AUDITORÍA DE

GESTIÓN
CONCEPTO DE AUDITORIA
La auditoria es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, elaborando el correspondiente informe
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
 TIPOS DE AUDITORIA

 Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance :

 Auditoría Financiera
 Auditoría Administrativa
 Auditoría Tributaria
 Auditoría de Informática
 Auditoría Gubernamental

 En cuanto a la forma de su aplicación :

 Auditoría Externa
 Auditoría Interna
NOMBRES QUE SE CONOCE A LA AUDITORIA DE
GESTION

Auditoría Operativa
Auditoría Gerencial
Auditoría de Desempeño
Auditoría de Rendimiento
Auditoría Integral.
 Definición de Auditoría de Gestión- MAGU

EXAMEN ORIENTADA A
OBJETIVO MEJORAR LA:
SISTEMATICO
PROFESIONAL
DE: EFECTIVIDAD
EVIDENCIAS EFICIENCIA
CON EL FIN DE
PROPORCIONAR ECONOMIA
EVALUACION
INDEPENDIENTE
SOBRE EL
EN EL USO DE
DESEMPEÑO DE:
LOS RECURSOS;
 ENTIDAD
TOMA DE
 PROGRAMA
DECISIONES Y
 PROYECTO RESPONDABILIDAD
 AUDITORIA AUDITORIA
FINANCIERA GESTION

OBJETIVOS
EXPRESAR OPINION EEFF
MEJORAR LA EFECTIVIDAD
EFICIENCIA Y ECONOMIA EN
LAS OPERACIONES Y
CONTROLES

ALCANCE SISTEMA Y REGISTROS AREAS OPERATIVAS

CONTABLES PROCESOS ,OPERACIONES,
AREAS FINANIERAS ACTIVIDADES

HABILIDADES CONTADORES PUBLICOS EQUIPO DE TRABAJO

INTERDISCIPLINARIO CON
ENTRENAMIENTO
CONTINUO

ORIENTACION AL PASADO
AL PRESENTE y FUTURO
 AUDITORÍA AUDITORÍA
FINANCIERA GESTIÓN
NORMAS PCGA, NICS, NAGU, NIAS
NAGU, PRINCIPIOS DE ADM.
PRACTICAS BUENA GESTION
DICTAMEN SI REQUIERE
NO REQUIERE

RESULTADO DICTAMEN SOBRE EEFF

INFORME OBSERVACIONES
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

ENFOQUE FINANCIERO
GERENCIAL OPERATIVO Y
DE RESULTADOS

CRITERIO OPINION SIN

DE EXITO SALVEDADES ENTIDAD IMPLEMENTA LAS
RECOMENDACIONES
PROPOSITO GENERAL

 EVALUACION DEL DESEMPEÑO

 IDENTIFICACION DE
OPORTUNIDADES DE MEJORA
 DESARROLLO DE
RECOMENDACIONES PARA
PROMOVER MEJORAS U
OTRAS ACCIONES
CORRECTIVAS
 PROPÓSITO ESPECIFICO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

•DETECTA LAS CAUSAS DE PROBLEMAS QUE IMPIDEN EL

DESARROLLO DE UNA BUENA LABOR

•OFRECE UN ENFOQUE DE ASESORÍA ORIENTADO A LA SOLUCIÓN

DE LOS PROBLEMAS ENCONTRADOS

•PROPORCIONA UNA EVALUACIÓN INDEPENDIENTE DE LA

GESTIÓN CON LA FINALIDAD DE ORIENTARLA HACIA EL
CUMPLIMIENTO DE SUS OBJETIVOS DE MANERA MÁS EFECTIVA Y
ECONÓMICA

•DETERMINA SI SE ESTÁN LOGRANDO LOS BENEFICIOS Y

RESULTADOS QUE LA ADMINISTRACIÓN HA PREVISTO
 PROPÓSITO ESPECIFICO DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
•CONTRIBUYE CON APORTES TÉCNICOS A MEJORAR LA CALIDAD
DEL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD
•INTRODUCEN CAMBIOS QUE MEJORAN LAS AREAS Y
PROCEDIMIENTOS
•AUMENTA LA EFECIENCIA DE LAS OPERACIONES
•PARTICIPACIÓN ACTIVA DE TODO EL PERSONAL DE LA ENTIDAD
EN LA ENTREGA DE INFORMACIÓN Y LA IMPLANTACIÓN DE
ACCIONES
•CONTRIBUYE A LA COMUNICACIÓN PERMANENTE CON LOS
NIVELES RESPECTIVOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
•COMUNICACIÓN PERMANENTE CON LOS FUNCIONARIOS Y
TRABAJADORES DE LA ENTIDAD PARA LA TOMA DE ACCIONES
QUE MEJOREN EL RENDIMIENTO
•ACEPTACIÓN QUE SE DEBE MEJORAR
 BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

•FORTALECE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DE LA

ADMISTRACIÓN EN CUANTO A LA RENDICIÓN DE CUENTA Y LA
EVALUACIÓN POR RESULTADOS
•PROMUEVE LA TRANSPARENCIA Y EL EJERCICIO DEL PODER DE
FORMA MÁS EFECTIVA. TREANSPARENCIA ES TAMBIÉN UNA
MANERA DE OBTENER CRÉDITO POR LOS LOGROS DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
•ALIENTA EL TRABAJO EN EQUIPO CON ESPECIALISTAS -
ENFOQUE INTERDISCIPLINARIO-, QUE SE TRADUCE EN APORTES
TÉCNICOS PARA MEDIR LAS METAS Y EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS DE LA ENTIDAD
 BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

•CONTRIBUYE AL MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD, DESEMPEÑO

INSTITUCIONAL Y CREDIBILIDAD DE LAS DECLARACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN, QUE SE TRADUCIRÁ EN EL AUMENTO DE LA
CONFIANZA A LA ENTIDAD POR PARTE DE LA CIUDADANÍA
•INTRODUCE CAMBIOS EN LAS ÁREAS Y PROCESOS REQUERIDOS
POR LA ADMINISTRACIÓN PARA MEJORAR SUS RESULTADOS
•AYUDA A LA OPTIMIZACIÓN DEL USO DE LOS RECURSOS DEL
ESTADO
•BRINDA OPORTUNIDADES DE AUMENTAR LA EFICIENCIA Y
EFICACIA DEL CONTROL Y DE LAS OPERACIONES
RESPONDABILIDAD SOCIEDAD
Y AUDITORIA CONGRESO
CONSTITUCION
INFORME RINDE CUENTAS
DE AUDITORIA

OTORGA
OTORGA AUTORIDAD
ATRIBUCIONES
Y RESPONSABILIDAD
DE CONTROL
SISTEMA GOBIERNO Y
NACIONAL ADMINISTRACION
DE CONTROL AUDITORIA. PUBLICA
RENDICION DE CUENTAS

 LAS AUTORIDADES Y FUNCIONARIOS

A CARGO DE LA ADMINISTRACION
TIENE LA OBLIGACION DE RENDIR
CUENTA DE SUS ACTIVIDADES ANTE
SUS SUPERIORES (ORGANOS
RECTORES) Y EL PUBLICO.
 LA OBLIGACION DE RENDIR CUENTA
GENERA MAYOR DEMANDA DE
INFORMACION PARA CONOCER SI
LOS RECURSOS SE ADMINISTRAN
CORRECTAMENTE, SI ESTAN
CUMPLIENDO CON LOS FINES PARA
LOS QUE FUERON AUTORIZADOS Y SI
LOS PLANES SE LOGRAN CON
EFECTIVIDAD, EFICIENCIA Y
ECONOMIA.
RESPONDABILIDAD
EL TITULAR DE CADA ENTIDAD
DEBE ESTABLECER LAS
POLITICAS QUE PROMUEVAN
LA RESPONDABILIDAD EN LOS
FUNCIONARIOS O EMPLEADOS
Y LA OBLIGACION DE RENDIR
CUENTA DE SUS ACTOS ANTE
UNA AUTORIDAD SUPERIOR.
PARA LOGRAR LA
RESPONDABILIDAD EL
TRABAJO DE LOS
FUNCIONARIOS DEBE SER
AUDITABLE.
RESPONDABILIDAD

“... ES CUESTION DE MORAL DEL

INDIVIDUO QUE GUIA SU
PROPIA CONCIENCIA Y SE
REFLEJA EN LAS CREENCIAS Y
COMPROMISOS SOCIALES
CULTURALES, RELIGIOSOS,
CIVICOS E IDEOLOGICOS
ADQUIRIDOS DURANTE SUS
EXISTENCIA...”.
1.- Grado en que se están logrando los resultados o
beneficios previstos por la normativa.
2.- Si se adquiere, protege y utiliza los recursos de
manera eficiente y económica
3.- Si se ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables a la eficiencia y economía.
4.-Si los controles gerenciales implementados son
efectivos.
5.- Recomendar mejoras significativas en las
operaciones.
6.- Determinar si los objetivos, metas, planes,
políticas, estrategias, normas y procedimientos son
adecuados.
7.- Divulgar procedimientos ineficaces o de costo
injustificable.
8.-Determinar exceso o insuficiencia de personal
 AUDITORIA DE GESTION
ORIENTADA A:

1º LA EFECTIVIDAD DE LOS
PROGRAMAS ( RESULTADOS).

2º LA EFICIENCIA Y ECONOMIA (
PROCESOS).

3º LA EVALUACION DE LOS
CONTROLES GERENCIALES
 CONTROL INTERNO GERENCIAL

Comprende el plan de organización, políticas, procedimientos

y prácticas utilizadas para administrar las operaciones en una
entidad o programa con el fin de asegurar el cumplimiento de
los objetivos y metas establecidas.
Incluye también las actividades de planeamiento,
organización, dirección y control de las operaciones, así como
el sistema para presentar informes y medir y monitorear el
desarrollo de las actividades. Los objetivos so determinación
de objetivos y metas mensurables, políticas y normas;
monitoreo del progreso y avance de las actividades,
evaluación de los resultados logrados y acción correctiva, en
los casos que sean requeridos.
 CONTROL INTERNO GERENCIAL
CLASIFICACIÓN
CONTROLES SOBRE ACTIVIDADES DEL PROGRAMA
CONTROLES DE CUMPLIMIENTO
CONTROLES PARA PROTECCIÓN DE RECURSOS
CONTROLES DE VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION
PARA ASEGURAR :
 PROCESOS DE PLANEAMIENTO, ORGANIZACIÓN, DIRECCION Y
CONTROL DE LAS OPERACIONES
 CUMPLIMIENTO DE LEYES Y PROMOVER LA EFECTIVIDAD
EFICIENCIA Y ECONOMIA
 PROTECCION Y SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS, RECURSOS
HUMANOS, MATERIALES Y FINANCIEROS Y SEGURIDAD EN LAS
INSTALACIONES PARA PRODUCIR BIENES Y PRESTAR SERVICIOS.
 EXISTENCIA DE CONTROLES DESTINADOS A MEDIR Y MONITOREAR
LA EJECUCION DE LOS PLANES Y PROGRAMAS.
 ESTABLECIMIENTO DE INDICADORES DE DESEMPEÑO
 INFORMACION CONFIABLE, RELEVANTE YOPORTUNA VALIDOS Y
CONFIABLES
 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

