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Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Público NICSP


Marco Conceptual
NICSP 1 Presentación de Estados Financieros

1
El papel y autoridad del Marco Conceptual
Papel del Marco Conceptual
Establece los conceptos que sustentan la
Información Financiera con Propósito General
(IFPG) de las entidades del sector público que
adoptan la base contable de acumulación
(devengo).

El Consejo de Normas Internacionales de


Contabilidad (IPSASB) aplicará estos conceptos en
el desarrollo de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP)

Autoridad del Marco Conceptual


El Marco Conceptual no establece requerimientos
normativos para la información financiera de las
entidades del sector público que adoptan las
NICSP, ni anula los requerimientos de las NICSP o
GPR. Los requerimientos normativos relativos al
reconocimiento, medición y presentación de las
transacciones y otros sucesos y actividades sobre
los que se informa en los IFPG se especifican en las
NICSP.
Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general (IFPG)

La publicación de información
financiera es un medio clave
mediante el cual los Gobiernos y
los organismos del sector público,
rinden cuentas ante los
contribuyentes y otras partes
interesadas, e informan sobre la
prestación eficiente de servicios y
otras actividades del Gobierno.
Esta información financiera debe
estar elaborada sobre la base de
un marco internacional de normas
contables. Las normas
internacionales se desarrollaron
tanto para empresas del sector
privado (NIIF) como para
organismos del sector público
(NICSP).
Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general
(IFPG)

La Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en
inglés), es el ente emisor de las
Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector
Público NICSP, o IPSAS por sus siglas
en inglés (International Public
Sector Accounting Standards).

A la fecha existen 32 NICSP o


IPSAS.
Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general (IFPG)

Vinculación entre las NICSP y la Información Financiera de


Propósito General (IFPG)

Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - NICSP, son normas contables de alta calidad, emitidas
por el IFAC, y dentro de este, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB por sus
siglas en inglés) International Public Sector Accounting Standard Board, para ser utilizadas por las entidades públicas a nivel
mundial, en la preparación y presentación de Información Financiera de Propósito General - IFPG (Estados Financieros)

Políticos Contribuyentes Votantes

Prestamistas Auditoría Proveedores


Preparación de IFPG Información Financiera de Usuarios de Informes Financieros de
Propósito General Propósito General - IFPG
Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general (IFPG)

Definición clave: Presentación de los estados financieros con


propósito general
La presentación de los estados financieros con propósito
general son informes financieros que pretenden atender las
Alcalde
necesidades de información de los usuarios que no son
capaces de requerir la preparación de informes financieros a
su medida que satisfagan sus necesidades específicas de
información. Gerente
Por ejemplo: Municipal
los estados financieros anuales publicados de un Gobierno local
por lo general serían considerados un IFPG porque satisfacen las La información interna
necesidades de información del electorado y los contribuyentes, solicitada por el Alcalde o
entre otros usuarios. Estos usuarios, por lo general, no pueden Gerente Municipal, no
solicitar información adaptada a sus propias necesidades
específicas, sino que deben basarse en los estados financieros
satisface la definición de
publicados para evaluar la manera en que el Gobierno local IFPG, ya que estos
está utilizando sus recursos para cumplir con sus objetivos. funcionarios sí tienen
Compare esto con las cuentas mensuales gerenciales capacidad para solicitar
preparadas para uso interno; estas son preparadas para el información a la medida de
beneficio de los usuarios como gerentes superiores quienes
pueden requerir (y requieren) la preparación de información sus necesidades.
específica a sus necesidades y, por lo tanto, no cumplirían con la
definición de un informe financiero con propósito general.
Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general (IFPG)

Componentes de la Información Financiera de Propósito


General

La información se presenta en un juego completo de estados


financieros que comprende lo siguiente:

• un estado de situación financiera;


• un estado de rendimiento financiero (estado de gestión);
• un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;
• un estado de flujos de efectivo;
• notas, en las que se incluye un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Cuando la entidad pone a disposición pública su presupuesto aprobado,
también se requiere una comparación del presupuesto y su ejecución
efectiva (Estados Presupuestarios)
Características Cualitativas de la información financiera con
propósito general (IFPG)
Relevancia.
La información financiera y no financiera
es relevante si es capaz influir en el logro
de los objetivos de la información Valor
financiera. La información financiera y no Confirmato
rio
financiera es capaz de influir cuando tiene
valor confirmatorio, valor predictivo o
ambos.
Relevancia
La información financiera tiene valor
predictivo si puede utilizarse como una Valor
variable de entrada para pronosticar predictivo
resultados futuros; asimismo, tiene valor
confirmatorio si ofrece
retroalimentación, es decir, ratifica o
cambia evaluaciones anteriores.
Características Cualitativas de la información financiera con
propósito general (IFPG)
Representación Fiel.
La representación fiel se alcanza cuando la Neutral
descripción del fenómeno es completa,
Libre de
Completa
neutral, y libre error significativo. La error
información que representa fielmente un
fenómeno económico o de otro tipo
describe la esencia de la transacción, otro
suceso, actividad o circunstancia
subyacente; que no es necesariamente
siempre la misma que la de su forma legal Representación
(por ejemplo, arrendamiento financiero).
Fiel
Una descripción completa incluye toda la
información necesaria para que un usuario
comprenda el hecho que está siendo representado,
incluyendo todas las descripciones y explicaciones
pertinentes.

Una descripción neutral no tiene sesgo, es decir, no


es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre Predominio de la sustancia o esencia de la
favorable o desfavorable para los usuarios. transacción sobre su forma legal o jurídica

Una descripción libre de error significativo, no


quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.
Características Cualitativas de la información financiera con
propósito general (IFPG)
Comprensibilidad Oportunidad
Esta característica permite a los usuarios La oportunidad significa tener la
comprender su significado. Los IFPG de las información disponible para los usuarios
entidades del sector público deberían antes de que pierda su capacidad para
presentar información de forma que ser útil a efectos de la rendición de cuentas
responda a las necesidades y base de y la toma de decisiones.
conocimientos de los usuarios, y a la
naturaleza de la información presentada.
Por ejemplo, las explicaciones de la Generalmente, cuanto más antigua es la
información financiera o no financiera y los información, menos útil resulta, y pierde relevancia.
comentarios sobre la prestación de
servicios y otros logros durante el período
sobre el que se informa y expectativas
sobre períodos futuros debe redactarse en
lenguaje llano (sencillo), y presentarse de
forma que sea fácilmente comprensible
para los usuarios.

Se entiende que el usuario de la IFPG tiene un


conocimiento razonable de las actividades del sector
público.
Características Cualitativas de la información financiera con
propósito general (IFPG)

Comparabilidad Verificabilidad
La comparabilidad es la cualidad de la La sostenibilidad o verificabilidad es la
información que permite a los usuarios cualidad de la información que ayuda a
identificar similitudes y diferencias entre dos asegurar a los usuarios que la información
conjuntos de fenómenos. de los IFPG representa fielmente los
fenómenos económicos y de otro tipo que
se propone representar.
los usuarios tienen que ser capaces de poder
comparar los estados financieros de la propia
entidad, a lo largo del tiempo y los de entidades
diferentes entre sí.
La verificabilidad puede ser directa o indirecta.
La primera significa comprobar un valor mediante
observación directa, por ejemplo, cuando se
cuenta efectivo.
La segunda significa comprobar fórmulas, u otras
técnicas y recalcular el resultado.
Restricciones sobre la información incluida en la presentación de
los estados financieros con propósito general
Las características cualitativas de la información financiera de propósito
general, comentadas anteriormente, deben ser consideradas a la luz de
dos restricciones: Materialidad o Importancia Relativa, y el Costo
Beneficio.

Materialidad o Importancia Costo-beneficio: La información


relativa: La información es material financiera impone costos. Los
o con importancia relativa si su beneficios de la información financiera
omisión o inexactitud podría influir en deberían justificar esos costos.
el cumplimiento de la obligación de
rendir cuentas de la entidad o en las
decisiones que los usuarios realizan
sobre la base de los IFPG de la
entidad preparados para ese período
sobre el que se informa.
Base contable de acumulación o devengo (CAUSACIÓN)

“Según la base contable de acumulación (devengo), las transacciones y


otros sucesos se reconocen en los estados financieros cuando ocurren (y no
solo cuando se recibe o paga el efectivo su equivalente). Por ello, las
transacciones y sucesos se registran en los libros contables y reconocen en
los estados financieros de los periodos a los que hacen referencia”.
(Introducción Marco Conceptual de las NICSP).
Base contable de acumulación o devengo (CAUSACIÓN)
La base del devengado implica reconocer los ingresos cuando este se gana o realiza,
y reconocer los gastos cuando los bienes o servicios relacionados son utilizados. El
propósito de la base devengo es medir la rentabilidad de las actividades económicas
realizadas durante el periodo contable, independientemente del cobro o pago.
El concepto más importante involucrado en la contabilidad de causación o devengo
es el principio de asociación. Los ingresos son compensados con todos los gastos
incurridos al generar esos ingresos, proporcionando así una medida para la
rentabilidad global de la actividad económica. Fuente:

“Contabilidad base para decisiones gerenciales” autores: Meigs-Williams-Haka-Bettner

Ejemplo:
La entidad pública ABC, el 23 de noviembre de 2011 contrata los servicios de alquiler de
andamios para un evento. El proveedor de estos servicios, los brindó de manera satisfactoria,
y el área usuaria de la entidad otorgó su conformidad a través de un informe. Se sabe que el
expediente de este servicio, al 31 de diciembre de 2011, no se llegó a devengar en el
módulo administrativo del SIAF SP. ¿Se deberá hacer algún registro contable al 31.12.2011?.
En caso el expediente se haya devengado presupuestalmente en el SIAF al 31.12.11, pero no
se llega a girar, y con presupuesto del ejercicio siguiente (2012) se gira en un nuevo
expediente SIAF, luego se anula el devengado del expediente SIAF 2011. ¿Cómo será el
registro contable de la anulación?
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Los estados financieros reflejan los Rendimiento Situación


efectos financieros de las Financiero Financiera
transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes. Estas grandes categorías
son los elementos de los estados
financieros, y son: activos, pasivos,
activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Concepto de Activo 1. CONTROL:


Una entidad controlará un determinado activo
siempre que tenga el poder de obtener los
La Norma Internacional de beneficios económicos futuros o potencial de servicio
Contabilidad NICSP 1 “Presentación que procedan de los recursos que subyacen en el
de Estados Financieros”, define a los mismo, y además pueda restringir el acceso de
activos como: terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)

“Activos (Assets) son recursos


controlados por una entidad como Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
consecuencia de hechos pasados y deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la
de los cuales la entidad espera entidad posea el poder para controlar los beneficios
obtener, en el futuro, beneficio económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situación que generalmente está soportada por
económico o potencial de servicio”. derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como lo
Analicemos brevemente cada uno establece el marco conceptual, y segundo, para que exista
control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o
de los tres componentes que nos limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
brinda el concepto de activo: beneficios económicos.

Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o
siendo el dueño legal de un recurso, no ejercer su control.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General
Concepto de Activo Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
Potencial de
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS: consecución de los objetivos de
Servicios
la entidad, sin generar
En principio, la contabilidad registra los necesariamente, una entrada
sucesos que han ocurrido en el pasado, neta de efectivo.
ya que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro constituyen una gran incertidumbre
Los beneficios económicos
y por lo tanto su registro no contribuiría a son: entradas de efectivo o
Beneficios
elaborar y presentar información del todo Económicos reducción de salidas de
fiable. efectivo.

El hecho de que se registren únicamente


los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica Los beneficios económicos futuros incorporados a un
que no deben ser reconocidas las activo, consisten en el potencial del mismo para
transacciones o sucesos que podrían surgir contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
efectivo y de otros equivalente al efectivo. Párrafo 8
ejemplo, los activos contingentes o las Marco Conceptual IASB.
intenciones de adquirir algún activo.
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad,
• Beneficios Económicos o
planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez
• Potencial de Servicios de su capacidad para generar flujos de efectivo
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Pasivos
Son obligaciones presentes de la
entidad que surgen de hechos
pasados, y cuya liquidación se espera
que represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos o
un potencial de servicio. Párrafo 7.
NICSP 01

Otros conceptos de pasivo:


Los pasivos son deudas. Representan
flujos de efectivo futuros negativos
para la empresa. Contabilidad base La República del Perú financia parte del
para las decisiones gerenciales Meigss, Presupuesto General de la República, en
pág. 43. parte con deuda
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Ejemplos:

