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RENTA NETA EMPRESARIAL REGIMEN

GENERAL

Richard Sulca Guillen


Base Legal

NORMA TTULO ARTCULOS

Decreto Supremo N TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 37 y 44


179-2004-EF y
normas modificatorias
Decreto Supremo N Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 21 y 25
122-94-EF y normas
modificatorias
REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCION
DE LOS GASTOS

- CAUSALIDAD
- FEHACIENCIA
- USO DE MEDIOS DE PAGO
- COMPROBACIN DE VALOR DE MERCADO
- GASTO O COSTO
- DEVENGO DE LA OPERACIN
- C/P CON DERECHO A DEDUCCIN
Principio
Principio de de causalidad
causalidad

Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente


productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
Ley(37 primer prrafo).

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).

4
PRINCIPIO
Principio deDE CAUSALIDAD
causalidad

INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000

Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera


categora, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de locual se deber
verificar que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.

4
PRINCIPIO
Principio deDE CAUSALIDAD
causalidad

Reglas Bsicas

La causalidad puede ser directa o indirecta.

Lo que es causal para un contribuyente puede ser no


causal para otro.

Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los test de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del


contribuyente.

4
OBJETO DE LOS GASTOS O COSTOS

Base legal: Art. 37 inciso e) y g) LIR, Art. 21 inciso d) RLIR


La generacin de rentas gravadas

La finalidad del gasto debe ser la


generacin de ingresos para la
empresa

Base legal: Art. 37 inciso e) y g) LIR, Art. 21 inciso d) RLIR


En ese sentido, para verificar la necesidad del gasto se
deber verificar si es normal (segn giro de negocio), adems de:

Aplicar criterios de:


Criterio
Principio dedecausalidad
Razonabilidad

Caso

Una empresa que se dedica al rubro de


reparacin de vehculos, ha realizado gastos en
combustibles, nos consulta si dicho gasto es
deducible, ya que la empresa no tiene
vehculos en su propiedad.

4
Criterio
Principio dedecausalidad
Razonabilidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede
resultar normal y necesaria la la adquisicin de
combustibles para limpieza partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento, as como el traslado del
vehculo a reparar, pero no es razonable ni proporcional
que la compra de combustible represente el 70% de total de gastos.

RTF N 02094-5-2003

4
Criterio de Generalidad
Ley del Impuesto a la Renta
ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de este artculo; entre otros.
Criterio
Principio dede Generalidad
causalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carcter general,


deber tenerse en cuenta, entre otros lo siguiente: jerarqua, nivel,
antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica.

RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006

4
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del usuario si se prestan con
destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
La exhibicin de documentos en que se haya materializado la
prestacin de servicios, registros, libro y documentos en el caso de los
servicios contables (RTF N 4344-2-2003).
La exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones de proveedor,
la fecha en que se presto el servicio, la identificacin de las
personas que la brindaron y el tipo de trabajo realizado, el lugar
preciso, el tempo de realizacin del servicio (RTF 3961-3-2004).
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyente
acredite la realizacin de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y (ii) la Administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de las operaciones,
sobre la base de documentacin proporcionada por el
contribuyente, cruces de informacin y cualquier otra
documentacin destinada a lograr dicho objetivo.
RTF 9179-4-2008: La sola acreditacin de comprobantes de
pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia de
las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menester
exhibir informacin que demuestre la recepciones de bienes por
parte de los proveedores, el ingreso de los mismos a sus
almacenes, el certificado de provisin de insumos, o la
prestacin de servicios de mantenimiento.
REGLAS ESPECIFICAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Intereses exonerados
Gastos de representacin 0.5% IB, 40 UIT
Gastos recreativos 0.5% IB, 40 UIT
Depreciacin 5%, otros: Limite tabla
Vehculos automotores Indispensable y permanente
Linte ingresos
Directores 6% Utilidad comercial
Donaciones y liberalidades Regla general: Prohibido
Regla excep. 10% RNI
Viajes y viticos Viajes: Indispensables
Viticos: doble del gobierno
Boleta de venta de sujetos de RUS 6% de factura Reg. Compras
Mximo: 200 UIT
GASTOS SUJETOS A LMITE
Deduccin de Intereses (37-a; 21-a)

-De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas siempre
que hayan sido contradas:

i)para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o


produccin de rentas gravadas en el pas o,
ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

- Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con sujetos


o empresas vinculadas, en la parte cuyo endeudamiento no exceda 3 veces el patrimonio neto
del
21 contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Caso prctico:
GASTOS SUJETOS A LMITE
En el 2016 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos para cubrir
sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas. Los prstamos fueron los
siguientes:

Acreedor Capital Intereses Total


Rubn Garca 100,000 5,000 105,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 53,000 543,000

-A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2016,


- Al Sr. Garca se le pag el 100% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio.
Cul es el importe del gasto deducible por intereses?
GASTOS SUJETOS A LMITE
Cargas Financieras

Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)


Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 15,000
Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000
Total Ingresos Financieros ................. 25,000
(3) Monto deducible 1 2 ............................ 40,500

Monto no deducible 1 3 .................... 15,000 (55,500 40,500)

(*) (16,000 + 32,000 + 5,000)


Intereses entre empresas vinculadas
EnGASTOS SUJETOS
el mes de Abril la A LMITE
empresa ha recibido un prstamo de S/ 15500,000 de su empresa vinculada habiendo
pactado un inters del 6% anual. La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros el importe
de S/ 697,500. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio anterior asciende a S/. 4987,000.

Intereses del prstamo pagado a la empresa vinculada.


S/. ((15500,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 697,500

Intereses del monto mximo de endeudamiento


Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 4987,000 x 3 = S/.
14961,000
S/. ((14961,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 673,245 (gasto deducible)

Intereses del prstamo pagado a la empresa vinculada.


S/. ((15500,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 697,500

Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa vinculada 697,500


Gastos por intereses de prstamo a empresa vinculada aceptados tributariamente (673,245)

Importe de No Deducible 24,255


Remuneracin del Directorio (37-m; 21-l)
GASTOS SUJETOS A LMITE
- De sociedades annimas
- En conjunto no ms del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin,
ascienden a S/. 1'205,348
S/.
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2016 17,980,884

B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 1,205,348


Utilidad Comercial del Ejercicio 19,186,232

C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de S/. 19'186,232 1,151,174

Monto no deducible (B - C) 54,174


Gastos de Representacin
Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos y aquellos destinados a
presentar una imagen que permita mejorar su posicin en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de
representacin : Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los limites
fijados
Son deducibles los gastos de representacin propios del giro del negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Gastos de Representacin
Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos
de propaganda.
Gastos de Representacin
(37,q - 21,m)

GASTOS SUJETOS A LMITE


Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe de S/. 202,450.

S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones, 97'248,458
descuentos y dems)
B) Gastos de representacin contabilizados 202,450
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 158,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,950) (158,000)

Monto no deducible (B - C) 44,450

(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que el lmite de S/. 1528000 (40 UIT: 40 x S/. 3,950).
Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos
Lo sealado por el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican
como deducibles para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos Recreativos

Sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de


los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos


menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza
Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares
Gastos Recreativos
Caso Prctico
La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio
2016, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.
1,467,255.
CONCEPTO S/.

Ingresos netos del ejercicio 2016 1,467,255


Gastos recreativos contabilizados 15,500

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: -7,336

S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336


40 UIT = 40 x 3,950 = S/. 158,000

Adicin por exceso de gastos recreativos 8,164


Mermas y Desmedro de existencias - Acreditacin
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deduccin.

Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que


cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Mermas y Desmedro de existencias - Acreditacin
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas
de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de
determinar la renta neta de tercera categora; considerndose como
merma, para dicho efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Desmedros

Las mermas supone la perdida fsica de la existencia de la empresa, el


desmedro es una prdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun existiendo, ste ya no es de utilidad para
la empresa.

Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en


desmedros, y estos son:

Deterioro de los bienes.


Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.

Acreditacin
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar
a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categora
para su perceptor
El literal q) del artculo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: La condicin
establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar
la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 71 de la ley,
dentro de los plazos que dicho artculo establece.

El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07719-4-2005 de observancia obligatoria,


ha dispuesto que: El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley N 27356 al artculo 37de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37que constituye para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categora
para su perceptor
De acuerdo al criterio sealado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan
pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio
del devengado
a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la
realizacin de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del artculo 37 de la LIR,
no le es imputable la regla del inciso v) del artculo 37 de la LIR.
b) Gastos por remuneracin de directorio: previsto en el inciso m) del artculo 37 de la
LIR, si bien gasto de renta de cuarta categora, recogido dentro del inciso b) del artculo 33
de la LIR como otros ingresos de cuarta categora, al estar recogido adems en un inciso
diferente del v) del artculo 37 de la LIR. Cabe precisar que es nicamente gasto deducible
la remuneracin a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados del ejercicio, o
en participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el ejercicio al ser su base de
clculo la determinacin de la renta disponible, es decir despus de la determinacin del
Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.
Ley Impuesto a la Renta: Disposiciones Transitorias y Finales
"Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior."
Donaciones
- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. Tambin se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones con carcter
permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el
Estado Peruano (Decreto Supremo 0242014EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales,
cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico cultural
indgena y otros semejantes.
Donaciones

- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas.

- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran


calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
Donaciones - Lmite mximo deducible

10% de la renta neta de


La deduccin del tercera categora, luego de
gasto no podr efectuada la compensacin de
exceder
prdidas a que se refiere el
Artculo 50 de la LIR.
Gastos por concepto de movilidad

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o deducible siempre
Gastos de
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos lmite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por da
(S/. 34.00).
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por perodo)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
Planilla de
gastos PODRA
SER
de Planillas de gastos de movilidad de
LLEVADA
movilidad varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
Qu requisitos comprende la planilla, segn corresponda.
debe contener la Fecha de emisin de la planilla.
Planilla de Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.
Deduccin de gastos con boletas de venta
-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al NRUS:

-Hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.

-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
LITERAL D) DEL ARTCULO 37 LIR
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho d elictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.

122
ACREDITACIN
a) La judicial: La condicin para la deducibilidad del gasto es que se
pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria. RTF N
11061-2-2007: Que este Tribunal en las Resoluciones N
05509-2-2002 y N 00016-5-2004, entre otras, ha sealado que la
copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deduccin, sealndose en la primera de las indicadas
resoluciones que para aceptar la deduccin del gasto existen dos
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente, este ltimo criterio tambin ha sido sealado en la
Resolucin N 01272-4-2002 del 8 de marzo de 2002.

123
Inutilidad de ejercer la accin judicial
Requisitos para formalizar la accin penal
1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito;
2. Se haya individualizado al presento autor;
3. que la accin penal no se encuentre prescrita

RTF N 016-5-2004 de fecha 07.01.2004:


() la Resolucin del Ministerio Pblico que dispone el
archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del delito acredita que es
intil ejercer la citada accin en forma indefinida mientras no
se produzca dicha identificacin, no siendo razonable
supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la accin penal.
Momento para tomar el gasto
RTF N 07228-3-2009:
Que en el caso de autos, si bien el hecho delictuoso ocurri el
23 de enero de 2003, no existe en autos documentos que
acrediten que en el ao 2003 era intil ejercitar la accin
judicial, sino ms bien, la documentacin presentada,
especficamente la resolucin del M inisterio Pblico que
dispone el archivamiento provisional es del ao 2004, en tal
sentido, no resulta arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la prdida sufrida como
consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de
sustento lo expresado sobre el particular

DIFERENCIA TEMPORARIA
Gastos en vehculos de
las categoras A2, A3, A4
Gastos de representacin:

Son GR aquellos efectuados:


A fin de ser representadas fuera de sus oficinas
A fin de presentar una imagen
Incluye obsequios y agasajos a clientes
Gastos de No son GR los gastos de viaje ni los gastos de
representacin propaganda

Limite de GR:
O.5% de IB
40 UIT

Art. 37 inciso q) LIR, art. 21 inciso m) RLIR


RTF N 11915-3-2007
El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representacin y de publicidad lo constituye el hecho de
que los de publicidad son erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales; es decir, son
erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin de
consumidores reales o potenciales, que tenga por objeto
la promocin de un producto que pueda ser adquirido,
utilizado o disfrutado por estos en su condicin de
consumidores finales.
Amortizaciones

Art. 37 inc g) de LIR y Art. 21 inc d) RLIR


Gastos de movilidad de trabajadores

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