Ingresos Fiscales y Politica Tributarias

NOCIONES PREVIAS
Mejor Asignación de Recursos Mejor Distribución de la

riqueza y la renta
Existen entonces situaciones concretas en
los que el mecanismo de mercado falla, no Si bien puede ser evidente la necesidad de
pudiendo ser utilizado como un eficiente realizar ajustes distributivos entre los
asignador de los recursos económicos. Esto distintos grupos sociales o regiones, el
es aplicable por ejemplo en el caso de las problema radica en definir cuál debe ser el
necesidades sociales, en las cuales el estado adecuado de distribución, pues
principio de exclusión no es aplicable. esto implica la incorporación de juicios de
valor.
LA POLÍTICA FISCAL
Estabilización económica
El rol que debe cumplir el La Promoción del Desarrollo
Estado es el de mantener un Económico
alto nivel de utilización de los El desarrollo económico es un objetivo
importante para los países, el mismo que
recursos económicos y un valor concebimos como un mejoramiento gradual y
estable de la moneda. sostenido del nivel de vida, el que no debe ser
exclusivo de sectores minoritarios, sino que
debe comprender a grupos más amplios de la
población.
Fuente: “Descentralización Fiscal en el Perú” Rey Navarro Walter – Pgs. 22-24
EJECUTIVO
Las
decisiones
presu-
puestales
no pueden
ser
Elemento central en el que los intereses del
El Ejercicio gobierno de turno se hacen explícitos, al tomadas
Presupuestal tener que señalar con claridad cuáles son los LEGISLATIVO con una
de un País usos que se quiere hacer de los recursos perspecti-
públicos y cuál es la estrategia de va miope,
financiamiento para obtener dichos recursos. sino con
una de
largo
plazo.
El país tiene una restricción de recursos y que si
bien esta puede ser parcialmente expandida a
través del endeudamiento, esta decisión obliga al
país a arrastrar una presión de pagos de intereses y Sociedad
amortizaciones que debe ser tomada en cuenta. Civil
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón,
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pag. 22
DÉCADA DE LOS 80
HECHOS ESTILIZADOS
(1980-1990)
 Un creciente déficit fiscal combinado con altas tasas de inflación (véase el
gráfico 1).
 El Banco Central financiaba significativamente al Gobierno (véase el gráfico
1).
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pags. 24-25
 Una compleja estructura tributaria.
Al patrimonio.
- Contribución extraordinaria sobre el patrimonio asegurado
A los ingresos
- Contribución extraordinaria sobre el patrimonio personal
Impuesto al excedente resultante - Contribución especial sobre el valor de las acciones y
del ajuste integral de los estados xparticipaciones
- Impuesto al patrimonio empresarial
financieros.
IMPUESTOS EN LA DECADA DEL 80
- Impuesto al patrimonio personal

- Impuesto al patrimonio neto personal
A la exportación
A la importación
- Impuesto adicional a las ventas
- Impuesto adicional ad valórem CIF - Impuesto adicional ad valórem a la exportación
- Impuesto ad valórem FOB a la exportación
- Sobretasa a la importación - Sobretasa a la exportación de café en grano crudo
- Sobretasa temporal a la - Impuesto a la exportación de azúcar
- Impuesto a la entrega de moneda extranjera al Banco - Central de
ximportación zzReserva
- Impuesto a la exportación
A la producción y consumo
- Impuesto a los débitos bancarios y financieros
- Impuesto especial a las exportaciones
- Impuesto a la compra y venta de moneda extranjera
- Impuesto a la emisión de certificados de moneda extranjera
- Impuesto adicional a los signos de aviación
- Contribución sobre la venta de combustibles
Fuente: Baca, Jorge (2000). “El ancla fiscal”, en Abusada, Roberto; Fritz DuBois, Eduardo Morón y José Valderrama (editores). La reforma
incompleta. Rescatando los noventa. Lima: Instituto Peruano de Economía y Universidad del Pacífico
 Un uso intensivo del impuesto selectivo al consumo (ISC) de combustibles como
principal fuente de ingresos (véase el gráfico 3).
 Un manejo de la caja fiscal plagado de impuestos destinados
 Contribución extraordinaria sobre ingresos
devengados en 1989
 Impuesto a las remuneraciones de profesionales  Impuesto a la venta de gasolina
 Impuesto sobre los ingresos brutos  Impuesto a la venta de publicaciones periódicas
 Contribución sobre las planillas de empresas e importadas
públicas  Impuesto sobre operaciones afectas al IGV
 Contribución patrimonial de solidaridad  Impuesto especial al suministro de energía
(personas naturales) eléctrica
 Contribución patrimonial de solidaridad  Tributo especial al suministro de agua
(personas jurídicas)  Impuesto al consumo de energía eléctrica
IMPUESTOS DESTINADOS
 Impuesto a los fletes de mar (Cuerpo de Bomberos)

 Sobretasas al valor FOB de las importaciones  Impuesto adicional de alcabala
 Sobretasa compensatoria a la importación de  Sobretasa a la venta de pasajes internacionales
alimentos  Tributo a los establecimientos de hospedaje y
 Sobretasa flexible a la importación de alimentos expendio de comida
 Derecho específico fijo a la importación  Impuesto de patente profesional
 Sobretasa excepcional a la importación  Impuesto a los parques de estacionamiento
 Sobretasa a la importación para el fondo  Impuesto a los premios de loterías y rifas
ganadero  Impuesto a los premios de carreras de caballos
 Entradas consulares  Impuesto a los premios con fines de
 Impuesto a las ventas al exterior propaganda
 Impuesto a la exportación de productos  Impuesto único a los terrenos sin construir
pesqueros  Impuesto a la explotación comercial del juego
 Impuesto a la exportación de productos de bingo
tradicionales  Impuesto a la explotación comercial del juego
 Impuesto a los viajes al exterior de pimball
 Impuesto a los signos de aviación  Impuesto a las apuestas de carreras de caballos
 Impuesto sobre los servicios de electricidad,  Licencia municipal de funcionamiento (1980 a
telefonía, seguros y publicidad 1990)
Fuente: Baca, Jorge (2000). “El ancla fiscal”, en Abusada, Roberto; Fritz DuBois, Eduardo Morón y José Valderrama (editores). La
reforma incompleta. Rescatando los noventa. Lima: Instituto Peruano de Economía y Universidad del Pacífico
POLÍTICA FISCAL EN EL PERÚ
(1980 - 1990)
LAS PRINCIPALES MEDIDAS DE POLÍTICA

SEGUNDO GOBIERNO DE FERNANDO
BELAUNDE TERRY
(1980 – 1985)
SEGUNDO GOBIERNO DE FERNANDO BELAUNDE TERRY
(1980 - 1985) Esta etapa puede dividirse en dos sub-
períodos según el gasto:
Elevada
disminución
del PBI de
11.9% en
términos A. EL PERIODO DE
reales
EXPANSIÓN
(1980 – 1983)
Cierre del
financiamien
Este ciclo es reconocido como to externo a
consecuencia
aquel que encierra la mayor crisis de la primera
crisis
fiscal presentada a lo largo de la mexicana de
la deuda
historia reciente, pues en 1983 el B. EL PERIODO DE
déficit llegó a ser 11.1% medido POSTERIOR AJUSTE
como porcentaje del PBI. Elevados (1984 – 1985)
niveles de
la tasa de
interés
internacion
al (LIBOR)
Presencia de
fenómenos
climatológi-
cos que
ocasionaron
desastres
naturales
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pg. 14
A. EL PERIODO DE EXPANSIÓN B. EL PERIODO DE POSTERIOR AJUSTE
(1980 – 1983) (1984 – 1985)
El sub-período de expansión estuvo marcado por:

 Un crecimiento de la inversión pública
Se debió a la voluntad política del nuevo El ajuste se caracterizó por una
gobierno de aumentar los gastos, con especial
énfasis en grandes proyectos de irrigación y contracción de los gastos corrientes
construcción de carreteras, la expansión de los no financieros y de capital y por una
gastos en defensa, debido a los problemas de recuperación de los ingresos
narcotráfico y subversión que empezaban a
surgir. tributarios a los niveles previos a su
 De los intereses de la deuda externa abrupta caída. Sin embargo, esta
El crecimiento de los intereses de la deuda
externa, como resultado del crecimiento de los
recuperación no tuvo sus bases, en
niveles de endeudamiento durante la década la mejoría de los impuestos a la
pasada y de las altas tasas de interés renta y al consumo general de
internacionales.
 En la parte final del sub-período (1983) por una bienes, sino que se sostuvo en el
abrupta caída de los ingresos tributarios. crecimiento significativo de los
A partir de 1983, la crisis fiscal y de balanza de
pagos (saldo de US$ -40 millones) provocó que
impuestos a los combustibles. Como
se inicie el incumplimiento de las obligaciones consecuencia de ello, la
con los acreedores externos. Asimismo, el participación de los combustibles
gobierno encuentra otra forma de financiar el
déficit sin recurrir al financiamiento del Banco en la recaudación total aumentó de
Central, a través de la utilización de los fondos 9.6% a 25.4%.
de la Seguridad Social y del no pago de los
aportes del gobierno que le correspondían
como empleador.
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pg. 14
En 1979, los ingresos fiscales subieron en 27%, lo que permitió reducir el déficit fiscal de 5,1% del PBI en 1978
a 0,6% del PBI en 1979. El gobierno de Belaunde intentó frenar la inflación mediante la reducción del gasto
público y el desembalse de los llamados precios controlados. Sin embargo, la precariedad del equilibrio fiscal
se hizo notar rápidamente. La reversión de los términos de intercambio redujo los ingresos fiscales y el déficit
fiscal reapareció, influido por el masivo programa de obras públicas.
La situación fiscal siguió empeorando:
 Los aranceles se redujeron en el marco de un programa de liberalización de

importaciones. La participación de los impuestos a la exportación y a la importación en
los ingresos corrientes pasó de 27% en 1980 a 19% en 1984.
 Pero, sin duda, el factor más importante fue la negativa del presidente Belaunde de
reducir el programa de inversiones públicas, a pesar de que la crisis macroeconómica
seguía empeorando con la llegada de un nuevo shock en 1983: el fenómeno de El Niño.
 Esto llevó el déficit fiscal del sector público no financiero a 10,4 % del PBI.
El año 1984 se inició con la promesa de “austeridad sin recesión”. En la práctica, el gobierno de Belaunde inició una
reversión de sus políticas: retrocedió en la liberalización comercial, promovió mayores impuestos sobre los combustibles y
la restricción de financiamiento externo, y, finalmente, puso un freno al programa de inversiones públicas.
El año 85 hay un cambio de gobierno, dentro del cual se pensaba que el déficit fiscal
era un elemento dinamizador de la demanda agregada.
 Se cambiaron algunos
impuestos.
Como resultado de estas políticas
expansivas de gasto, el déficit
 Se dieron muchas exenciones
comenzó a aumentar desde
y algunas prerrogativas en
aproximadamente 4 puntos del
algunos sectores.
PBI hasta 9 puntos el año 87.
 Se incrementó notablemente
el gasto corriente, a través de
remuneraciones, compra de
bienes y servicios e
importantes transferencias.
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-