Es un proceso continuo realizado por la dirección,

administración y personal de la entidad, para proporcionar
seguridad razonable, respecto a sí están lograndose los
objetivos siguientes:
 Promover la efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones y la calidad en los servicios que debe brindar
cada entidad pública
 Proteger y conservar los recursos públicos contra
cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad
acto ilegal
 Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales
 Elaborar información financiera válida y confiable,
presentada con oportunidad
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Es el conjunto de planes, métodos,

procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección de
una entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que se están
lográndose los objetivos de control
interno. El concepto moderno de control
interno discurre por cinco componentes y
diversos elementos, los que se integran
en el proceso de gestión y operan en
distintos niveles de efectividad y
eficiencia
 COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

AMBIENTE DE CONTROL.
En este escenario, el personal resulta ser la esencia de cualquier
entidad, al igual que sus atributos personales, constituyendo el
motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. Los
elementos que la conforman son la integridad y valores ético,
asignación de autoridad y responsabilidad, estructura
organizacional y políticas para la administración de personal.

EVALUACIÓN DE RIESGO.
Es una actividad que debe realizar la dirección, implica la
identificación, análisis y manejo del riesgo en la elaboración de los
estados financieros, puede incidir en el logro de los objetivos de
control interno de la entidad. Los elementos que forman parte de
la evaluación son identificación de los objetivos de control interno,
identificación de riesgos internos y externos, los planes deben
incluir objetivos e indicadores de rendimiento.
 COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL.

Son acciones que realiza la administración para cumplir con
las funciones asignadas, implica la forma correcta de hacer
las cosas, las actividades de control pueden clasificarse en
controles de operación, información financiera y de
cumplimiento, incluyen las actividades de protección y
conservación de activos, controles en el procesamiento de
la información computarizada. Los elementos que la
conforman son las políticas para el logro de los objetivos,
coordinación entre las dependencias de la entidad y el
diseño de las actividades de control.
 COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.

Esta constituido por los métodos y registros establecidos para
registrar, resumir e informar las operaciones financieras, la calidad
del sistema de información puede afectar la capacidad de la
administración(SIAF). La comunicación implica proporcionar un
apropiado conocimiento sobre los roles y responsabilidades
individuales en el control interno de la información.

ACTIVIDADES DEL MONITOREO.

Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control
interno en el tiempo y permite reaccionar en forma dinámica y
oportuna, el monitoreo se realiza en forma diaria en los distintos
niveles de la entidad por personal que no es responsable directo. Los
elementos que la conforman son el monitoreo del rendimiento,
revisión de los supuestos que soportan los objetivos, aplicación de
de procedimientos de seguimiento y evaluación de la calidad del
control interno.
COMPONENTES DE LA AUDITORIA DE GESTION

ECONOMIA

EFICIENCIA

EFECTIVIDAD

FINANCIERO --- CUMPLIMIENTO

ECONOMÍA
Términos y condiciones, para
adquirir recursos financieros,
humanos, físicos, tecnológicos,
obteniendo:
Calidad y cantidad requerida,
En el momento previsto,
En el lugar indicado
Al menor costo posible.
INDICADORES DE ECONOMIA

 MAYOR O MENOR COSTO CON QUE FUERON

ADQUIRIDOS LOS BIENES Y SERVICIOS
 PRECIO PAGADO SEGÚN LAS CONDICIONES DEL
MERCADO Y EN UNA LIBRE COMPETENCIA
 MAXIMIZACION DE LAS UTILIDADES Y
MINIMIZACION DE LOS COSTOS
 DEMOSTRAR NECESIDAD DE LAS COMPRAS
EFICIENCIA.-
Relación existente entre bienes y servicios
producidos y los recursos utilizados o
consumidos para este fin en comparación con
un estándar de desempeño establecidos.
 Entradas - salidas
Productividad
Cantidad,
Calidad y nivel de servicios
 EFICIENCIA

Minimizar desperdicios en la
producción y prestación de servicios
al máximo
Aprovechamiento al máximo de la
capacidad instalada
Que se garanticen la calidad de los
bienes y servicios requeridos por la
población
EFICIENCIA Y ECONOMIA-(PROCESOS)

 LA ENTIDAD APLICA POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS

DE EFICIENCIA Y ECONOMIA EN LA ADMINISTRACION
DE LOS RECURSOS

 LA ESTRUCTURA ORGANICA ESTA ORIENTADA A LOS

OBJETIVOS DE LA ENTIDAD CUMPLIMIENTO DE LA
LEGISLACION, CALIDAD OPORTUNIDAD, CANTIDAD Y
PRECIO.

 PROCESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS

EFICIENTES Y ECONOMICOS
 INDICADORES DE EFICIENCIA

Exigen la existencia de indicadores o

normas estándar
Se expresan en costos y rendimientos
estándar.
Al comparar los indicadores aplicados con
las normas estándar se medirá el grado en
que la administración ha sido eficiente en el
control del costo de los bienes y servicios
producidos.
EFECTIVIDAD
Grado en el cual una entidad, programa
o proyecto gubernamental logran sus
objetivos y metas u otros beneficios
que pretendían alcanzarse, previstos
en la legislación o fijados por otra
autoridad
EFECTIVIDAD
Mayor o menor grado de cumplimiento
a nivel global y por unidad operativa.
Grado de avance físico y financiero
Cumplimiento por etapas o en función
del tiempo.
Nivel de resultados globales, en
función a la los objetivos totales y
metas cumplidas
Uso de indicadores presupuestaríos
 EFICACIA DE PROGRAMA.- Pertinencia continua de
un programa al logro de los objetivos, su
impacto y rentabilidad.
 EFICACIA OPERATIVA.- Logro de las metas de
resultados, los sistemas y procesos de entrega
de bienes y servicios producidos y la
rentabilidad de cada sistema
 EFICACIA ORGANIZACIONAL.- Capacidad global de
la organización, a las interacciones de la
planificación estratégica , las estructuras y
procesos gerenciales y los recursos humanos y
financieros todo en relación con la organización
y las metas del ambiente externo
FINANCIERO - CUMPLIMIENTO

 Contabilidad y procedimientos
apropiados para la formulación
de informes financieros siendo
un componente que debe
considerarse en la evaluación
de otras áreas.
 El cumplimiento se ejecuta con
el componente financiero y
esta referido a la observancia
de las leyes y regulaciones
aplicables y los
procedimientos internos.
 Alcance de la Auditoría Gubernamental
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA GESTION
Eficiencia Efectividad
Financiero Cumplimiento y economía
Leyes y Adquisición
regulaciones Logros de
económica, objetivos
que afectan la utilización
Tradicional presentación y metas,
de recursos beneficios
de los estados con eficiencia
financieros esperados,
ENFOQUES infraestructura, efecto social
Leyes y materiales de las
Estados regulaciones personal entidades,
financieros que afectan recursos programas o
la eficiencia y tecnológicos actividades
economía en y financieros
las entidades
ORIENTACION Pasado Presente y futuro
Opinión de EEFF Observaciones conclusiones y
INFORME
recomendaciones
 Riesgos de Auditoría
El riesgo de auditoría es el máximo riesgo
posible que el auditor esta dispuesto a
asumir de que, en su conjunto, errores de
la gestión de una organización, excedan su
importancia y no sean detectados durante
la auditoría.
Riesgo Inherente
Riesgo de Control Interno
Riesgo de Detección
 Riesgo Inherente

Es la posibilidad de que uno o varios

componentes del proceso de gestión y de
información producida, contenga errores o
irregularidades y que tales procesos no
sean tomados dentro del análisis selectivo
de la auditoría.
 Riesgo de Control Interno

Es la posibilidad de que los errores o

irregularidades existentes en un
componente del proceso de gestión o
información, que puedan ser importantes al
sumarse a los errores o irregularidades de
otros componentes no sean detectados
oportunamente por los controles internos
establecidos.
 Riesgo de Detección

Es la posibilidad de que los

procedimientos que aplique el auditor no le
permitan detectar errores o
irregularidades, en algún componente del
proceso de gestión o información, que
puedan ser importantes al sumarse a
errores o irregularidades de otros
componentes.
 PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION
COMPRENSION DE LAS ACTIVIDADES DE
LA ENTIDAD
ANALISIS PRELIMINAR DE LA ENTIDAD
Y PLAN DE REVISION ESTRATEGICA PLANEAMIENTO

FORMULACION DEL INFORME DE REVISION

ESTRATEGICA Y PLAN DE AUDITORIA

PREPARACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

APLICACIÓN DE PRUEBAS Y OBTENCION

DE EVIDENCIAS
EJECUCION
ELABORACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA,
OBSERVACIONES CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

APROBACION DEL INFORME DE AUDITORIA

Y REMISION A LA ENTIDAD AUDITADA INFORME

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS

Administración de la auditoría de gestión

Equipo interdisciplinario conformado por:

 Gerente de Auditoria
 Supervisor
 Auditor encargado
 Auditores
 Especialista
 Asistentes
GERENTE DE AUDITORIA
Responsabilidad desde la  Vigilar el procesos de
selección de la entidad. planeamiento.
Planeamiento  Que los hallazgos
Supervisión observaciones
e Informe conclusiones y
Responsabilidades recomendaciones sean
válidas y apropiadas.
Conocimiento de la entidad
coordinación el proceso de  Administrar el personal a
recopilación y análisis de cargo de la auditoria y
recursos asignados
información
 Establecer el flujo de
información.
 Seguimiento por el
desarrollo de los trabajos
 Cumplimiento NAGU Y MAGU
Supervisor y Auditor Encargado

 Formula y ejecuta el  Supervisa el trabajo

plan de revisión realizado por los
estratégica miembros del equipo
 Examina las áreas y  asegurar el
cada fase de actividad cumplimiento del
 Cumplimiento de plazos programa
para la terminación del  Cumplir y cautelar la
trabajo observancia del NAGU Y
MAGU
 Comité de asesoramiento vs Comité
de control de calidad
 Para cada auditoria de  Revisiones de calidad
gestión:  Obtención de evidencias
 Brindar asesoría técnica suficientes competentes y
sobre asuntos especifico pertinentes
en las líneas generales.  Observaciones
 Colaborar en el desarrollo conclusiones y
de la metodología a recomendaciones
utilizar en la fase de apropiadas e informes
ejecución. exactos.
 Analizar en forma critica la
lógica y equidad de los
hallazgos, Obs. Concl. y
Rec.
RELACIONES CON LA ENTIDAD

