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IMPUESTO

SOBRE LAS
UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS
(IUE)
EL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS

Fue creado por Ley 1606 del 22/12/94 y su reglamento fue


promulgado mediante Decreto Supremo No 24051 del 29/06/1995.
Res: RA 05.41.99 del 13/08/99; RND 10.08.11 14/04/11;

EMPRESA
Se entiende como empresa toda unidad econmica, inclusive las
de carcter unipersonal, que coordine factores de la produccin
en la realizacin de actividades industriales, comerciales y de
prestacin de servicios de cualquier naturaleza, el alquiler y
arrendamiento de bienes muebles, as como el ejercicio de
profesiones liberales y oficios.
EL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS

Es un Impuesto que grava


las rentas, rditos o
ganancias
UTILIDAD

De manera general Utilidad es el


excedente de ingresos, productos o
precio de venta sobre los costos
correspondientes
UTILIDAD BRUTA

UTILIDAD BRUTA = ingresos


menos costo de bienes
vendidos y /o servicios
prestados
UTILIDAD NETA

Utilidad Neta = Utilidad Bruta


menos Gastos Necesarios para
mantener y conservar la fuente
que los genera.
UTILIDAD NETA
UTILIDAD BRUTA 30.000
Menos:
Gastos de administracin 10.000
Gastos de ventas 2.000 (12.000)
Ms:
Otros ingresos (distintos a los del
Giro del negocio) 5.000
Menos:
Otros gastos vinculados con actividades
distintas al giro del negocio (1.000)

UTILIDAD NETA 22.000


UTILIDAD NETA IMPONIBLE

Utilidad Neta Imponible =

Utilidad Neta mas Gastos No


Deducibles menos Ingresos No
Gravados.
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
UTILIDAD NETA 22.000
Mas:
GASTOS NO DEDUCIBLES 15.000
Menos:
INGRESOS NO GRAVADOS (7.000)

UTILIDAD NETA IMPONIBLE 30.000


FUENTE
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados
en el pas o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio nacional de actos que producen utilidades sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular , ni el lugar de celebracin
de los contratos. Entre ellas citamos:
Las utilidades por exportacin de bienes y servicios son de fuente boliviana.
Los sueldos de miembros de Directorios y Consejos por actividades que
efecten en el exterior para empresas domiciliadas en Bolivia.
Los pagos por asesoramiento tcnico, financiero, comercial, u otros
prestados desde o en el exterior, que tengan relacin con la obtencin de
utilidades de fuente Boliviana.
Los Alquileres de inmuebles y muebles situados en Bolivia
Los intereses provenientes de depsitos bancarios y otros en Bolivia
Las regalas producidas por cosas o derechos utilizados en Bolivia
Las generadas por el desarrollo de actividades de toda ndole en Bolivia
EMPRESAS EMPRESAS
PUBLICAS O ENERGIA
PRIVADAS ELECTRICA
SUJETOS
PASIVOS

EMPRESAS EMPRESAS
UNIPERSONALES HIDROCARBUROS

SOCIEDADES EMPRESAS
DE HECHO MINERAS
PROFESIONALES
LIBRES
SUJETOS PASIVOS

a) OBLIGADOS A LLEVAR Estados


REGISTROS CONTABLES Financieros

b) NO OBLIGADOS A LLEVAR Ingresos menos (-)


REGISTROS CONTABLES Gastos

c) P.N. QUE EJERCEN PROFESIONES


LIBERALES U OFICIOS Presunciones
PLAZO Y CIERRES DE GESTION

INDUSTRIALES, EMP.
CIERRE 31 DE CONSTRUCTORAS
MARZO PETROLERAS

PAGO DEL IMPUESTO 29 DE JULIO

CIERRE 31 DE BANCARIAS, SEGUROS


DICIEMBRE COMERCIALES
SERVICIOS Y OTRAS

PAGO DEL IMPUESTO 29 DE ABRIL

PLAZO 120 DAS POSTERIORES AL CIERRE DE GESTIN


PLAZO Y CIERRES DE GESTION

GOMERAS CASTAERAS
CIERRE 30 DE AGRICOLAS , GANADERAS
JUNIO Y AGROINDUSTRIALES

PAGO DEL IMPUESTO 28 DE OCTUBRE

CIERRE 30 DE
SEPTIEMBRE MINERAS

PAGO DEL IMPUESTO 28 DE ENERO

PLAZO 120 DAS POSTERIORES AL CIERRE DE GESTIN


ALICUOTA - PERIODO

PERIODO FISCAL
ALICUOTA

25% ANUAL
EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT

El impuesto anual determinado por el IUE, ser


deducido como pago a cuenta en cada perodo
mensual del Impuesto a las Transacciones desde el
mes siguiente al del pago del IUE, hasta su total
agotamiento, momento a partir del cual deber
pagarse el IT sin deduccin alguna.

Si al producirse un nuevo vencimiento del IUE


quedase un saldo sin compensar con el IT
correspondiente a la gestin anual anterior, el mismo
se consolidar a favor del fisco.
EXENCIONES

UTILIDADES INTERESES
ACTIVIDADES ASOCIACIONES A FAVOR DE
DEL ESTADO Y OTROS NO ORGANISMOS
NACIONAL LUCRATIVAS INTERNACIONALES
GASTOS CORRIENTES

REGLA GENERAL CONDICIN

VINCULADOS CON
REALIZADOS TANTO LA ACTIVIDAD
EN EL GRAVADA Y
RESPALDADOS
PAS COMO CON DOCUMENTOS
EN EL EXTERIOR ORIGINALES
DOCUMENTOS ORIGINALES

COMPRAS EN BOLIVIA A:
Personas Jurdicas Factura
Fotocopias de:
Nit
C.Identidad
Inscritos en Reg. Especiales Form. ltimo pago Impto
Certif. de Exclusin RAU

