4.

LA DEUDA TRIBUTARIA

 A partir del Tributo.

 El concepto de “deuda” solo incluiría aquella
prestación pecuniaria a la que queda obligado
el contribuyente a entregar al fisco,
propiamente el llamado tributo insoluto. Sin
embargo, nos percatamos que el tributo si no es
cancelado a tiempo se le deben incluir intereses
al igual que si no se cumplen con algunas
formalidades por parte del contribuyente, éste
se hará acreedor de alguna multa.
 4.1 OBLIGACION TRIBUTARIA

 La obligación tributaria, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, que

tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

 Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y

la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor
tributario.

 En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la

deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor
tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra
facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la
misma.
4.2 TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título

universal
Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas tributarias también
son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario.
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde alcancen los bienes
heredados.
 No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre
vivos.

4.3 DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable.
 4.4 DEFINICIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA

“… es la suma adeudada al acreedor tributario constituida

por tributo, multa, y los intereses (…)”

“… está constituida por la prestación o conjunto de

prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta
obligado frente a la Hacienda Pública en virtud de
distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación
de tributos”

“…los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales

deberán ser cancelados mediante alguno de los medios de
extinción de las obligaciones tributarias establecidas en el
Código Tributario.”
 4.5 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

 Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.

 Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se

denomina interés moratorio.

 Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una

infracción tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con
multa. La multa es también un componente de la deuda tributaria.

 Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés

moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria.

 Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades

generan intereses, como último componente de la deuda tributaria.
 Los intereses antes mencionados comprenden:

a) El interés moratorio: por el pago extemporáneo del tributo.

b) El interés moratorio aplicable a las multas.
c) El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

4.6 PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de

privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y
tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran
con acreedores cuyos créditos no
sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores.
 4.7 EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Al hablar de la extinción de la deuda tributaria tendremos que mencionar a las

formas de extinción de la obligación tributaria ya que al desaparecer este vínculo, la
deuda tributaria quedará extinta.

4.7.1 EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

a) DEFINICION
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposición del
acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debería corresponder
al tributo debido, pero también constituye pago si el sujeto obligado pone a
disposición del fisco una parte de la deuda tributaria.

b) OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
c) LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

 LUGAR DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

 FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.

El pago de la deuda tributaria se realizará en:

a) Moneda nacional;
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administración Tributaria;
c) Notas de Crédito Negociables; y,
d) Otros medios que la Ley señale.
d) PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a

su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidación anual que se devenguen al término del año gravable se
pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no
contemplados en los incisos anteriores se pagarán conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.
e) IMPUTACIÓN DEL PAGO

Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto

pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial).

• Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

 Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso.
 Luego, a los intereses moratorios.
 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.

• Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cuál de ellas va a

imputar el pago y luego procede según los puntos precedentes.
Tributos del mismo periodo
Deudas de diferente vencimiento
f) APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIA
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera
que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares la Administración Tributaria esta facultada a conceder este beneficio
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción lo
antes mencionado.

g) OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL
PAGO
El órgano competente para recibir el pago
no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administración Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza
Coactiva por el saldo no cancelado.
 h) DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en
moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido; Cuando por Ley
especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarán en las condiciones que
la Ley establezca.

4.7.2 COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá

compensarse total o
parcialmente con los créditos
por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos
pagados en exceso o
indebidamente.
4.7.3 CONDONACIÓN DE LA 4.7.4 CONSOLIDACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando.
4.7.5 PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA