sucesión indivisa
•Cont. Construcción •Personas jurídicas
•1° vta. de Inmueble Base Imponible
•Importación
Débito fiscal
Tasa 18%
(-)
Crédito fiscal
(=)
Exportación Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
3
IMPOSICIÓN AL CONSUMO: MARCO TEÓRICO
La capacidad contributiva de una persona se puede
manifestar a través de cualquiera de los siguientes
hechos económicos:

Consumo
Ganancia Obtenida Realizado

Riqueza Poseída
Cada una de estas expresiones constituye el sustento de
los distintos tributos existentes.
 Imposición al Consumo: Marco Teórico
A través del desarrollo de la técnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposición:

Imposición Imposición
A la Al
Consumo
Riqueza
Imposición por afectación
Riqueza Riqueza de Transferencias
adquirida Poseída Ejemplo: Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo
Ejemplo: al Consumo.
Ejemplo:
Impuesto a la
Impuesto Predial
Renta
 Imposición al Consumo
Sistema o conjunto
de Técnicas que
gravan el:

Consumo

En:
De: Algunas o todas las etapas
Bienes y/o Servicios del proceso productivo o de
comercialización
Formas de Imposición al consumo
Modalidades de
Imposición al
Consumo

Directa Indirecta

Impuestos Impuestos
Específicos al
Generales al Consumo
Consumo Ej.: Ad Valorem,
Ej.: IGV ISC
 Formas de Imposición al consumo
Ciclo de Comercialización
Productor o
Importador
1° Comerciante
I N D I R E C TA

Etapa
(inicial) Mayorista
2° Etapa Comerciante
(interme
dia) Minorista
3° Consumidor
Etapa Final
(final)
8
 Formas de Imposición al consumo
Clasificación por cantidad de operaciones afectas al Impuesto

Grava una sola transferencia u

operación del ciclo de
comercialización:
Impuestos •Fabricante o industrial; o,
•Mayorista; o,
I N D I R E C TA

Monofásicos
•Minorista
Formas Grava dos o más operaciones
o transferencias del ciclo de
Impuesto comercialización. A su vez
Plurifásicos pueden clasificarse en:
Acumulativos
No Acumulativos
 Formas de Imposición al consumo

Clasificación de los Impuestos Plurifásicos

Impuesto Impuesto Plurifásico en

I N D I R E CTA

Plurifásico Cascada
Acumulativo

Formas

Impuesto Impuesto al Valor

Plurifásico No Agregado
Acumulativo
 TASA O ALÍCUOTA

Tasas: (o alícuota): Elemento esencial del tributo.

Consideraciones:
 Regula la carga tributaria.
 Debe ser fijada por Ley o delegación en el Ejecutivo.
 Se debe tener en cuenta criterios de imposición
razonables, y no sólo necesidades de recaudación.
 Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar
exoneraciones.
 TIPOS DE TASAS

Distintas tasas TASAS Tasa Cero

%

Tasa Única
 LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO EN EL PERÚ

EN EL PERÚ

Impuesto Selectivo al
Impuesto General a las Consumo
Ventas

•Grava ciertas transferencias.

•Grava todas las transferencias. • Grava una sola etapa
• Grava todas las etapas. (productor o importador).
• Alícuota común. • Forma de cálculo y alícuotas
distintas.
 EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Las características del Impuesto General a las Ventas
Son:
 Impuesto indirecto de tipo valor agregado.
 Es un impuesto real.
 Una sola tasa.
 Plurifásico.
 Método de sustracción.
 Base financiera. (con deducciones financieras
amplias)
 Impuesto contra impuesto.
El ámbito de aplicación del
impuesto
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción

Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor

Utilización en el país de
servicios prestados por
Importación de bienes
no domiciliados
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES:

Definición: VENTA

“1. Todo acto por el que se transfieren

bienes a título oneroso,
independientemente de la designación
que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.”
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES:

Transmisión de Propiedad

La venta es todo acto a título oneroso

que conlleve la transmisión de propiedad:
venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES:

Bienes
Corporales

Definición:
BIENES Derechos por
MUEBLES los mismos
Naves y Aeronaves
Art. 3° Inc. b) Ley del IGV
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 VENTA DE BIENES MUEBLES ENEL PAÍS – Retiro de bienes:

¿Venta = Retiro de bienes?

“Es Venta, el retiro de bienes efectuado

por el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de Bienes

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV y Art. 2° Num. 3 Lit.

c) del Reglamento
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 EL RETIRO DE BIENES MUEBLES :

No serán retiros de bienes, entre otros:

 El retiro de Materia prima por la empresa.

 La entrega de bienes para fabricar otros bienes.
 El retiro de bienes por la construcción.
 Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.
 Mermas y desmedros acreditados.
 Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).
 Bonificaciones a clientes.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES: HABITUALIDAD:

HABITUALIDAD

“Tratándose de personas naturales,

jurídicas, entidades de derecho público
o privado, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no realicen
actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del IGV cuando
realicen de manera habitual las
operaciones”

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley

Inc. a) del IGV y Art. 2°
Num. 3 Lit. c) del Reglamento 2
2
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES: HABITUALIDAD:

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad.
Venta  Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.
Servicio  Si son onerosos y similares con los de
carácter comercial
Importación No se requiere habitualidad

gravado a partir de 2da. Transferencia

Si: 1 Contrato  Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera
Venta
Excepción: Los inmuebles edificados para su
enajenación estarán siempre gravados
Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV. 23
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 SERVICIOS GRAVADOS CON IGV:
En general, servicio es la prestación realizada a favor de
otra persona, por la cual se percibe una retribución.
•Prestación de servicios en el país de
un sujeto domiciliado.
Prestación
•Entrega gratuita de activos fijos entre
empresas vinculadas.

Servicios •Utilización de servicios en el

país prestado por un
•Sujeto no domiciliado.
Utilización
•Adquisición de bienes
intangibles provenientes del
exterior.
Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num.
Art. 1°b)Inc.
1. Lit. b) Ley del IGV y Art.
Reglamento. 2° Num.
24
1. Lit. b) Reglamento.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS:
 Cuando reciba una retribución que se considere renta de 3° categoría.
 Cuando se perciban arras, depósitos o garantía que superen el límite.
 Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado.
 El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional.
 No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto
En el país: Gravado
Sujeto domiciliado
Domiciliado
Sujeto NO En el País: Gravado
domiciliado

Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

25
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS:

 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.

 El consumo o empleo se efectúa en el país.

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto NO Sujeto no Utilizado en el país

Domiciliado domiciliado (Gravado con el IGV)

Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES EN EL EXTERIOR:

 Las importaciones de bienes intangibles serán

gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de
servicios en el país.

Usuario Tratamiento
Adquisición Utilización de
de bienes
intangibles servicios en el
del exterior país.

Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento. 27

 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Contratos de Construcción

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebración.

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc.

c) Reglamento. 28
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

Art. 1° Inciso c) TUO Ley IGV

Art. 2° num. 1, inc. c) del Rgto. del IGV

Pregunta para discusión:

“Navegantes S.A.” encarga la construcción de un
barco a “Constructores S.A.”, por S/ 5,000 ¿Es esta
una operación gravada?, ¿Por qué, sí o no?
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR:
Se encuentra
gravada la Constructor

1era VENTA
-Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
UBICADOS EN
para ella.

Territorio Nacional

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc.

d) Reglamento 30
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR:

Art. 1° Inciso d) Ley del IGV

Art. 2° Núm. 1. Inc. d) del Reglamento

Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya construcción se ha

iniciado a partir del 10.08.1991
Si se ha adquirido empresas vinculadas también se encuentra
gravada la posterior venta de inmuebles. Inmuebles construidos a
partir del 24.04.1996. Excepción: Venta a Valor de Mercado.
Se considera primera venta la realizada posteriormente a la
reorganización de sociedades
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
 LA IMPORTACIÓN DE BIENES:
Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

¿ Cuando nace la obligación Tributaria ?

 En la venta de bienes ...

 Retiro de bienes...
 Prestación de servicios ...
 Utilización de servicios ...
 Suministros de agua, luz y teléfono...
 Contratos de construcción ...
 En la primera venta de inmuebles...
 En la importación de bienes...

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

LA OBLIGACIÓN DE LA LIGV COMPROBANTES
GRAVADA
DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba Momento de
Venta de bienes emita el CdP ser emitido o se entrega del bien.
muebles emita el CdP (lo
que ocurra Momento en que
primero) se efectúe el
pago
Fecha de Fecha en que el
entrega del bien. bien queda a
disposición del
adquirente.

Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de

comprobantes de pago. 3
5
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Venta de naves y
En la fecha de
aeronaves
suscripción del contrato

Art. 4° Lit. a) de la Ley IGV 3

6
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Fecha de pago señaladas en el contrato

Venta de
Pago del precio total o parcial
intangibles
considerados
muebles Pago del precio
Se emita el CdP

Entrega del bien

Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de comprobantes de pago.

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 VENTA DE BIENES EN CONSIGNACIÓN:

1
Entrega de
No hay transferencia
bienes al
de propiedad
PROPIETARIO 2
(Consignador)
Vende los bienes
recibidos a un tercero
En esta oportunidad CONSIGNATARIO
(comprador)
se realiza
efectivamente la Si hay transferencia
venta por el de propiedad
consignador para 3
todo efecto tributario

Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 COMISIONISTAS:

Transferencia
de propiedad
COMISIONISTA
(intermediario) COMPRADOR

COMITENTE

Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO
GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV DE
COMPROBANTES
DE PAGO
Fecha del retiro La del documento
Retiro de que acredite la salida
bienes o consumo del bien.

Fecha en que se Cuando deba ser

emita el CdP emitido o
se emita el CdP. Fecha del retiro.
(lo que ocurra
primero)

Art. 4° Lit. b) Ley IGV y Art. 3° Num. 1 Lit b) del Reglamento.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
GRAVADA PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento de la culminación

del servicio.
Prestación de emita el CdP emitido o se emita
servicios el CdP (lo que Percepción de la
ocurra primero) retribución, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago.

Fecha en la La de pago o puesta a

disposición de la
que se perciba contraprestación pactada
la retribución. o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito. (lo
que ocurra primero)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Fecha de percepción
del ingreso
Suministros de
energía eléctrica, agua
potable, teléfono
Fecha de vencimiento
del plazo para el pago
del servicio
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO
GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV DE
COMPROBANTE
S DE PAGO
Utilización de Fecha de anotación
servicios de CdP en registro
de compras.

Fecha del pago La de pago o puesta a

disposición de la
de la retribución
contraprestación
al sujeto no pactada o
domiciliado. aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito (lo
que ocurra primero)

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 43

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepción del
Contratos de emita el CdP emitido o se emita ingreso, sea total o
construcción CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente percibido
Fecha de La de pago o puesta a
percepción del disposición de la
ingreso, sea total o contraprestación
parcial o por pactada o
valorizaciones aquella en la que se
periódicas. haga efectivo un
documento de crédito
(lo que ocurra
primero)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
1º venta de Fecha de La de pago o puesta
inmuebles percepción del a disposición de la
ingreso, por el contraprestación
pactada o
monto que se
aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crédito.
(lo que ocurra
primero)
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIÓN DE LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Importación de Fecha en la que
bienes se solicita
despacho a
consumo.