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(NAGAs)
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Quin las cre:
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin
del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
4.- Planeamiento y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
5.- Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que
merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance
y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del
control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha
puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y
evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente
de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como
un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
6.- Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de un
opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hecho
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidenci
ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que lo
hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablement
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certez
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
MARCO LEGAL
Resolucin de Contralora N 162-95-CG (26-09- 1995)
Modificatorias:
- Resolucin de Contralora N 141-99-CG (29-11-1999)
- Resolucin de Contralora N 259-2000-CG (13- 12-2000) - Resolucin de Contralora N 012-2002-CG (22- 01-2002)
- RESOLUCION N 382-2013-CG - Aprueban Directiva N 011-2013-CG/ADE denominada 'Auditora de Desempeo' y
modifican disposiciones de las Normas de Auditora Gubernamental y del Manual de Auditora Gubernamental
- RESOLUCION N 309-2011-CG - Modifican las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 273-2014-CG
RESOLUCION, N 373-2015-CG, ORGANOS AUTONOMOS, CONTRALORIA GENERAL - Aprueban Directiva
"Auditora Forense"-RESOLUCION-N 373-2015-CG
RESOLUCION, N 158-2016-CG, ORGANOS AUTONOMOS, CONTRALORIA GENERAL - Aprueban Directiva "Calidad
y Mejora Continua en los Servicios de Control y Servicios Relacionados"-RESOLUCION-N 158-2016-CG
RESOLUCION, N 458-2016-CG, ORGANOS AUTONOMOS, CONTRALORIA GENERAL - Modifican la Directiva N
007-2015-CG/PROCAL "Directiva de los rganos de Control Institucional"-RESOLUCION-N 458-2016-CG
DIRECTIVA N 008-2016-CG/GPROD AUDITORA DE DESEMPEO Y MANUAL DE AUDITORA DE
DESEMPEO segn
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 122-2016-CG
Modifican la Directiva N 006-2016-CG/GPROD Implementacin y seguimiento a las recomendaciones derivadas de los
informes de auditora y su publicacin en el Portal de Transparencia Estndar de la Entidad con la RESOLUCIN DE
CONTRALORA
N 222-2017-CG
LAS NIAs
Las Normas Internacionales de
Auditora y Servicios Relacionados -
NIAs se emite para facilitar la
comprensin de los objetivos y
procedimientos de operacin del
Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (IAASB) el
cual es un Comit permanente del
Consejo de la Federacin
Internacional de Contadores
(IFAC).
25
LAS NIAs
Estas NIAs se orientan a
mejorar el grado de
uniformidad de las practicas de
auditora y los servicios
relacionados en todo el
mundo, contienen principios
bsicos y requisitos formales
que debe cumplir todo auditor
independiente.
26
LAS NIAs
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per Junta de Decanos mediante Resolucin del
30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:
31
700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE
AUDITORA
32
800-899 REAS ESPECIALIZADAS
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NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
34
NIA 210. Acuerdo sobre los trminos de auditoria
35
NIA 220. Normas sobre control de calidad
36
NIA 230 Documentacin del trabajo (papeles de
trabajo)
37
NIA 240. Fraude y error en los estados contables
38
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y
reglamentos en la auditoria de estados contables
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NIA 300. Planeamiento del trabajo
40
NIA 310. Conocimiento del negocio
41
NIA 320. Significacin relativa
42
NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los
riesgos evaluados
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NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno
La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin
de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes
para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin.
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NIA 401. Auditora en un ambiente computadorizado
45
NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a
organizaciones que usan servicios de terceros
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NIAS 500-599 Evidencia de Auditora
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NIA 501. Elementos de juicio en la auditora
Consideraciones para tems especficos
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NIA 505. Confirmaciones externas
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NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales
Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los
saldos del perodo corriente;
2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados;
3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos.
50
NIA 520. Procedimientos analticos
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NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas
selectivas
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NIA 540. Auditora de las estimaciones contables
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NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores
corrientes y su exposicin
54
NIA 550. Partes relacionadas
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NIA 560. Hechos posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.
56
NIA 570. Empresa en marcha
57
NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia
58
BIBLIOGRAFA
1. Franklin, Enrique B. Auditora Administrativa, Ira. Edicin, Mxico, McGraw Hill 200, pg. 2-12
2. Franklin, Enrique B. Evaluacin y Diagnostico Empresarial, 3ra Edicin, Mxico
3. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en lnea], disponible
en: http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-
generalmenteaceptadas-naga.htm
4. CIRCULAR EXTERNA 115-000011, Superintendencia de Sociedades, [en lnea], disponible en:
http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=41&id=28996&m =td&a=td&d=depend
5. C.P.C. Florencio Bernal Pisfil. Rol y Funciones de la Auditora Interna y Externa. Actualidad Empresarial, N 214 -
Primera Quincena de Setiembre 2010