2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR
PRIMER GOBIERNO DE ALAN
GARCÍA PÉREZ
Se encontraba
EXPERIMIENTO en una
HETERODOXO situación muy
comprometida
por el abultado
tamaño de su
deuda
-Aumento de los salarios

reales,
expansión del crédito interno
y del gasto público,
Una severa
-Aumento en la protección restricción
arancelaria y para- LA
presupuestal
arancelaria a la industria ECONOMÍA
nacional, y en el
PERUANA
mercado
-Un sistema generalizado de
control de precios que entre
cambiario
otras cosas, fijaba las tasas
de interés en niveles reales
negativos, congelamiento del
tipo de cambio, etc.
García promovía
políticas monetarias
y fiscales expansivas
que, según su
análisis, no tendrían
por qué ser
inflacionarias al
existir una amplia
capacidad instalada
ociosa.
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón, Jean Paul Rabanal. Enrique
La economía peruana
todavía tenía una larga Al cabo de menos de
lista de productos Esto último ocasionaba
dos años, el
cuyos precios eran grandes pérdidas en las
experimento
determinados por el empresas públicas, cuyos
heterodoxo generó un
Gobierno: déficit eran cubiertos por
creciente déficit fiscal
una creciente emisión
Tipo de cambio. que bordeó el 10%,
monetaria que generaba
Energía eléctrica una inflación de
un peligroso círculo
combustibles. 1.722% en 1988 y
vicioso que, finalmente,
precios públicos
algunos alimentos llevó a la economía a una
totalmente
básicos. hiperinflación.
desalineados
tarifas públicas.
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza,
Eduardo Morón, Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pags. 27
Así, en setiembre de 1988, la estabilidad económica llega a un punto crítico cuando se produce una inflación
mensual de 114% acompañado de una recesión económica sin precedentes (-8.2%) (Ver gráfico 1). Para frenar
esta situación se aplican sucesivos reajustes en los precios controlados, salarios y tipo de cambio, además de
modificaciones en la estructura tributaria que alimentaron el clima de incertidumbre y especulación (los llamados
“paquetazos”).
A pesar del fracaso completo de esta política, el Gobierno nunca quiso enfrentar un ajuste drástico, sino hasta el
Gobierno de Alberto Fujimori.
La política de control de precios, retraso de los precios públicos (especialmente gasolina), expansión
del empleo en el sector público y tipo de cambio fijo, generaron desequilibrios en las finanzas
públicas y en la balanza de pagos. A su vez, los crecientes déficit fiscal y cuasifiscal al ser financiados
por el Banco Central originaron una emisión creciente que impulsaba las presiones inflacionarias.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font Pgs. 8-9
 Así, a inicios de 1990, se pueden identificar varios problemas de orden
macroeconómico que debían ser enfrentados por el gobierno entrante. El más
importante era la hiperinflación: en julio de 1990, la inflación anualizada era 4
778%.
 Los precios mostraban una gran volatilidad y las tasas mensuales de inflación
eran muy fluctuantes.
 Asimismo, existía una severa distorsión en la estructura de precios relativos,
manifestada en un tipo de cambio muy bajo, retrasos en los precios de los
servicios públicos y una reducción en los salarios reales (ver gráfico ).
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font Pg. 8

 Persistía el desequilibrio fiscal, explicado en gran parte por la reducción de los ingresos
fiscales.
 Además, la existencia de una gran cantidad de impuestos y exoneraciones

dificultaron la administración de los mismos.
 De otro lado, el gobierno incrementó los compromisos de gasto corriente del
gobierno, dificultando su posterior reducción.
 Cabe destacar que la tributación se encontraba concentrada en un número pequeño
de contribuyentes, de acuerdo a Arias (1994), sólo 700 empresas aportaban el 90%
del total de la recaudación.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pg. 9

 Los intentos de frenar la inflación mediante retrasos en el precio de los servicios
públicos aumentaron el déficit fiscal.
 Ante la incapacidad para aumentar la base imponible y falta de voluntad para reducir
el gasto público, en un contexto de total restricción para acceder al crédito externo, el
gobierno prefirió recurrir al financiamiento interno del BCR (ver cuadro ) para solventar
el déficit fiscal.
 En el plano arancelario, los aranceles nominales eran muy elevados, ubicándose en el primer
puesto dentro del Grupo Andino (66%). Además, existía un alto grado de dispersión, el 13% de las
partidas tenían tarifas inferiores al 10%; mientras el 36% de las mismas tenían tasas mayores al
50%. Por último, se mantenía un gran número de prohibiciones y exenciones, siendo los sectores
más protegidos el sector de prendas de vestir, bebidas y tabaco, y el sector de productos lácteos,
los cuales mantenían una protección efectiva.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pg. 9

SITUACIÓN SOCIAL
La crisis económica
Población total en el Perú: 21 550 000 anteriormente descrita,
afectó en mayor medida a la
Habitantes Urbanos : 70% población pobre (43%) que
Ubicados en Lima : 41% no tenían posibilidades de
conseguir empleo
DESEMPLEO Los servicios públicos

provistos por el Estado
en materia de educación
y salud se encontraban
En los dos primeros años de gobierno de Alan deteriorados, y sus
García, el porcentaje de desempleados en Lima ingresos se reducían en
Metropolitana disminuye, debido a la expansión términos reales por
de la actividad económica y a la creación de efecto de la inflación.
programas (como el PAIT y PROEM) destinados a
proporcionar empleo temporal a sectores
marginales.
Sin embargo, a partir de 1988, a raíz del

agotamiento del modelo heterodoxo, la
expansión económica se revierte por lo que el
empleo muestra una tendencia negativa.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font – Pag. 12

 En 1989 el porcentaje de desempleados y subempleados en Lima Metropolitana bordea el 80% mientras
que la participación de la población adecuadamente empleada5 se reduce a 18.6% y 5.3% en 1989 y 1990
respectivamente
En segundo lugar, existe un efecto sobre los niveles de ingreso. A partir de 1987, se aprecia
una reducción significativa en el nivel de ingreso tanto en el sector privado como público,
sin embargo la situación más dramática se refleja en el ingreso mínimo legal mensual
(percibido por casi un tercio de la población económicamente activa) que se encontraba
en US$16 en 1989.
Adicionalmente, es importante señalar, que el mayor impacto de la hiperinflación sobre los

niveles de ingreso se debía al desfase entre el pago por remuneraciones y el incremento de
los precios. De acuerdo a UNICEF (1991), en 1990 la demora en el pago de sueldos y
salarios significó un impuesto del 17.4% sobre los ingresos de la población que percibía el
ingreso mínimo vital.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font Pag. 12
Así, los crecientes desequilibrios macroeconómicos, descenso de los ingresos familiares y bajos niveles de empleo, generaron una
fuerte reducción en los niveles de bienestar de la población.
En julio de 1990, aumentó el número de hogares que se encontraba por debajo de la línea de pobreza (44.3%) y empeoró la
situación dentro del segmento de los pobres: el 19.6% de hogares se encontraban en situación de pobreza crónica y el 30.3% de
hogares padecían al menos una carencia crítica. En 1985 estas cifras eran 5.0% y al 20.2%, respectivamente
Es importante destacar las malas condiciones de los servicios públicos brindados por el
Estado, como educación y salud, cuyas consecuencias son graves en el largo plazo.
Deterioro en la infraestructura de los colegios públicos y en la calidad de la

EDUCACIÓN enseñanza, entre otros factores, por el bajo nivel remunerativo de los profesores
La crisis se agudiza en los últimos años como producto de la disminución del gasto social de 1.0% del
PBI en 1980 a 0.5% en 1990.
SALUD Dentro de ellas, podemos citar: Dificultades de acceso a servicios de primer nivel de atención en las
áreas urbano-marginales y rurales, en la insuficiencia de personal y de presupuesto para cubrir la
demanda por servicios de salud y en la mala asignación de los recursos.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pag. 13

Además, el Perú, de acuerdo con Cuánto S.A. (1991), era uno de los países con los más altos índices
de mortalidad infantil y materna en Latinoamérica. En 1990 la tasa de mortalidad infantil ascendía
a 55 por mil, siendo el 78% de los casos, muertes evitables según el Ministerio de Salud. Este
problema es mayor aún si se considera que en las zonas rurales los niveles de mortalidad eran el
doble de lo que se observaba en las zonas urbanas (ver cuadro 8)

CONDICIONES POLÍTICAS
 La frustrada estatización de la banca en

1987.
 La experiencia hiperinflacionaria En julio de 1990, Fujimori ganó las
elecciones en segunda vuelta con
 A la segunda mitad del periodo, se sólo 3 semanas de campaña política
consiguiendo un resultado
EL SECTOR puso en evidencia la incapacidad y falta inesperado. Es justo decir que su
EMPRESARIAL Y LA de control, en medio de acusaciones de elección fue una sorpresa ya que
POBLACIÓN EN hasta pocas semanas antes se
corrupción financiera y expansión del esperaba que Mario Vargas Llosa,
GENERAL ESTABAN candidato de una coalición de
EN CONTRA DE LAS
narcotráfico, así como debido al partidos de derecha, fuera elegido
POLÍTICAS DE incremento en las operaciones Presidente. El éxito de la campaña
de Fujimori en parte se explica por la
GOBIERNO DE subversivas en el país. promesa de no-shock económico (el
ALAN GARCIA  Por otro lado, los sucesivos shocks de cual había anunciado Mario Vargas
Llosa) y a la independencia de
precios (“paquetazos”) a lo largo del partidos políticos tradicionales. Sin
embargo en agosto de 1990, se
período fueron minando el poder de anunciaron drásticas medidas de
las organizaciones sindicales, y dada la ajuste destinadas a estabilizar la
economía.
expansión del subempleo y el
desempleo, también debilitaron otras
organizaciones laborales.

