AUDITORIA

TRIBUTARIA
Docente: Pedro A. Valderrama Araujo
email: cpcpedroval@Hotmail.com

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 Agenda

1)Obligacin Tributaria.
2)Obligacin Sustancial.
3)Obligaciones Formales.

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LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es la relacin del Derecho Pblico

consistente en el vnculo entre el
acreedor tributario (Sujeto activo) y el
deudor tributario (Sujeto Pasivo)
establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria por parte de este ltimo a favor
del primero, siendo exigible
coactivamente. 3
 ES VALIDO EL SUSTENTO DE NO TENER
LIQUIDEZ, PARA NO PAGAR TRIBUTOS?

El contribuyente no puede sostener que

no ha podido realizar el pago de sus
obligaciones tributarias debido a la falta
de liquidez, toda vez que la mala
situacin financiera del contribuyente no
lo exime del pago de los tributos a los que
se encuentra afecto

RTF N 507-5-2010
4
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

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 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Clases

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER RETENER
DAR
NO HACER PERCIBIR

CONSENTIR Art 28 del C.T.

Art 10 C.T 6

Arts. 87 al 91 del C.T.

 CUAL SERA LA DIFERENCIA ENTRE LA
OBLIGACION SUSTANCIAL Y FORMAL?

Mientras que las obligaciones

sustanciales nacen con la realizacin de
la hiptesis de incidencia prescrita en la
norma, las obligaciones formales
responden a otras circunstancias, como
puede ser la presentacin de
declaraciones juradas que contengan o
no la determinacin de la obligacin
tributaria, entre otras 7

RTF N 2406-2-2008
 SUJETOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin

Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T.

 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Acreedor Tributario
Aquel en favor del cual se realiza la prestacin:
Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.
Art 4 C.T.
Art. 52 a 54 C.T.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Deudor Tributario
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador
(Art. 8).
RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe
cumplir la obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7, 8 y 9 C.T
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Agentes de Retencin y Percepcin

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de

una deuda tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el
importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retencin y percepcin son:

Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposicin legal intervienen en el
cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables solidarios o sustitutos.
Art 10 C.T
 DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base imponible
y la cuanta del Tributo.

Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor Mediante la presentacin de
tributario formularios fsicos o virtuales.
* Sobre Base Cierta
(autodeterminacin)

-Resolucin de Determinacin -
Por la Administracin Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
Tributaria presunta.

Arts. 59 y 60 C.T.
 DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
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No otorga facturas, comprobantes.
Arts. 63 y 64 C.T.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado
por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la
prestacin tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
(Ley o Reglamento).

- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes

siguiente al nacimiento de la obligacin.

Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.

-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo

para el pago que contenga la resolucin de determinacin.

- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente

al de su notificacin.
Art. 3 del C.T.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Deuda Tributaria
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo (desde el

da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se

cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por la
Administracin hasta su pago); y,

3. El inters compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.

Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Prelacin de las Deudas Tributarias.
Prelacin implica prioridad o preferencia en el cobro. La
ley establece que unos crditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP, ESSALUD O AFP
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T.

 TRANSMISION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores
y dems adquirientes a ttulo universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administracin
Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T.

 MEDIANTE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO, EL
ARRENDATARIO SE COMPROMETE A PAGAR LOS ARBITRIOS
QUE CORRESPONDE AL ARRENDADOR, LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA PUEDE EXIGIR EL PAGO DEL
TRIBUTO AL INQUILINO (ARRENDATARIO)?

el recurrente en su condicin de propietario del

inmueble materia de autos, tiene la calidad de
contribuyente de los arbitrios regulados por la referida
ordenanza y se encuentra obligado al pago de los
mismos, situacin que no varia por el hecho de haber
pactado con un tercero que ste se responsabilizar del
pago de los conceptos acotados, por cuanto tales
pactos o convenios no resultan oponibles a la
administracin, sin perjuicio de las acciones civiles que
el recurrente pudiese repetir contra el inquilino en virtud
del convenio interno celebrado. 18

RTF N 155-4-2001
 EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

COMPENSACIN

PAGO CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
establecidos por
CONSOLIDACIN
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

Art. 27 del C.T.
- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperacin onerosa.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Pago
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin),
salvo oposicin motivada del deudor tributario. Art. 30 del C.T.
Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crdito negociables, cheques bancarios, dbitos en
cuenta corriente o de ahorros y otros medios que seale la ley,
D.S. o R.S.) Art. 32 del C.T.
Pago en especie. (autorizados por D.S)
Dnde?
Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.
Art. 29 del C.T.
Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Pago
Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej.
Anticipos de IR,
Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. la
liquidacin del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al ltimo dgito del N RUC .
Art. 29 del C.T.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Pago
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y

el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
- Varios tributos o multas de diferentes perodos:
1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.

Art. 31 del C.T.

 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La Compensacin
Cuando los sujetos de la relacin
tributaria son, recprocamente, deudor y
acreedor el uno del otro.

Caractersticas:
Puede ser total o parcial. acreedor deudor
Puede darse automticamente, de oficio
o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo
rgano administrador.
deudor acreedor

Art. 40 del C.T.

LA CONDONACIN CONSOLIDACIN

Condonacin: Perdn legal.

Cuando se rene en un mismo
La deuda tributaria slo podr sujeto la condicin de deudor y
ser condonada por norma acreedor de una misma Obligacin
expresa con rango de Ley.* Tributaria.
Gobiernos Locales pueden A causa de la transmisin de
condonar inters moratorio y bienes o derechos que son objeto
sanciones respecto de los del tributo.
impuestos* (antes: tributos)
que administren.
Art. 42 del C.T
En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al DEUDOR
tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya
ACREEDOR
generadas.

Art. 41 C.T
DEUDAS DE RECUPERACIN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA

Deudas cuya gestin de Aquellas deudas por las

cobranza pueda resultar ms que ya se adoptaron y
cara que el monto a cobrar.
agotaron todas las
Saldo de deuda no mayor a acciones de cobranza
(5% UIT). (R.S. 074-
2000/Sunat) coactiva, sin haber
Antes: Emitir un valor por
logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria.
empresas en procedimiento
Hoy: Se pueden acumular en concursal, deudas restantes luego
un solo valor varias deudas de liquidacin de bienes del titular
pequeas (Art. 80) fallecido.
Art. 27 y 80 del C.T
D.S. N 022-200-EF
UN TERCERO PUEDE PAGAR LA DEUDA
TRIBUTARIA QUE LE PERTENECE A OTRO
DEUDOR TRIBUTARIO?
Conforme al articulo 30 del Cdigo
Tributario un tercero puede efectuar el
pago de la deuda tributaria
correspondiente a otro deudor tributario,
siendo que en tal supuesto sin que medie
oposicin del deudor tributario, el pago
realizado por el tercero conlleva a la
extincin de la deuda tributaria de dicho
deudor 26

RTF N 75-4-2009
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Prescripcin

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda

tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

Se present la DD.JJ.
4 aos
No se present la DD.JJ.
6 aos
Tributos retenidos o percibidos
10 aos
Compensacin y Devolucin
4 aos

Art. 43 C.T.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria
Interrupcin de la prescripcin: Art. 45 C.T.

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos de Interrupcin* :
1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin
tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.
 Suspensin de la prescripcin : Art. 46 C.T.

Por la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura una

circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensin* :
1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.
Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.
 CASOS
A UN CONTRIBUYENTE DEL
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR LE ROBARON SU
VEHICULO, PODRA SOLICITAR LA
CONDONACION DEL IMPUESTO?.

30
 CASOS
A UN CONTRIBUYENTE SE LE APLICO
UNA MULTA POR NO PRESENTAR LA
DECLARACION JURADA DENTRO DE
LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
CUANTO TIEMPO TIENE QUE
ESPERAR PARA QUE PRESCRIBA LA
MULTA?.

31
 CASOS
UN CONTRIBUYENTE REALIZO UN
PAGO DE UNA DEUDA
PRESCRITA. PODRA SOLICITAR
LA DEVOLUCION DE LO PAGADO
INDEBIDAMENTE?.

32
 CASOS
SE DECLARA UNA FACTURA DE
COMPRA CON LA RAZON SOCIAL
ERRADA, EL CREDITO FISCAL
SE PODRA UTILIZAR? CON
RESPECTO AL IMPUESTO A LA
RENTA?.

33
 CASOS
UNA EMPRESA CONSTRUCTORA INICIO
ACTIVIDADES EN DICIEMBRE, AUN NO
TIENE GASTOS, PERO FACTURA POR
ADELANTO DE OBRA EN DICIEMBRE. HAY
QUE DECLARAR PAGO A CUENTA IR?
SOBRE EL IGV? DEBE DECLARAR RENTA
ANUAL?

34
GRACIAS
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