OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados
por un importe que no sea superior a
su importe recuperable.
Un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda
del importe que se pueda recuperar
del mismo a travs de su utilizacin o
de su venta.
Si este fuera el caso, el activo se
presentara como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca
una prdida por deterioro del valor de
ese activo.
 ALCANCE
Todos los activos distintos de :
Activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposicin)
clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos Para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Los activos biolgicos
relacionados con la actividad
agrcola dentro del alcance de la
NIC 41 que se midan segn su
valor razonable menos los costos
de disposicin;
Los activos financieros dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros
Inventarios (vase la NIC 2
Inventarios);
Activos surgidos de los contratos
de construccin(vase la NIC17)
Activos por impuesto
diferido(vase la NIC 12 Impuesto
a las ganancias).
Activos procedentes de beneficios
a los empleados(vase la NIC 19
Beneficios a los empleados).
Propiedades de inversin que se
midan segn su valor razonable
(vase la NIC 40 Propiedades de
Inversin);
 DEFINICIONES
son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a
Activos la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la
comunes unidad generadora de efectivo que se est considerando
de la como en otras.
entidad

son los costos incrementales directamente atribuibles a la

Costos de
disposicin de un activo o unidad generadora de efectivo,
disposici
excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
n
ganancias.

es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

Importe deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las
en libros prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se
refieran al mismo.
 Importe de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
recupera mayor entre su valor razonable menos los costos de
ble disposicin y su valor en uso.

unidad es el grupo identificable de activos ms pequeo, que

generado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
ra de en buena medida, independientes de los flujos de
efectivo efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

es el valor presente de los flujos futuros de efectivo

Valor en
estimados que se espera obtener de un activo o unidad
uso
generadora de efectivo.

Prdida
es la cantidad en que excede el importe en libros de un
por
activo o unidad generadora de efectivo a su importe
deterioro
recuperable.
del valor
 IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR
DETERIORADO
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn
indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimar el importe recuperable del activo.

Basndose en:

Fuentes externas de Fuentes internas de

informacin informacin

La lista de tales indicios no es exhaustiva. La entidad puede identificar

otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse
deteriorado, lo que tambin le obligara a determinar el importe
recuperable del activo.
IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR
DETERIORADO
CUANDO SE DETERIORA EL
VALOR DE UN ACTIVO ?

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros

excede a su importe recuperable.

Si se cumpliese alguno de esos

indicadores (siguiente diapositiva), la Si no se cumpliese alguno de esos
entidad estar obligada a realizar una indicadores ((siguiente diapositiva), esta
estimacin formal del importe norma no obliga a la entidad a realizar una
recuperable. estimacin formal del importe recuperable.
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIN
Disminucin del valor de
mercado de un activo.

Cambios desfavorables para

la empresa.

Incremento en las tasas de

inters ocasionando una
reduccin de la tasa de
descuento.
FUENTES INTERNAS DE INFORMACIN
Se dispone de
evidencia sobre la
obsolescencia o
deterioro fsico de un
activo

Rendimiento menor a
lo previsto.

Cambios ocurridos o
que ocurrirn sobre la
forma de utilizacin
del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio
de deterioro del valor, la entidad deber tambin:
Esta comprobacin del deterioro del
Comprobar anualmente el deterioro valor puede efectuarse en cualquier
del valor de cada activo intangible con momento dentro del periodo anual,
una vida til indefinida, as como de los siempre que se efecte en la misma
activos intangibles que an no estn fecha cada ao.
disponibles para su uso, comparando La comprobacin del deterioro del
su importe en libros con su importe valor de los activos intangibles
recuperable. diferentes puede realizarse en
distintas fechas.
 MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE
Esta Norma define el importe
recuperable de un activo o de una
unidad generadora de efectivo como el
mayor entre su valor razonable menos
los costos de disposicin y su valor en
uso.
En ocasiones no es posible medir el valor
razonable del activo menos los costos de
disposicin, por la inexistencia de bases para
realizar una estimacin fiable del precio que se
podra obtener, por la venta del activo en una
transaccin
realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas.
El importe recuperable se
calcular para un activo
individual, a menos que el activo
no genere entradas de efectivo
que sean, en buena medida,
independientes de las producidas
por otros activos o grupos de
activos.
Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinar para
la unidad generadora de efectivo
a la que pertenezca el activo.

En este caso, la entidad podra

utilizar el valor en uso del activo
como su importe recuperable.
 El precio que se recibira por vender un
VALOR activo o que se pagara por transferir un
es pasivo en una transaccin ordenada
RAZONABLE
entre participantes de mercado en la
fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable).
VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE
VENTA

COSTOS DE Costos incrementales directamente

ejemplos atribuibles a la disposicin de un activo
DISPOSICION
o unidad generadora de efectivo.

Los costos de disposicin, diferentes de aqullos

que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se
deducirn al medir el valor razonable menos los
costos de venta.
 PASOS PARA LA ESTIMACION DEL
VALOR EN USO

estimar las entradas y salidas

VALOR EN futuras de efectivo derivadas aplicar la tasa de
USO tanto de la utilizacin descuento adecuada a
continuada del activo como de estos flujos de efectivo
su disposicin final; y futuros.

El resultado ser reflejar el valor

presente esperado de los flujos de
efectivo futuros, es decir, el
promedio ponderado de todos los
posibles resultados.
 BASES PARA LA ESTIMACION DE LOS FLUJOS DE EFECTIVOS
Basar las
proyecciones de los
flujos de efectivo en
hiptesis razonables y
fundamentadas,
Que representen las
mejores estimaciones de la
gerencia sobre el conjunto
de las condiciones
econmicas que se
presentarn a lo largo de la
vida til restante del activo.
Se otorgar un mayor peso
a las evidencias externas a
la entidad.
FUTUROS
Basar las proyecciones de
flujos de efectivo en los
presupuestos o pronsticos
financieros ms recientes, que
hayan sido aprobados por la
gerencia, excluyendo
cualquier estimacin de
entradas o salidas de efectivo
que se espere surjan de
reestructuraciones futuras o
de mejoras del rendimiento
de los activos.
Las proyecciones basadas en
estos presupuestos o
pronsticos cubrirn como
mximo un periodo de cinco
aos, salvo que pueda
justificarse un plazo mayor.
Estimar las
proyecciones de
flujos de efectivo
posteriores al
periodo cubierto por
los presupuestos o
pronsticos ms
recientes,
extrapolando las
proyecciones
anteriores basadas en
ellos, utilizando para
los aos posteriores
escenarios con una
tasa de crecimiento
nula o decreciente,
salvo que se pudiera
justificar el uso de
una tasa creciente.
DETERMINACION DE LA DESVALORIZACION

Importe recuperable

Mayor que

Importe en libros

Efecto

No hay prdida
Se tiene la siguiente informacin de un determinado
activo fijo:
Valor de Venta: S/. 4 000
Valor en uso: S/. 3 500
Valor en libros: S/. 3 700

Existe alguna prdida?

Valor de Venta Valor de uso
S/. 4 000 S/. 3 500

DE LOS DOS EL MAYOR

Valor recuperable
(VALOR DE VENTA)
s/. 4 000

MAYOR

Valor en libros
NO HAY PRDIDA
S/. 3 700
DETERMINACION DE LA DESVALORIZACION

Importe recuperable

Menor que

Importe en libros

Efecto

Hay una prdida

Se tiene la siguiente informacin de un determinado
activo fijo:
Valor de Venta: S/. 8 000
Valor en uso: S/. 8 900
Valor en libros: S/. 10 000

Existe alguna prdida?

Valor de Venta Valor de uso
S/. 8 000 S/. 8 900

DE LOS DOS EL MAYOR

Valor recuperable
(VALOR DE USO)
s/. 8 900

MAYOR

Valor en libros HAY PRDIDA POR

S/. 10 000 S/. 1 100
 La(s) tasa(s) de descuento a utilizar sern antes de impuestos, estas deben reflejar las
consideraciones actuales del mercado sobre:

El valor
temporal del
dinero Los riesgos
especficos
 SE REDUCIR HASTA
ALCANZAR SU

VALOR EN PRDIDA POR

IMPORTE
LIBROS DETERIORO
RECUPERABLE
DEL ACTIVO
 Comparamos valores
 Asiento contable
 Prdida por deterioro
del activo

No Prdida por S
deterioro del valor
> Importe en libros
del activo? Reconocimiento de
S Es un activo No un pasivo si existe
revaluado? una norme que
obligue.
Decremento de la La prdida se reconoce
revaluacin efectuada inmediatamente en el
con anterioridad resultado del periodo

Reducir el exceso de
la revaluacin
Identificacin de la UGE a la que pertenece un determinado activo

Si existe indicio de Si no fuera posible

deterioro en un estimar el importe
activo recuperable

Se estima el Se determinara
importe el importe
recuperable del recuperable de
activo la UGE
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las
operaciones en una mina.
El ferrocarril privado solo puede ser vendido por su valor como
chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las entradas que corresponden a los
otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril
privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y
probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la
entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la
mina en su conjunto.
 Identificacin de la UGE

Mercado
Activo

Diferentes
Genere flujos factores
de efectivo Como se
controla las
independientes operaciones

Las unidades generadoras de efectivo se identificarn de forma

uniforme de un periodo a otro, y estarn formadas por el
mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un
cambio.
 Importe Recuperable e Importe en Libros de una UGE

El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de manera

uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.

Incluir el Puedan ser atribuidos directamente

importe en Distribuidos segn un criterio razonable y
libros de uniforme
aquellos Que generen las entradas futuras de efectivo
utilizadas en la determinacin del valor de uso
activos que

No incluir el
importe en A menos que el importe recuperable de la
libros de UGE no pudiera ser determinado sin tener en
cuenta tal pasivo
ningn pasivo
reconocido
 Plusvala

Qu es?
Es el incremento de valor de un bien o un producto por causas diversas que los
propietarios no pueden controlar o influir en ellas y significa una ganancia.
 La plusvala se distribuye entre cada UGE que se espera
se beneficiarn.
Para comprobar Independientemente de que otros activos o pasivos de
el deterioro del la entidad adquirida se asignen a esas UGE.
valor

Representara el nivel ms bajo dentro de la entidad al

cual la plusvala es controlado a efecto de gestion
interna; y
Cada UGE
entre las que ya No ser mayor que un segmento de operacin
se distribuya determinado de acuerdo con la NIIF 8.

SIN DISTRIBUCIN DE
PLUSVALA
Cuando existan indicios de que su
valor podra haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la
unidad, excluyendo la plusvala, con
su importe recuperable.
La comprobacin del
deterioro del valor para una
UGE UGE con distribucin de
plusvala podr efectuarse en
cualquier momento durante un
periodo anual, siempre que se
realice en la misma fecha cada
ao.
CON DISTRIBUCIN DE
PLUSVALA
Imp. Recuperable >
Se someter a la comprobacin del deterioro Imp. Libros = No
del valor anualmente, y tambin cuando
existan indicios de que la unidad podra deterioro, de lo
haberse deteriorado, comparando el importe
en libros de la unidad, incluyendo la plusvala,
contario prdida por
con el importe recuperable. deterioro.
 REVERSIN DE
LAS
PRDIDAS POR
DETERIORO DEL
VALOR
 REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DE
VALOR

La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn
indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber
disminuido.

Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo

el importe recuperable del activo.

Los indicios de potenciales reducciones de la prdida por deterioro del valor son un
reflejo, fundamentalmente, de los indicios de la existencia de potenciales prdidas por
deterioro del valor recogidos en el prrafo 12.
 FUENTES EXTERNAS

Durante el perodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente.

Durante el perodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado
al que est dedicado el activo en cuestin

Durante el perodo, las tasas de inters u otras tasas de rendimiento del mercado, han
experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable
haya ascendido de forma significativa.
 FUENTES INTERNAS

Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro
inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar
el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre tales cambios
pueden encontrarse los desembolsos de capital que mejoran o desarrollan el activo
por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de
un compromiso para interrumpir o reestructurar la operacin a la que
ste pertenece

Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el

rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
 REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO
DEL VALOR DE UN ACTIVO INDIVIDUAL

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una

prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse
obtenido si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en
periodos anteriores

La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala, se
reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera
registrado segn su importe revaluado

Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciacin del activo se ajustarn para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til
restante.
 REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL
VALOR DE UNAUNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad
generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la
plusvala, de forma proporcional al importe en libros de esos activos.

Esos incrementos del importe en libros se tratarn como reversiones de las prdidas
por deterioro del valor para los activos individuales, y se reconocern de acuerdo con
el prrafo 119.

Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente a una
unidad generadora de efectivo siguiendo lo establecido en el prrafo 122, el importe
en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de:

(a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y

(b) el importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o

depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del
activo en periodos anteriores.
REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL
VALOR DE LA PLUSVALA

PLUSVALA

Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se

revertir en los periodos
posteriores.