Cours Ifrs

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION
TANGER
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

IAS / IFRS
Souad BOUNGAB
boungabsouad@ yahoo.fr
1
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES.
Sommaire
Cadre conceptuel
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 2 : Stock
IAS 11: Contrats de construction
IAS 12: Limpt sur le rsultat
IAS 17 : Contrats de location
IAS 18: Produits des activits ordinaires
IAS 21: Effets des variations de cours de monnaies trangres
IAS 37: Actifs ventuels, passifs ventuels et provisions
IAS 40 : Immeubles de placements
IAS 36 : Dprciation d'actif
IAS 32-39 : Instruments financiers
IAS 19: Avantages au personnel 2
NORMES COMPABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS
Le cadre gnral : un rfrentiel
IAS / (International Accounting Standards) : normes comptables internationales

IFRS/ (International Financial Reporting Standards)
( International Financial Reporting Statements) : normes internationales relatives
linformation financire:
Un ensemble de rgles internationales uniques auxquelles les entreprises cotes

en bourse, ou filiales de grands groupes internationaux cots sont tenues de
rpondre pour prsenter leurs comptes consolids.
Lobjectif de cette nouvelle rglementation est daccder une plus grande

transparence dans lanalyse dune situation financire et conomique de
lentreprise vis--vis des tiers.
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 3

Normes en IFRS
Les normes IAS / IFRS

Les normes comptables internationales (IAS/IFRS) sont adoptes par l'organisme
international de normalisation comptable,
International Accounting Standards Board : IASB
L'IASB a t fond en 1973 et concerne actuellement environ 100 pays
Elaboration et publication de normes comptables internationales permet de:
Assurer la comparabilit entre les socits

Permettre une plus grande transparence des tats
financiers ncessaires aux investisseurs
Amliorer la performance et la liquidit des marchs de
capitaux du monde entier.
4
Normes en IFRS
Priorits :
Crer les conditions optimales pour un march des capitaux intgr et efficace
en augmentant la comparabilit des comptes dans le march unique pour
faciliter la concurrence et la circulation de capitaux ;
Adopter un rglement si l'on veut garantir que toutes les socits cotes la
bourse appliqueront bien les normes IAS (crdibilit, valuation,
concurrence).
.

Normes en IFRS
Les objectifs des IAS / IFRS :
Rpondre la croissance rapide de linternalisation des changes ;

Elaborer dans lintrt gnral un jeu unique de normes comptables de haute qualit ;
Satisfaire les besoins des marchs financiers et donner leurs tats financiers une
meilleure visibilit internationale et une meilleure crdibilit ;
Assurer une meilleure comparabilit des tats financiers au sein des entreprises cotes
en bourse ;
Satisfaire les besoins des investisseurs en matire dinformation.

Normes en IFRS
Les normes IAS / IFRS (suite)

Soubassements:
-Conception rellement nouvelle de l'information financire
- Passage d'une comptabilit juridique et fiscale une comptabilit tourne

vers les investisseurs tablie de la mme et unique manire pour tout le monde.
- LIASB pose comme principe que :
Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux

risque de lentreprise, la fourniture dtats financiers qui
rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart
des besoins des autres utilisateurs susceptibles dtre
satisfaits par les tats financiers
7
Normes en IFRS
Les normes IAS / IFRS (suite)

Soubassements:
-Information "conomique" : application du principe de "substance over form

(Prminence de la substance sur lapparence )
-Information oriente vers la mesure de la performance
- Information visant amliorer la fiabilit des prvisions

Normes en IFRS
Le rfrentiel de lI.A.S.B comprend
des normes des

un cadre interprtations
conceptuel IAS/IFRS
SIC/ IFRIC

Normes en IFRS
Essentiellement conceptuel : pas de plan de comptes
Exigeant en terme dinformation financire : lannexe est le document

fondamental
Concerne la fois les comptes sociaux et consolids

Normes en IFRS
Prface et cadre conceptuel dfinissent :
- Les objectifs des normes et des tats financiers
- Les rgles, principes comptables et concepts de base (Actif,

passif, produit, charges, etc)
- Les caractristiques qualitatives des tats financiers
11
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES
Normes en IFRS
Principes comptables
Les tats financiers doivent respecter certains principes:
Principe de la comptabilit dengagement: les tats financiers sont tablis sur la

ralisation effective des transactions et / ou des vnements (et non pas lorsque
intervient le versement ou la rception de trsorerie ou dquivalents de
trsorerie).
Principe de la continuit dexploitation: il ny a pas dintention de liquider ou cesser

lactivit
Principe de prminence de la substance sur la forme (substance over form)

Comptabilisation et prsentation des transactions et autres vnements
conformment leur substance et leur ralit conomique et pas seulement
selon leur forme juridique.
Normes en IFRS
Principes comptables
Les tats financiers doivent comporter certaines caractristiques qualitatives dcrites ci-
aprs :
Intelligibilit: des documents faciles lire et comprendre par toutes les parties
prenantes ( investisseurs, banquiers)
Pertinence : l'information doit tre utile pour la dcision de l'utilisateur. Pour cela,
elle doit revtir une importance significative tant du fait de sa nature
que de son montant (principe d'importance relative).
Fiabilit : Le concept de fiabilit recouvre les notions suivantes :
image fidle,
prminence du fond sur la forme,
neutralit,
prudence et exhaustivit
Comparabilit..

Normes en IFRS
Principe de "substance over forme"
- Le rfrentiel IFRS opte pour la prminence de lconomique sur le juridique
- Selon ce principe, les traitements comptables doivent :
Traduire le plus fidlement les oprations, en tirant les

consquences des accords ou des contrats
Sans sattacher la forme juridique apparente
14
Normes en IFRS
Critre de comptabilisation
Principe du "substance over forme"
- Obligation de consolider toutes les entits contrles (mme en

labsence de contrle de droit)
- Retraitement obligatoire de toutes les locations financires
- Comptabilisation leur valeur actualise de crances et dettes long terme ne

portant pas intrt
15
Normes en IFRS
Critre de comptabilisation:
La juste valeur
Montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint,
entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune

transaction effectue dans des conditions de concurrence normale
Cot historique inadquat pour reflter la valeur dun actif
aprs son enregistrement initial.

Normes en IFRS
La juste valeur peut tre :
Une valeur de march
Une valeur actualise
Une valeur base sur un modle ou une opration comparable
Un cot estim : cot historique, cot de remplacement, cot dutilit
17
Normes en IFRS
L'actualisation
Objectifs : Reconnatre, ds lorigine, les effets de la valeur temps sur
lvaluation des actifs et des passifs dune entit
Limites : Difficults et htrognit de mise en uvre
18
Normes en IFRS
Primaut du Bilan
Primaut du Bilan sur le compte de rsultat
Performance mesure par la variation des capitaux propres
Mesure de lenrichissement de lentreprise
Les capitaux propres ne sont pas dfinis directement,
mais sont la rsultante qui mesure la performance de lentreprise
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Normes en IFRS
Prsentation du Bilan
Actifs et Passifs classs selon la notion du cycle dexploitation en distinguant :

les lments courants
les lments non courants
( moins quune prsentation selon le critre de liquidit )

fournisse une information plus pertinente.
Actifs et passifs courants

Actifs et passifs non courants
20
Normes en IFRS
Elments obligatoires dun bilan
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Actifs financiers
Participations
Stocks
Clients et autres dbiteurs
Trsorerie
Fournisseurs et autres crditeurs
Actifs et passifs dimpts
Provisions
Passifs non courant portant intrt
Intrts minoritaires
Capital mis et rserves
21
Normes en IFRS
Elments obligatoires dun CPC

La prsentation des charges et des produits peut se faire par nature ou par fonction
Produits des activits ordinaires
Charges des activits ordinaires
Rsultats des activits ordinaires
Produits financiers
Charges financires
Charges dimpt
lments extraordinaires
Quote - part dans le rsultat net des entreprises associs
Rsultat net 22
Normes en IFRS
Les normes en vigueur
- Rfrentiel thmatique Typologie propose
Les normes cadres
Les normes spcifiques
Les normes mtiers
23
Normes en IFRS
Les normes cadres

Information financire IAS 7, 24,
29 et 34 et IFRS 8
- Tableau des flux de trsorerie
valuation IAS 8, 10, 18, 21 et 33 - Information sectorielle
- Changements comptables et corrections derreurs - Parties lies
- ventualits et vnements post-clture - conomies hyper-inflationnistes
- Produits - Situations intermdiaires
-Cours de change
- Rsultat par action
Premire application
voir IFRS 1
Prsentation cadre conceptuel, Consolidation IAS 27, 28 et 31

Prface et IAS 1
- Objectifs des tats financiers - Filiales et participations
- Principes gnraux - Entreprises associes
- Dfinitions - Co-entreprises
- Prsentation des tats financiers
24
Normes en IFRS
Les normes Spcifiques
Sur les passifs IAS 12, 19, 20,

