CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTRIA

Professor: Edgard Junior

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2
REGIME DE TRIBUTAO

LUCRO PRESUMIDO

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Lucro Presumido
Artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de
Renda (Decreto 3.000/99)

Lei 11.033/2004
Lei 9.249/2005
Lei 11.196/2005
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 Lucro Presumido
O lucro presumido uma forma de tributao
simples que determina o clculo do imposto de renda de
pessoas jurdicas que no so obrigadas a apurao
atravs da tributao pelo Regime de Lucro Real, estas
podem utilizar a opo de Lucro Presumido. Para isso,
as empresas devem preencher dois requisitos, o limite
de faturamento e de atividades impedidas, dentre
essas empresas, esto: os bancos comerciais e de
investimentos, corretoras de ttulos, previdncia privada
aberta, empresas de factoring, empresas que usufruam
de benefcios fiscais, empresas que tenham
rendimentos provenientes do exterior.(Obrigadas tributar
pelo Regime de Lucro Real)
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 Empresas Proibidas
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao limite legal
(R$78.000.000,00);
b) exercem atividades como bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimentos, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores imobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta. que exeram a atividade de factoring;
c) que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, devidamente autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda
(calculados com base no lucro da explorao);
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
f) Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos
a iseno ou reduo de imposto
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 Lucro Presumido
A opo pela tributao na forma do lucro presumido
manifestada pelo pagamento da 1 quota, mediante
DARF, sendo que a legislao no permite mudar a
forma de tributao durante o ano-calendrio.

A base de clculo do IRPJ das empresas tributadas

pelo Lucro Presumido, em cada trimestre
(31/mar.,30/jun., 30/set. e 31/dez.), ser determinada
mediante a aplicao de percentuais fixados, de acordo
com a atividade da pessoa jurdica, sobre a receita
bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido
de outras receitas, como por ex: Ganho de capital.

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 Lucro Presumido

Dedues da receita bruta:

a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos.
c) IPI
d) ICMS ST

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Valores no includos na base
do Lucro Presumido
No devem integrar a base do Lucro Presumido os
seguintes valores:
A) Receitas de participaes em empresas
controladas e coligadas avaliadas pelo mtodo de
equivalncia patrimonial
B) Receitas de dividendos de investimentos
avaliados ao custo de aquisio
C) Reverses de provises operacionais, quando
no representarem ingresso de novos recursos
D) IPI quando cobrado em destacado na nota
E) ICMS ST quando registrado como receita de
vendas.
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 Lucro Presumido
Percentuais para determinar a base de clculo do IR:

1,6%= revenda, para consumo, de combustvel derivado

de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;

8%= Comrcio e Indstria;

8%= Servios hospitalares
8%= Transporte de carga;
8%= Laboratrios de anlises clnicas;
8%= Construo por empreitada (emprego de materiais)
e atividades imobilirias;
8%= Loteamento de terrenos, venda de imveis
adquiridos para revenda;
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 Lucro Presumido
16% = Demais servios e servios de transporte (exceto
de cargas);

32% = Prestadoras de servios relativos ao exerccio de

profisses legalmente regulamentada;
32% = Intermediao de negcios, inclusive corretagem
e as de representao comercial;
32% = Administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direito de qualquer natureza;
32% = Servio de Construo Civil por administrao ou
por empreitada unicamente de mo de obra.
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 Lucro Presumido
Atividades Diversificadas:

No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o

percentual correspondente a cada atividade. Calcula-se
cada atividade individualmente e faz o pagamento em
DARF nico.

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 Lucro Presumido
Percentuais reduzidos para prestadores de servios:

Para quem teve receita bruta anual de at R$

120.000,00 = 16%

Exceto para sociedade de profisso legalmente

regulamentada

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 Lucro Presumido
Regime de reconhecimento das receitas:

Regime de competncia = Contabilidade completa

Regime de caixa = Somente livro caixa, desde que

registre toda a movimentao, inclusive financeira.

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Falta de registro da depreciao
Muitas empresas modificam sua forma de
tributao ao longo dos anos. Como lucro
presumido a tributao ocorre somente
sobre as receitas, registrar ou no
determinada despesa torna-se irrelevante,
pelo menos para fins fiscais. Mas, no caso
da depreciao, contribuinte deve tomar
bastante cuidado, pois o fisco no aceitar
a manobra
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Resposta ao contribuinte

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 Lucro Presumido
Demais receitas e outros resultados:

os ganhos de capital,

os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em

aplicaes financeiras,

demais receitas e os resultados positivos decorrentes de

receitas no abrangidas pela atividade, auferidos no
trimestre, tais como:

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 Lucro Presumido
a) Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo
realizadas entre pessoas jurdicas controladoras,
controladas, coligadas ou interligadas.
b) Os ganhos auferidos em operaes realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
c) A receita de locao de imvel, quando no for esse o
objeto social da pessoa jurdica.
d) Os juros sobre o capital prprio, decorrente de
investimentos em outra pessoa jurdica;

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 Lucro Presumido
Alquotas:

15% do IRPJ

10% adicional sobre a parcela da base de clculo (lucro

presumido mais demais receitas e ganhos de capital)
que exceder o valor de R$ 60.000,00 no trimestre.

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 Lucro Presumido - Exemplo

Descrio Alquota presuno Base de clculo R$

Faturamento de 8% (comrcio) 160.000,00

R$ 2.000.000,00
Ganho de capital - 100% 25.000,00
(Venda de Bens)
Total da Base de Clculo 185.000,00

IRPJ 15% 27.750,00

Adicional do IRPJ 10% sobre

R$ 125.000,00 12.500,00 = 40.250,00
(185.000,00 60.000)
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 Lucro Presumido
Pagamento:

Quota nica ou;

Parcelamento at 3 quotas mensais, iguais e

sucessivas, no valor mnimo de R$ 1.000,00, sendo:

a) 1 quota - sem encargo;

b) 2 quota - juros de 1%;
c) 3 quota - SELIC do ms anterior, mais 1 % do ms.

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 Cuidado no atraso de
parcelamento
Se uma empresa parcelar o IR ou a CSLL em duas ou trs cotas e no
efetuar o pagamento da segunda cota, por exemplo, a cobrana de
multa e retroagir a data do original do vencimento.
Por exemplo, uma empresa apresenta IR devido de R$ 2.800 mo
terceiro trimestre de 2010 e efetua o parcelamento em duas
cotas,iguais e sucessivas. Paga a primeira em 29 de dezembro
(R$1.400) enquanto a segunda parcela somente foi paga no dia 2 de
dezembro. No caso, a segunda parcela seria de R$1.582,84, com a
seguinte composio:
* R$ 1.400,00 de principal
* R$ 35,00 (considerando SELIC de 1,5% em nov + 1% de dez)
* R$ 147,84 (considerando 10,56% de multa, referente 32 dias de
atraso)

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 Empresa de servios com
receita anual at R$120.000,00
O Regulamento do IR em seu at. 519 permite para as
empresas exclusivamente prestadora de servios, o uso
do percentual de 16% para as receitas com prestao
de servios at R$120.000,00 no ano. Esse percentual
menor no se aplica para as profisses regulamentadas.
Assim um escritrio de contabilidade, cujo faturamento
no ano seja de 40 mil, no poder utilizar o percentual
de 16%, tendo que aplicar 32% sobre sua receita bruta.

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 Empresa de servios com receita
anual at R$120.000,00
Suponha que uma empresa de servios de lavagem
(lavanderia) tenha receita anual de R$ 150.000,00 distribuda
da seguinte forma.
1 trimestre R$ 30 mil 2 trimestre R$ 45 mil
3 trimestre R$ 50 mil 4 trimestre R$ 25 mil
a CSLL devida no ano ser de R$ 4.320 pois a base seria R$
48.000 que corresponde a 32% sobre a receita anual de R$
150.000. este recolhimento ser distribudo da seguinte forma
entre os trimestre.

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 Empresa de servios com receita
anual at R$120.000,00
Clculo do imposto de renda

RECEITA % BASE DE IR DEVIDO COMPLEMENTO

CLCULO TRIMESTE TRIM. ANTERIOR

1 Trimestre 30.000 16% 4.800 720 -

2 Trimestre 45.000 16% 7.200 1.080 -

3 Trimestre 50.000 32% 16.000 2.400 1.800

4 Trimestre 25.000 32% 8.000 1.200 -

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 Distribuio de Lucro como forma
de Planejamento Tributrio
As empresas que optam pelo lucro presumido podem distribuir
lucros para seus scios e acionistas, sem tributao, pois os
dividendos so considerados rendimentos isentos para pessoa
fsica e jurdica. A distribuio de isenta de IR est limitada ao
lucro presumido do perodo menos o valor dos tributos
federais.

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 Prtica
O posto de Gasolina Abastecebem tem dois irmos como scios: Jose Dantas e Antnio
Dantas. No 1 trimestre de 2004, apresenta as seguintes contas de resultado:
- Receita com revenda de combustvel R$ 1.500.000
- Receitas com revenda de mercadorias R$ 150.000
-Receita com lavagem e lubrificao R$ 75.000
- Rendas com aluguel de espao p/terceiros R$ 1.000
- Despesas Gerais (sem PIS+COFINS+IR+CSLL) R$ 1.526.000
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS R$200.000
Antes do clculo dos tributos, os irmos Dantas decidiram receber, como distribuio
de lucros, R$ 40.000, cada.
Pede-se:
Calcule o IR e a CSLL pelo Lucro Presumido
Calcule o PIS e a COFINS lembrando que estas contribuies no so cobradas sobre a
revenda de combustvel.
Informe o tratamento fiscal dado aos dividendos (R$ 80.000) recebidos pelos irmos
Dantas, sabendo que a empresa no tem escriturao contbil, apenas livro caixa.

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 Lucro Presumido
CSLL:

Trimestral;

Pagamento em quota nica ou at 3 quotas atualizadas;

Regime de caixa ou competncia (mesma opo que o

IRPJ).

CSLL - Base de Clculo:

12% ou 32% da Receita bruta trimestral + demais

receitas. 28
 Lucro Presumido
Percentuais para determinar a base de clculo da
CSLL:

12% = comrcio ou indstria

32% = sobre a receita da prestao dos seguintes

servios:

Prestao de servios em geral, exceto servios

hospitalares e de transportes;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza;

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 Lucro Presumido
Alquota da CSLL:
9%.

CSLL Demais receitas:

Ganhos de capital obtidos na alienao de bens do

ativo imobilizado;

Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa

e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda
varivel;

Demais receitas e resultados positivos no abrangidos

anteriormente (tais como juros e descontos obtidos,
aluguis, etc).
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 Lucro Presumido - Exemplo
Descrio Alquota Base de Clculo

Faturamento trimestral de R$ 12% - Comrcio 240.000,00

2.000.000,00

Ganho de capital 25.000,00

Total Base de Clculo 265.000,00

CSLL 9%

Valor a Pagar 23.850,00

31
 Lucro Presumido
PIS e COFINS (regra geral):

Regime de caixa ou de competncia;

Regime cumulativo;

Calculado sobre faturamento mensal (Vendas).

Alquota:

0,65% para o PIS/PASEP;

3,00% para a COFINS.

32
 Lucro Presumido
O PIS COFINS pode ser:
Cumulativo (quando Lucro Presumido)
No Cumulativo (quando Lucro Real)
Misto (quando Lucro Real)
Monofsico (Real ou Presumido)
Substituio Tributria (Real ou Presumido)
Alquota Zero

