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GENERAL
- CAUSALIDAD
- FEHACIENCIA
- USO DE MEDIOS DE PAGO
- COMPROBACIN DE VALOR DE MERCADO
- GASTO O COSTO
- DEVENGO DE LA OPERACIN
- C/P CON DERECHO A DEDUCCIN
Principio
Principio de de causalidad
causalidad
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
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PRINCIPIO
Principio deDE CAUSALIDAD
causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
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PRINCIPIO
Principio deDE CAUSALIDAD
causalidad
Reglas Bsicas
Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los test de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
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OBJETO DE LOS GASTOS O COSTOS
Caso
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Criterio
Principio dedecausalidad
Razonabilidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede
resultar normal y necesaria la la adquisicin de
combustibles para limpieza partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento, as como el traslado del
vehculo a reparar, pero no es razonable ni proporcional
que la compra de combustible represente el 70% de total de gastos.
RTF N 02094-5-2003
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Criterio de Generalidad
Ley del Impuesto a la Renta
ltimo prrafo Art. 37: Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de este artculo; entre otros.
Criterio
Principio dede Generalidad
causalidad
RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006
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PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del usuario si se prestan con
destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
La exhibicin de documentos en que se haya materializado la
prestacin de servicios, registros, libro y documentos en el caso de los
servicios contables (RTF N 4344-2-2003).
La exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones de proveedor,
la fecha en que se presto el servicio, la identificacin de las
personas que la brindaron y el tipo de trabajo realizado, el lugar
preciso, el tempo de realizacin del servicio (RTF 3961-3-2004).
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyente
acredite la realizacin de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y (ii) la Administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de las operaciones,
sobre la base de documentacin proporcionada por el
contribuyente, cruces de informacin y cualquier otra
documentacin destinada a lograr dicho objetivo.
RTF 9179-4-2008: La sola acreditacin de comprobantes de
pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia de
las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menester
exhibir informacin que demuestre la recepciones de bienes por
parte de los proveedores, el ingreso de los mismos a sus
almacenes, el certificado de provisin de insumos, o la
prestacin de servicios de mantenimiento.
REGLAS ESPECIFICAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Intereses exonerados
Gastos de representacin 0.5% IB, 40 UIT
Gastos recreativos 0.5% IB, 40 UIT
Depreciacin 5%, otros: Limite tabla
Vehculos automotores Indispensable y permanente
Linte ingresos
Directores 6% Utilidad comercial
Donaciones y liberalidades Regla general: Prohibido
Regla excep. 10% RNI
Viajes y viticos Viajes: Indispensables
Viticos: doble del gobierno
Boleta de venta de sujetos de RUS 6% de factura Reg. Compras
Mximo: 200 UIT
GASTOS SUJETOS A LMITE
Deduccin de Intereses (37-a; 21-a)
-De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas siempre
que hayan sido contradas:
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones, 97'248,458
descuentos y dems)
B) Gastos de representacin contabilizados 202,450
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 158,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,950) (158,000)
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que el lmite de S/. 1528000 (40 UIT: 40 x S/. 3,950).
Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos
Lo sealado por el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican
como deducibles para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos Recreativos
Acreditacin
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar
a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categora
para su perceptor
El literal q) del artculo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: La condicin
establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar
la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 71 de la ley,
dentro de los plazos que dicho artculo establece.
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales,
cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico cultural
indgena y otros semejantes.
Donaciones
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas.
Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o deducible siempre
Gastos de
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos lmite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por da
(S/. 34.00).
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por perodo)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
Planilla de
gastos PODRA
SER
de Planillas de gastos de movilidad de
LLEVADA
movilidad varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
Qu requisitos comprende la planilla, segn corresponda.
debe contener la Fecha de emisin de la planilla.
Planilla de Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.
Deduccin de gastos con boletas de venta
-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al NRUS:
-Hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
LITERAL D) DEL ARTCULO 37 LIR
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho d elictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
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ACREDITACIN
a) La judicial: La condicin para la deducibilidad del gasto es que se
pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria. RTF N
11061-2-2007: Que este Tribunal en las Resoluciones N
05509-2-2002 y N 00016-5-2004, entre otras, ha sealado que la
copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deduccin, sealndose en la primera de las indicadas
resoluciones que para aceptar la deduccin del gasto existen dos
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente, este ltimo criterio tambin ha sido sealado en la
Resolucin N 01272-4-2002 del 8 de marzo de 2002.
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Inutilidad de ejercer la accin judicial
Requisitos para formalizar la accin penal
1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito;
2. Se haya individualizado al presento autor;
3. que la accin penal no se encuentre prescrita
DIFERENCIA TEMPORARIA
Gastos en vehculos de
las categoras A2, A3, A4
Gastos de representacin:
Limite de GR:
O.5% de IB
40 UIT