• ¿La compensación por tiempo de


servicios representará un pasivo?
• Se cuenta con un expediente por
un servicio realizado el año
pasado, el cual no ha sido
registrado en el SIAF. ¿Representa
un pasivo?
• El recibo de luz vino el 12 de enero
de 201X, correspondiente al mes
de diciembre del año pasado.
¿Corresponde su registro en
diciembre o enero?
• La entidad pública recibe una
denuncia en contra de esta,
exigiendo el pago de
indemnización por despido
arbitrario del señor Juan Pérez.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Ingresos
Ingresos Libro “Contabilidad base para
Es la entrada bruta de beneficios
las decisiones gerenciales” Meigs,
económicos o potencial de servicio
pág.92
habida durante el periodo sobre el que
Es el precio de los bienes vendidos y de
se informa, siempre que tal entrada dé
los servicios prestados durante un
lugar a un aumento en los activos
periodo contable dado. La obtención
netos/patrimonio, que no esté
de un ingreso hace que el patrimonio
relacionado con las aportaciones de
del propietario aumente. Cuando un
capital. Párrafo 7. NICSP 01
negocio presta servicios o vende
Ingresos (Marco Conceptual IASB) mercancía a sus clientes, generalmente
Son los incrementos en los beneficios recibe efectivo o adquiere una cuenta
económicos, producidos a lo largo del por cobrar del cliente. El ingreso es el
periodo contable, en forma de entradas incremento bruto en el patrimonio del
o incrementos de valor de los activos, o propietario, resultante de la operación
bien como decrementos de los pasivos, del negocio. Párrafo 4.25 (a) Marco
que dan como resultado aumentos del Conceptual IASB.
patrimonio, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio. Párrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

COMENTARIO:
El concepto de ingresos que se recoge del Los ingresos de actividades ordinarias suelen
Marco Conceptual para la Información repetirse de forma continuada y en importes
Financiera emitido por el Consejo de Normas que se pueden comparar, justamente por esta
Internacionales de Contabilidad – IASB, incluye habitualidad en su captación, sin embargo, las
dos tipos de ingresos, los que provienen de ganancias tales como la venta de un elemento
operaciones que habitual u ordinariamente de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar
ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc.) y lugar a ingresos inusuales, que no son
frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se
los que provienen de operaciones o
presentan juntos, no se estaría presentando
transacciones que no se dan muy a menudo, o
fielmente la información financiera,
no son habituales en la entidad (ej. Venta de
conllevando a malinterpretaciones de la
activos no corrientes).
misma, por ello la necesidad de su
Existe entonces un concepto general de discriminación.
Ingresos, que engloba tanto los ingresos de
actividades ordinarias, como los de actividades
Otro aspecto importante es que los ingresos de
no ordinarias, más conocidos como
actividades no ordinarias o ganancias, suelen
“ganancias”. Estos dos tipos de ingresos tienen
presentarse netas de los gastos relacionados
características distintivas como la habitualidad,
con ellas. (Párrafo 4.31 del Marco Conceptual
por lo tanto, su presentación en la información
para la Información Financiera del IASB.)
financiera de propósito general es
fundamental, la misma que deberá ser de
forma discriminada.
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Caso. Una entidad pública, con fecha


31.12.2010, vende un camión de su
Ingresos de propiedad, cuyo valor en libros asciende a
actividades S/. 30 000 (costo: S/. 100 000 y depreciación
ordinarias acumulada: S/. 70 000). El importe de la
venta asciende a S/. 48 000, neto de gastos
por ventas. ¿Cuál sería el asiento contable
por la venta del vehículo?
Ingresos

Ganancias
Elementos de la Información Financiera de Propósito General

Gastos Concepto de Gastos


Libro “Contabilidad base para las
Son la disminución de los beneficios decisiones gerenciales” Meigs,
económicos o del potencial de pág.93
servicio, acaecidos durante el
ejercicio sobre el que se informa y Un gasto siempre ocasiona una
que toman la forma de flujos de disminución en el patrimonio del
salida o consumo de activos o propietario. Los gastos relacionados
incremento de pasivos, produciendo en la ecuación contable pueden ser:
una disminución en los activos (1) una disminución en los activos o
netos/patrimonio, excepto los (2) un incremento en los pasivos. Un
relativos a lo distribuido a los gasto reduce los activos si el pago
propietarios. Párrafo 7. NICSP 01 ocurre en el momento en que se
incurre en el gasto. Si el gasto no se
paga hasta después, como por
ejemplo, la compra de servicios de
publicidad a cuenta, el registro del
gasto estará acompañado por un
aumento en los pasivos.

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