33
 Lucro Presumido

As contribuies para PIS/PASEP e COFINS

arrecada, em 2010 em torno de 175 bilhes, a
COFINS a por exemplo o quarto tributo que
mais arreada no pas;
O PIS PASEP so contribuies criadas em 1970,
com objetivo de integrar os trabalhadores na vida
e no desenvolvimento das empresas.
 Lucro Presumido
At a constituio de 1988, a arrecadao do PIS/PASEP (5% do IR
devido, mais um percentual sobre o faturamento das empresa) era
destinada para contas individuais, abertas em nome de cada
empregado.
A Constituio de 1988 promoveu significativa alterao na estrutura
e no funcionamento do PIS/PASEP.
a) PIS deixou de ser uma contribuio parafiscal, para ser uma
contribuio social.
b) Quem tinha conta individual do PIS permaneceu com seu direito
adquirido recebendo os juros sobre o saldo, as contas a partir de
1988 no mais recebera depsitos;
c) J quem entrou no mercado a partir de da, no tem direito aos
juros anuais, pelo fato da conta no receber depsitos regulares;
d) O empregado com carteira assinada e salrio mensal de at dois
salrios mnimos, tem direito anualmente a um abono, no valor de
um salrio mnimo.
 Lucro Presumido
A partir de fevereiro de 1999, as contribuies ao PIS/PASEP
foram cobradas sobre toda as receitas obtidas pelas empresas.
A partir de 2002, o PIS/PASEP passou a ser cobrado pelo mtodo
no cumulativo para as empresas optantes do LUCRO REAL, as
empresas optantes de LUCRO PRESUMIDO continuaram a cobrar
o PIS pelo mtodo cumulativo.
Principais mudanas:
A) Alquota do PIS passou de 0,65% para 1,65% e
B) a empresa pode utilizar crditos permitidos em Lei para deduzir
o PIS a pagar.
 Lucro Presumido
Finalmente em 2009, a Lei 11.941/09 revogou inciso 1 do artigo 3 da
Lei 9.718/98, passando a cobrar PIS e COFINS apenas sobre a receita
bruta das empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado.
Exemplo
CIA Bahia uma empresa fabricante
Cia Alagoas uma empresa Atacadista
Cia Sergipe uma empresa Varejista
A Cia Bahia industrializa o produto e vende para Cia Alagoas
A Cia Alagoas compra o produto da Cia Bahia por R$300 e revende
para a Cia Sergipe que revende para consumidor final pelo preo de
R$500
A COFINS arrecadada ser de R$36,00 com alquota final de 7,2% mais
que o dobro da original.
 Receitas Tributadas

Venda de Mercadoria no Pas

Prestao de servios

Prestao de servios no pas

Prestao de servios no exterior Recebidos em R$

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 Abatimento da Receita Bruta
Devoluo de vendas no pas
Descontos incondicionais concedidos
IPI
ICMS ST

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Lucro Presumido - Exemplo
Antes da Lei 11.941\09 Clculo do PIS e da COFINS:

Faturamento PIS COFINS

0,65% 3%
Receita bruta MENSAL

R$ 2.000.000,00

Aplicao Financeira

R$ 2.500,00

Juros Selic

R$ 3.000,00
Total: R$ 13.035,75 R$ 60.165,00

R$ 2.005.500,00

40
Lucro Presumido - Exemplo
Aps a Lei 11.941\09 Clculo do PIS e da COFINS:

Faturamento PIS COFINS

0,65% 3%
Receita bruta MENSAL

R$ 2.000.000,00

Aplicao Financeira

R$ 2.500,00

Juros Selic

R$ 3.000,00
Total:
R$ 13.000,00 R$ 60.000,00
R$ 2.000.000,00

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 LEI 12973
O Lucro Presumido ser apresentado pela
legislao vigente em DEZ/07. Se a empresa
registrar, por acaso, receitas e despesas pela
legislao societria nova, dever fazer todos os
ajustes j citados, para fins de apurao de IR e
CSLL pelo lucro presumido. Por exemplo, se tiver
uma receita de vendas a prazo trazida a valor
presente, dever ajustar este valor para fins de
aplicao do percentual de presuno definido
pela legislao tributria para o lucro presumido.

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REDEFINIO DO CONCEITO
DE RECEITA BRUTA
O tema tratado em diversos normativos na
legislao tributria, mas tambm consta no
Decreto-Lei n 1.598/77 e sempre causou
polmica sobre o que entra e o que no entra
no item denominado Receita Bruta. O objetivo
foi esclarecer a polmica sobre o que entra e o
que no entra no item. Vamos primeiro ver as
normas (original e modificada), depois a
exposio de motivos e, por fim, nossos
comentrios.
43
 REDEFINIO DO CONCEITO DE
RECEITA BRUTA
ANTES
Art. 12 - A receita bruta das vendas e
servios compreende o produto da venda
de bens nas operaes de conta prpria
e o preo dos servios prestados.
1 - A receita lquida de vendas e servios
ser a receita bruta diminuda das vendas
canceladas, dos descontos concedidos
incondicionalmente e dos impostos
incidentes sobre vendas.
APS
Art. 12 - A receita bruta das vendas e
servios compreende o produto da venda
de bens nas operaes de conta prpria e
o preo dos servios prestados.
III - o resultado auferido nas operaes
de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto
principal da pessoa jurdica, no
compreendidas nos incisos I a III.
1 A receita lquida ser a receita bruta
diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos
incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a
valor presente, de que trata o inciso VIII
do caput do art. 183 da Lei n 6.404/76,
das operaes vinculadas receita
44
bruta
 REDEFINIO DO CONCEITO
DE RECEITA BRUTA
ANTES DEPOIS
2 e 3 - Falam da omisso de receitas. 2 e 3 - Falam da omisso de receitas.
4 Na receita bruta, no se incluem os
4 NO EXISTIA
tributos no cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou
contratante, pelo vendedor dos bens ou
pelo prestador dos servios na condio
de mero depositrio.
5 NO EXISTIA 5 Na receita bruta, incluem-se os
tributos sobre ela incidentes e os valores
decorrentes do ajuste a valor presente,
de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404/76, das operaes
previstas no caput, observado o
disposto no 4.