A. EL PERIODO DE EXPANSIÓN B. EL PERIODO DE POSTERIOR AJUSTE
(1986 – 1988) (1989 – 1991)
 El ajuste se caracterizó por:
 Recuperación de los ingresos
El sub-período de expansión estuvo tributarios a partir del cambio de
marcado por: gobierno y del programa de
 Una continua disminución de los estabilización iniciado en agosto
ingresos tributarios. de 1990.
La proliferación de exoneraciones  Una reforma tributaria de
y beneficios tributarios carácter permanente, que
desarticularon totalmente el eliminó una serie de impuestos
sistema tributario. de poca recaudación y
 Disminución de las Tarifas Reales de exoneraciones tributarias.
las Empresas Públicas  Se inició el proceso de la
Los ingresos corrientes del recuperación real de los
gobierno central disminuyeron, en principales precios y tarifas
1989, a 7.3% del PBI, el nivel más públicas, eliminando de esta
bajo en términos anuales, lo que manera los déficit de algunas
obligó a una contracción del gasto empresas estatales para luego
corriente y de capital, marcando el emprender la eliminación de los
inicio del sub-período de ajuste. monopolios estatales por medio
del programa de privatizaciones.
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pags. 15-16
DETERMINANTES DEL DEFICIT SIN INGRESOS DE CAPITAL DEL SPNF
(Diferencias entre el inicio y fin del subperiodo como porcentaje del PBI)
1980-1985 1986-1991
1980-1983 1984-1985 1986-1988 1988-1991
A. INGRESOS
GOBIERNO CENTRAL -5.6% 3.0% -5.5% 0.0%
1\
B. GASTOS CTES. 2.2% -1.0% -2.2% -3.1%
GOB CENTRAL 2\
C. AHORRO CTE 0.9% 0.4% -4.8% 2.7%
EMPRESAS 3\
D. GASTOS DE 2.8% -2.5% -2.3% -0.9%
CAPITAL SPNF 4\
E. AHORRO CTE -0.3% 0.6% -0.6% 1.0%
OEGG 5\
F. VARIACION DEFICIT 10.0% -7.4% 6.5% -7.8%
SPNF 6\ 7\
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pag. 18
DEFICIT DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO Y SUS COMPONENTES
(Porcentaje del PBI)
1980-1985 1986-1991
1980-1983 1984-1985 1986-1988 1989-1991
DGC 4.3% 3.7% 5.9% 5.6%

DEP 2.8% 1.3% 2.5% 0.8%
DOEGG 0.1% -0.1% 0.0% 0.0%
DSPNF 7.1% 5.0% 8.3% 6.4%
NOTA: DGC: Déficit del Gobierno Central

DEP: Déficit de Empresas Públicas No Financieras DOEGG: Déficit de Otras Entidades del Gobierno General DSPNF: Déficit
del Sector Público No Financiero
Fuente: BCR
Elaboración: MACROCONSULT S.A.
ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LOS INGRESOS CTES GOB. CENTRAL
1980-1983 1984-1985 1986-1989

I INGRESOS 90.5% 87.3% 95.6%
TRIBUTARIOS
1. Impuestos a los 19.7% 12.9% 16.6%
ingresos
2. Impuestos al 3.7% 2.5% 4.4%
patrimonio
3. Impuestos a las 19.0% 19.5% 16.4%
importaciones
4. Impuestos a las 5.2% 1.7% 1.4%
exportaciones
5. Impuesto general a las 30.1% 19.0% 28.5%
ventas (IGV)
6. Impuesto selectivo al 15.9% 33.7% 25.5%
consumo (ISC)
-Combustibles 9.6% 25.4% 9.0%
-Otros 6.3% 8.4% 16.5%
7. Otros ingresos 4.2% 5.3% 14.4%
tributarios
8. Documentos valorados -7.3% -7.3% -11.6%
II. INGRESOS NO 9.5% 12.7% 4.4%
TRIBUTARIOS
TOTAL INGRESOS 100.0% 100.0% 100.0%
CORRIENTES
PRESION TRIBUTARIA 14.4% 14.4% 9.7%
ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LOS GASTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
1980-1983 1984-1985 1986-1989

I. GASTOS 81.09% 84.14% 85.01%
CORRIENTES
1. Remuneraciones 29.04% 27.81% 26.72%
2. Bienes y servicios 17.52% 15.01% 8.64%
3. Transferencias 13.54% 14.33% 21.08%
4.Intereses 20.98% 26.99% 28.56%
-Deuda interna 8.55% 6.38% 3.26%
-Deuda externa 12.43% 20.61% 25.30%
II. GASTOS DE 18.91% 15.86% 14.99%
CAPITAL
III. TOTAL GASTOS 100.00% 100.00% 100.00%
(I+II)
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
En efecto, los dos pilares
de la reforma tributaria
peruana fueron:
 El fortalecimiento
institucional
La simplificación del
sistema tributario.
EL FORTALECIMIENTO LA SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA
INSTITUCIONAL TRIBUTARIO
• perfeccionamiento del registro
de los contribuyentes que
una renovación del personal permitió un empadronamiento
de la SUNAT con mayor periódico de las personas
énfasis en la selección y sujetas a las normas
capacitación del mismo, y tributarias, así como en la
en la implementación de reducción y eliminación de
impuestos de poca
nuevos sistemas de control
recaudación, pasando, en
y fiscalización, 1992, de 60 tributos con
comprendiendo también el múltiples tasas a sólo 6
seguimiento sistemático de impuestos principales del
principales contribuyentes. gobierno central.
:
Impuesto a la renta
Impuesto al patrimonio empresarial
 Impuesto general a las ventas
 Impuesto selectivo al consumo
 Contribución al Fondo Nacional de Vivienda
(FONAVI)
 Aranceles
• En lo que se refiere a los gobiernos
municipales, en 1993 se estableció un nuevo
marco legal que redujo, con el objetivo de
ordenar y simplificar dicho sistema, de 21 a
6 los impuestos recaudados por estas
entidades. Todas estas medidas permitieron
ampliar la base tributaria reduciendo la
concentración de contribuyentes.
• Como consecuencia de las reformas, entre el
periodo 1990 y 1997 se observó un
crecimiento sostenido y estable de los
ingresos tributarios. La presión tributaria se
incrementó de 10.8% del PBI a 14.1%. Por otro
lado, el Impuesto General a las Ventas, que
representaba el 18.5% de los ingresos
tributarios, llegó en 1997 a superar el 46%,
mientras que el Impuesto a la Renta pasó del
6% al 25.8% en similar periodo.
• Como parte del programa de
estabilización, el gasto público
fue reducido a través de los
gastos corrientes.
Específicamente se consideró la
eliminación de todos los
subsidios a los alimentos y una
política de austeridad que
congeló las remuneraciones del
sector público. Asimismo, se creó
un Comité de Caja Fiscal,
encargado de programar la
ejecución de los gastos.
• Por otro lado, la reprogramación de la deuda pública
permitió reducir, en forma importante, el gasto
corriente por concepto de intereses, tanto de la
deuda interna como externa. Estas medidas
permitieron que el gasto corriente del Gobierno
Central se redujera significativamente, pasando entre
1990 y 1991 de 17.6% del PBI a 12.6%
respectivamente, para ubicarse en los años
posteriores entre 13% y 14% del PBI. El resultado
inmediato fue una disminución del Déficit Público del
7.9% al 2.5% entre 1990 y 1991 respectivamente.
• Después de alcanzar un incremento en los
ingresos tributarios y en los recursos
provenientes de privatizaciones, el gasto
corriente inició un comportamiento
asociado al ciclo electoral.
Consecuentemente su tendencia se volvió
creciente a partir del año 1997 pasando de
14.7% al 16.30% del PIB. Adicionalmente,
el gasto corriente, asociado a defensa y
ayuda social, tuvo también un fuerte
componente de corrupción y manipulación
política.
• El Gasto de Capital, asociado a la
inversión pública, tuvo un incremento
importante que hizo que este rubro
aumentara, en el periodo 1990-99,
como porcentaje del PBI, de 2% a
4.3%. Este rubro fue una de las
principales causas de los desequilibrios
fiscales siendo usado, en los años de
recesión, como el motor de la
reactivación económica frente a la
inactividad de la inversión privada.
A partir de agosto de 1990, el gobierno inició las
acciones para lograr la reinserción del Perú en la
comunidad financiera internacional, luego de la
medida unilateral de moratoria dada por el
anterior gobierno (1985-90). De este modo, se
iniciaron las conversaciones con el Fondo
Monetario Internacional (FMI), suscribiéndose,
en 1991, un Programa de Acumulación de
Derechos que, a través del cumplimiento de
metas trimestrales, permitió normalizar las
relaciones con el FMI y acceder al Primer Acuerdo
de Facilidad Ampliada para el periodo 1993-1995.
Este Acuerdo permitió la refinanciación y
regularización de la deuda pública externa, que se
tradujo en disminución importante de los gastos
por intereses.
En 1996 se firmó el Segundo Acuerdo de Facilidad
Ampliada para el periodo 1996-1998, lo cual permitió
concluir la operación de reducción de la deuda externa y
del servicio de la misma. De este modo, en julio de 1996
se obtuvo una reprogramación de la deuda con los
países acreedores del Club de París, y en marzo de 1997
se finalizó la operación de reducción de deuda e
intereses con un Plan Brady financiado con préstamos
del FMI, Banco Mundial, BID y el Eximbank de Japón.
Esta operación implicó una reducción del 50.6% de la
deuda, de acuerdo a las versiones oficiales, aunque
según algunos analistas consideran que ésta habría sido
del orden de 30 a 40%.
Por el lado de la deuda pública interna, el proceso de reformas
estuvo orientado ha eliminar las principales fuentes y orígenes de
este financiamiento. Si bien esto se debió más a un resultado forzado
por las circunstancias debido a que los desórdenes macroeconómicos
de los años 1988- 1990 minaron las fuentes internas de
financiamiento en los años posteriores, la eliminación de la banca de
fomento y la privatización de un gran número de empresas públicas,
así como los nuevos roles asignados al Banco de la Nación, hicieron
que el crecimiento de la deuda se redujera considerablemente.
Por otro lado, el grueso de la deuda pública había sido financiado por
la Seguridad Social,
por lo que al iniciarse las reformas en el Sistema de Pensiones, dentro
de un esquema privado de capitalización individual, el Gobierno tuvo
que afrontar la deuda, reestructurándola y permitiendo con ello
reducir tanto el stock como el servicio de la misma.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-

2000) ILPES
LA POLÍTICA
FISCAL DURANTE
EL PERÍODO 2001-
2006
 E la IPTras la recuperación económica registrada a partir de 1993,
esta se revirtió en el año 1998, esto explicada básicamente por el
derrumbe de la inversión privada, relacionado con la presencia de
choques externos e internos adversos.
FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

“ La política fiscal 2001-2006 y los retos para el futuro Javier ”
 En la PF Tras alcanzar un superávit fiscal en 1997, en 1998, el resultado
fiscal pasó nuevamente a ser deficitario y, a partir del año 1999, la
situación se agravó principalmente por la caída de los ingresos públicos
(de 14% a 12% del producto bruto interno-PBI.
El gobierno de transición, en el primer semestre de 2001,

puso en marcha un severo ajuste fiscal (objetivos a mas
largo plazo, como el crecimiento económico y la
reducción de la pobreza).
Legislar en materia tributaria con el fin de modificar, total o

parcialmente, las exoneraciones de impuestos y cualquier
otro del ajuste recayó en la inversión pública, la cual
disminuyó 35% en dicho semestre y redujo el déficit a 0,7%
del PBI durante el primer semestre del año 2001, comparado
FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo con el 2,4%Y Jean Paul Rabanal
Mendoza
 La administración económica del
presidente Toledo reforzó el control
sobre las finanzas públicas,
logrando reducir el déficit fiscal de
2,5% 2001. Concurrentemente, la
deuda publica que estuvo en el año
2001 en 46,1% .