 CONTRUCTIVAS, POSITIVAS Y CONFIANZA

 Coordinaciones con la administración y el
auditor interno para obtener su consenso.
 Contacto gerencial en el establecimiento de
los criterios de auditoria, la selección de las
áreas a examinar y la comunicación de los
resultados.
 Comprensión del punto de vista de la
administración.
 PLANEAMIENTO

REVISION REVISION
GENERAL ESTRATEGICA

EJECUCION
CONDICION CRITERIO CAUSA EFECTO

INFORME Y SINTESIS GERENCIAL

Etapas de la Fase de Planeamiento
Revisión General
Conocimiento inicial de la entidad a examinar
Análisis preliminar de la entidad
Formulación del plan de revisión estratégica
Revisión Estratégica
Ejecución del plan
Aplicación de las pruebas preliminares e
identificación de criterios de auditoría
Identificación de los asuntos más importantes
Formulación del reporte de revisión estratégica
Preparación del plan de auditoría
 Revisión General
Se refiere a la comprensión de la entidad a
través de la recopilación de información las
actividades y operaciones en torno a
aspectos tales como fines, objetivos y
metas, recursos asignados auditorias
anteriores, sistemas y controles gerenciales,
fuentes de criterio y áreas generales.
Comprende el desarrollo de :
Conocimiento inicial de la entidad
Análisis preliminar
Formulación del plan de revisión
estratégica
Análisis Preliminar de la Entidad

Se debe tener un conocimiento cabal

de la entidad a auditar y del medio
ambiente en que opera.
Se inicia con información sobre :
Relaciones de responsabilidad de la
entidad
Sistemas y controles gerenciales
Fuentes de criterio de auditoría
Análisis Preliminar de la Entidad
Se deberá considerar :

Ambiente de Control Interno

Factores Internos y Externos
Areas Generales de Revisión
Fuentes de Criterio Aplicable
 Ambiente de Control Interno
 Integridad y valores éticos
La integridad constituye una cualidad de la
persona que mantiene principios morales que
permiten a la persona tener un comportamiento
correcto en las actividades a cumplir.
 Asignación de Autoridad y Responsabilidad
Es la asignación de autoridad y responsabilidad a
cada persona para el desarrollo de las
actividades.
 Estructura Organizacional
Es el marco de actuación de la entidad sobre l
cual se planea, dirige, ejecuta y controla sus
actividades
 Políticas de Administración de Recursos Humanos
 Factores Internos y Externos
 Factores Internos
Tamaño de la entidad (activos, ingresos,
personal importancia de la entidad)
Estructura e Infraestructura de la entidad
Complejidad de sus operaciones
Calificaciones y competencia del personal
clave
 Factores Externos
Origen de los fondos )fuentes de financiamiento)
Eventos temporales (clima, hechos inusuales que
afectan la asignación de fondos)
Situación actual
Asuntos de interés de la entidad
Modificaciones legales en curso.
 Areas Generales de Revisión
Son asuntos seleccionados y que forman parte del
plan de revisión estratégica.
Procesamiento y control del sistema de
administración financiera y el sistema de
información computarizada-
Protección y control de recursos públicos
Cumplimiento de normas, leyes y regulaciones
aplicables
Economía y eficiencia
Evaluación de resultados del programa o actividad
Procedimientos para medir e informar sobre la
efectividad del programa o actividad.
Procesamiento y control de sistemas
computarizados
Auditoría interna.
 Fuentes de Criterio Aplicable
Los criterios son normas para la
evaluación del diseño y desempeño de los
sistemas o controles gerenciales. Las
fuentes pueden ser:
Disposiciones legales y normas
gubernamentales
Opinión de expertos
Sentido común Evaluación del
programa o actividad
Buenas prácticas gerenciales
Principios y Normas Internacionales de
Contabilidad.
 Revisión Estratégica
Se refiere al conocimiento efectivo de las
actividades y operaciones mediante la
obtención de información directa en la
entidad, a través de la observación física del
ambiente de control interno, factores
externos, criterios de auditoría, sistemas y
controles gerenciales, y asuntos más
importantes de cuyo resultado debe
elaborarse el reporte de revisión estratégica
y el plan de auditoría.
 Identificación de Asuntos Más
Importantes
Son las actividades clave de los sistemas y controles
aplicados que de acuerdo a la opinión del auditor resultan
vitales par el éxito de la actividad examinada. Los factores
pueden ser:
Asuntos de administración conocidos
Áreas de preocupación relacionadas a auditorias
anteriores
Áreas potenciales de operaciones antieconómicas o
ineficientes
Áreas de incumplimiento de regulaciones legales y
otras irregularidades
Desconocimiento de la entidad sobre la efectividad del
programa y deficiencias en los procedimientos de
evaluación.
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS Y EL CONTROL
GERENCIAL

Si el objetivo de la auditoría es evaluar el

control gerencial y las debilidades
detectadas por su importancia merezcan ser
incluidas en el informe, estás deberán
considerarse como observaciones.
Sin embargo, en el caso de que el objetivo
de la auditoría sea evaluar la efectividad en
el desempeño del programa o actividad, las
debilidades detectadas serán consideradas
como causas que explican el desempeño
deficiente.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

NAGU
EVIDENCIA
PAPELES DE TRABAJO
HALLAZGO
CARTA DE REPRESENTACIÓN
NAGU 3.40 EVIDENCIA
Suficiente, Competente y Relevante
SUSTANTIVAS PRUEBAS CUMPLIMIENTO

Física
Documental
EVIDENCIA Testimonial
Analítica

SUFICIENCIA COMPETENCIA RELEVANCIA

JUICIO
HECHO EVIDENCIADO
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO

Auditor PAPELES DE
ORGANIZAR TRABAJO
Gubernamental

CONTRIBUIR EN LA PLANIFICACIÓN
Y PROCESO DE LA AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN
SUSTENTO DEL INFORME
EJECUCIÓN
DESARROLLO ADECUADO DE LA AUDITORÍA
INFORME
EJECUCCIÓN / REVISIÓN / SUPERVISIÓN
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO

COMPLETOS
Y EXACTOS

INFORMACIÓN REQUISITOS DE LOS CLAROS

RELEVANTE
PAPELES DE TRABAJO

LEGIBLES
HALLAZGO DE AUDITORIA

 Se refieren a presuntas deficiencias o

irregularidades identificadas como resultado
de la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental empleados.

 Su formulación y comunicación se realiza

teniendo en consideración los principios y
criterios que orientan el ejercicio del control.
CUMPLIMIENTO DE LA LEGALIDAD

 Informar sobre los casos

en que la entidad no está
cumpliendo con las
normas legales y
reglamentarias, se
encuentra en situación de
riesgo jurídico, no está
ejerciendo
respectivamente las
facultades legales para
alcanzar sus objetivos y
metas.
CUMPLIMIENTO DE LA LEGALIDAD

 El auditor está en capacidad de

conocer las características y tipos
de irregularidades y actos ilícitos
significativos susceptibles de
incurrirse en el ejercicio de la
función pública y en la
administración de los recursos y
bienes de las entidades, así como en
sus efectos en los estados
financieros e información
presupuestaria de la entidad.
 RESUMIENDO LOS
HALLAZGOS DE
AUDITORIA

 RESULTADO DE LA
COMPARACION ENTRE UN
CRITERIO Y LA SITUACION
ACTUAL EVIDENCIADA
DURANTE EL EXAMEN.

 HECHOS O CIRCUNSTANCIAS
IMPORTANTES QUE INCIDEN
EN LA GESTION Y
UTILIZACION DE RECURSOS,
DE UNA ENTIDAD BAJO
EXAMEN, QUE AMERITEN
SER COMUNICADOS EN EL
INFORME
ELEMENTOS O ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO

CONDICION.- LO QUE ES

CRITERIO.- LO QUE DEBE SER

CAUSA.-
POR QUE SUCEDIÓ LA
CONDICION.

EFECTO :
QUE HA ORIGINADO REAL Y
POTENCIALMENTE.
Requisitos de un hallazgo

 IMPORTANCIA RELATIVA QUE MEREZCA SU

COMUNICACIÓN.
 BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS
PRECISAS QUE FIGURAN EN LOS PAPELES
DE TRABAJO.
 OBJETIVO
 BASADO EN UNA LABOR SUFICIENTE COMO
PARA RESPALDAR CUALQUIER
CONCLUSIÓN Y/O RECOMENDACIÓN.
 CONVINCENTE A UNA PERSONA QUE NO HA
PARTICIPADO EN LA AUDITORÍA.
QUE FACTORES SE TIENE EN CUENTA PARA FORMULAR
LOS HALLAZGOS

 CONDICIONES Y CIRCUNSTANCIAS EXISTENTES AL

MOMENTO EN QUE OCURRIÓ EL HECHO.

 NATURALEZA COMPLEJIDAD Y MAGNITUD FINANCIERA

DEL HECHO OBSERVADO.

 SOMETER EL HALLAZGO POTENCIAL A UN ANÁLISIS

CRÍTICO.

 SUFICIENTEMENTE COMPLETO PARA UNA CONCLUSIÓN

YO RECOMENDACIÓN.

 AUTORIDAD LEGAL.

 DIFERENCIA DE OPINIÓN.
PASOS A SEGUIR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS

 IDENTIFICACIÓN DE LA CONDICIÓN O
ASUNTOS PRESUNTAMENTE DEFICIENTES
O IRREGULARES.
 IDENTIFICACIÓN DE LAS LÍNEAS DE
AUTORIDAD .
 VERIFICACIÓN DE LA CAUSA DE LA
DEFICIENCIA.
 DETERMINAR SI LA DEFICIENCIA ES UN
CASO AISLADO O TIENE CONDICIÓN
DIFUNDIDA.
 IDENTIFICAR SI CONSTITUYE UNA
TRANSGRESIÓN LEGAL.
 DETERMINACIÓN DE EFECTOS.
 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS.
CONDICION DEL HALLAZGOI

 SITUACION ACTUAL EVIDENCIADA POR

EL AUDITOR.
 REFLEJA LA MANERA EN QUE EL
CRITERIO SE ESTA LOGRANDO.
 LA CONDICION DEBE HACER
REFERENCIA LA CRITERIO.
 SU PROPOSITO ES DESCRIBIR EL
COMPORTAMIENTO DE LA ENTIDAD EN
EL LOGRO DE LAS METAS
EXPRESADAS COMO CRITERIOS.
 NIVEL REAL DEL RENDIMIENTO
OBTENIDO.
LA CONDICION Y SUS FORMAS

 LA CONDICION PUEDE ADOPTAR TRES

FORMAS:

 LOS CRITERIOS NO VIENEN

LOGRANDOSE EN FORMA
SATISFACTORIA.

