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Jean-Jacques FRIEDRICH
Directeur du Master Comptabilit-Contrle-Audit lIAE de lUniversit LYON 3
Diplm expert-comptable
Directives
europennes
4e et 7e
Lois et Dcrets :
Code de commerce
Arrts ministriels :
PCG
CRC
Jurisprudence
Doctrine :
CNC
Cr au sein du CNC
Saisi par son Prsident ou par le ministre charg de lEconomie de
toute question relative linterprtation ou lapplication dune norme
comptable ncessitant un avis urgent.
Doit statuer dans un dlai de 3 mois.
Compos de 11 membres :
1 Prsident et 6 vice-prsidents
l reprsentant du garde des Sceaux,
1 reprsentant du ministre de lEconomie,
1 reprsentant du ministre du Budget,
1 reprsentant de lAMF.
Valeur Valeur
Priodicit Vrifiabilit Neutralit Fidlit
prdictive confirmative
Obligation,
Application des normes
Option
IFRS au 1er janvier 2005 ou Interdiction
Comptes consolids
Obligation
Socits europennes cotes
Comptes consolids
Obligation ou Option
Socits europennes non cotes
Comptes individuels
Obligation, Option ou Interdiction
Toutes socits europenes
Gographie
Amrique
Europe Autre Total
du Nord
Profession
Normalisateurs 2 2 1 5
Prparateurs 3 0 1 4
Auditeurs 1 1 1 3
Universitaires 1 1 0 2
Total 7 4 3 14
Concepts Cadre
conceptuel
Rgles Normes
2 hypothses sous-jacentes
Continuit Comptabilit
de lexploitation dengagement
(Going concern) (Accrual basis)
4 caractristiques qualitatives
Fiabilit
(Reliability)
Lannexe doit :
Dcrire les bases dtablissement des tats financiers (cot
historique, juste valeur, ).
Fournir les informations requises par les IFRS et qui ne sont pas
prsentes ailleurs dans les tats financiers.
Fournir des informations complmentaires ncessaires
lobtention de limage fidle.
En principe, chaque poste du bilan et du compte de rsultat devrait
renvoyer une note dans lannexe.
Le critre de limportance significative est retenu par le prparateur
des tats financiers pour dterminer si une information doit tre
donne ou non.
01-04-N
Matriels 65 000
Fournisseurs 50 000
Banque 15 000
31-12-N
Intrts (5 000 x 9/12) 3 750
Fournisseurs 3 750
01-04-N+1
Intrts (5 000 x 3/12) 1 250
Fournisseurs 1 250
Fournisseurs 55 000
Banque 55 000
01-10-N
Matriels 90 645
Fournisseurs 70 645
Banque 20 000
31-12-N
Intrts (70 645 x 8% x 3/12) 1 413
Fournisseurs 1 413
Intrts courus au 31-12
01-01-N+1
Fournisseurs 1 413
Intrts 1 413
Extourne intrts courus au 31-12
01-10-N+1
Intrts 5 652
Fournisseurs 24 348
Banque 30 000
Solution :
Anciennes rgles :
30 000 x 20 % = 6 000.
Rgles IFRS :
(30 000 (7 500 600)) x 331/3 % = 7 700.
Les cash-flows futurs doivent tre bass sur les prvisions les plus
rcentes approuves par la Direction.
Si la dure dutilisation de lactif excde la dure des prvisions
effectues (gnralement celles-ci ne dpassent pas 5 ans), les cash-
flows escompts au titre des annes suivantes sont extrapols
partir des prvisions sur la base dun taux de croissance constant ou
ngatif (sauf si lutilisation dun taux de croissance positif se
justifie).
Les cash-flows sont calculs :
- avant impt sur les bnfices ;
- avant intrts demprunts, car le cot du financement est dj pris
en compte par le taux dactualisation.
Le taux dactualisation doit reflter la rmunration attendu par un
investisseur pour un investissement prsentant le mme niveau de
risque. Ce taux est gnralement estim, en ajoutant au cot de
largent (taux dintrt des obligations dEtat par exemple) une
prime de risque spcifique lactif considr.
Le prix auquel pourrait tre revendu lappareil fin N est estim 280 000 .
Les frais de vente (commissions, transports, etc.) sont estims 15 000 .
Comptabilisation de la dprciation :
Lactif doit tre dprci si sa valeur recouvrable est infrieure sa valeur
comptable.
Valeur comptable de lappareil fin N :
500 000 (500 000 x 0,85 x 1/8 x 3) = 340 625
Lappareil doit donc tre dprci de : (340 625 293 256) = 47 369 .
31-12-N
Dprciations dactifs 47 369
Amortissements Matriels 47 369
31-12-N
Dotations aux amortissements 50 651
Amortissements Matriels 50 651
Enonc :
Une entreprise a conclu le 01-04-N un contrat de crdit-bail, portant
sur un matriel dont la valeur de march est de 100 000 , dont les
termes sont les suivants :
- Dure du bail : 4 ans.
- 4 loyers annuels de 30 000 verss terme chu.
- Option dachat la fin de la 4e anne pour 2 000 .
On estime la valeur rsiduelle du bien la fin de la priode de location
8 000 .
Le bien lou a une dure dutilisation de 6 ans.
La mthode linaire reflte correctement le rythme de consommations
des avantages conomiques futurs des actifs de cette nature.
La valeur rsiduelle est suppose non significative lissue de la
priode dutilisation.
Remarque :
- Au dbut du bail, le montant de lactif lou et celui des engagements
correspondants sont identiques.
- Ensuite, lamortissement de lactif lou et lamortissement de
lemprunt implicite tant calculs selon des mthodes et sur des dures
diffrentes, cette galit nest plus assure.
- La dure du bail tant gnralement plus courte que la dure
dutilisation du bien, le montant de lemprunt samoindrit plus
rapidement que la valeur comptable de lactif lou.
Solution ?
Solution :
Si le taux dactualisation retenu par lentreprise est de 7%, la
provision pour restauration de site constituer au 31-12-N serait de :
40 x (1,07)10 = 20,3 M.
Les normes IAS prconisent dtaler ces provisions sur la dure de la
concession, soit ici 10 ans.
Exemple 6 :
Le passage aux normes IFRS partir 2005 dun important groupe
cot en bourse entrane un programme de formation de lensemble
du personnel comptable.
Le cot de cette formation est estim 150 000 .
Le programme de formation est dcid par la Direction en
novembre 2004. La formation doit avoir lieu en mars 2005.
Lentreprise clture ses compte au 31 dcembre.
Solution ?
Exemple 7 :
Une compagnie arienne est tenue par les rgles de la DGAC
(Direction Gnrale de lAviation Civile) de soumettre ses avions
un contrle effectu par un organisme indpendant tous les 3 ans
pour pouvoir continuer obtenir le droit datterrissage.
Solution ?