LA HERRAMIENTA DE MANEJO
FISCAL DE MEDIANO PLAZO:
- La Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal-
LPTF (Ley Nº 27245), según la cual el objetivo de
la política fiscal es obtener equilibrio o superávit
fiscal en el mediano plazo.
- Se creó el Fondo de Estabilización Fiscal
(FEF), que está orientado a otorgar una
función contra cíclica a la política fiscal.

LOS INGRESOS, LOS GASTOS Y EL
DÉFICIT FISCAL

CAMBIOS EN LA POLITICA
TRIBUTARIA

La participación del gasto corriente
dentro del gasto no financiero (GNF) se
elevó de 85,2% a 87,3%, mientras que la
FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jeanparticipación Paul Rabanaldel gasto de capital se redujo
“ La política fiscal 2001-2006 y los retos para el futurocasi en”la misma magnitud
Javier
La elevación de la presión tributaria y la estabilización del gasto no financiero
como proporción del PBI, permitió una importante reducción del déficit fiscal:
de 2,5% del PBI en el año 2001 a 0,4% en 2005. Esta reducción, por cinco años
consecutivos, del déficit fiscal no ha sido observada antes en nuestra historia
económica contemporánea

DEUDA PUBLICA Y DEFICIT FISCAL
46.1%
35.0%

 se implementaron una serie de
medidas destinadas a optimizar la
administración de la deuda pública.
 El objetivo central de esta estrategia fue reducir los

riesgos a los que está expuesta la deuda pública y
disminuir la carga financiera de esta.

INGRESOS DEL GOBIERNO
Esto se debe Básicamente, a la

elevación de las tasas del IGV e IR, , y a
las medidas de ampliación de la base
tributaria destinadas a reducir la
evasión y fortalecer la función que
cumple la autoridad tributaria, tales
FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal como las detracciones, las
“ La política fiscal 2001-2006 y los retos para el futuro Javier ” percepciones y las retenciones,
adicionalmente el ITF.
FUENTE: BCP
TASA DE EVASION DEL IGV

LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLÍTICA FISCAL
 La reducción del coeficiente de deuda entre el PBI y

el aumento de la base tributaria, que repercute en
un mayor resultado primario, influyen positivamente
en los indicadores estándar de sostenibilidad fiscal.
. En este sentido, la proyección de las variables

macroeconómicas en los siguientes años nos
muestra que la política fiscal es sostenible.

La deuda total del Gobierno sería insostenible en el caso de que
el indicador sea positivo; es decir, si el superávit primario es
FUENTE: Javier Kapsoli, menor
Waldoal Mendoza
primer término.
Y Jean La
Pauldeuda sería sostenible en el caso
Rabanal
contrario.
“ La política fiscal 2001-2006 (Jiménez
y los retos 2003)Javier ”
para el futuro
http://es.wikipedia.org/wiki/Alan_Garc%C3
%ADa
http://es.wikipedia.org/wiki/Alan_Garc%C3
%ADa
Economía Política Peruana
Crítica a las políticas neoliberales y propuestas alternativas - FELIX JIMENEZ
Alan García continua la
política económica de Alejandro Toledo
aunque supuestamente con una óptica diferente en

cuestión social
Es así que los Tratados de Libre Comercio con Estados

Unidos y Tailandia serian repotenciados con
los Tratados con Chile y México
Su política de austeridad, permite en teoría un

importante ahorro fiscal.
http://es.wikipedia.org/wiki/Alan_Garc%C3%ADa#Presidencia_de_la_Rep.C3.BAblica_.282006-2011.29
PAGINA WEB DEL BCR - http://www.mincetur.gob.pe/newweb/Default.aspx?tabid=3820
http://www.panoramacajamarquino.com/noticia/politica-fiscal-en-el-periodo-de-garcia/
El manejo fiscal
del periodo
2006-2011
Según el BCRP - MEF

Al iniciar el año 2010 ocupa el MEF la Economista Mercedes Aráoz, en este periodo se
sintió el impacto del PEE (Plan de Estímulo Económico), es por ello que para dicho año la
economía se reactivó y creció a un nivel cercano del 9%.
Al comenzar el año 2011, toma la batuta del MEF el Sr.: Ismael Benavides, optando por
una política fiscal no muy adecuada para la economía peruana, se reduce el IGV a 18% y
se aumenta en 20% el sueldo de militares y policías;
pero lo más recalcitrante es que se estaba en un periodo electoral, donde decrecía la

confianza de las empresas e inversores y se opta por contraer el gasto público.
En el periodo del Presidente García no se aplicó una política fiscal contracíclica, sino que
tuvo una serie de debilidades en aplicar la política fiscal, o si la aplicó lo hizo al revés; gracias
a la tardanza en reaccionar para aplicar la política contracíclica, el Perú creció 0.9% el año
2009; entonces los que dicen que su gestión fiscal del Presidente García ha sido excelente,
quizás les falte libar un poco de información.
La idea de una política

fiscal contra cíclica es
sencilla y consiste en que
el Estado deje de gastar
cuando la economía viene
creciendo a tasas elevadas
Según el BCRP - MEF

http://elcomercio.pe/politica/754149/notic
ia-lo-que-gobierno-alan-garcia-dejara-
quien-lo-suceda
El desempleo en el Perú fue del 9.7% a noviembre de 2010.
El sector informal ocupo gran parte de la economía peruana
(alrededor del 60
La pobreza representaba al 39.3% de la población (2007) y

la pobreza extrema se encontraba en 13,7%. (2007) Los
continuos programas de alivio de la pobreza y el efectivo
crecimiento del período 2005-2008 redujeron el valor de
pobreza a 36.7% el 2008 y a 34,8% (extrema a 11.5%) en
2009 y se redujo hasta el 30% en 2011.
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Per%C3%BA#Indicadores – FUENTE (INEI)

Se prevé que en 2016 la pobreza se reduzca hasta el 20%. De
acuerdo a lo publicado en septiembre de 2006 por una empresa
de estudios de mercado, Métrica, para el período 2003-2006,
quienes se encontraban en los segmentos D y E de la población,
disminuyeron el 21 % y el 19 % respectivamente.
En el 2006 según estudios de mercado, para el período 2003-2006,

quienes se encontraban en los segmentos D y E de la población,
disminuyeron el 21 % y el 19 % respectivamente.
El segmento A se incrementó en 44 %, el B igualmente incrementó en 9 % y

el C también aumentó en 25 %, lo que significa una disminución de la
pobreza y una tendencia al incremento de la clase media del país y de un
mayor poder adquisitivo de la población.
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%
ADa_del_Per%C3%BA#Indicadores
En el lapso de un año Perú ha amplio sus lazos comerciales de 125 a 140
países y estaban en proceso varios Tratados de Libre Comercio para que su
productos ingresen sin aranceles a varios países en el futuro
Las exportaciones superaron los US$ 31,500 millones en el 2008, un 27% de

incremento respecto al año previo. Se introdujeron nuevos productos
exportables, nuevos mercados y nuevos convenios de libre comercio.
Se espera que las exportaciones continúen su ciclo expansivo (US$ 28 mil

millones en el 2007 y US$ 32,000 millones en el 2008 (frenado los últimos
meses por crisis financiera y desplome de precios de minerales).
El sector productivo nacional fijo metas de crecimiento importantes debido

a la reducción de trabas burocráticas, la energía a muy buen precio de
mercado por la llegada del Gas Natural de Camisea a Lima, la modernización
del aparato productivo (importaciones aceleradas),
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Per%C3%BA#Exportaciones_y_PBI
la mejor recaudación del Estado (SUNAT) para mejora de la
infraestructura (el incremento de los precios de los principales
minerales como el oro, la plata, el cobre, zinc, plomo, molibdeno
En diciembre del 2006 el gobierno aprobó una serie de medidas de orden

tributario y económico para impulsar y fortalecer el crecimiento económico
en todas las áreas, en especial en aquellas destinado a aumentar valor
agregado y en la generación de empleo y divisas
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Per%C3%BA#Evoluci.C3.B3n_de_la_econom.C3.ADa_peruana_desde_1
960_-_2010
‘boom’ de la construcción
6% de crecimiento del PBI
son importantes
MINERÍA COMMODITIES
ha habido un incremento
ostensible de la exportación de
ELABORACION PROPIA productos no tradicionales
http://wwwunmundoperfecto.blogspot.com/2011/07/el-fin-del-
segundo-gobierno-de-alan.html
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL
MES DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES
DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES
DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014
(ACTUALIZADO AL MES DE AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MARCO
MACROECONÓMICO
INGRESOS FISCALES
120
__________________________________________________________________________
El Estado y sus fines
________
 *
ESTADO
Conjunto de instituciones públicas organizadas,

conducidas y controladas por los ciudadanos que
pertenecen a una misma comunidad política, con la
finalidad de administrar sus asuntos públicos.
OBTENCION DE
INGRESOS GASTOS
FINES PUBLICOS
PUBLICOS
administración de justicia, orden interno, defensa exterior,

educación salud, transportes y comunicaciones 121
__________________________________________________________________________
Recursos estatales
________
1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos

INGRESOS PUBLICOS
2. Recursos de las empresas estatales
3. Recursos gratuitos
4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS)
5. Recursos por sanciones patrimoniales
6. Recursos monetarios
7.Recursos de crédito público

122
__________________________________________________________________________
Estado y ciudadanos: RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
________
 *
ESTADO T
R
I
P. Ejecutivo B
U
T
O
P. Legislativo S Ciudadanos
SERVICIOS
COLECTIVOS
123
__________________________________________________________________________
Definición de Sistema Tributario
________
Sistema Normativo Tributario
Definición:
Conjunto de Tributos y Normas

Tributarias vigentes en un momento
determinado.
124
__________________________________________________________________________
Elementos de Sistema Tributario
________
 *
125
CUADRO COMPARATIVO: Evolución histórica
__________________________________________________________________________________
Período
Período Colonial Siglo XIX Siglo XX
Prehispánico
Compañía Nacional de
Gobiernos Municipales Recaudación
Sección de
¿Quién Corona – Encomendero Caja Nac. de Depósitos y
Inca - Curaca Contribuciones
recauda? Curaca Consignaciones
Directas
Banco de la Nación
Correos Papel sellado
SUNA T
¿Quién Indígenas y los T

odas las personas naturales y
Runas T
odos los ciudadanos
tributa? españoles americanos jurídicas
Tributación Nacional
Quinto Real, Diezmo Directos: Personal, -Im. a la Renta
Predios, Patentes e -Imp. al Patrimonio
¿Cuáles Almofarigazgo,Alcabala, industrias, Indirectos:
fueron los Mita Títulos y Empleos,Al -- Imp. a las V entas, Servicios
Aduanas, papel sellado,
tributos? vino,Alos esclavos, -Imp. a las Importaciones
serenazgo, alcabala y
Arbitrios Municipales eclesiásticos -Imp. a las Exportaciones
Tributos Municipales
Obras Públicas Pago a la deuda
Mantenimiento del Sostenimiento del Gobierno
¿Cuál fue Mantenimiento externa y deuda Central
sistema administrativo interna
el destino del sistema
colonial y Administración estatal (servicios)
de los social Mantenimiento del
enriquecimiento de la Sostenimiento de los municipios
tributos? (nobleza, milicia, Estado, Salud e
corona y de obras públicas locales
culto) Instrucción Pública
126
Situación actual
__________________________________________________________________________________
Tributación actual
SUNA
T
¿Quién recauda? GOBIERNOS LOCALES
OTROS
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

¿Quién tributa? indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Perú
Tributos del Gobierno Central

¿Cuáles son los
Tributos para el Gobierno Local
tributos?
Tributos para otros fines
¿Cuál es el destino
Fines del Estado
de los tributos?
127
Sistema Tributario actual
__________________________________________________________________________________
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
Tributos para el Tributos para el

Gobierno Central Gobierno Local
Impuesto General Contribución al Seguro Social

Impuesto Predial
a las Ventas De Salud
Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular
Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI
Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo
Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos
Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos

de servicios públicos Públicos No Deportivos
Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción

De Solidaridad Municipal
Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des
Impuesto Extraordinario Impuesto a las

para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo
Impuesto a los Juegos

ITF
de Casino y Máq. Trag.
Impuesto Temporal a los

Tasas y contribuciones
Activos Netos 128
Titulo Preliminar
XV NORMAS
129
Contenido del Código Tributario (Norma I)
__________________________________________________________________________________
ORDENAMIENTO JURIDICO -
PRINCIPIOS GENERALES
TRIBUTARIO
INSTITUCIONES
CODIGO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTOS
NORMAS
130
Características
__________________________________________________________________________________
 *
TRIBUTO
 Prestación, usualmente en dinero.
 A favor del Estado

 Establecida por ley.
 No contituye una sanción.
 Considera, en principio, la capacidad contributiva

del sujeto obligado.
 Es exigible coactivamente.
131
El tributo (Norma II)
__________________________________________________________________________________
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento

no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado
Por ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta
Contribución: Es el tributo cuya obligación

tiene como hecho generador beneficios
TRIBUTO derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales
Por ejemplo: Contribuciones a
ESSALUD, Contribuciones al SNP
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene

como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente
Clases: Arbitrios, Derechos y Licencias
132
Fuentes del Derecho Tributario (Norma III)
__________________________________________________________________________________
Constitución
Tratados
Obligatorio
Ley
Decretos Supremos y otras

FUENTES
Jurisprudencia
Referencia
Doctrina jurídica
133
Principio de legalidad – Reserva de la ley (Norma IV)
__________________________________________________________________________________
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador

de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota;
el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de
retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el
Artículo 10º;
Ley o b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
Decreto c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
Legislativo administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas
a las establecidas en este Código.
Ordenanz Crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y

a licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala la Ley.
Decreto Se regula las tarifas arancelarias.

Supremo
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no
podrán contener normas sobre materia tributaria. 134
Exoneraciones Tributarias (Norma VII)
__________________________________________________________________________________
 La Exposición de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el
efecto, análisis del costo fiscal, el beneficio económico, etc
 Acordes con objetivos de política fiscal, debiendo señalarse el objetivo

de la medida, y los beneficiarios de la misma.
 Fijar el plazo de vigencia el cual no podrá exceder de 3 años. Prórroga

hasta por un plazo máximo adicional de 3 años. Toda exoneración o
beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entenderá otorgado
por tres (3) años. No hay prórroga tácita.
REGLAS
 La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los

Apéndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artículo 19° de la Ley
del IR, no siendo lo anterior.

 No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre

tasas y contribuciones.
 Para la aprobación se requiere informe previo del MEF.
 Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias será

de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente, salvo casos de
emergencia nacional.
 Exoneraciones tributarias a favor de diplomáticos y otros: no se
extienden a actividades económicas particulares
135
Interpretación de normas tributarias (Norma VIII)
__________________________________________________________________________________
•Método literal
•Método lógico
METODOS DE
INTERPRETACION
ADMITIDOS POR
EL DERECHO
•Método sistemático
•Método histórico
Método económico de
interpretación o
interpretación económica
136
Aplicación supletoria de normas tributarias (Norma IX)
__________________________________________________________________________________
 En principio, se aplican las normas tributarias, pero en lo no previsto se recurre a:
1º Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen
2º
Principios del Derecho Tributario
3º
Principios del Derecho Administrativo
4º
Principios Generales del Derecho
137
__________________________________________________________________________________
138
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)
__________________________________________________________________________________
NORMA 1: VIGENCIA DE NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION

SANCIONES A, B, C y D O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B
No extingue ni reduce
en trámite o en
ejecución
139
Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X)
__________________________________________________________________________________
Rigen desde el día siguiente

de su publicación en el
Diario Oficial, salvo
disposición contraria.
LEYES
TRIBUTARIAS Tratándose de elementos del
inc. a) de la norma IV
relativo a TR anuales a
partir del primer día del año
siguiente
VIGENCIA
Rigen desde la entrada en
vigencia de la ley
reglamentada.
Cuando se promulguen con

REGLAMENTOS posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de
su publicación, salvo
disposición contraria del
propio reglamento
140
Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI)
__________________________________________________________________________________
CRITERIO CRITERIO
SUBJETIVO OBJETIVO
DOMICILIADOS EN EL
PERU NO DOMICILIADO EN EL
PERU
están sometidos al
cumplimiento de las sobre patrimonios,
obligaciones establecidas rentas, actos o contratos
en el Código Tributario y que están sujetos a
en las leyes y reglamentos tributación en el país
tributarios
141
(Norma XII)
Cómputo de plazos
__________________________________________________________________________________
142
Reglamentación de normas tributarias (Norma XIV)
__________________________________________________________________________________
Proponer, Por conducto

promulgar y del
PODER reglamentar MINISTERIO
EJECUTIVO las leyes DE
tributarias ECONOMIA Y
FINANZAS
143
Unidad Impositiva Tributaria (Norma XV)
__________________________________________________________________________________
determinar bases imponibles

deducciones
límites de afectación
aplicar sanciones
UIT
Valor de referencia
Fijado por D. S.
determinar obligaciones
contables
inscribirse en el registro de
contribuyentes
144
La Obligación Tributaria
Libro Primero: 49 artículos
145
Concepto (art. 1º)
__________________________________________________________________________________
Relación jurídica tributaria
 Dar
 Hacer
 No hacer
DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
146
Concepto (art. 1º)
__________________________________________________________________________________
Vinculo jurídico
Establecido por ley
Características
De derecho público
Exigible coactivamente
147
Nacimiento (art. 2º)
__________________________________________________________________________________
Ley Hipótesis de Incidencia Tributaria
Aspecto material Realización del hecho

previsto en la ley
Aspecto personal
Aspecto temporal
Aspecto espacial
Hecho Imponible
148
Exigibilidad (art. 3º)
__________________________________________________________________________________
Desde el día siguiente al

vencimiento del plazo fijado por Ley
o reglamento y,a falta de este plazo,
Determinada por a partir del décimo sexto día del
deudor tributario mes siguiente al nacimiento de la
obligación
Tratándose de tributos
administrados por la SUNA T
: según
ES EXIGIBLE cronograma de vencimientos
Desde el día siguiente al

vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que
Determinada por el contenga la determinación de la
Acreedor Tributario deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día
siguiente al de su notificación.
149
Elementos
__________________________________________________________________________________
-Los sujetos: activo y pasivo
-El vinculo o relación jurídica

Elementos de la tributaria
Obligación
Tributaria
- La prestación tributaria: objeto
de la obligación tributaria
150
Acreedor Tributario (art. 4º y 5º)
__________________________________________________________________________________
ACREEDOR aquél en favor del cual debe realizarse la

TRIBUTARIO
prestación tributaria
Concurrencia
de acreedores
(en forma
proporcional)
ENTIDADES DE
DERECHO
GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO PÚBLICO CON
CENTRAL REGIONAL LOCAL PERSONERÍA
JURÍDICA
PROPIA
MUNICIPALIDAD MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DISTRITAL
SENCICO SENATI ESSALUD ONP
151
Deudor Tributario (art. 7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º)
__________________________________________________________________________________
persona obligada al cumplimiento de la prestación
DEUDOR TRIBUT
ARIO tributaria como contribuyente o responsable
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
RESPONSABLE
REPRESENTANTE AGENTE
SOLIDARIO
SOLIDARIOS CON EL
RETENCION CONTRIBUYENTE
EN CALIDAD DE
PERCEPCION ADQUIRIENTES
POR DOLO NEGLIGENCIA

GRAVE
O ABUSO DE FACULTADES
POR ACCION U OMISION

DEL REPRESENTANTE
POR HECHO
GENERADOR
152
Capacidad Tributaria (art. 21º)
__________________________________________________________________________________
•Personas naturales o
jurídicas
•Comunidades de
aunque estén
bienes
limitados o
•Patrimonios carezcan de
capacidad o
CAPACIDAD •Sucesiones indivisas
personalidad
TRIBUT
ARIA •Fideicomisos jurídica según el
derecho privado
•Sociedades de hecho
o público
•Sociedades
•Conyugales u otros
entes colectivos
153
Representación (art. 22º al 24º)
__________________________________________________________________________________
REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE

PERSONERIA JURIDICA
La representación de los sujetos que carezcan de

personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o
designados.
Tratándose de PN que carezcan de capacidad jurídica

para obrar, actuarán sus representantes legales o
judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones

tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por
medio de sus representantes.
Representación
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
información de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder
por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.
Los representados están sujetos al cumplimiento

de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuación de sus representantes
154
Domicilio fiscal y domicilio procesal (art. 11º)
__________________________________________________________________________________
- Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto

tributario
- Se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado
- Cuando exista una notificación para una verificación,
fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
DOMICILIO Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal
FISCAL hasta que ésta concluya.
- Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvo
que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde se
encuentra la dirección o administración efectiva del negocio (PJ);
el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
- Señalar al iniciar los procedimientos tributarios

- El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio
DOMICILIO urbano que señale laAdministración Tributaria
PROCESAL - Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal
155
Presunción de domicilio fiscal (art. 12º al 15º)
__________________________________________________________________________________
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
PN c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración

efectiva.
PJ b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en
PRESUNCIONES el Artículo 12º.
DOM Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un

domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
EXTR a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a
éste las disposiciones de los Artículos 12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no

NO fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el
PJ correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
156
Transmisión (art. 25º y 26º, y 167º)
__________________________________________________________________________________
 Por fallecimiento
HEREDEROS
DEUDA SE TRASMITE
MULTA NO SE
TRASMITE
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
157
Extinción (art. 27º)
__________________________________________________________________________________
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
6. Otros que se establezcan por

leyes especiales.
158
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)
__________________________________________________________________________________
Tributo
COMPOSICION
Del TR
Multas Intereses De la Multa
Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
159
__________________________________________________________________________________
Aquel señalado por la Administración Tributaria

Lugar
Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al

término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3)
primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
Plazo inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a
las normas especiales.
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crédito Negociables o cheques;
Forma c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que señale la Ley (en especie)
El deudor tributario, sus representantes y los terceros

Obligados
160
__________________________________________________________________________________
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago

de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
Facilidades En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos,
Obligación La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la

totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración
de aceptar Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
el pago no cancelado.
Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto
Devolución mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.
En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de
la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a
la determinación del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificación o fiscalización.
161
__________________________________________________________________________________
Imputación del pago
COSTAS Y GASTOS
1º INTERESES
2º TR O MULTA
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de
la deuda tributaria.
162
__________________________________________________________________________________
163
__________________________________________________________________________________
164
__________________________________________________________________________________
165
Compensación, Condonación y Consolidación (art. 40º, 41º y 42º)
__________________________________________________________________________________
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con

los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de

COMPENSACION
las siguientes formas:
1. Compensación automática
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por

norma expresa con rango de Ley.
CONDONACION Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación

cuando el acreedor de la obligación tributaria se
CONSOLIDACION convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
166
Prescripción (art. 43º al 49)
__________________________________________________________________________________
La acción para determinar la obligación

tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los
seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez

Plazos (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los cuatro (4)
años.
167
__________________________________________________________________________________
1. Desde el uno (1) de enero del año

siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
COMPUTO fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.
fecha en que se efectuó el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
168
__________________________________________________________________________________
INTERRUPCION:
- El plazo de prescripción que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
CAUSALES
SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no se
pierde
-Finalizada la suspensión el plazo anterior
se cómputa
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
169
__________________________________________________________________________________
a) Por la notificación de la Resolución de

Determinación o de Multa.
b) Por la notificación de la Orden de Pago,
hasta por el monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la
obligación tributaria por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
CAUSALES f) Por la notificación del requerimiento de
DE pago de la deuda tributaria que se
INTERRUPCION encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
g) Por la compensación o la presentación
de la solicitud de devolución.
El nuevo término prescriptorio se

computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
170
__________________________________________________________________________________
a) Durante la tramitación de las

reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre
CAUSALES vigente el aplazamiento y/o
DE fraccionamiento de la deuda tributaria.
SUSPENSION f) Durante el plazo establecido para dar
cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la
Administración Tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por mandato de una norma
legal.
h) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente Código
171
Tributario, para que el deudor tributario
La Administración Tributaria y los
administrados
Libro Segundo: Artículo 50° al 102°
172
Órganos de la Administración
Tributaria
Titulo I
173
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)
__________________________________________________________________________________
ORGANOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
GOBIERNOS
SUNAT OTROS
LOCALES
174
__________________________________________________________________________________
SUNAT
Tributos Derechos
Internos Arancelarios
175
__________________________________________________________________________________
GOBIERNOS
LOCALES
Tasas Impuestos
Contribuciones
Municipales asignados
176
Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros órganos
__________________________________________________________________________________
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
Tributos para el Tributos para el

Gobierno Central Gobierno Local
Impuesto General Contribución al Seguro Social

Impuesto Predial
a las Ventas De Salud
Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular
Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI
Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo
Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos
Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos

de servicios públicos Públicos No Deportivos
Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción

De Solidaridad Municipal
Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des
Impuesto Extraordinario Impuesto a las

para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo
Impuesto a los Juegos

ITF
de Casino y Máq. Trag.
Impuesto Temporal a los

Tasas y contribuciones
Activos Netos 177
Órganos resolutores (Art. 53º)
__________________________________________________________________________________
ORGANOS
RESOLUTORES
TRIBUNAL
FISCAL
GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
178
Composición del Tribunal Fiscal (Art. 98º)
__________________________________________________________________________________
179
Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98º, 99º y 100º)
__________________________________________________________________________________
1. Cada Sala especializadas en materia

tributaria o aduanera está
conformada por tres (3) vocales
2. El nombramiento del Vocal
Presidente, del Vocal Administrativo
y de los demás Vocales del Tribunal
Fiscal se efectuará por Resolución
Miembros Suprema
del Tribunal 3. Desempeñarán el cargo a tiempo
Fiscal completo y a dedicación exclusiva
4. Serán ratificados cada cuatro (4)
años, pero pueden ser removidos
5. Se abstendrán de resolver en los
casos previstos en el Artículo 88° de
la Ley del Procedimiento
Administrativo General
180
Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101°)
__________________________________________________________________________________
Resolver las apelaciones contra las resoluciones de

la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y las que correspondan a las
aportaciones a ESSALUD y ONP
Resolver las apelaciones contra las Resoluciones

que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
aduaneras
Resolver las apelaciones respecto de la sanción de

comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u
Atribuciones oficina de profesionales independientes
Resolver las cuestiones de competencia que se

susciten en materia tributaria
Resolver los recursos de Queja (en materia

Tributaria o Aduanera)
Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera
Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras
Resolver en vía de apelación Tercerías

181
Aplicación de la norma de mayor jerarquía por el Tribunal Fiscal (Art. 102º)
__________________________________________________________________________________
CONSTITUCION
TRATADOS
LEYES, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETOS LEYES
DECRETOS SUPREMOS
RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES MINISTERIALES
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DIRECTIVAS
182
Obligaciones y Facultades de la
Titulo II y III
183
Obligaciones de la Administración Tributaria (Art. 83º, 84º, 85º, y 86º)
__________________________________________________________________________________
ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)
ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente)
RESERVA TRIBUTARIA
OBLIGACIONES (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitación de denuncias)
SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS

(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)
NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA
184
Reserva Tributaria (Art. 85º)
__________________________________________________________________________________
SOLICITUDES DEL PODER

JUDICIAL, FISCAL DE LA
NACION, COMISIONES
INVESTIGADORAS DEL
INTERCAMBIO DE CONGRESO EXPEDIENTES DE
INFORMACION CON
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIAS DE OTROS
CONSENTIDOS
PAISES
INFORMACION DE LOS
TERCEROS
EXCEPCIONES
PUBLICACIONES DE
INDEPENDIENTES A LA RESERVA DATOS ESTADISTICOS
UTILIZADOS COMO
COMPARABLES TRIBUTARIA
INTERCAMBIO DE
INFORMACION POR
PUBLICACIONES SOBRE
ORGANOS DE LA
COMERCIO EXTERIOR
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INFORMACION
SOLICITADA POR EL
GOBIENRO CENTRAL O
SUS DEPENDENCIAS
185
Facultades de la Administración Tributaria (Art. 55º y s.s.)
__________________________________________________________________________________
FACULTADES
DENUNCIAR POR
RECAUDACION DETERMINACION FISCALIZACION SANCIONATORIA COBRANZA DELITO
TRIBUTARIO
186
Facultad de Recaudación (Art. 55º)
__________________________________________________________________________________
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
RECAUDACION
DE TRIBUTOS
ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
POR CONVENIO FINANCIERO
187
Medidas Cautelares Previas
__________________________________________________________________________________
Procedimiento de Cobranza Coactiva
RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA
Medidas Cautelar Previa
RESOLUCION
MEDIDAS
CAUTELARES
COACTIVA
188
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º al 58º))
__________________________________________________________________________________
Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un año
(2 años adicionales)
Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No exigibles
Coactivamente
Medidas Notificación de REC
dentro 45 días hábiles
Cautelares
No emitidas las
Notificación de RD, RM
Resoluciones u o OP dentro 30 días
Ordenes de Pago hábiles
189
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º)
__________________________________________________________________________________
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible;
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,

Por
comportamient frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
o del deudor bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos

en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e información contenida
en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio
del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción
o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;
4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información, relacionados con la tributación.
Presunción de
cobranza
infructuosa 5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración190
en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º)
__________________________________________________________________________________
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos

relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Por
comportamient Para efectos de este inciso no se considerará aquél caso en el
o del deudor que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables
al deudor tributario;
6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de

tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
8.Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio

fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
9.Pasar a la condición de no habido;
10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de

compromisos de pago;
11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de

la deuda tributaria;
12.No estar inscrito ante la administración tributaria. 191

Facultad de determinación (Art. 59º y 60ª)
__________________________________________________________________________________
1. Por acto o declaración del

deudor tributario (DT).
2. Por la Administración
INICIO Tributaria (AT); por propia
iniciativa o denuncia de
terceros
DETERMINACION
a) El DT verifica la realización
del hecho imponible, señala
la base imponible y la
cuantía del tributo.
FORMAS b) La AT verifica la realización

del hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, señala la base
imponible y la cuantía del
tributo.
192
Bases de determinación (Art. 63ª)
__________________________________________________________________________________
BASES DE DETERMINACION
BASE CIERTA BASE PRESUNTA
PRESUNCIONES
193
(Art. 64º)
__________________________________________________________________________________
194
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
__________________________________________________________________________________
reglas
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro

de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Otros supuestos
195
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
__________________________________________________________________________________
reglas
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
196
2.A. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos
__________________________________________________________________________________
reglas
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información

obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la

Administración Tributaria; o
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
197
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo
__________________________________________________________________________________
reglas
• El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,

prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administración Tributaria, en no menos de
cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo,
representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
• Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.
• La Administración no podrá señalar como días alternados, el
mismo día en cada semana durante un mes.
198
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
__________________________________________________________________________________
reglas
Las presunciones por diferencias de inventarios se

determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Físico
69.2. Inventario por Valorización
69.3. Inventario Documentario
199
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
__________________________________________________________________________________
reglas
• Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de

rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o
registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.
• El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar

sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la presente 200
presunción.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero
__________________________________________________________________________________
reglas
• Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en

cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depósitos debidamente sustentados, la
Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
• También será de aplicación la presunción, cuando

estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
201
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
__________________________________________________________________________________
reglas
• A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración

Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboración de los productos terminados o en la prestación de los
servicios que realice el deudor tributario.
• Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado
de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas
por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales
diferencias.
• Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
202
haya sido materia de exhibición y/o presentación.
8. Presuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias
__________________________________________________________________________________
reglas
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los
ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a
estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de
dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al
último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. 203
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias
__________________________________________________________________________________
reglas
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
204
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios
__________________________________________________________________________________
reglas
• Esta presunción será de aplicación a las empresas que

desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere
el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la
Renta. En este último caso, la renta que se determine por
aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.
• Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del

Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
205
Efectos en la aplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º)
__________________________________________________________________________________
1. Incremento de ventas o ingresos

declarados
2. Considerar como renta neta de
tercera categoría. No procede la
deducción del costo computable
3. No tiene efectos para la
determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
Efectos y tercera categoría
reglas 4. Normas especiales para RER y
RUS
5. Aplicación más de una de las
presunciones: no se acumularán
6. Utilización de cualquier medio de
valuación para determinar valor
de bienes e ingresos
206
Resultados
Resultadosdedelaladeterminación
determinación dede
la la
O.O.
T. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º)
__________________________________________________________________________________
ACTOS A. T.
207
__________________________________________________________________________________
208
__________________________________________________________________________________
209
Facultad de Fiscalización
__________________________________________________________________________________
210
Facultad Sancionatoria (Art. 82º)
__________________________________________________________________________________
SANCIONES
TRIBUTARIAS
Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos
211
Obligaciones y Derechos de los
Administrados
Titulo IV y V
212
(Art. 87º)
__________________________________________________________________________________
213
(Art. 92º)
__________________________________________________________________________________
214
Obligaciones de terceros
Titulo VI
215
Obligaciones de terceros (Art. 96ª)
__________________________________________________________________________________
TERCEROS
Miembros del Poder

Judicial y del Ministerio
Público, los funcionarios Comprador, el usuario y el
y servidores públicos, transportista
notarios, fedatarios y
martilleros públicos
Informar Exigir C/P y otros doc

216
Procedimientos Tributarios
Libro Tercero: Artículo 103° al 163°
217
Disposiciones Generales
Actos de la Administración Tributaria
Titulo I
218
Actos de la Administración Tributaria (art. 103º y 111º)
__________________________________________________________________________________
 a
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Motivados
REQUISITOS
Consten por documento
o instrumento
NOTIFICACION
ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos219
__________________________________________________________________________________
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
Requerimientos,
Esquelas, Resultados o Resoluciones u
Comunicaciones Actas Ordenes de Pago
etc.
Recursos Impugnatorios
o Solicitudes
220
__________________________________________________________________________________
LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
 Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes

de Pago, Resoluciones que deniegan un
fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de
un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven
solicitudes de devolución, Resoluciones que
establecen sanciones de Comiso de Bienes,
Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre
Temporal de Establecimiento, Resoluciones
Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,
Resoluciones de Intendencia que resuelven
Recursos de Reclamación, etc.
221
Formas de notificación (art. 104°)
__________________________________________________________________________________
Por correo certificado o por

mensajero
Por medio de sistemas de

comunicación electrónicos
Notificaciones Por constancia administrativa
Mediante la publicación en la
página Web de la Administración
Tributaria
Fijando un Cedulón en el
domicilio fiscal
222
Notificación a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105º)
__________________________________________________________________________________
Cuando los actos administrativos

afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificación
podrá hacerse mediante:
a) La página Web de la
Administración Tributaria y
Supuestos b) En el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de
mayor circulación en dicha
localidad.
Estas formas de notificación
contendrán ciertos requisitos.
223
Efectos de las notificaciones (Art. 106º)
__________________________________________________________________________________
Desde el día hábil siguiente al de su

recepción, entrega o depósito
(Regla general)
EFECTOS
Al momento de su recepción: medidas

cautelares, requerimientos de exhibición
de documentación contable y otros actos
de realización inmediata
(Regla excepcional)
224
Revocación, modificación o sustitución de actos de la Administración Tributaria (Art. 107º y 108º)
__________________________________________________________________________________
Antes de su
notificación
Revocación, Datos Falsos

modificación
o sustitución
Casos de
connivencia
Después de la
notificación Circunstancias
de
improcedencia
(F-194)
Errores
Materiales
(F-194) 225
Actos de la Administración Tributaria válidos y no válidos
__________________________________________________________________________________
Validez
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA ACTOS
NULOS
Invalidez
ACTOS
ANULABLES
226
Actos Nulos o Anulables (Art. 109º y 110º)
__________________________________________________________________________________
Órgano
Incompetente
Inobservación del
NULOS procedimiento
Infracciones o
sanciones no
ACTOS previstas
INVALIDOS
Sin requisitos de
la RD o RM
ANULABLES
Sin respetar
jerarquía
227
Procedimientos Tributarios (Art. 112º)
__________________________________________________________________________________
Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Procedimiento Procedimiento
Contencioso No
Tributario Contencioso
228
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Titulo II
229
Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114º)
__________________________________________________________________________________
SUJETOS
EJECUTOR AUXILIAR
COACTIVO COACTIVO
Requisitos para ejercer la función

230
Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116º, 121 y 122º)
__________________________________________________________________________________
RESOLUCION
MEDIDAS
CAUTELARES
COACTIVA
7 días
Etapa Administrativa
Deuda
exigible
RECURSO DE
APELACION Conclusión
Corte Superior del PCC
231
Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117º y 121-A)
__________________________________________________________________________________
En forma de intervención
en recaudación, en información o en
administración de bienes
En forma de depósito
FORMAS con o sin extracción de bienes
DE EMBARGO
En forma de inscripción
En forma de retención
232
Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º)
__________________________________________________________________________________
SUSPENSION CONCLUSION
- Por Medida cautelar en una - Presentación de reclamo o

Acción de Amparo apelación contra RD y RM
-Por Ley o de igual rango -Deuda extinguida
- Ordenes de pago -Deuda prescrita
improcedentes
-Persona distinta
-Resolución aprobatoria de
Fraccionamiento y/o
Aplazamiento
-O. P. nula
-Deudor quebrado
-Por ley o de igual rango 233
Tercería excluyente de propiedad (art. 120º)
__________________________________________________________________________________
ESCRITO DE RESOLUCION RECURSO DE TRIBUNAL

TERCERIA DE LA A. T. APELACION FISCAL
documento privado de
fecha cierta,
documento público u
otro documento
CONTRADICCION
Conclusión en
ANTE EL PODER
JUDICIAL vía
administrativa
234
Procedimiento Contencioso
Tributario
Titulo III y IV
235
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
RECLAMACION
ETAPAS
PCT
APELACION
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
236
Órganos que intervienen para resolver (art. 133º)
__________________________________________________________________________________
ORGANOS
PODER
JUDICIAL
TRIBUNAL
FISCAL
GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
237
Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º, 127º, 129º y 130º
__________________________________________________________________________________
1. Los únicos medios probatorios que pueden

actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargo de resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración
Tributaria
2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de treinta (30) días hábiles. En el
caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
Reglas temporal de vehículos y cierre temporal de
generales establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de cinco (5) días hábiles
3. Pruebas de oficio e informes
4. Facultad de reexamen
5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de
hecho y de derecho)
6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del
contribuyente o representante legal )
238
Actos reclamables (Art. 132º y 135º)
__________________________________________________________________________________
 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
 Resolución que resuelve una solicitud de devolución
 Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
 Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos
 Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de
Establecimiento
 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria.
El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores
tributarios directamente afectados por los Actos de la
239
Requisitos y condiciones (Art. 137º)
__________________________________________________________________________________
 Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.

Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
 Otros documentos necesarios.
 Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones
de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse las
reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular dentro del plazo antes citado, éstas resoluciones quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación
se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente
a aquél en que se notificó la resolución recurrida.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del Artículo 163º.
 Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
vencido el término de veinte (20) días hábiles.
240
__________________________________________________________________________________
241
Actos apelables (Art. 143º y 145º)
__________________________________________________________________________________
 La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes
actos:
 Resolución de Intendencia que resuelve el Recurso de Reclamación.
 Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.
 Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo

eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.
 La RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso

de Apelación pone fin a la vía Administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.
El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores

tributarios que no estén de acuerdo con lo resuelto por la Administración
Tributaria en la primera instancia administrativa.
242
Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146º, 147º, 148º y 152º)
__________________________________________________________________________________
 Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.

Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
 Otros documentos necesarios.
 Plazo:La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación. Tratándose de
la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a
aquél en que se efectuó su notificación certificada. Las resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el
Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
 Aspectos inapelables: No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron
al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración
Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la
reclamación.
 Pruebas: No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación
que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa.
243
__________________________________________________________________________________
244
__________________________________________________________________________________
245
__________________________________________________________________________________
246
Procedimiento No Contencioso
Titulo V
247
__________________________________________________________________________________
248
Infracciones, Sanciones y Delitos
Libro Cuarto: Artículo 164° al 194°
249
Infracciones y Sanciones
Administrativas
Titulo I
Concordancias:
Tabla de Infracciones y Sanciones
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT
Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de
comiso o multa – R. S. Nº 159-2004/SUNAT
250
Concepto de infracción tributaria (art. 164º y 165º)
__________________________________________________________________________________
Violación de normas
tributarias
INFRACCION Acción u omisión

TRIBUTARIA
Tipificación
DETERMINACION OBJETIVA
251
Concurso de infracciones (art. 171º)
__________________________________________________________________________________
UN MISMO
HECHO
CONCURSO DE
INFRACCIONE SANCION
S MENOS
COMISION DE GRAVE
MAS DE UNA
INFRACCION
SANCION
MAS
GRAVE
252
Tipos de infracción tributaria (art. 172º)
__________________________________________________________________________________
De inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de

pago y/u otros documentos.
Incumplimiento De llevar libros y/o registros o contar con

de obligaciones informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y
comunicaciones.
De permitir el control de la Administración

Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
253
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
__________________________________________________________________________________
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
 * salvo aquellos en que la inscripción constituye condición par el
goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en
los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado
de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
Art. 173º
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca laAdministración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante laAdministración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
254
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
 * 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNA T
.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
Art. 174º pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios
que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
255
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
 *
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados
o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNA T para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
Art. 174º servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
256
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
 *
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNA T u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNA , el registro almacenable de información básica u otros medios de
T
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Art. 175º 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNA T
.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNA , que se
T
vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNA ,
T
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
257
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
 *
7. No contar con la documentación e información que respalde el
cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y
que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNA T
.
8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia exigido
por las leyes, reglamento o por Resolución de Superintendencia de la
SUNA T
.
9. No conservar la documentación e información que respalde el cálculo
de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
Art. 175º constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de
los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia im ponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
258
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
__________________________________________________________________________________
 *
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de
la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período tributario.
Art. 176º 6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca laAdministración Tributaria.
259
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
__________________________________________________________________________________
 *
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que
estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
Art. 177º temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca laAdministración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
260
__________________________________________________________________________________
 *
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
señales y dem ás medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de
equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento
Art. 177º de información para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad em pleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables
u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNA T
.
261
__________________________________________________________________________________
 *
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las
condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
16. Im pedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecución, la comprobación física y valuación y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.
17. Im pedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o
Art. 177º al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNA T para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNA T para el control tributario.
262
__________________________________________________________________________________
 *
21. No im plementar, las em presas que explotan juegos de casino y/o

máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiem po Real o
im plementar un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNA T
.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o
vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución
del embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del
artículo 1 8° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los
Art. 177º sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Sim plificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNA T así como el comprobante de información registrada y las
constancias de pago.
25. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción
de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
263
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
__________________________________________________________________________________
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
 * y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
Art. 178º falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retención
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del
Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo
10° del citado Decreto.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del Decreto
Legislativo N° 939 con información no conforme con la realidad.
264
Reducción de sanciones (art. 179º y 166º)
__________________________________________________________________________________
REGIMEN DE INCENTIVOS
Art. 178º CT
90%
70%
50%
PERDIDA POR IMPUGNACION
REDUCCION DE
SANCIONES
REGIMEN DE GRADUALIDAD
RS 141-2004/SUNAT
RS 159-2004/SUNAT
265
Sanción y facultad sancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º)
__________________________________________________________________________________
SANCION TRIBUTARIA
CASTIGO POR
FACULTAD
COMISION DE
DISCRECIONAL
INFRACCION
DE SANCION
TRIBUTARIA
Gradualidad Criterios/Tramos
menores
266
Clases de sanción tributaria (art. 165º y 180º)
__________________________________________________________________________________
SANCIONES
ADMINISTRATIVA
S TRIBUTARIAS
(Tablas I, II y III)
MULTAS Internamiento
Comiso de
(penas Temporal de
bienes
pecuniarias) vehículos
Suspensión de licencias ,
Cierre Temporal de
permisos, concesiones o
establecimiento u oficina de
autorizaciones vigentes
profesionales independientes
otorgadas por el Estado
267
Multas (Art. 180º)
__________________________________________________________________________________
UIT
INGRESOS
CUATRIMESTRALES
(NRUS)
DETERMINACION
TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O
NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL
MONTO AUMENTADO
INDEBIDAMENTE Y OTROS
MONTO NO
MULTAS ENTREGADO
Interés diario y
capitalización
ACTUALIZACION
Fecha comisión o
detección
268
Comiso de bienes (Art. 184º)
__________________________________________________________________________________
10 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
30 DIAS HABILES PARA

RESOLUCION DE COMISO
BIENES
PERECEDEROS
RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB
RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
COMISO
(Acta
Probatoria) 2 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
Excepción
MULA
T BIENES NO 15 DIAS HABILES PARA
PERECEDEROS O RESOLUCION DE COMISO
NO MANTENER
EN DEPOSITO RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB
RESOLUCION DE
ABANDONO
269
Internamiento temporal de vehículos (Art. 182º)
__________________________________________________________________________________
PERMITIR TERMINACION DE
TRAYECTO
30 DIAS CALENDARIO
ACREDITACION DE
PROPIEDAD O POSESION
INTERNAMIENTO
RESOLUCION DE
TEMPORAL DE INTERNAMIENTO
VEHICULOS
(Acta Probatoria)
Sustituir x RETIRO: GASTOS DE

MULA4UIT
T INTERVENCION Y DEPOSITO
RESOLUCION DE
ABANDONO
270
Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183º)
__________________________________________________________________________________
ESTABLECIMIENTO EN QUE
SE COMETIO O DETECTO
CIERRE DE
LOCAL PAGO DE REMUNERACIONES
(Acta Y COMPUTO DIAS
Probatoria) LABORADOS
Sustituir x Suspensión
MULA4% IN
T temporal de
MAX 8UIT licencias,
autorizaciones
NO TORGASR VACACIONES,
SALVO LAS PROGRAMADAS
271
Sanción por desestimación de la apelación (art. 185º)
__________________________________________________________________________________
CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO COMISO DE
U OFICINA DE BIENES
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
- Sanción del doble de la prevista - Incremento de la multa

en la Resolución apelada equivalente al 15 % del precio
del bien
272
Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167ºº)
__________________________________________________________________________________
 Por fallecimiento
HEREDEROS Y
LEGATARIOS
TRIBUTO SE TRASMITE
MULTAS Y
OTRAS
SANCIONES NO SE
TRIBUTARIAS TRASMITE
273
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)
__________________________________________________________________________________
NORMA 1: VIGENCIA DE NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION

SANCIONES A, B, C y D O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B
No extingue ni reduce en
trámite o en ejecución
274
Extinción de las sanciones por infracciones tributarias (art.169º)
__________________________________________________________________________________
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
6. Otros que se establezcan por

leyes especiales.
275
Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones (Art. 170º)
__________________________________________________________________________________
Interpretación equivocada de una norma
INAPLICACIO
N DE
SANCIONES E
INTERESES
Duplicidad de criterio en la aplicación de la norma
276
Delitos Tributarios
Titulo II
Concordancias:
Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815
277
Bien Jurídico tutelado
__________________________________________________________________________________
 /
DELITO TRIBUTARIO
Bien Jurídico tutelado
- ManuelABANTO V ASQUEZ:
“El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos objetos
atacados ya de manera directa y comprobable son la consecución de ingresos
públicos y el empleo de dichos recursos públicos”.(WMQ p. 372)
- LuisAlberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
“El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de distribución o
redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373)
- El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:
“El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por medio de la
tributación”. (WMQ - p. 373)
- WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de contenido
económico, es el P A
TRIMONIO TRIBUT ARIO DEL EST ADO, que de manera
acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado”. (p.373)
278
Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º)
__________________________________________________________________________________
DELITO TRIBUTARIO
EL QUE EN PROVECHO
PROPIO O DE UN
TERCERO, VALIENDOSE DE
FACULTAD
CUALQUIER ARTIFICIO, DISCRECIONAL
ENGAÑO, ARDID U OTRA
FORMA FRAUDULENTA
DE DENUNCIAR
DEJA DE PAGAR EN TODO
O EN PARTE LOS
TRIBUTOS
Constatación Denuncia de Informe de

propia personas servidores
públicos279
Delito de defraudación tributaria
__________________________________________________________________________________
Modalidades:
1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos
2.Apropiación ilícita de tributos
Circunstancias atenuantes:
Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT)
CONDUCTAS
DELICTIVAS Circunstancias agravantes:
1.Obtención indebida de beneficios tributarios
2.Simulación de insolvencia patrimonial
Delito contable: No llevar libros y registros contables, no

anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u
ocultar libros y registros contables
280
Penas
__________________________________________________________________________________
 /
Tipo Base o Básico – No menor de 5 años ni

Art. 1° de la LPT mayor de 8 años
Modalidades
Autónomas – Art. 2° No menor de 5 años ni
de la LPT mayor de 8 años
Modalidad Atenuada No menor de 2 años ni

– Art. 3° de la LPT mayor de 5 años
Delito Autónomo
Agravado – Art. 4° No menor de 8 años ni
de la LPT mayor de 12 años
Delito Contable – No menor de 2 años ni

Art. 5° de la LPT mayor de 5 años
EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA

E INHABILITACIÓN DE 6 MESES A 7 AÑOS, Art. 6º LPT
281
Clases de sanción penal: penas y consecuencias accesorias
__________________________________________________________________________________
SANCIONES
PENALES
Pena privativa de
Multa Inhabilitación
libertad
Cancelación de
Cierre Temporal o
licencias, Disolución de la
clausura definitiva
derechos y otras persona jurídica
de establecimiento,
autorizaciones
oficina o local
administrativas
282
Justicia Penal Ordinaria (art. 189º, 193º y 194º)
__________________________________________________________________________________
Instrucción Juzgamiento
SALA PENAL
INVESTIGACION MINISTERIO
JUEZ PENAL CORTE
ADMINISTRATIVA PUBLICO
SUPERIOR
Por el Órgano Administrador Formaliza la denuncia penal

del Tributo a través de la sólo a petición de parte
verificación o fiscalización
Emisión de informes
técnicos o contables
Apoyo de la PNP
La Administración Tributaria
formula la denuncia
correspondiente
Facultado para constituirse
en parte civil
SALA PENAL Impugnación

CORTE SUPREMA
283

Ingresos Fiscales y Politica Tributarias

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NOCIONES PREVIAS

Mejor Asignación de Recursos Mejor Distribución de la

- Impuesto al patrimonio personal

 Impuesto a los fletes de mar (Cuerpo de Bomberos)

LAS PRINCIPALES MEDIDAS DE POLÍTICA

El sub-período de expansión estuvo marcado por:

La situación fiscal siguió empeorando:

 Los aranceles se redujeron en el marco de un programa de liberalización de

Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-

-Aumento de los salarios

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font Pg. 8

 Además, la existencia de una gran cantidad de impuestos y exoneraciones

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pg. 9

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pg. 9

DESEMPLEO Los servicios públicos

Sin embargo, a partir de 1988, a raíz del

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font – Pag. 12

Adicionalmente, es importante señalar, que el mayor impacto de la hiperinflación sobre los

Deterioro en la infraestructura de los colegios públicos y en la calidad de la

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pag. 13

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pag. 13

 La frustrada estatización de la banca en

Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font - Pag. 14

DGC 4.3% 3.7% 5.9% 5.6%

NOTA: DGC: Déficit del Gobierno Central

1980-1983 1984-1985 1986-1989

1980-1983 1984-1985 1986-1989

FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

El gobierno de transición, en el primer semestre de 2001,

Legislar en materia tributaria con el fin de modificar, total o

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

 El objetivo central de esta estrategia fue reducir los

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

Esto se debe Básicamente, a la

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

 La reducción del coeficiente de deuda entre el PBI y

. En este sentido, la proyección de las variables

FUENTE: Javier Kapsoli, Waldo Mendoza Y Jean Paul Rabanal

aunque supuestamente con una óptica diferente en

Es así que los Tratados de Libre Comercio con Estados

Su política de austeridad, permite en teoría un

Según el BCRP - MEF

pero lo más recalcitrante es que se estaba en un periodo electoral, donde decrecía la

La idea de una política

Según el BCRP - MEF

La pobreza representaba al 39.3% de la población (2007) y

http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Per%C3%BA#Indicadores – FUENTE (INEI)

En el 2006 según estudios de mercado, para el período 2003-2006,

El segmento A se incrementó en 44 %, el B igualmente incrementó en 9 % y

Las exportaciones superaron los US$ 31,500 millones en el 2008, un 27% de

Se espera que las exportaciones continúen su ciclo expansivo (US$ 28 mil

El sector productivo nacional fijo metas de crecimiento importantes debido

En diciembre del 2006 el gobierno aprobó una serie de medidas de orden

6% de crecimiento del PBI

Conjunto de instituciones públicas organizadas,

administración de justicia, orden interno, defensa exterior,

1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos