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Zavaleta A., Michael (2016). Apuntes sobre La Ley Tributaria. Lima: LEX, Recopilacin: Dr. Hiplito Rodriguez
LA LEY TRIBUTARIA
CARACTERISTCAS DE LA LEY TRIBUTARIA.
MTODOS DE INTERPRETACIN.
EL CDIGO TRIBUTARIO.
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Al trmino de la clase el alumno:
Constitucin
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolucin Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL
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Arbitrios Licencia Derechos
CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material: 4. Contiene una condicin
La ley tributaria debe tener suspensiva:
alcance y contenido determinado. Mientras que la hiptesis
previstas en al ley no se verifique
en la realidad, los efectos de la
2. Ley en sentido formal: misma se mantendrn en
Para su eficacia, la ley tributaria suspenso.
debe de ser expedida por el - Hiptesis de Condicin
rgano competente y de acuerdo Suspensiva.
con las formalidades
preestablecidas.
5. Mantiene una estructura
tpica:
3. Contiene una condicin Supuesto Nexo Consecuencia
hipottica: - Hiptesis de incidencia - Hecho
La ley tributaria contiene una Generador Imponible. Nac. tribut
hiptesis de incidencia tributaria
cuya realizacin por parte del 6. Pertenece al Derecho Pblico:
sujeto pasivo va a generar el
Hay vinculacin exclusiva y
nacimiento de la obligacin excluyente con el Estado.
tributaria.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
Reserva
relativa 9/39
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA
S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)
VERIFICACIN
(LABOR DE INTERPRETACIN) 11/39
INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
INTERPRETACIN
GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIN
LGICA
(TCNICA)
INTERPRETACIN
HISTRICA
INTERPRETACIN
SISTEMTICA
INTERPRETACIN
DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIN
JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIN
AUTNTICA
INTERPRETAC. DE LA
REALIDAD ECONMICA
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INTEGRACIN JURDICA
La integracin jurdica se
hace creando normas en
el proceso de aplicacin
del derecho.
RAZONAMIENTO
JURDICO
APLICACIN DE LOS
PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
mtodo de
interpretacin 15/39
MTODOS DE INTERPRETACIN
A. Interpretacin B. Interpretacin Exegtico
(Gramatical o Literal)
Vulgata: Se da mediante la comprensin
del lenguaje utilizado, a travs
Realizada del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
por segn su acepcin natural.
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E. INTERPRETACIN
SISTEMTICA:
INTERPRETACIN
La Ley Tributaria debe SISTEMTICA
interpretarse en relacin
con las dems leyes del
Rgimen Tributario vigente
y con el Sistema Jurdico en
general. POR COMPARACIN POR UBICACIN
DE NORMAS DE NORMAS
RTF N 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de Si hay 2 normas ms o Toda norma tiene uno o
Educacin Superior). La Ley menos homogneas.
Ej.
ms lugares dentro del
derecho, Interactan en
General de Educacin considera conjunto.
a los Centros Superiores de - LPAG
- C Civil Ej. Los principios
Postgrado como centros - C Trib. tributarios
educativos.
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F. INTERPRETACIN G. INTERPRETACIN
DOCTRINAL: AUTNTICA:
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H. INTERPRETACIN I. INTERPRETACIN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:
1.TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
Realizada por la
Administracin Publica.
2.PODER JUDICIAL.
SUNAT, MUNICIPALIDAD,
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J. INTERPRETACIN SEGN LA REALIDAD
ECONMICA DEL HECHO GENERADOR:
.
INTERPRETACION CONTRA NEGOCIOS
ECONOMICA ELUSIN
ANOMALOS
Conducta antijurdica
mediante el abuso de fraude a la ley,
NO VA formas jurdicas negocios simulados,
para evitar que se negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible negocios fiduciarios
CASOS.
ECONOMIA Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIN IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de
empresa constructora.
Son las opciones que ofrece Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir Prestacin de servicios de una empresa a
la que considere mas otra.
ventajosa Leasing. 22/39
(RUS, RER)
Norma VIII del CT. Interpretacin
de la Realidad Econmica
RTF. N 0590-2-2003 RTF N 01416-4-2003
(04-02-2003)
La[] Norma VIII no Que indica que en
contiene un mtodo de aplicacin del mtodo de
interpretacin interpretacin de la realidad
econmico sino un econmica, cuyo objeto es
criterio de apreciacin
de hecho imponible que considerar la finalidad de la
busca describir la real ley tributaria, teniendo en
operacin econmica y perspectiva su contenido
no el negocio civil que econmico, las formalidades
realizaron las partes,
siendo su uso una de orden jurdico deben dar
atribucin exclusiva de paso a la configuracin de
la Sunat. la actividad econmica
implcita en el acto gravado.
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INTEGRACIN JURDICA
La integracin jurdica se
hace creando normas en
el proceso de aplicacin
del derecho.
RAZONAMIENTO
JURDICO
APLICACIN DE LOS
PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
mtodo de
interpretacin 24/39
PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO
Norma IX del TP del CT. Aplicacin Supletoria de los
principios del derecho
EJ.
Capacidad contributiva
Manifestacin de riquezas
Nadie puede alegar ignorancia de la ley
No hay que distinguir donde la ley no distingue.
Lo accesorio corre la suerte del principal
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Art. IV del TP del C Civil.
LA ANALOGA: La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
Consiste en aplicar a un analoga.
caso concreto la Esta norma tambin es aplicable
previsin normativa a las normas de excepcin o las
establecida para otra que restrinjan derechos dentro
del mbito tributario.
situacin semejante, en
tanto exista la misma
razn o finalidad. y el Cdigo Tributario?
Su finalidad es Nuestra legislacin tributaria no dice
nada especficamente con respecto a
solucionar el silencio, la analoga.
oscuridad o deficiencia
de la legislacin. El Modelo CIAT del Cdigo
tributario para pases de
Amrica y Europa.
Art. 6.- No se admitir la analoga
para extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilcitos
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tributarios
LA ANALOGA
En sntesis:
La analoga no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que
dependen en su totalidad del principio de legalidad.
La analoga como todo procedimiento de
integracin jurdica, deben ser utilizadas restrictiva
y cuidadosamente.
Su aplicacin debe cuidar que no se desnaturalice o
se haga inviable la materia tributaria.
Tener en cuenta:
Que no haya
si la norma ya
La doble Norma que
tiene su
negacin Impida el
contrario
a contrario
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APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
APLICACIN DE LA
LEY TRIBUTARIA
TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del CT Norma XI TP del CT
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:
EL CDIGO TRIBUTARIO:
CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala
ITAN Vehicular
ITF Apuestas
CONTRIBUCIONES Al rodaje
SENATI CONTRIBUCIONES
TASAS TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias 35/39
CUESTIONARIO
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SENTENCIAS DEL TC Y RTF
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCALRTF N 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIN: INTERPRETACIN LITERAL
Se pretendi gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos. Se analiz el concepto de
espectculo y baile aplicando interpretacin literal.
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LECTURA SUGERIDA
Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretacin de las
Normas Tributarias. 1ra ed. Ara Editores, Lima. pp.
132 169.
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