Personas Naturales Aplicar Rg. Retenciones


no inscritas

COMPRAS EN EL EXTERIOR
Documentos originales de toda Transaccin
R
E
T
E
N
C
REGIMEN DE
I
O RETENCIONES
N LEY 843
E D.S. 21531
S R.A. Nro. 05-0040-99
D.S. 21532
R.A. Nro. 05-0042-99
D.S. 24051
R.A. Nro. 05-0041-99
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
C
I Las personas jurdicas (S.R.L.,
O Asociaciones y otras)
N
QUIENES Empresas Unipersonales, Asociaciones y
E RETIENEN? similares
S
Instituciones de Estado y similares
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
C Personas NATURALES que:
I
O
PRESTAN SERVICIOS
N SUJETOS DE
E RETENCION?
S QUE VENDEN BIENES
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
CLASIFICACION
C
I
POR COMPRA DE BIENES
O POR EJERCICIO DE
PROFESIONES LIBERALES U
N OFICIO
POR PRESTACION DE SERVICIOS
E
S

POR ALQUILER BIENES INMUEBLES


POR ALQUILER Y OTROS
SIMILARES
POR ALQUILER BIENES MUEBLES
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N IMPUESTOS A
RETENER
C
IUE
I IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

O POR BIENES Y SERVICIOS


N IT
E IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS

S
RC IVA
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA
POR ALQUILER Y OTROS
SIMILARES
IT
IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
ALICUOTAS:
C
I
O IUE 12.5% del Ingreso Bruto
(El 25% sobre el 50% del monto pagado,
N importe que se presume como utilidad )

E PRESTACION DE
S SERVICIOS
IT 3%
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
ALICUOTAS:
C
I
IUE 5% del Ingreso Bruto
O El 25% sobre el 20% del monto pagado,
importe que se presume como utilidad
N
E COMPRA DE BIENES
S
IT 3%
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
ALICUOTAS:
C
I
O RC-IVA 13%
N
E ALQUILERES
IT 3%
S

En el caso de Viticos solo se Retiene el RC-IVA 13%


R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
FORMULARIOS
C
I
O
N
E
S
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
C
I
O
Deben presentarse en funcin del
N CUANDO SE ultimo digito del NIT del
E PAGAN? contribuyente desde el da 13 (digito
S 0) hasta el 22 (digito 9) del mes
siguiente a la retencin.
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
EJEMPLO: (SERVICIOS)
C
I
O
La empresa El Chaqueo Con NIT N 115525587 en
N el mes de marzo del 2015 contrato los servicios de un
E carpintero para el arreglo de sus muebles, el cual cobro
S por sus servicios Bs 2.000, sin embargo al no estar
inscrito en el SIN no entrego factura como respaldo por
lo cual debe efectuarse la retencin de los impuestos
de la ley.
Calcule los citados impuestos y el monto neto a pagar.
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N SOLUCION: (SERVICIOS)
C
I Costo de los servicios Bs 2.000.-
O Menos:
N Importe a retener p/IUE 25%
E (12.5% tasa efectiva) Bs ( 250.-)
S Importe a retener p/IT
(3% del monto total) Bs ( 60.-)
Importe Neto a cancelar Bs 1.690.-
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
EJEMPLO: (COMPRA BIENES)
C
I
O La empresa El Chaqueo en el mes de
N marzo del 2015 adquiri material de
E
ferretera de un vendedor del mercado
S
campesino por Bs 4.000.- sin respaldo de la
correspondiente factura. Calcule los
importes a retener por impuestos y el
monto neto a pagar.
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N SOLUCION: (COMPRA BIENES)
C
I Costo de los materiales adquiridos Bs 4.000.-
O Menos:
N Importe a retener p/IUE
E 25%del 20%(5%tasa efectiva) Bs (200.-)
S Importe a retener p/IT
(3% del monto total) Bs (120.-)
Importe Neto a Cancelar Bs 3.680.-
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N EJEMPLO: (ALQUILER DE
C BIENES INMUEBLES)

I
La empresa el Chaqueo en el mes de
O
marzo del 2015 contrato en alquiler en Bs
N
1.000.- un garaje para resguardar el vehculo
E
de la empresa. Sin embargo la propietaria del
S
inmueble no esta inscrita al SIN por lo cual
no le entrega recibo oficial como respaldo.
Calcule los importes a retener por impuestos
y el monto neto a pagar.
R
E REGIMEN DE RETENCIONES
T
E
N
SOLUCION : (ALQUILERES)
C
I Costo del alquiler Bs 1.000.-
O Menos:
N
Importe a retener RC-IVA
E
S (13% del total) Bs 130.-
Importe a retener IT
(3% del monto total) Bs 30.-
Importe Neto a Cancelar. Bs 840.-
El Chaqueo

115525587 03 2015 X

2.000.-
4.000.-
1.000.-
800.-

450.-

450.-

450.-
2.000.-
4.000.-
1.000.-
800.-

450.-

450.-

450.-
410
IMPUESTOS
NACIONALES

EL CHAQUEO

115525587 03 2015 X
IT

210.-

210.-

210.-

210.-
EL CHAQUEO

115525587
03 2012 X
410
IT

210.-

210.-

210.-

210.-
REGIMEN COMPLEMENTARIO DEL IVA
RC-IVA

EL CHAQUEO

115525587 03 2015 X
604

130.-

130.-

130.-
EL CHAQUEO

115525587 03 2015 X

130.-

130.-

130.-
I
U BENEFICIARIOS DEL
E EXTERIOR

Cuando se pagan rentas de fuente


Boliviana a beneficiarios del exterior,
BENEFICIARIOS se presumir que la utilidad neta
DEL EXTERIOR gravada ser el 50% del monto total
pagado, importe al que debe
aplicarse la alcuota del 25%
(efectivamente 12.5% del monto
remesado )
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

Utilidades de fuente boliviana


remitidas al exterior.
QU GRAVA ?

Por Actividades Parcialmente


Realizadas en el Pas
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

Personas naturales y jurdicas que remitan


dichas rentas.
QUIENES
PAGAN ?
Sucursales de empresas que efectan
actividades parciales en el pas.

En funcin del ultimo digito del NIT desde el


CUANDO da 13 (digito 0) hasta el da 22(digito 9) del
PAGAN ? mes siguiente.
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

La tasa efectiva

12,5% Beneficiarios del Exterior (Rentas


de fuente boliviana). 25% del 50%
ALICUOTA 4% Actividades parcialmente realizadas en
el pas (25% del 16%)
1,5% Remesas por Actividades
Parcialmente Realizadas en el Pas -
Sucursales (25% del 50% del 12%)
2,5 % Remesas por Actividades
Parcialmente Realizadas en el Pas (25%
del 50% del 20%)
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E FORMULARIOS
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

EJEMPLO BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

La empresa El Chaqueo en el mes de marzo del 2015


debe cancelar Bs. 10,000.- a la CIA. Consultores S.A. de
la Argentina, como pago por sus servicios de diseo de
un sistema contable. Al tratarse de rentas de fuente
Boliviana a cancelarse a BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
corresponde retener IUE.
Calcule el importe a retener por dicho impuestos y el
monto neto a remesar.
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

SOLUCION

Costo de Servicio Bs 10.000.-


Utilidad Presunta
(50% del monto a cancelar) Bs 5.000.-

Importe a Retener por


IUE. 25% (T. E. 12.5% del total Bs). Bs 1.250.-
Importe Neto a Remesar Bs 8.750.-
El Chaqueo.
115525587 03 2015 X

10.000.-
5.000.-
1.250.-

1.250.-

1.250.-
El Chaqueo.
115525587 03
2015 X

10.000.-
5.000.-

1.250.-

1.250.-

1.250.-
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

EJEMPLO DE RETENCION DE UTILIDAD NETA PRESUNTA POR


ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS

Los ingresos brutos percibidos por la agencia internacional de


noticias CNN en el periodo de marzo 2015 ascienden a Bs
85.000.-. Efectu el impuesto a pagar y el llenado del
formulario 541.(ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS
EN EL PAS.)
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

SOLUCION

Ingresos Brutos Bs 85.000.-

Utilidad Neta Presunta (16% del ingreso bruto) Bs 13.600.-

Impuesto determinado 25% de la utilidad neta Bs 3.400.-

NOTA.- (Retencin Directa 4 % del total Remesado)


Llenado del Formulario 541 UTILIDAD NETA PRESUNTA
POR ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL
PAS.

CNN

2307700077
03 2015 X

85.000.-
13.600.-

3.400.-

3.400.-

3.400.-
I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

EJEMPLO RETENCIONES SOBRE REMESAS AL EXTERIOR POR


ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAS.

Ingresos 50.000.-
Ingreso neto presunto (16%) 8.000.-
IUE (25% del 16%) 2.000.-
Saldo de la Presuncin (12% de los ingresos) 6.000.-
Importe Sujeto al Impuesto (50%) 3.000.-
Alcuota IUE (Benef. Exterior 25 %) 750.-

NOTA.- (Retencin Directa 1.5 % del total Remesado)


I
U REGIMEN DE RETENCIONES
E

EJEMPLO RETENCIONES SOBRE REMESAS AL EXTERIOR POR


ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAS.
Remesa de una Empresa Boliviana, que contrata con una
empresa extranjera servicios de transporte.

Total Remesado Bs 25.000.-


Renta Presunta (20%) Bs 5.000.-
Base Imponible (50% del 20%) Bs 2.500.-
IUE (25%) Bs 625.-
NOTA.- (Retencin Directa 2.5 % del total Remesado)
RETENCIONES SOBRE REMESAS AL EXTERIOR POR ACTIVIDADES
PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAS. (Form. 550)

CNN

2307700077
04 2015 X

50.000.-
8.000.-
2.000.-
6.000.-

3.000.-
750.-

750.-

750.-
INGRESOS NO GRAVADOS

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

INGRESOS NO
GRAVADOS

DIVIDENDOS EN OTRAS EMPRESAS


SUJETAS AL IUE
COMPENSACION DE PERDIDAS

Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse


de las Utilidades Gravadas que se obtengan en los aos
inmediatos siguientes.

Las prdidas podrn deducirse em un mximo de 3 aos.


SUJETOS PASIVOS
OBLIGADOS A LLEVAR
REGISTROS CONTABLES
SUJETOS PASIVOS OBLIGADOS A LLEVAR
REGISTROS CONTABLES

Son todas las empresas comprendidas en el mbito de aplicacin


del cdigo de comercio, como las :

- Sociedades annimas y Sociedades annimas mixtas


- Sociedades en comandita por acciones
- Sociedades Cooperativas, Sociedades Colectivas
- Sociedades de responsabilidad LTDA.
- Sociedades de hecho o irregulares
- Las entidades mutuales de ahorro y prstamo para la vivienda
- Empresas unipersonales ,
(Son aquellas unidades econmicas, conformadas por una nica
persona natural o sucesin indivisa, que realiza actividades lucrativas).
REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES

NORMAS GENERALES
Los registros contables deben ser llevados de acuerdo a
disposiciones del Cdigo de Comercio, ser claros y
comprensibles y estar de acuerdo a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de Resultados,
Resultados Acumulados
Estados de Cambios en la Posicin Financiera
Notas a los Estados Financieros
VALUACION DE EXISTENCIAS EN INVENTARIOS

Las existencias en inventarios sern valorizadas siguiendo un sistema


uniforme, pudiendo elegir las empresas entre los que autorice el D.S.
24051 .
Si existiese algn cambio de sistema de valuacin deber ser autorizado
por el SIN y aplicado en gestin posterior o futura.
De no ser factible la aplicacin de las pautas del Reglamento los bienes
podrn computarse al valor actualizado al cierre de la gestin anterior
o al valor de compra efectuada durante la gestin ajustados en funcin
de la variacin de la UFV con respecto al Boliviano entre esas fechas y
la de cierre de gestin.
CRITERIOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS EN
INVENTARIOS

AL COSTO DE REPOSICION O
a) BIENES DE CAMBIO VALOR DE MERCADO (EL QUE SEA MENOR )

b) BIENES ADQUIRIDOS EN EL LISTAS DE PRECIOS. COTIZACION PROVEED.


MERCADO INTERNO FACT. O/COMPRA mes cierre) + Gtos.Transp.Seg

c) BIENES PRODUCIDOS EL COSTO DE PRODUCCION A FECHA DE CIERRE


(Componentes costo de reposicin)

CRITERIOS
DE SE RESTARA EL COSTO PROPORCIONAL QUE
VALUACION d) BIENES EN CURSO DE FALTE PARA COMPLETAR EL ACABADO DEL
ARTICULO
ELABORACION

e) BIENES IMPORTADOS VALOR EXADUANA O PRECIOS PUBLICADOS EN


BOLETINES MAS GASTOS NECESARIOS PARA
PONER EN ALMACENES

f) BIENES DESTINADOS A LA PRECIOS DE LOS MERCADOS INTERNACIONALES


EXPORTACION MENOS LOS GASTOS DESTINADOS A COLOCAR
LOS BIENES COSTO PRODUCCION
CONTROL DE INVENTARIOS

SISTEMA PERIODICO

CONTROL
PRESENTAR OBLIGATORIAMENTE
DE CON 30 DAS DE ANTICIPACION A
INVENTARIOS LA FECHA DE CIERRE DE GESTION
EL FORMULARIO 150 - RA N
05.41.99

SISTEMA PERPETUO
GASTOS DEDUCIBLES

Las empresas podrn deducirse


los gastos efectivamente
pagados o devengados y que
estn relacionados con su
actividad
1.- ALQUILERES

GASTOS DEDUCIBLES 2.- REGALIAS

3.- OTROS SIMILARES

a) DERECHOS 1.- SUELDOS

2.- REMUNERACIONES DUEO ()

b) REMUNERACIONES AL FACTOR 3.- ASISTENCIA ESCOLAR Y OTROS


TRABAJO
1.- APORTES ORGANISMOS REGUL.

c) SERVICIOS 2.- APORTES S. SOCIAL

3.- VIATICOS, TRANSPORTE

4.- HONORARIOS, DIRECTORES


d) SERVICIOS FINANCIEROS

1.- INTERESES Y ACTUALIZACIONES

e) TRIBUTOS 2.- PRIMAS SEGUROS Y ACCES.

GASTOS 1.- IMP. DIRECTOS (INT. Y M.V.)


DEDUCIBLES 2.- TASAS Y PATENTES MUNIC.
f) GASTOS OPERATIVOS
3.- PATENTES MINERAS, D. DE MONTE ETC

1.- DIRECTOS, INDIRECTOS (AGUA ETC.)


g) DIFERENCIAS DE CAMBIO
2.- COMPRAS A NO OBLIGADOS A
FACTURAR ()

h) PREVISIONES, PROVISIONES Y 1.- AJUSTES P/DIFERENCIAS DE CAMBIO


OTROS GASTOS
1.- RESERVAS (SEGUROS Y SIMILAR)

2.- PREVISIONES LEYES SOCIALES


i) DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES 3.- CREDITOS INCOBRABLES ()

1.- ART. 22 COSTO CIERTO


j) PERDIDAS DE CAPITAL
1.- NO CUBIERTO X INDEMN. ()
DERECHOS

1. Alquileres por la utilizacin de bienes muebles o inmuebles, ya sea en


dinero o en especie.

2. Regalas percibidas en efectivo o en especie, que se originen en la


transferencia temporaria de bienes inmateriales como derechos de
autor, patentes, marcas de fbrica o de comercio, frmulas, secretos,
procedimientos y asistencia tcnica vinculada en forma directa. Son
deducibles si han sido efectivamente pagadas (erogacin).

3. Otros similares.
REMUNERACIONES AL FACTOR
TRABAJO
- Remuneraciones al factor trabajo incluirn, adems de todo tipo de
retribucin que se pague, otros vinculados con los sueldos, salarios,
comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en dinero
o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo.
- Remuneraciones que se paguen a los dueos, socios, accionistas u otros
propietarios de la empresa, o a sus cnyuges y parientes consanguneos
en lnea directa o colateral o afines en el segundo grado del cmputo civil.
Sern deducibles siempre que medie una efectiva prestacin del servicio
y figuren en planillas sujetas a los aportes de Ley.
- Toda deduccin por remuneraciones deber demostrar la aplicacin del
RC-IVA (excepto sobre aguinaldos).
- Otros gastos efectivamente realizados a favor del dependiente sean por
asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa , actividades deportivas
para esparcimiento del personal u otros emergentes de convenios
colectivos de trabajo, (siempre que no se exceda el 8.33% del total de los
salarios brutos de la gestin)
SERVICIOS

a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.


b) Los aportes obligatorios a organismos reguladores, supervisores.
c) Las cotizaciones y aportes a la seguridad social, o / a seguros delegados
legalmente habilitados. Ej. Seguro Banca Privada.
d) Los gastos de transporte y viticos por viajes al interior y exterior del
pas, siempre que estos estn relacionados con la actividad y sean
realizados por personeros de la misma (Escala S. Pblico Director Gral.)
e) Las remuneraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o
en comandita por acciones (no deben exceder el sueldo del principal
ejecutivo de la empresa, sujetos a retencin directa RC-IVA).
f) Los honorarios por servicios prestados en el pas o desde el exterior
relacionados a la actividad y sujetos a retencin del IUE.
g) Otros gastos similares.
SERVICIOS FINANCIEROS

a) Los intereses de deudas, actualizaciones y gastos de constitucin,


renovacin o cancelacin, siempre que la deuda haya sido contrada
para producir renta gravada o mantenerla.
Intereses no pactados: a) Ptmos. Locales Tasa activa Bancaria
promedio del sistema publicada por el BCB. b) Ptmos. Del Exterior
Tasa Libor + 3%

b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento


financiero y gastos de mantenimiento del bien, siempre que en el
contrato este pactado que estos gastos corren por cuenta del
arrendatario. .

c) Primas de seguros y sus accesorios que cubran riesgos sobre bienes


que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra
accidentes de trabajo .
d) Intereses a bancos extranjeros por Avance de Cuenta son de fuente
boliviana (retener 25% sobre el 50% del monto pagado).
TRIBUTOS

Impuesto a las transacciones efectivamente pagado (no el compensado con IUE)


El IDH
Impuesto a la propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IPBI-IPVA)
Impuesto municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores (IMT pagado como vendedor)
Impuesto a las sucesiones y transmisin gratuita de bienes (TGB), en caso de que
la Empresa sea beneficiaria.
Tasas y patentes municipales legalmente establecidas
Patentes mineras, derechos de monte y regalas madereras.
Pagos por regalas, derechos de rea y otras cargas fiscales especficas por
explotacin de recursos hidrocarburferos.
El Impuesto al Valor Agregado que corresponde a operaciones no gravadas.
El Impuesto a los Consumos Especficos consignado por separado en las facturas y
que no sea recuperable por el contribuyente.
No son deducibles las multas y accesorios sancionatorios por pagos con mora. IDF
GASTOS OPERATIVOS

Los gastos operativos, sean directos, indirectos, fijos o


variables necesarios para la produccin y operacin
mercantil de la empresa (agua, combustible, energa gastos
administrativos, gastos de promocin y publicidad ,
comercializacin, incluyendo entregas de material
publicitario).
Las empresas mineras deducirn los gastos de exploracin.
Las empresas petroleras deducirn los gastos de exploracin
y explotacin.
Las empresas constructoras podrn deducir servicios de luz
y agua a nombre de terceras personas dueas del inmueble
objeto de la construccin.
DIFERENCIAS DE CAMBIO

Para convertir en moneda nacional las


diferencias de cambio de operaciones en moneda
extranjera, el contribuyente se sujetar a la
Norma de Contabilidad N 6 que dice:
Las diferencias de cambio deben imputarse a los
resultados del ejercicio en el que se originan, en
la cuenta de Resultados Diferencias de
Cambio. Independientemente de su cobro o
pago .
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS
GASTOS

Se deducirn las reservas tcnicas de Compaas de Seguro


y otras similares: reservas actuariales de vida , riesgos en
curso y similares
Reservas obligatorias que imponga la norma legal a las
entidades financieras, previa acreditacin de la ASFI.
Previsiones para indemnizaciones por despidos o retiros
voluntarios. (Calculada sg. Disposiciones Legales Vigentes)
Previsin para crditos incobrables por crditos de
operaciones propias de la empresa (Promedio Quebrantos).
Previsiones costos de restauracin del medio ambiente
afectados por la actividad e impuestas por normas legales
CALCULO DE PREVISIONES PARA
INDEMINIZACIONES

PI = (RP x No. A) RAG

PI = Previsin destinada al pago de


indemnizaciones
RP = Remuneraciones promedio de los tres
ltimos meses de la gestin de cada
uno de los dependientes
No. A = Nmero de aos de antigedad
RAG = Reserva de balance de la gestin
anterior
EJEMPLO CALCULO DE PREVISION PARA
INDEMINIZACIONES

PREVISION INDEMINIZACION GESTION 2013


JUAN PEREZ 6.900.- BENITO SOLIZ 10.500.-
CALCULO PREVISION GESTION 2014
A. Antg. PLANILLA SUELDOS: OCT. NOV. DIC. PROM
3 JUAN PEREZ 2.800 2.850 2.950 2.867.-
5 BENITO SOLIZ 2.650 2.400 2.700 2.583.-

PARA:
J.PEREZ = 2.867.- x 3 aos = 8.601 - 6.900 = 1.701
B.SOLIZ = 2.583.- x 5 aos = 12.915 10.500= 2.415
TOTAL INCREMENTO A LA PREVISION GESTION 2014 = 4.116
EJEMPLO CALCULO DE PREVISION PARA
INDEMINIZACIONES O BENEFICIOS SOCIALES

-- A D --

CARGAS SOCIALES 4.116.-


PREVISION BENEF. SOCIALES 4.116.-

Registro de las cargas sociales de incremento a la


previsin para indemnizacin por la gestin 2014.
CALCULO DE PREVISIONES PARA
CREDITOS INCOBRABLES

(PCI = CI x 100 / SC)

PCI = Previsin para crditos incobrables


CI = Suma Crditos Incobrables tres
ltimas gestiones
SC = Suma saldos de crditos al final de
cada una de las ltimas 3 gestiones
EJEMPLO CALCULO DE PREVISION PARA
CREDITOS INCOBRABLES

PREVISIN CRDITOS INCOBRABLES ( Bs)


Gestin Crd. Incob. ( reales) Ctas x cobrar
2011 3.000..- 25.000.-
2012 2.500.- 18.600.-
2013 4.800.- 36.400.-
Total 10.300.- 80.000.-
2014 19.500.-
PCI = 10.300.- X 100 / 80.000.- = 12.87 %
LA PREVISION CTAS INCOBRABLES PARA LA GESTION 2014
SERA :
PCI = 19.500.- X 12,87% = 2.509.65 Bs.
EJEMPLO CALCULO DE PREVISION PARA
CUENTAS INCOBRABLES

-- A D --

CUENTAS INCOBRABLES 2.509.65

PREVISION CTAS. INCOBRABLES 2.509.65

Registro del incremento a la previsin de las cuentas


incobrables correspondiente a la gestin 2014
GASTOS NO DEDUCIBLES
a) RETIROS PERSONALES

b) TRIBUTOS ORIGINADOS
ADQUISICION DE B. DE CAPITAL

c) SERVICIOS PERSONALES SIN RC IVA

d) IUE

e) AMORTIZACIONES (SALVO PRECIO PAGADO)

f) DONACIONES (+ 10 %)
NO
g) PREVISIONES Y RESERV. NO LEGAL
DEDUCIBLES
h) DEPRECIACIONES X REVALUOS

i) PERDIDAS X OPERACIONES ILICITAS

j) INTERESES EN EXCESO

k) INTERESES PAGADOS A LOS SOCIOS

l) RETIROS DEL DUEO A CUENTA UTILIDADES

ll) EN HIDROCARBUROS FACTOR DE AGOTAMIENTO


RETIROS PERSONALES

Retiros personales, del dueo o


socios. Ni los gastos
personales o de sustento del
dueo de la empresa o de los
socios, ni de sus familiares.
TRIBUTOS

Tributos originados en la adquisicin


de bienes de capital (Estos deben
computarse en el costo del bien
adquirido para la correspondiente
depreciacin).
GASTOS POR SERVICIOS
PERSONALES

Gastos por servicios personales en los


que no se demuestre el cumplimiento
del RC-IVA correspondiente a los
dependientes.
EL IUE

El Impuesto sobre las Utilidades de las


Empresas.
AMORTIZACION DE ACTIVOS
INTANGIBLES

Amortizacin de derecho de llave, marcas


de fabrica y otros activos intangibles, salvo
en los casos en que por su adquisicin se
hubiese pagado un precio. (Los gastos de
constitucin no podrn exceder del 10% del
capital pagado y deben amortizarse en el
primer ao o en 4 aos).
DONACIONES

Donaciones y otras cesiones gratuitas


excepto a entidades sin fines de lucro,
exentas del IUE y que no tengan deudas
tributarias de otros impuestos. Las
donaciones no pueden superar el 10% de la
utilidad imponible de la gestin y debern
estar respaldadas con documentos que
acrediten la recepcin de la donacin.
PREVISIONES O RESERVAS

Previsiones o reservas no establecidas


por ley, ni autorizadas por el
reglamento. Ej.: Previsin para
Obsolescencia, Reserva para Inversiones,
Reserva para Contingencias, etc.
LAS DEPRECIACIONES SOBRE
REVALUOS TECNICOS

Depreciaciones originadas en revalos


tcnicos a partir de la vigencia del IUE
(01/01/95). (Los bienes objeto de contratos
de arrendamiento financiero sg. DS. 25959
Oct/00 exclusivamente para fines tributarios
son depreciables por el arrendador y bajo
ningn concepto por el arrendatario.)
VALOR DE ENVASES

El valor de los envases deducido de la


base imponible del IVA
PERDIDAS NETAS

Prdidas netas provenientes de


operaciones ilcitas, que correspondan
fundamentalmente a multas o
sanciones recibidas.
INTERESES POR CAPITALES
INVERTIDOS

Intereses pagados por capitales invertidos en


prstamo a la empresa, por los dueos o
socios de la misma, en la porcin que
excedan el valor de la tasa Libor + 3% en
operaciones con el exterior y la tasa activa
bancaria determinada por el B.C.B. en caso
de operaciones locales. Los intereses
deducibles no podrn superar el 30% del total
de intereses pagados a terceros en la misma
gestin.
RETIROS DEL DUEO O SOCIO

Sumas retiradas por el dueo o socio que


supongan alguna operacin a cuenta de
utilidades
FACTOR DE AGOTAMIENTO

El factor agotamiento (en el sector


hidrocarburos)
REPOSICION DE CAPITAL

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes de las empresas que


produzcan rentas gravadas, se compensarn mediante la deduccin de
las Depreciaciones admitidas.

La depreciacin se computar anualmente durante la vida til estimada


de los bienes.

Se aplicarn los mismos procedimientos de depreciacin de una


gestin a otra.
Las depreciaciones se computarn de la gestin a la que corresponde
si por alguna razn no se ha imputado la depreciacin en la gestin
respectiva no podr imputarse estas depreciaciones en las siguientes.

Si los activos han sido utilizados parcialmente para la obtencin de


renta gravada, las depreciaciones se deducirn en esa proporcin.
COSTO DEPRECIABLE

Las depreciaciones se calcularn sobre el


costo de adquisicin o produccin de los
bienes que incluir los gastos de compra +
todos los gastos adicionales necesarios
para colocar los bienes en condiciones de
ser usados (transporte, seguro, embalaje,
manipuleo, instalacin, montaje, etc.)
DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO

Las depreciaciones del A. Fijo se computarn sobre el costo


depreciable, aplicando los porcentajes de depreciacin que indica la
tabla del Anexo al Art. 22 del D.S. 24051(sistema de depreciacin en
lnea recta segn vida til)
La reserva acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del
bien (sea de origen o por revalos tcnicos).
Las depreciaciones de los revalos tcnicos que se realizan en fecha
posterior a la vigencia del IUE (1995) no son deducibles.

Las Reparaciones Ordinarias de A. Fijos, sern deducibles en el


ejercicio fiscal siempre que no superen el 20% del valor del bien.
Reparaciones superiores deben imputarse al costo del Activo por
considerarse mejoras que prolongan su vida til.

Los bienes del A. Fijo comenzarn a depreciarse impositivamente


desde el momento en que se inicie su utilizacin. El mes inicial se
tomar como mes completo.
PERDIDAS DE CAPITAL

Prdidas sufridas en bienes productores de rentas


gravadas en la medida en que stas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros, sern
deducibles en la misma gestin siempre y cuando la
empresa haya dado aviso al SIN dentro de los 15 das
siguientes de conocido el hecho.
Si el importe del seguro no cubre la prdida o el valor
de la indemnizacin es superior al valor residual del
bien, las diferencias se computarn en los resultados
de la gestin (gasto y otros ingresos, segn
corresponda).
OTROS ASPECTOS SOBRE A. FIJOS

Bienes no previstos en el Anexo del Art. 22, se depreciarn


aplicando sobre su costo un % fijo segn su vida til. El
sujeto pasivo para su aceptacin dar aviso al SIN dentro
de los 10 das hbiles posteriores a la incorporacin del
bien.

Sistemas Distintos.- Se podr utilizar un sistema de


depreciacin distinto al establecido, cuando las formas de
explotacin as lo requieran. Para su aceptacin se debe
dar aviso al SIN dentro de los 20 das hbiles antes del
cierre de la gestin fiscal en que se pretende aplicar el
nuevo sistema, caso contrario el nuevo sistema ser
aplicable recin a partir de la siguiente gestin fiscal. Ej.
Horas Trabajo, Unidades Producidas.
AMORTIZACION DE OTROS ACTIVOS

Se admitir la amortizacin de A. Intangibles que


tengan un costo cierto y se amortizarn en 5 aos.
(Base: precio de compra ms gastos incurridos)

Gastos de Constitucin.- La empresa podr optar


por su deduccin en el 1er. Ejercicio fiscal o
amortizarlos en 4 aos a partir del inicio de
actividades. Los gastos de constitucin no podrn
exceder del 10% del capital pagado.
REORGANIZACION DE EMPRESAS

Fusin de Empresas
Reorganizacin de Escisin o Divisin
Empresas
Transformacin

El valor de los bienes de la nueva entidad no debe ser superior al que


resulte de deducir de su costo de transferencia, las depreciaciones
acumuladas en la empresa anterior.
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 01/2002

Para los contribuyentes con ventas entre Bs. 1.200.000.- y Bs.


14.999.999.-
Estados Financieros bsicos con Dictamen de Auditoria Externa
Informe del auditor con un pronunciamiento sobre la Situacin
Tributaria.
Para los contribuyentes con ventas iguales o superiores a Bs.
15.000.000.-
Estados Financieros bsicos con Dictamen de Auditoria Externa
Informacin Tributaria Complementaria con Dictamen de Auditoria
Informe del auditor sobre los procedimientos mnimos utilizados para
cada tipo de impuesto.
CONTENIDO DE LA ITC

Informacin sobre:
Anexo 1 : La determinacin del dbito fiscal IVA declarado
Anexo 2: La determinacin del crdito fiscal IVA declarado
Anexo 3: La determinacin del crdito fiscal IVA proporcional
Anexo 4: La determinacin del Impuesto a las Transacciones
Anexo 5: La compensacin contable del IT
Anexo 6: El RC-IVA de Dependientes
Anexo 7: Ingresos y Gastos computables para la determinacin del IUE
Anexo 8: Pagos a Benef. del Exterior (Excepto actividades parcialmente realizadas en el pas)
Anexo 9: Los saldos de las cuentas de los Estados Financieros relacionadas con impuestos
Anexo 10: El movimiento de Inv. de prod. gravados con tasas especficas y porcentuales
Anexo 11: Las ventas de productos gravados con Tasas Especficas
Anexo 12: Las ventas de productos gravados con Tasas Porcentuales
Anexo 13: Pagos a Beneficiarios del Exterior por actividades parcialmente realizadas en el pas
Remesas efectuadas por Compaas Bolivianas.
RND N 10.08.2011 (De 14 de abril de 2011)
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL

DOCUMENTOS Y/O MEMORIA ANUAL


1.- Balance General
2.- Estado de Resultados
3.- Estado de Resultados Acumulados y/o Evolucin del Patrimonio
4.- Estado de Cambios en la Situacin Financiera o Estado de Flujo de Efectivo
5.- Notas a los Estados Financieros
6.- Dictamen de Auditoria Externa
7.- Informacin Tributaria Complementaria
8.- Dictamen sobre la Informacin Tributaria
9.- DD.JJ. Form. 605
10.- Estado de Situacin Patrimonial
11.- Estado de Actividades
12.- Estado de Flujo de Efectivo
ESTADOS FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL POR TIPO DE CONTRIBUYENTE
LUGAR DE DOCUMENTOS Y/O MEMORIA ANUAL
CONTRIBUYENTES
PRESENTACION 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

GRACOS Y PRICOS En plataforma


Entrega 1 ejemplar x x x x x x x x x
En plataforma
RESTO (Newtn o no) Entrega 1 ejemplar x x x x x x x
Ingresos iguales o
mayores a Bs 1.200.000 (*) Ventas mayores
a Bs 15.000.000
x x x x x x x x
CONTRIB. NEWTON
Ingresos menores a F. 500, su pago
Bs 1.200.000 (con pago) Sellado de Docum. x x x x x x
Form. 500
CONTRIB. NEWTON Sellado y Verificado
Ingresos menores a Prof. Registrado
Bs 1.200.000 (sin pago) Contador/Auditor x x x x x x
RESTO Sellado y Verificado
NO GRACO / PRICO Prof. Registrado
y/o NEWTON Contador/Auditor x x x x x x

EXENTOS
Memoria Anual x x x x
EXENTOS Ing. Mayores a
Bs 1.200.000 Memoria Anual x x x x x x x
Form. 500
SUJETOS OBLIGADOS A
LLEVAR REGISTROS
CONTABLES
Empresa Comercial ROBLEDAL S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Por la gestin concluida al 31 de diciembre de 2011
(expresado en bolivianos)
Ventas 3.812.876
(Menos) Costos de mercaderas vendidas 2.020.426
Inventario inicial 750.197
Ms: Compras 2.092.315
Menos Inventario final -822.086
UTILIDAD BRUTA DE VENTAS 1.792.450
(Menos) Gastos de operacin 1.204.275
Alquileres pagados 98.374
Sueldos y salarios 407.541
Aportes contribuciones 2.463
Comisiones pagadas 68.625
Intereses pagados 25.734
Impuestos y patentes 6.985
Impuesto a las transacciones 117.931
Publicidad y propaganda 67.928
Gastos generales 282.384
Donaciones 5.938
Gastos de mantenimiento 12.934
Depreciaciones activo fijo 39.645
Prdidas en cuentas incobrables 12.836
Amortizacin gastos de organizacin 8.974
Honorarios profesionales 45.983
UTILIDAD DE OPERACIONES 588.175
Otros ingresos/egresos 241.458
Ingresos por Alquileres en Per 53.092
Dividendos percibidos en Emp. Sujetas al IUE 292.394
Bajas de Inv.Autoriz. -5.764
Ajustes por inflacin y tenencia de bienes -98.264
UTILIDAD NETA ANTES DEL IUE 829.633
Consideramos que la declaracin corresponde al
ejercicio de la gestin fiscal comprendida entre el
1 de enero y el 31 de diciembre del 2011.

La Empresa Robledal S.R.L. con NIT


1098776017, basndose en los datos de sus
Estados Financieros, debe calcular y pagar el
IUE, considerando la siguiente informacin
adicional para el anlisis de gastos e ingresos.
Informacin para el anlisis de sus cuentas de
Gastos para identificar conceptos No Deducibles
La Cuenta Impuestos y Patentes con saldo en el EERR de Bs 6.985.- incluye Bs
1.050.- cancelados al SIN por Multas por In cumplimientos a Deberes Formales.
Los Alquileres pagados con saldo de Bs 98.374.- en el EERR incluye Bs 3.500.- por
alquiler del Dpto. del Gerente de la Empresa sin facturas de respaldo.
Del Gasto por Impto. A las Transacciones que figura en el EER con un saldo de Bs
117.931.- slo se pag en efectivo Bs 48.900.- el saldo fue compensado con el IUE
de la anterior gestin.
En Gastos Generales con saldo en el EER de Bs 282.384.- se incluyen Bs 8.500 por
pagos de remuneraciones a socios, sin que medie una efectiva prestacin del servicio
y Bs 5.450.- por varios gastos administrativos no relacionados con la actividad
La donaciones con saldo de Bs 5.938 en el EERR corresponden a la donacin al
Centro Prados que an no tiene tramitada la exencin del IUE.
La Cuenta Depreciaciones Activo Fijo con saldo de Bs 39.645.- incluyen Bs 10.250.-
por Depreciacin de Bienes que fueron revalorizados contablemente.
En la cuenta Honorarios Profesionales con saldo de Bs 45.983.- estn incluidos Bs
10.000 por pagos a Asesores del Exterior sobre los que no se retuvo el IUE.
Informacin para el anlisis de sus cuentas de
Ingresos para identificar Ingresos no Gravados

La Empresa acumul durante la gestin Bs 53.092.- por alquileres de


uno de sus almacenes en una poblacin del Per.
La Empresa obtuvo Dividendos por Inversiones en otra Empresa
sujeta al IUE un total de Bs 292.394.-
HOJA DE TRABAJO DE ANALISIS
GASTOS GASTOS NO
CUENTAS DE GASTOS SALDO EERR DEDUCIBLES DEDUCIBLES

Impuestos y Patentes 6.985,00 5.935,00 1.050,00


Alquileres Pagados 98.374,00 94.874,00 3.500,00
Impuesto a las Transacciones 117.931,00 48.900,00 69.031,00
Gastos Generales 282.384,00 268.434,00 13.950,00
Donaciones 5.938,00 0,00 5.938,00
Depreciaciones Activo Fijo 39.645,00 29.395,00 10.250,00
Honorarios Profesionales 45.983,00 35.983,00 10.000,00

TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 113.719,00

INGRESO INGRESO NO
CUENTAS DE INGRESO SALDO EERR IMPONIBLE IMPONIBLE

Ing. Por alquileres en el Per 53.092,00 0,00 53.092,00


Dividendos Percib. en Otras emp. 292.394,00 0,00 292.394,00

TOTAL INGRESOS NO GRAVADOS 345.486,00


CALCULO DE LA PROVISION POR IUE

Utilidad Neta (antes del IUE) 829.633,00


Ms:
Total Gastos No Deducibles 113.719,00
Menos:
Ingresos No Gravados 345.486,00
UTILIDAD NETA IMPONIBLE 597.866,00

IUE DETERMINADO 149.467,00


SANCIONES

POR PAGOS FUERA DE PLAZO


1.- MANTENINIMIENTO DE VALOR
2.- INTERESES
3.- MULTAS POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES

POR FALTA DE PRESENTACION DE DOCUMENTOS


1.- MULTAS SEGN R.N.D. 10-0037-07 del 14/02/07

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