Professional Documents
Culture Documents
dan
Analisis Kesalahan
Apabila terdapat akuntansi alternatif, maka komparabilitas laporan antar
periode dan antar perusahaan akan menjadi berkurang dan data
kecenderungan historis yang bermanfaat menjadi tidak jelas. FASB telah
PERUBAHANkerangka
menetapkan AKUNTANSI
kerja pelaporan, yang mencakupANALISIS KESALAHAN
tiga jenis perubahan
akuntansi.
Perubahan Prinsip Akuntansi Kesalahan-kesalahan Pada Neraca
Akhirnya,
Akhirnya, jika
jika prinsip
prinsip akuntansi
akuntansi yang
yang sebelumnya
sebelumnya diikuti
diikuti tidak
tidak dapat
dapat
diterima,
diterima, atau
atau jika
jika prinsip
prinsip itu
itu diterapkan
diterapkan secara
secara tidak
tidak benar,
benar, maka
maka
perubahan
perubahan ke
ke prinsip
prinsip akuntansi
akuntansi yang
yang berlaku
berlaku umum
umum dianggap
dianggap sebagai
sebagai
koreksi
koreksi kesalahan.
kesalahan.
Tiga pendekatan telah disarankan untuk melaporkan
perubahan prinsip akuntansi
Pelaporan Pelaporan
perubahan secara perubahan pada
retrospektif periode berjalan
Pelaporan
perubahan secara
prospektif
Ayat yang mencatat perubahan ke metode FIFO pada awal tahun 2007 disajikan
berikut ini.
Persediaan 5.000
Laba Ditahan 5.000
Melaporkan Perubahan Prinsip Akuntansi
ILUSTRASI 22-5
Persyaratan
Informasi pengungkapan utama disajikan sebagai berikut ini.
Komparatif terkait
Perubahan
1
Akuntansi (FIFO) Sifat dan alasan perubahan prinsip akuntansi tersebut. Bagian ini
harus menyertakan penjelasan mengenai kelebihan prinsip
akuntansi baru tersebut.
Pengaruh
Langsung
Denson Constraction Co. telah memperhitungkan labanya dari kontrak konstruksi jangka panjang
dengan menggunakan metode kontrak-selesai. Pada tahun 2007, perusahaan ini beralih ke metode
persentase-penyelesaian karena manajemen percaya bahwa pendekatan ini akan menghasilkan ukuran
yang lebih tepat atas laba yang diperoleh. Untuk keperluan pajak (asumsikan tarif pajak yang berlaku
adalah 40%), perusahaan menerapkan metode kontrak-selesai dan merencanakan untuk terus
menggunakan metode ini di masa datang.
semua perubahan atas arus kas perusahaan pada
periode berjalan atau masa depan yang
disebabkan oleh perubahan prinsip akuntansi yang
Pengaruh
diterapkan secara retrospektif.
Pengaruh Tidak
Langsung Langsung
underwriters Labs Inc. membeli sebuah gedung senilai $300.000 pada awalnya diestimasi memiliki
umur manfaat selama 15 tahun tanpa nilai sisa. Penyusutan telah dicatat selama 5 tahun dengan
metode garis lurus. Pada tanggal 1 januari 2007, estimasi umur manfaat direvisi sehingga aktiva
tersebut diperkirakan memiliki total umur manfaat selama 25 tahun. Asumsi bahwa umur manfaat
untuk tujuan pelaporan keuangan dan pajak adalah sama.
Perubahan Prinsip
Mengubah Akuntansi
anak Kesalahan-kesalahan Pada Neraca
perusahaan tertentu yang terdiri dari
kelompok peruahaan dimana laporan keuangan konsolidasi
Perubahan Estimasi Akuntansi disajikan. Kesalahan Pada Laporan Laba Rugi
Pengaruh Terhadap Neraca & Laporan Laba
Pelaporan Perubahan Dalam Perusahaan
Rugi
Pelaporan Koreksi Kesalahan
Mengubah Ilustrasi Komprehensif
perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan
gabungan
Penyusunan Laporan Dengan Koreksi
Ikhtisar
Kesalahan
Motivasi Melakukan Perubahan
Perubahan metode akuntansi biaya, ekuitas, atau konsolidasi
untuk anak perusahaan dan investasi.
Kesalahan Perubahan
matematis yang estimasi yang
diakibatkan oleh terjadi karena
PERUBAHAN AKUNTANSIpenjumlahan, ANALISIS KESALAHAN
estimasi-estimasi
pengurangan, dan itu tidak dibuat
sebagainya.
Perubahan Prinsip Akuntansi dengan Kesalahan-kesalahan
jujur. Pada Neraca
Perubahan dari
prinsip Estimasi
Perubahan akuntansiAkuntansi Kesalahan Pada Laporan Laba Rugi
yang tidak berlaku
umum ke prinsip Pengaruh Terhadap Neraca & Laporan Laba
Kelalaian,
Pelaporan Perubahan Dalam Perusahaan
akuntansi yang Rugi
berlaku
Pelaporan umum.