 LOS CRITERIOS NO SE LOGRAN.

 LOS CRITERIOS SE ESTAN

LOGRANDOSE PARCIALMENTE.
Conceptualización del criterio
 COMPRENDE LA NORMA CON
EL CUAL EL AUDITOR MIDE LA
CONDICION.
 META PREVISTA O UNIDAD DE
CRITERIO MEDIDA ESTABLECIDA POR LA
ENTIDAD O PROGRAMA QUE
SIRVE PARA COMPARAR LA
CONDICION ENCONTRADA.
 ESTANDAR DEL SECTOR
 NORMA TRANSGREDIDA DE
CARACTER LEGAL-OPERATIVO
ECONOMICO.
Cuidado para redactar un criterio de auditoria

EL DESARROLLO DEL CRITERIO EN

LA PRESENTACION DE LA
OBSERVACION DEBE CITAR
ESPECIFICAMENTE LA NORMATIVA
Y TEXTO APLICABLE

RECUERDE QUE EL AUDITOR

DEBE EFECTUAR LAS
COORDINACIONES DEL CASO
CON LA ADMINISTRACION DE LA
ENTIDAD ANTES DE UTILIZARLO
EN EL EXAMEN
 APLICACION DE LOS CRITERIOS
 DISPOCISIONES APLICABLES A LA ENTIDAD
 LEYES Y REGLAMENTOS
 POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS INTERNOS
 PLANES Y PROGRAMAS
 NORMATIVA INTERNA Y EXTERNA
 MANUALES DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES
 DIRECTIVAS Y DISPOCISIONES
 INFORMES DE GESTION
 CANTIDAD AUTORIZADA DE GASTO
 INFORMES DE CONSULTORES ETC.
 APLICACION DE LOS CRITERIOS
DESARROLLADOS POR EL AUDITOR

 EXPERIENCIA Y ESPECIALIZACION.
 SENTIDO COMUN Y PRACTICAS DE BUENA GESTION
 DESEMPEÑO DE ENTIDADES SIMILARES
 PRINCIPIOS Y PRACTICAS DE ADMINISTRACION
GUBERNAMENTAL
 ESTANDARES Y/O INDICADORES DE MEDICION
 ANALISIS COMPARATIVOS Y ESTADISTICAS
 APLICACION DE LOS CRITERIOS

DESARROLLADOS POR EL AUDITOR

 ANALISIS COMPARATIVO.-
 DESEMPEÑO ACTUAL CON EL PASADO
 DESEMPEÑO ACTUAL CON ENTIDADES SIMILARES.
 USO DE ESTADISTICAS O NORMAS TECNICAS
APROPIADAS.
 OPINION DE EXPERTOS INDEPENDIENTES.
 ATRIBUTOS DE EFICACIA O PRINCIPIOS
DE UNA BUENA INFORMACION
 ESTADISTICAS O NORMAS UNIFORMES QUE SEAN
COMPARABLES:

 SON FACTIBLES DE UTILIZAR PARA MEDIR EL

DESEMPEÑO CON ENTIDADES SIMILARES.
 NO ES POSIBLE RELACIONARLAS CON
SITUACIONES ESPECIFICAS
 CUANDO NO EXISTAN ESATDISTICAS EL
AUDITOR PUEDE EVALUAR APLICANDO
PRUEBAS DE RACIONALIDAD RECURRIR
EXPERIENCIA ADQUIRIDA POR EL PERSONAL DE
LA ENTIDAD QUE PUEDE PLANTEARA MEJORAS
EN LA EFICACIA, ECONOMIA Y EFICIENCIA DE
LAS OPERACIONES.
COMPARACION DE LA CONDICION CON EL CRITERIO:
 ORIGEN DEL DESARROLLO DE UN HALLAZGO

 UN HALLAZGO ESPECIFICO, NEGATIVO

DENOTA LA EXISTENCIA DE UN PROBLEMA Y
RESULTA UN RETO PARA EL AUDITOR
CONVENCER AL FUNCIONARIO DE LA ENTIDAD
AUDITADA UNA ACCION CORRECTIVA.

 PUEDE EXISTIR UN
HALLAZGO POSITIVO SOBRE
LOS LOGROS EN LA
EFECTIVIDAD DE UN PROGRAMA
Y CONLLEVA A MEJORAR LA POSICION DE LA
ENTIDAD ANTE LA SOCIEDAD
 EFECTOS

 RESULTADO ADVERSO O POTENCIAL DE

LA CONDICION ENCONTRADA.
 REPRESENTA PERDIDA EN TERMINOS
MONETARIOS ORIGINADA POR EL
INCUMPLIMIENTO EN EL LOGRO DE UNA
META O SUPENSION O DISMINUCION DEL
SERVICIO
 CUANTIFICADO EN DINERO U OTRA
UNIDAD DE MEDIDA
 PARA PERSUADIR LA ADMINISTRACION
ACERCA DE ADOPTAR LA ACCION
CORRECTIVA OPORTUNA.(
RETROALIMENTACION DEBEMOS
UTILIZAR LOS EFECTOS)
 RELACION
EFECTO/ OBJETIVO DE LA AUDITORIA

 IDENTIFICACION DE  MEDICION DE LA
LAS CONSECUENCIAS CONSECUENCIAS
REALES DE UNA DIRECTAS E
CONDICION INDIRECTAS
 MEDICION DEL  MEDICION DEL
IMPACTO PROVOCADO GRADO DE CAMBIO
POR EL PROGRAMA O PROVOCADO POR EL
ACTIVIDAD EN LAS PROGRAMA O EN LA
CONDICIONES EFECTIVIDAD,
SOCIALES EFICIENCIA Y
ECONOMICAS ECONOMIA
 CAUSAS
 REPRESENTA LA RAZÓN BASICA (O LAS RAZONES)
POR LA CUAL OCURRIO LA CONDICON, O TAMBIEN EL
INCUMPLIMINETO DEL CRITERIO O LA NORMA

 IDENTIFICACION REQUIERE DE HABILIDAD Y DEL BUEN

JUICIO DEL AUDITOR

 EVIDENCIAR LA CONEXIÓN ENTRE LOS PROBLEMAS Y

LOS FACTORES IDENTIFICADOS COMO CAUSA

 DEMOSTRAR LA RELACION
CAUSAL CON EL EFECTO Y
UNA CONDICION PARA
QUE LOS ARGUMENTOS
RESULTEN RAZONABLE Y
CONVINCENTES.
 CAUSAS POSIBLES

 INADECUADA SEGREGACION DE FUNCIONES

 NORMAS INTERNAS INADECUADAS, INEXISTENTES U
OBSOLETAS
 CARENCIA DE RECURSOS
 FALTA DE HONESTIDAD
 FALTA DE CAPACITACION
 DESCONOCIMIENTO DE NORMAS
 DECISION CONSCIENTES
DE DESVIARSE DELAS NORMAS
 NEGLIGENCIA O DESCUIDO
 AUDITORÍA

CAUSAS POSIBLES
 FALTA O INSUFICIENTE SUPERVISION
 DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
 FACTORES EXTERNO
 CAMBIOS DE TECNOLOGIA
 CAMBIOS EN LA POLITICA , ECONOMIA
 CAMBIOS SOCIALES
1.-Descripción delos hechos que es VS que debe ser

•Descripción del hecho observado

•Comparación con el criterio

2.-Evaluación de variaciones-entonces que?

observaciones
•Evaluación delas variaciones
•Identificación delas causas
•Discusión delos resultados
con la entidad
•Importancia de incluir los
resultados de los informes

3.- ¿Solución que mejorar ?

•Identificación de alternativas
para recomendar acciones
•Sustentar la necesidad que la entidad recomendaciones
efectué mejoras en sus operaciones
Interelación de los hallazgos
causas y efectos
 Un hallazgo de auditoria puede ser causa,
efecto o ambos, podría estar precedido o
seguido de otras causas o efectos.
 El conocimiento del efecto nos ayuda a la
comprensión de las causas.
 Ejercitar el juicio( experiencia y pericia)
del auditor para saber hasta donde se va
en la cadena causa- efecto.
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

PROCESO MEDIANTE EL CUAL EL

AUDITOR, UNA VEZ
EVIDENCIADAS LAS PRESUNTAS
DEFICIENCIAS O
IRREGULARIDADES, CUMPLE EN
FORMA OPORTUNA CON DAR A
CONOCER A LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LAS MISMAS,
ESTÉN O NO PRESTANDO
SERVICIOS EN LA ENTIDAD
EXAMINADA, PARA BRINDARLE
LA OPORTUNIDAD DE
PRESENTAR SUS
ACLARACIONES O
COMENTARIOS DEBIDAMENTE
DOCUMENTADOS Y FACILITAR LA
ACCIONES CORRECTIVAS.
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Los hallazgos a ser comunicados

revelarán necesariamente la
situación o hecho detectado
(condición); la norma, disposición
o parámetro de medición
transgredido (criterio); el resultado
adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); así como la
razón que motivó el hecho o
incumplimiento establecido
(causa), cuando ésta última haya
podido ser determinada a la fecha
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Para efectos de la comunicación

de los hallazgos se considerará
su materialidad y/o importancia
relativa, su vinculación a la
participación y competencia
personal del destinatario, así
como en su redacción, la
utilización de un lenguaje
sencillo y fácilmente entendible
que refiera su contenido en
forma objetiva, concreta y
concisa.
TERMINACION DE LA FASE DE EJECUCION

Comunicación de hallazgos

Acumulación de evidencias en
papeles de trabajo

Obtención de la carta de
Representación.
NAGU 3.70
CARTA DE REPRESENTACIÓN

DOCUMENTO POR EL CUAL EL TITULAR Y/O NIVEL

GERENCIAL COMPETENTE DE LA ENTIDAD RECONOCE
HABER PUESTO A DISPOSICIÓN LA INFORMACIÓN
REQUERIDA POR EL AUDITOR,ASI COMO CUALQUIER
HECHO SIGNIFICATIVO OCURRIDO DURANTE EL
PERIODO BAJO EXAMEN Y
HASTA LA DE TERMINACIÓN DE TRABAJO DE CAMPO
EL TITULAR DE NO PROPORCIONAR AL AUDITOR EL
CITADO
REQUERIMIENTO SE REVELARA EN EL INFORME DE
AUDITORIA.
Retiro de la comisión de
auditoria
 Retiro del equipo debe ser
coordinado con los niveles
gerenciales de la entidad auditada
y el termino de auditoria debe
darse a conocer por escrito