23, 37 et IFRS 2
Sur les actif IAS 2, 16, 38, 36 et 40 - Impts
- Stocks - Avantages au personnel
- Immobilisations corporelles - Subventions
- Immobilisations incorporelles - Cots demprunts
- Dprciations dactifs - Provisions
- Immeubles de placement - Paiement fond sur des actions
Oprations particulires
IAS 11, 17, 32, 39, IFRS 3, IFRS 7, et IFRS 5
- Contrats de construction
- Contrats de location -
Instruments financiers
- Regroupement des entreprises
- Actifs destins tre cds et abandon dactivits
25
Normes en IFRS
Les normes mtiers
IAS 41, IFRS 4, et IFRS 6
- Agriculture
- Contrats d'assurances
- Prospection et valuation de ressources minrales
26
Les IFRS dans le Monde
Canada : Mise en place en 2011

CE : IFRS/ comptes consolids des socits cotes (2005)
Tunisie : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Egypt. : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Maroc : IFRS obligatoire pour les banques uniquement
: IFRS optionnel pour la conso des socits cotes
Liban : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Algrie : IFRS non autoris : le PCN rapproch des IFRS (2010)
Libye :
tats-Unis : IFRS autoris pour les socits cotes
Afrique du sud : IFRS autoris
Jordanie : IFRS/ comptes consolids des socits cotes
Suisse : IFRS autoris
27
Les IFRS dans le Monde
chantillon : 95
(avril 2011)
28
Les IFRS en Afrique
chantillon tudi : 16
(avril 2011)
29
Les IFRS dans les pays arabes
chantillon tudi : 15
Le Maroc fait partie des pays o lIFRS est optionnel pour les socits cotes.
(Avril 2011)
30
IAS 38: Immobilisations incorporelles
Dfinition
Une immobilisation incorporelle est : Un actif non montaire identifiable
- Sans substance physique (logiciels, brevets, marques)

- Dtenu en vue de son utilisation ou de sa location
31

Conditions de comptabilisation :
Il est probable que les avantages conomiques futurs iront

l'entreprise;
Son cot est valuable de faon fiable.
N.B. :
Les immobilisations en non valeurs ne sont pas des immobilisations
incorporelles : (frais dtablissements, Charges rpartir, ).
Ces frais sont comptabiliss en tant que charges des exercices courants
lannulation de la non valeur se fera par la contre passation du compte.
32
Immobilisations en non valeur
- Exemple des immobilisations en non valeur:
Prenons le cas des frais prliminaires dune valeur brute de 100 amortis
hauteur de 60 dont 20 au titre de lexercice cltur.
1/ lentreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au
niveau de ses comptes individuels.
Passer les critures de passage de la comptabilit marocaine la
comptabilit internationale.
2/ Passer directement les critures de lanne dacquisition selon les
normes internationales. 33

Immobilisations en non valeur
1/ les critures de passage de la comptabilit marocaine la comptabilit internationale.
Contre passation des amortissements

Amortissement 60
Charges dexploitation (dotation damort de lexercice) 20
Rserves (amortissement des exercices antrieurs) 40
Annulation des frais prliminaires

Charges dexploitation (part non amortie + exercice clt ) 60
Rserves (part amortie des exercices antrieurs) 40
Frais prliminaires 100
34

2/ Passer directement les critures de lanne de ralisation selon les normes internationales
Affectation des frais prliminaires aux charges dexploitation
Charges dexploitation (frais prliminaires) 100
Trsorerie ou dettes 100
35

Evaluation initiale :
Initialement value son cot
Cot d'une immobilisation incorporelle acquise sparment:
Prix d'achat
Droits d'importation et taxes non remboursables
Dpenses directement attribuables la prparation de l'actif
en vue de son utilisation
Moins : remises commerciales et rabais
36
Evaluation initiale :
Immobilisations incorporelles Distinction entre:

gnres en interne
1/ phase de recherche = charges
2/ phase de dveloppement
ventuellement immobilisation
37
Evaluation initiale: Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
Juste valeur
Si march actif : Prix du march
Si pas de march actif : utilisation de techniques pour estimer la
juste valeur
- Multiples
- Flux de trsorerie futurs actualiss
Si la juste valeur n'est pas valuable de faon fiable

Goodwill
38
Evaluation initiale : Acquisition dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
Comptabilisation d'une immobilisation incorporelle acquise dans le cadre

dun regroupement dentreprises
Si elle satisfait l'un des deux critres suivants
1. L'immobilisation rsulte de l'existence de droits juridiques ou

contractuels
39
2. L'immobilisation est sparable
C'est--dire qu'elle peut tre spare de l'entit acquise, et

vendue, transfre, concde, loue ou change,
Si la juste valeur peut-tre estime de faon fiable
40
Evaluation ultrieure :
Deux traitements possibles
Traitement 1
= Au cot diminu du cumul des amortissements
Traitement 2
= Montant rvalu diminu du cumul des amortissements
Applicable si existence dun march actif
Amortissement
- Selon la dure d'utilit
- Mode linaire sauf preuve qu'un autre mode est plus appropri
41
Dure de vie :
Une immobilisation incorporelle peut avoir une dure d'utilit dtermine

ou indtermine (good will).
Immobilisations incorporelles avec une dure d'utilit dtermine
Amorties sur leur dure d'utilit
Revue des critres de dprciation au minimum chaque clture
annuelle
- Test de dprciation si indices de perte de valeur
Immobilisations incorporelles avec une dure d'utilit indtermine

Non amorties
Soumises un test de dprciation au minimum chaque clture
annuelle.
42
Dprciation :
Pour dterminer si une immobilisation incorporelle a perdu de la valeur

Application de IAS 36, Dprciation d'actifs et
Test de dprciation annuel obligatoire pour
- Immobilisations incorporelles gnres en interne pas encore
mises en services et
- Immobilisations incorporelles avec dure d'utilit indtermine
43
Recherche et dveloppement
Recherche fondamentale en charges Normes Marocaines
Recherche applique immobilise sous conditions :
-Projet individualis
-Srieuses chances de russite technique
-Rentabilit commerciale
Amortissement maximum sur 5 ans sauf drogation

Rvaluation des immobilisations incorporelles Non prvue par les rgles
marocaines (cf art 14 loi comptable)
Activation des charges diffres ou talement des frais dtablissement Traitement
prvu par les normes
44
Recherche et dveloppement Normes IFRS
Dpenses de recherche enregistres en charges
Dveloppement immobilis sous conditions strictes:

(faisabilit technique, intention dachever limmobilisation,
valuation fiable du cot, existence de march,..)
Amortissement sur la base de la dure dutilit

Rvaluation des immobilisations incorporelles:
possible
Activation des charges diffres ou talement des frais dtablissement
interdit
Informations fournir plus complte
45
- Exemple des Immobilisations incorporelles :

Prenons le cas des frais de recherche dune valeur historique de 100
(dure maximum damortissement 5ans) amortis hauteur de 60
1/ lentreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au

niveau de ses comptes individuels.
Passer les critures de passage de la comptabilit marocaine la
comptabilit internationale.
2/ Passer directement les critures de lanne dacquisition selon les
normes internationales. 46

1/ les critures de passage de la comptabilit marocaine la comptabilit internationale
si les critres suivants (IAS 38) ne sont pas vrifis: (probabilit de gnrer des bnfices,
produits clairement identifi, possibilit de fabrication dmontre, existence dun march

Contre passation des amortissements
Amortissement 60
Charges dexploitation (dotation damort de lexercice) 20
Rserves (amortissement des exercices antrieurs) 40
Annulation des frais de recherche

Charges dexploitation (part non amortie + exercice clt ) 60
Rserves (part amortie des exercices antrieurs) 40
Frais de recherche 100
47

2/ Passer directement les critures de lanne de ralisation selon les normes internationales
Affectation des frais de recherches de chaque anne

aux charges dexploitation de lanne en question
Charges dexploitation (frais de recherche) X
Trsorerie ou dettes X
48

Cas du goodwill ou cart dacquisition

Au Maroc le PCG impose lamortissement les carts dacquisition positifs sur un max de 20 ans.
En cas dcart ngatif (badwill), IFRS 3 prvoit quil soit comptabilis immdiatement en rsultat.
En France ce badwill est inscrit en provision pour risque et charge.
Godwill MAROC Godwill IAS/ IFRS
Comptabilis en tant quactif Comptabilis en tant quactif

Amortissement linaire Amortissement non autoris suite
Dure 20 ans max la rvision de IAS 38
49

Un fonds commercial acquis 5000 dans le cadre dun groupement,

est amortis 4000 nest pas contrl. Il doit tre reclass dans le goodwill
Reclassement du fonds commercial
Goodwill 5000
Fonds commercial 5000
Reclassement des amortissements antrieurs

Amortissements du fonds commercial 4000
Provision s pour dprciation du GW 4000

50

Cas dapplication :
Une entreprise a dcid dappliquer les IFRS la fin de lexercice N au niveau de ses
comptes individuels.
Une analyse du poste immobilisations incorporelles avant critures dinventaire fait
apparatre les postes suivants:
Frais de recherche applique 250.000 Amortis de 150.000
Frais de developpement 120.000 Amortis de 100.000 DU=10ans
Brevets acquis 142.000 Amortis de 71.000 DU=20ans

Charges de pub rpartir/4A 123.452 Dont 2 ans amortis
51
Cas dapplication :
Calculer le montant des immobilisations incorporelles devant figurer au bilan
passer les critures de retraitement aux comptes de bilan et aux comptes de rsultat
(ne pas tenir comptes des impts diffrs).
52
Corrig dapplication :
Actif Brut Amortissement Net
Frais de dveloppement 120.000 100.000 20.000

Brevets acquis 142.000 71.000 71.000
Total 262.000 171.000 91.000
Seuls les frais de dveloppement (sous certaines conditions) doivent figurer lActif et faire
lobjet dun amortissement sur la dure dutilit restante.
53
Corrig dapplication :
1 Capitaux propres 161.726

21/281 Annulation frais de recherche appliqu nets 100.000
21/281 Annulation charges taler nets 61.726
6181 Dotation aux amortissements frais dveloppement 12.000

6181 Dotation aux amortissements sur brevets acquis 7.100
281 Amortissement immobilisations incorporelles 19.100
54
Dfinition
Les immobilisations corporelles sont des biens par nature durables
Dtenus, soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de

biens et de services, soit pour tre lous des tiers,
Dtenus pour tre utiliss sur plus dun exercice.
55
.
Comptabilisation
Une immobilisation corporelle est comptabilise en tant quactif lorsque:
Il est probable que les avantages conomiques futurs associs

cet actif iront lentreprise. (Lentreprise en retire des avantages et
supporte les risques inhrents son utilisation et sa conservation)
Le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable
56
valuation initiale
Le cot dentre (acquisition ou production) est constitu des lments

suivants :
Prix dachat
Les droits de douanes et taxes non rcuprables
Tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en
tat de fonctionnement
- Cots de personnel directement attribuables lacquisition et
la mise en tat dutilisation
- Cots de prparation du site
- Frais de livraison et de manutention initiaux
57
.
Evaluation initiale (suite)
Tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en

tat de fonctionnement (suite):
- Frais dinstallation
- Les honoraires des professionnels (architectes, ingnieurs )
Sous dduction des remises, ristournes obtenues

Les effets de lactualisation lorsque le paiement est diffr
Les frais demprunt contract pour acqurir lactif,
sur option (IAS 23)
L'estimation initiale des cots de dmantlement de lactif,
et de rnovation du site
58
.
valuation initiale (suite)
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle ne peut

comprendre les lments suivants :
- Frais de dmarrage
- Frais de pr-exploitation
- Frais administratifs et frais gnraux
- Pertes oprationnelles initiales avant que lactif natteigne le
niveau de performance requis
59
valuation initiale (suite) : Exemple
En cas de diffr de paiement :
Diffr de paiement de 5 ans (sans intrt)

Taux annuel de march : 5%
Valeur faciale de l immobilisation : 100
Inscription de limmobilisation en comptabilit : 78 = 100 * (1,05)-5
Charges financires venir (sur 5 ans) : 22
Valeur de la dette lors du dcaissement : 100
60
Dpenses ultrieures
Les dpenses ultrieures permettant un accroissement des

avantages conomiques futurs(ou des conomies plus
importantes) sont capitalises
61
valuation postrieure la comptabilisation initiale
deux mthodes sont proposes :
- Le cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de

valeur constitue le traitement de rfrence
- La rvaluation correspondant la juste valeur constitue le
traitement alternatif
Le choix est oprer catgorie par catgorie d immobilisation.
Les rvaluations doivent tre ralises priodiquement.
62
Traitement de lcart de rvaluation

- La variation de valeur (cart de rvaluation) est inscrite obligatoirement
dans les capitaux propres.
- La rvaluation dune immobilisation dgageant une moins-value est
passe en charge.
- Lorsquune augmentation de la valeur dun actif annule une diminution
prcdemment constate en charge, laugmentation est constate en
rsultat jusqu hauteur de la diminution.
- De mme, lorsquune diminution de la valeur fait suite la constatation
dune augmentation inscrite en cart de rvaluation, la diminution est
impute sur lcart de rvaluation jusqu annuler celui-ci.
63
Amortissement (base amortissable)
La base amortissable est le cot de limmobilisation ou sa valeur

rvalue, diminue de sa valeur rsiduelle.
La valeur rsiduelle est le montant que lentreprise espre retirer de

limmobilisation la fin de la dure de vie utile, sous dduction des
cots de vente. IAS 16 prcise, quen pratique, la valeur rsiduelle
est souvent peu importante et en consquence insignifiante dans le
calcul de la valeur amortissable.
La valeur rsiduelle est estime la date dacquisition du bien et ne

peut tre revue la hausse par la suite, sauf en cas de
rvaluation.
64
Amortissement (mthode et dures)
Approche par composants
Lamortissement dune immobilisation doit correspondre la

rpartition de sa base amortissable sur sa dure dutilisation
La mthode damortissement doit reflter le degr dutilisation du

bien par lentit
La dotation aux amortissements est constate en charge
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES 65

Amortissement (mthode et dures)
Diffrentes mthodes damortissement sont possibles : Tout autre

mode que le mode linaire est admis, dans la mesure o il traduit la
ralit conomique de consommation des avantages conomiques,
notamment la dtermination base sur le nombre dunits de
production
Lutilisation, en pratique, de dures de vie fiscales nest pas

conforme la norme si elles sont loignes de la dure
dutilit.
66
Amortissement (mthode et dures suite)
La valeur rsiduelle et la dure dutilit sont rexaminer au

minimum chaque clture dexercice
Le mode damortissement des actifs est rexaminer en cas de

modification importante attendu davantages conomiques futurs
Ces modifications constituent des changements destimation

traiter en conformit avec IAS 8
67
Exemple dapproche par composants
Application : un immeuble amorti sur 40 ans dcompos en :

- Maintenance : 5 ans
- Toit: 15 ans
- Ascenseur : 10 ans
- Terrain : N/A
- Actif rsiduel
Consquence : pas de provision pour grosses rparations. Les frais
de maintenance sont des composants
68
Dcomptabilisation
Lors de sa sortie
Lorsque aucun avantage conomique futur n'est attendu de sa

sortie ou de son utilisation
Profit ou perte comptabilis = produit net de la sortie

Ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires
69
Normes IFRS Normes Marocaines

Approche par composants distincts Approche par composants distincts
Obligatoire Non prvue
provisions pour grosses rparations interdites
Paiement diffr
Actualisation des paiements diffrs intgre Paiement diffr
dans le cot de limmobilisation Cot dacquisition=prix contractuel
Rvaluations
Par catgorie dimmobilisations effectues
rgulirement Amortissements
Amortissements
Sur la base de la dure dutilit Sur la base de la dure dutilisation
Revue et rvision rgulire des mthodes et Possibilit de rviser le plan damortissement
dures damortissement avec justification ETIC
Valeur rsiduelle
Valeur rsiduelle
reconnue selon IAS 16
lorsque la dure dutilisation est <dure de vie
Informations fournir plus importante
70
Une socit a opt pour l'valuation de ses immeubles (btiments et terrains) sur des
bases rvalues. Le terrain a t acquis le 1er Janvier N pour 300.000 et un btiment,
d'une dure d'utilit estime 20 ans, pour 450.000.
1er Cas : Il existe un indice refltant la variation de la juste valeur du terrain et du

btiment et cet indice a augment de 10% du 1er Janvier N au 31 Dcembre N.
2me Cas : Sur la base d'une expertise immobilire, la juste valeur du terrain a t
estime 340.000 et celle du btiment 480.000.
Dans chacun des deux cas, prsenter les calculs de rvaluation et passer les critures
correspondantes.
71
S
1er Cas : application d'un indice de rvaluation
Composants Valeur au 31.12.N Valeur rvalue Ecart
Terrains 300.000 330.000 30.000

Btiments 450.000 495.000 45.000
Moins Amortissements (22.500) (24.750) (2.250)
681 Dotation aux amortissements, exercice N 22.500

281 Amortissement btiments, exercice N 22.500
211 Rvaluation du terrain 30.000

213 Rvaluation du btiment 45.000
281 Rvaluation amortissement du btiment 2.250
11 Capitaux propres, cart de rvaluation 72.750
72
S
2me Cas : Dtermination de la juste valeur par expertise
Composants Valeur au 31.12.N Valeur rvalue Ecart
Terrains 300.000 340.000 40.000

Btiments 450.000
Moins Amortissements (22.500)
Btiment valeur nette 427.500 480.000 52.500
681 Dotation aux amortissements, exercice N 22.500

281 Amortissement btiments, exercice N 22.500
281 Annulation amortissement btiment 22.500

211 Annulation amortissement btiment 22.500
Imputation des amortissements en diminution de la valeur brute du btiment
211 Rvaluation du terrain 40.000

213 Rvaluation du btiment 52.500
11 Capitaux propres, cart de rvaluation 92.500
73
IAS 2 : Stocks
Objectif de la norme
Dterminer les cots incorporer la valeur des stocks ;
Exposer les diffrentes mthodes autorises pour la valorisation des

stocks;
Prsenter le mode de dprciation des stocks;
Prescrire les informations que l'entreprise doit fournir sur ses stocks
dans ses tats financiers.
74
IAS 2 : Stocks
Dfinition des stocks
Les stocks sont des actifs :

dtenus pour tre vendus ;
en cours de production;
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestations de
services.
Ils sont donc vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle

normal d'exploitation et ce titre sont des actifs courants.
Les pices de rechanges sont ils des stocks ?

75
IAS 2 : Stocks
valuation des stocks
Le traitement de rfrence est la mthode FIFO ou celle du

cot moyen pondr. La mthode LIFO est interdite.
Dtermination de la valeur nette de ralisation
Estimation pour chaque lment de stock ou de groupes

d'lments similaires de stock
Dprciation des matires premires seulement lorsque les
produits finis sont vendus en dessous du cot
Nouvelle estimation lors de chaque exercice suivant
ventuellement reprise de la dprciation (si les circonstances
conomiques ayant conduit la dprciation ont chang) 76
IAS 2: Stocks
Cots de transformation
Les cots de transformation des stocks comprennent:
les cots directs, qui sont les cots directement lis aux units
produites, tels que la main-d'uvre directe,
les cots indirects de production, qui sont les cots rsultant d'une
affectation systmatique des frais gnraux de production fixes et
variables encourus par l'entreprise pour transformer les matires
premires en produits finis.
77
IAS 2: Stocks
Les autres cots

Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la
mesure o ils sont encourus pour amener les stocks l'endroit et dans
l'tat o ils se trouvent la date d'arrt des comptes.
A titre d'exemple, les cots suivants sont exclus de la valorisation des
stocks:
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou
d'autres cots de production
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks

l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent, l'exception, quand cela est
appropri, des frais de conception et d'tude pour la mise en production
d'un produit l'usage d'un client spcifique ;
frais de commercialisation.
IAS 2: Stocks
Cas particulier : incorporation des cots demprunts dans les stocks
Les cots d'emprunt peuvent tre inclus dans le cot des actifs qualifis.
Un actif qualifi est un actif (par exemple, stock ou immobilisation) qui

ncessite une longue priode avant d'tre prt pour l'utilisation ou la vente
prvue.
Lorsque l'entreprise incorpore les cots d'emprunts dans le cot des actifs
qualifis, elle doit appliquer ce traitement de faon cohrente et
permanente tous les actifs qualifis.
79
IAS 2: Stocks
Valeur des stocks larrt des comptes
En vertu du principe de prudence, la pratique conduit ramener dans les

tats financiers les stocks au plus faible du cot et de la valeur nette de
ralisation (montant de trsorerie ou dquivalent de trsorerie qui pourrait
tre obtenu actuellement en vendant le stock hors vente force).
Une rduction de valeur des stocks peut se produire dans les cas suivants:
Les stocks ont t endommags ;
Ils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ;
Les cots estims d'achvement ou les cots estims ncessaires pour
raliser la vente ont augment ;
Leur prix de vente a subi une baisse.

80
IAS 2: Stocks
Principales problmatiques rencontres lors des premires

adoptions
Htrognit de mthodes au sein des groupes

- Composants du cot (ex: frais de transport, frais indirects)
- Mthode de valorisation (FIFO/CMP)
- Mthodes de dprciation (statistiques ou au cas par cas)
- Cots demprunt
- Estimation de la valeur nette de ralisation
Non prise en compte du transfert de proprit effectif pour la
comptabilisation
Pas de documentation statistique des provisions pour rotations
lentes
81
IAS 2: Stocks
Comparaison avec les rgles marocaines
Normes IFRS Normes Marocaines
valuation selon le systme du valuation selon le systme du

cot cot
CMUP, FIFO, CMUP, FIFO
Toutefois information fournir
plus complte en IAS/IFRS :
Le cot des stocks

comptabiliss en charges au
cours de l'exercice

IAS 2: Stocks
Comparaison avec les rgles marocaines (suite)
Pas de divergences majeures, des points dattention existent toutefois:

Les escomptes de rglement sont enregistrs en dduction de la
valeur des stocks et non en produits financiers
Les pertes et gains de change ne peuvent tre incorpors au cot
des stocks
Une documentation retravailler en cas de dprciation sur la base
de la rotation
83
IAS 2: Stocks
Selon les normes comptables internationales, comment tablirait-on le cout de production de

180.000 units sachant que le stocks initial de produits finis tait de 2.000 units et que le
stocks final est de 28.000 units :
Stocks initial 35.245 La capacit normale de
Production (units) 180.000 l'entreprise tant de 200.000
Prix de vente moyen par article 38 pices par an, calculer le
Consommation de matires 900.000 cot d'activit et tablir le
Mains d'uvre de production 1.300.000 cot de production excluant
le cot de sous activit,
Autres frais directs variables de production 200.000 ainsi que la valeur du stock
Frais fixes de production (dont amortissement 100.000 1.500.000 final, et faire apparatre le
salaires 1.000.000 et services 400.000 compte de rsultat par
Frais de commercialisation (services extrieurs) 300.000 nature et le compte de
Salaires administratifs et commerciaux (dont commerciaux 1.600.000 rsultat par fonction
600.000)
Autres services extrieurs 350.000
Pertes sur crance 145.000
Cots de stockage des produits finis (frais financiers) 15.000
84
IAS 2: Stocks
Cot de production (hors cots rattachs la sous activit) :
- Consommation 900.000
- Main d'uvre de production 1.300.000
- Autres frais directs variables de production 200.000
- Frais fixes de production (90% du total des frais fixes) 1.350.000
- Cot de production global 3.750.000

- Cot de production unitaire (3.750.000/180.000) 20,83
valorisation suivant mthode FIFO :
SF : 28.000 x 20,83 = 583.333
85
IAS 2: Stocks
Compte de rsultat par nature Compte de rsultat par fonction

Chiffre d'affaires (180.000+2.000-28.000)x38 5.852.000 Produits d'activits ordinaires 5.852.000
Production stocke (583.333-35.245) 548.088 Cots des ventes 3.201.912
35245+(3750000/180000)x152000
Production de l'exercice 6.400.088
Achats consomms 900.000 Marge brute 2.650.088
Services ext.et autres conso 1.250.000 Frais de sous activit 150.000
Consommation de l'exercice 2.150.000 Cots commerciaux 900.000
Valeur ajoute d'exploitation 4.250.088 Charges administratives 1.350.000
Charges de personnel -3.900.000 Autres charges oprationnelles 145.000
Excdent brut d'exploitation 350.000 Rsultat oprationnel 105.088
Autres charges oprationnelles -245.000 Charges financires 15.000
Rsultat oprationnel 105.000 Rsultat avant impts 90.088
Charges financires 15.000 Impt sur les socits 30.029
Rsultat avant impts 90.088
Impts sur les socits 30.029
Rsultat net 60.059 Rsultat net 60.059
86

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ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

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-Information oriente vers la mesure de la performance

- Information visant amliorer la fiabilit des prvisions

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 8

Le rfrentiel de lI.A.S.B comprend

des normes des

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 9

Le cadre gnral : un rfrentiel

Essentiellement conceptuel : pas de plan de comptes

Exigeant en terme dinformation financire : lannexe est le document

Concerne la fois les comptes sociaux et consolids

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 10

Prface et cadre conceptuel dfinissent :

- Les objectifs des normes et des tats financiers

- Les rgles, principes comptables et concepts de base (Actif,

- Les caractristiques qualitatives des tats financiers

Les tats financiers doivent respecter certains principes:

Principe de la comptabilit dengagement: les tats financiers sont tablis sur la

Principe de la continuit dexploitation: il ny a pas dintention de liquider ou cesser

Principe de prminence de la substance sur la forme (substance over form)

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 13

Principe de "substance over forme"

- Le rfrentiel IFRS opte pour la prminence de lconomique sur le juridique

- Selon ce principe, les traitements comptables doivent :

Traduire le plus fidlement les oprations, en tirant les

Sans sattacher la forme juridique apparente

Principe du "substance over forme"

- Obligation de consolider toutes les entits contrles (mme en

- Retraitement obligatoire de toutes les locations financires

- Comptabilisation leur valeur actualise de crances et dettes long terme ne

Montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint,

entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune

Cot historique inadquat pour reflter la valeur dun actif

aprs son enregistrement initial.

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES. 16

La juste valeur peut tre :

Une valeur de march

Une valeur actualise

Une valeur base sur un modle ou une opration comparable

Un cot estim : cot historique, cot de remplacement, cot dutilit

Objectifs : Reconnatre, ds lorigine, les effets de la valeur temps sur