Koreksi Kesalahan Ilustrasi Komprehensif
Penyusunan Laporan Dengan Koreksi
Ikhtisar Klasifikasi biaya
Kesalahan
yang tidak tepat
sebagai beban dan
Motivasi Melakukan Perubahan Penggunaan fakta
bukan sebagai yang tidak benar,
aktiva serta
sebaliknya.
Kategori Akuntansi Jenis Pelaporan Ulang
Pengakuan biaya Mencatat biaya pada periode atau dalan bilai yang tidak tepat
Pengakuan pendapatan Penghitungan tidak tepat atas pendapatan. Kategori ini mencakup pengakuan tidak tepat atas
pendapatan, pengakuan atas pendapatan yang diragukan, atau sejumlah kesalahan lain yang
menyebabkan kesalahan atas pelaporan pendapatan.
Misklasifikasi Misklasifikasi pos akuntansi yang signifikan dalam neraca,laporan laba rugi, atau laporan
arus kas. Mencakup pelaporan ulang akibat misklasifikasi akun jangka pendek atau panjang
atau akun yang berpengaruh terhadap arus kas operasi.
Ekuitaslain-lain Penghitungan tidak tepat atas EPS, saham terbatas, waran, dan instrumen ekuitas lain.
Cadangan/kontijensi Kesalahan yang mencakup piutang usaha, utang tak tertagih, cadangan persediaan,
penyisihan untuk pajak penghasilan, dan kontijensi rugi.
Aktiva berusia panjang Penurunan nilau aktiva properti, pabrik, dan peralatan, goodwill, atau aktiva terkait lainnya.
Perpajakan Kesalahan yang mencakup koreksi atas provisi pajak, penanganan tidak tepat atas kewajiban
pajak, dan pos-pos yang lain terkait pajak.
Ekuitas laba komprehensif Penghitungan tidak tepat atas transaksi ekuitas yang terkait yang terkait laba komprehensif
lainnya antara pos mata uang asing, penyesuaian kewajiban minimum atas pensiun, keuntungan dan
kerugian yang tidak diakui atas investasi tertentu dalam utang, sekuritas ekuitas, dan
derivatif.
Persediaan Penilaian biaya persediaan, isu kuantitas, dan biaya penyesuaian penjualan.
Ekuitas opsi saham Penghitungan tidak tepat atas opsi saham karyawan.
Lain-lain Semua pelaporan ulang yang tidak tercakup dalam kategori di atas antara lain yang terkait
penghitungan tidak tepat atas akuisisi atau merger.
Pelaporan Koreksi Kesalahan
pada tahun 2008 petugas pembukuan Selectric Company menemukan bahwa pada tahun 2007
perusahaan lalai mencatat dalam akun beban penyusutan sebesar $20.000 atas gedung yang baru
dibangun. Penyusutan ini telah secara tepat dimasukan dalam SPT pajak. Gambar di bawah ini
menyajikan laporan laba rugi Selectric tahun 2007 (dimulai dari laba sebelum beban penyusutan)
dengan dan tanpa kesalahan.
Ilustrasi di bawah ini menyajikan ayat jurnal yang harus disusun dan terlanjur
disusun oleh Selectric Company dalam rangka mencatat beban penyusutan dan
pajak penghasilan.
Ayat Jurnal yang Harus Dibuat Perusahaan Ayat Jurnal yang Dibuat Perusahaan
• (Tanpa
BebanKesalahan)
penyusutan tahun 2007 telah dinyatakan (Dengan Kesalahan)
terlalu
rendah 20.000 Sebagai
Beban Penyusutan 20.000 akibat
Sebagai akibat dari
dari kesalahan
kesalahan
• Beban pajaktidak
Akumulasi Penyusutan- penghasilan
tidak memasukkan
memasukkan tahun
beban2007 telah dinyatakan
beban
terlalu tinggisebesar
sebesar $8.000
$20.000 di Tidak ada ayat
($20.000 jurnal untuk penyusutan
x 40%)
Bangunan sebesar 20.000
$20.000 di tahun
tahun
• Laba bersih 2007tahun
2007 :: 2007 telah dinyatakan terlalu tinggi
sebesar $12.000 ($20.000 -Beban $8.000)
Pajak Penghasilan 40.000
Kewajiban Pajak yang
Pengaruh terhadap Pengaruh terhadap
Beban Pajak Penghasilan 20.000 Ditangguhkan 8.000
Laporan Laba Rugi Neraca
Utang Pajak Penghasilan 20.000 Utang Pajak Penghasilan 32.000
Pelaporan Koreksi Kesalahan
Sebagai
Sebagai akibat
akibat dari
dari kesalahan
kesalahan
tidak
tidak memasukkan
memasukkan beban
beban
sebesar
sebesar $20.000
$20.000 di
• Akumulasi penyusutan-bangunan tahun
ditelah
tahundinyatakan terlalu rendah
sebesar $20.000 2007
2007 ::
• Kewajiban pajak yang ditangguhkan telah dinyatakan terlalu tinggi
sebesar terhadap
Pengaruh $8.000 ($20.000 x 40%). Pengaruh terhadap
Laporan Laba Rugi Neraca
Pelaporan Koreksi Kesalahan
Laporan Komparatif
Laporan Komparatif
Dalam neraca :
Akumulasi penyusutan bangunan $20.000 meningkat
Kewajiban pajak yang ditangguhkan $ 8.000 menurun
Laba ditahan, saldo akhir $12.000 menurun
Dalam laporan laba rugi :
Beban penyusutan bangunan $20.000 meningkat
Beban pajak penghasilan $ 8.000 menurun
Laba bersih $12.000 menurun
Dalam laporan laba ditahan
Laba ditahan, saldo akhir (akibat laba bersih yang $12.000 menurun
lebih rendah selama perode tersebut)
Perubahan prinsip akuntansi akan dianggap tepat hanya apabila perusahaan
menunjukkan bahwa prinsip akuntansi alternatif yang berlaku umum yang telah
diadopsi lebih disukai daripada prinsip sebelumnya.
kegagalan untuk mencatat upah akrual dianggap sebagai kesalahan yang saling
menyeimbangkan karena setelah periode 2 tahun kesalahan itu tidak aka nada lagi. Dengan
kata lain, kegagalan untuk mencatat upah akrual dalam periode sebelumnya berarti:
Pada periode berikutnya, laba bersih dinyatakan terlalu rendah; hutang upah
akrual (kewajiban) dinyatakan dengan benar; dan beban upah dinyatakan
terlalu tinggi. Untuk kombinasi 2 tahun:
tidak mengkapitalisasi pe
ralatan yang memiliki um
tahun. Jika kita langsung ur manfaat 5
membebankan aktiva ini,
dinyatakan terlalu tinggi maka beban akan
dalam periode pertama te
terlalu rendah pada empa tapi dinyatakan
t periode berikutnya. Pa
kedua, dampak kesalahan da akhir periode
itu tidak speenuhnya diof
dinyatakan dengan benar fset. Laba bersih
hanya secara agregat pa
karena aktiva telah disu da akhir tahin 5,
sutkan sepenuhnya. Jadi
tidak saling menyeimbang , kesalahan yang
kan adalah kesalahan ya
lebih dari 2 periode untuk ng memelurkan
mengkoreksinya.
Kesalahan
Kesalahan yang
yang saling
saling menyeimbangkan
menyeimbangkan
ilustrasi
Kelalaian
Kelalaian untuk
untuk Mencatat
Mencatat Upah
Upah Akrual
Akrual
Pada tanggal 31 Desember 2007, Hurley Enterprises tidak mengakrualkan upah
sebesar $1.500. ayat jurnal pada tahun 2008 untuk mengkoreksi kesalahan ini,
dengan mengasumsikan bahwa embukuan untuk tahun 2008 belum ditutup,
adalah:
Apabila upah akrual tahun 2007 telah dibayarkan pada tahun 2008,
debet tambahan sebesar $1.500 dilakukan untuk Beban Upah
tahun 2008.
Beban Upah 2008 dinyatakan terlalu tinggi sebesar $1.500
Karena upah akrula tahun 2007 tidak dicatat sebagai Beban Upah
2007, maka labar bersih tahun 2007 dinyatakan terlalu tinggi
sebesar $1.500.
Karena laba bersih tahun 2007 dinyatakan terlalu tinggi sebesar
$1.500, maka akun Laba Ditahan dinyatakan terlalu tinggi sebesar
$1.500 karena laba bersih ditutup ke Laba Ditahan.
Pendapatan
Pendapatan Akrual
Akrual yang
yang Dinyatakan
Dinyatakan Terlalu
Terlalu Tinggi
Tinggi
Pembelian
Pembelian yang
yang Dinyatakan
Dinyatakan Terlalu
Terlalu Tinggi
Tinggi
Pembelian
Pembelian 9.000
9.000
Laba
Laba Ditahan
Ditahan 9.000
9.000
Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2007, Hurley
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2008, maka ayat jurnalnya
Enterprises
adalah: membeli mesin seharga $10.000 yang memiliki
estimasi umur manfaat selama 5 tahun. Akuntan10.000
Mesin secara tidak
benar membebankanLabamesin ini pada tahun 2007. Kesalahan
Ditahan 6.000ini
a
Ayat
Ayat jurnal
jurnal koreksi
koreksi jika
jika pembukuan
pembukuan belum
belum ditutup
ditutup per
per 31
31 Desember
Desember 2008,
2008, adalah:
adalah: