Les points de

convergence/divergence
entre lAAOIFI et lIFRS
Master spcialis en ingnierie financire et finance islamique

Prsent par : ESSALMY Hamza Demand par : Mme. EL ABIDI Kaoutar

OMDI Haytame
RAISS Abdellah
Anne universitaire : 2016/2017
 Plan
INTRODUCTION

I. Gnralit sur lAAOIFI et lIFRS

1. LAAOIFI
2. LIFRS.

II. Les normes de lAAOIFI Et lIFRS

1. Les normes dAAOIFI
2. Les normes dIFRS.

III. La conformit des banques islamiques avec les exigences des normes IFRS et AAOIFI
1. Conformit avec les normes comptables de lAAOIFI
2. La conformit avec les normes comptables internationales IFRS.

IV. Les points de convergence et de divergence

1. Les points de convergence
2. Les points de divergence.

CONCLUSION.
INTRODUCTION
 I. Gnralit sur lAAOIFI et lIFRS

1. Gnralit sur lAAOIFI

L'AAOIFI (lorganisation de comptabilit et daudit pour les institutions financires
islamiques) a t cr le 26 fvrier de l'anne 1990 Bahren.
Il sagit dune organisation indpendante but non lucratif. Elle soccupe de la
comptabilit, de laudit, de la gouvernance et des normes (standards) Chariaatique pour
des institutions financires Islamiques.
Selon les textes de l'institution, elle aspire : dvelopper des normes pertinentes pour les
Institutions Financires Islamiques. Diffuser les normes de comptabilit et d'audit aux IFI par
le biais de formations, de sminaires, la publication de bulletins d'informations priodiques
et enfin l'excution et la mise en uvre de la recherche applique. Prparer et
interprter les normes comptables et d'audit pour les IFI. Examiner et modifier les normes
comptables d'audit pour les IFI .
 I. Gnralit sur lAAOIFI et lIFRS

2. Gnralit sur lIFRS

LIFRS est l'abrviation d'International Financial Reporting Standards, est une organisation
indpendante dintrt public, cre en 1973 par linitiative de Henry Benson associ du
bureau Coopers&Lybrand et de neuf pays (Allemagne, Australie, Canada, tats-Unis,
France, Japon, Mexique, Pays-Bas et Royaume-Uni. L'IASB fut alors cr afin d'harmoniser
les rapports comptables au niveau international, et de permettre aux investisseurs de
dterminer la situation financire d'une entrepris;
Son objectif est de procder dune manire rgulire :
- la cration des nouvelles normes comptables ;
- la modification des rgles comptables ;
- la suppression des normes comptables ;
- lexplication des techniques comptables
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dAAOIFI

Jusquau 2015 lAccounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions
(AAOIFI) a publi :
26 normes comptables ;
5 normes daudit ;
7 normes de gouvernance ;
2 codes de dontologie
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dAAOIFI

A. Les normes comptables

D'une manire gnrale, l'AAOIFI essaie de se conformer aux IFRS afin d'tre en
adquation avec les normes comptables internationales. Elle adopte dans certains cas
ses propres standards. Toutefois, quelques diffrences peuvent tre soulignes afin de
tenir compte des spcificits (en matire de risques, de liquidit, etc.) entre les produits
financiers conventionnels et les produits islamiques.
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dAAOIFI

A. Les normes daudit

Il sagit des normes qui mettent en vidence les lignes directrices dune mission daudit
externe dans les IFI. Ces normes aident lauditeur dexprimer une opinion sur si les tats
financiers ont t tablis conformment aux rgles de la Chariaa et aux principes et
normes comptables de lAAOIFI.
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dAAOIFI

A. Les normes de gouvernance

Il sagit des lignes directrices sur le respect de la Chariaa et les processus de supervision
des institutions financires islamiques.
Le Conseil de surveillance de la chariaa (SSB : Shariah Supervisory Board) est le comit
ayant pour mission lmission de fatwas et le contrle de la conformit la Chariaa. Les
membres de ce conseil sont nomms par les actionnaires l'assemble gnrale
annuelle.
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dAAOIFI

FAS 1 se rapporte la prsentation gnrale et la divulgation dans les tats financiers de
IFI (institutions financires islamiques).
FAS 2-4 concerne diffrents modes de financement de la charia tels que Murabaha,
Mudaraba et Musharaka.
FAS 5 li la divulgation des bases pour l'allocation des bnfices entre les capitaux propres
et les investissements.
FAS 7 et 8 principalement propos de Salam et Ijarah (location)
FAS 9 concerne zakat (aumne)
Le FAS 10 est li Istisna'a
Le FAS 11 concerne la provision et la rserve.
Le FAS 12 traite de la prsentation gnrale et de la divulgation dans les tats financiers des
compagnies d'assurance islamiques.
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dIFRS

Les normes IFRS sont les normes internationales d'informations financires destines
standardiser la prsentation des donnes comptables changes au niveau international.
Les normes comptables IFRS sont dites par le bureau des standards comptables
internationaux, dsign sous ses initiales anglaises IASB (International Accounting Standard
Board).
 I. Les normes dAAOIFI et dIFRS

1. Les normes dIFRS

IAS 1 Prsentation des tats financiers

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie
IAS 11 Contrats de construction
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide
publique
IAS 16 et IAS 40 traitement des immobilisations corporelles et des immeubles de
placement.
IAS 38 Immobilisations incorporelles :
IAS 17 Contrats de location
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
1. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lAAOIFI

Vinnicombe (2010), a mesur la conformit des banques islamiques domicili Bahren

avec les normes comptables de lAAOIFI. Il a construit un indice de rfrence sur la base
des lments qui sont jugs les plus importants pour les utilisateurs des tats financiers des
banques islamiques et qui ont t obtenues grce une enqute de la littrature
pertinente.
Les rsultats montrent des niveaux levs de conformit pour la norme relative la
gouvernance des conseils de surveillance interne et le contrat Mourabaha islamique. En
revanche, la conformit aux exigences de lAAOIFI concernant l'impt religieuse zakat et le
contrat Moudaraba est relativement faible.
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
1. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lAAOIFI

Sarea (2012), a ralis un questionnaire pour valuer les perceptions des comptables des
banques islamiques Bahren sur le niveau de conformit de ces banques aux normes
comptables de l'AAOIFI.
Les rsultats de l'tude rvlent galement que gnralement, la plupart des normes
comptables AAOIFI prsentent des scores similaires et un niveau lev de conformit avec
les normes comptables de lAAOIFI. Cela est d la compatibilit avec la rglementation
impose par la Banque Centrale de Bahren (CBB).
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
1. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lAAOIFI

Sarea (2012), a ralis un questionnaire pour valuer les perceptions des comptables des
banques islamiques Bahren sur le niveau de conformit de ces banques aux normes
comptables de l'AAOIFI.
Les rsultats de l'tude rvlent galement que gnralement, la plupart des normes
comptables AAOIFI prsentent des scores similaires et un niveau lev de conformit avec
les normes comptables de lAAOIFI. Cela est d la compatibilit avec la rglementation
impose par la Banque Centrale de Bahren (CBB).
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
1. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lAAOIFI

Hossain (2012), dans son tude sur la conformit avec les exigences rglementaires
prvues par la loi islamique dans la prparation des tats financiers, a valu la totalit
des banques islamiques qui sont cotes sur le march boursier de Bangladesh pour
l'anne 2010.
Il a constat que le taux moyen de conformit est de 88,11 % pour tous les aspects requis
dans les tats financiers.
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
2. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lIFRS

Al-Shammari et al. (2008), examine l'tendue de respect des IFRS par les entreprises dans
les pays du Conseil de coopration du Golfe (CCG) (Bahren, Oman, Kowet, Qatar,
Arabie saoudite et mirats arabes unis) sur la priode de 1996-2002. Al-Shammari et al.
(2008) analysent les tats financiers de 137 l'entreprise en utilisant une liste de conformit
pour 14 normes IAS.
Les rsultats de ltude montrent que les taux de conformit entre les entreprises et entre
les pays du CCG varient significativement et quil y avait une augmentation en conformit
avec le temps de 68% en 1996 82% en 2002.
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
2. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lIFRS

Mazni et Marizah (2013), tudient la conformit avec les exigences de divulgation

obligatoire prvus par les IFRS de 225 entreprises cotes en Malaisie en 2008. L'objectif
principal de cette tude est de mesurer la conformit l'aide de deux mthodes de
mesure, savoir les mthodes dichotomiques et partielles.
Les rsultats montrent que la mthode dichotomique produit des scores de conformit
globaux plus levs que la mthode partielle parce que la premire donne plus de poids
aux normes avec plus d'articles d'information.
Cette tude dmontre l'importance de ne pas se fier uniquement une mthode pour
mesurer les scores de conformit.
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI
2. La conformit des IFI avec les normes comptables de
lIFRS

Siyanbola et al (2014), examinent le degr de conformit dans la divulgation de la

norme IAS 16 par les entreprises cotes sur la Bourse du Nigeria (NSE) pour les annes
2002-2011.
L'tude conclut que les entreprises nigrianes sont loin d'atteindre les exigences de
divulgation des normes IFRS vu quils ont un faible niveau de conformit avec la norme IAS
16.
 III. La conformit des banque
islamiques et les exigences des
normes IFRS et AAOIFI

Que peut-on conclure ?

Cette section prsente les diffrentes tudes qui ont t menes pour dterminer le degr
de conformit avec les normes comptables internationales. Certains concluent que les
entreprises respectent ces normes tandis que d'autres concluent autrement.
 IV. Les points de
convergences/divergences entre
lAAOIFI et lIFRS
1. Les points de convergences entre lAAOIFI et lIFRS

Quelques normes comptables de lAAOIFI sont fortement inspires des IFRS et il nexiste
pas de grandes diffrences entre les deux rfrentiels comptables, cest le cas par
exemple de la FAS 10 lIstisnaa et lIstisnaa parallle qui est fortement inspire de lIAS 11
Contrats de construction .

Quelques normes internationales sont retenues par lAAOIFI car leurs contenus ne
prsentent pas de divergences majeures avec les principes de la Chariaa, cest le cas par
exemple de lIAS 16 Immobilisations corporelles . Toutefois, cette norme prvoit, pour
dterminer le cot dacquisition, lactualisation des fractions qui seront payes dans le
futur pour les achats des immobilisations crdit, ce qui entre en conflit avec les principes
de la finance islamique.
 IV. Les points de
convergences/divergences entre
lAAOIFI et lIFRS
1. Les points de divergences entre lAAOIFI et lIFRS

Les principaux lments de divergence entre lAAOIFI et lIASB peuvent tre rsums sous
forme des deux tableaux suivants :
Tableau 1. Diffrences entre AAOIFI et IASB relatives au champ des normes dites
Normes dAAOIFI (FAS) Normes IFRS (IASB)
Spcifiques pour lindutrie de Sont destines toutes les
la finance islamique (Banques activits conomiques et sociales
islamiques, assurances (banques, industries, services,
islamiques, Zakat, Sukuk, etc.) etc.)
Bases sur lexigence des
pratiques de la finance
islamique (doivent respecter
les principes de la Chariaa)
 IV. Les points de
convergences/divergences entre
lAAOIFI et lIFRS
1. Les points de divergences entre lAAOIFI et lIFRS

Les principaux lments de divergence entre lAAOIFI et lIASB peuvent tre rsums sous
forme des deux tableaux suivants :
Tableau 1. Diffrences entre AAOIFI et IASB relatives au type des normes dites

Normes dAAOIFI (FAS) Normes IFRS (IASB)

La comptabilit, Normes relatives la

La Charia, comptabilit.
LAudit,
l'thique,
la gouvernance