45
REDEFINIO DO CONCEITO
DE RECEITA BRUTA
Em sntese, o artigo diz que receita bruta aquela
obtida com a explorao da atividade descrita no
contrato social ou estatuto da empresa, seja ela qual for:
venda, revenda, servios, locao, intermediao ou
qualquer outro tipo. Tal dispositivo pode simplificar
alguns questionamentos em relao a empresas com
atividade principal envolvendo, por exemplo, locao de
bens. O artigo deixa claro, tambm, que ICMS, PIS,
COFINS e ISS integram a receita bruta, enquanto IPI e
ICMS ST no. Se forem registrados como receitas, o IPI
e o ICMS ST devem ser excludos da base.

46
 O GANHO DE CAPITAL NA BASE DO LUCRO
PRESUMIDO
ANTES
Art. 25. O lucro presumido ser o montante
determinado pela soma das seguintes
parcelas:
I - o valor resultante da aplicao dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249/95, sobre a receita bruta definida pelo
art. 31 da Lei n 8.981/95, auferida no
perodo de apurao de que trata o art. 1
desta Lei;
DEPOIS
determinado pela soma das seguintes
parcelas:
I - o valor resultante da aplicao dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249/95, sobre a receita bruta definida
pelo art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/77,
auferida no perodo de apurao de que
trata o art. 1, deduzida das devolues
e vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos; e
47
 O GANHO DE CAPITAL NA BASE DO
LUCRO PRESUMIDO

ANTES DEPOIS
II - os ganhos de capital, os rendimentos II - os ganhos de capital, os rendimentos
e ganhos lquidos auferidos em e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes financeiras, as demais aplicaes financeiras, as demais
receitas e os resultados positivos receitas, os resultados positivos
decorrentes de receitas no abrangidas decorrentes de receitas no abrangidas
pelo inciso anterior e demais valores pelo inciso I, com os seus respectivos
determinados nesta Lei, auferidos valores decorrentes do ajuste a valor
naquele mesmo perodo. presente de que trata o inciso VIII do
caput do art. 183 da Lei n 6.404/76, e
demais valores determinados nesta
Lei, auferidos naquele mesmo perodo.

48
 O GANHO DE CAPITAL NA BASE DO
LUCRO PRESUMIDO

ANTES DEPOIS
1 - NO EXISTIA 1 O ganho de capital nas
alienaes de investimentos,
imobilizados e intangveis
corresponder diferena positiva
entre o valor da alienao e o
respectivo valor contbil.
2 - NO EXISTIA 2 Para fins do disposto no 1,
podero ser considerados no valor
contbil, e na proporo deste, os
respectivos valores decorrentes
dos efeitos do ajuste a valor
presente de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei n 6.404/76

49
 LEI 12973
ANTES DEPOIS
3 - NO EXISTIA 3 Os ganhos decorrentes de
avaliao de ativo ou passivo com
base no valor justo no integraro a
base de clculo do imposto, no
momento em que forem apurados.
4 - NO EXISTIA 4 Para fins do disposto no inciso
II do caput, os ganhos e perdas
decorrentes de avaliao do ativo
com base em valor justo no sero
considerados como parte integrante
do valor contbil.
5 - NO EXISTIA 5 O disposto no 4 no se
aplica aos ganhos que tenham sido
anteriormente computados na base
de clculo do imposto.
50
 GANHO DE CAPITAL LEI 12973
O resumo da reviso o seguinte: o ganho de capital desconsiderar efeitos
relacionados ao ajuste a valor presente e ao valor referente a variao do valor
justo de ativos ou passivos.
A Cia. Q fez opo pelo lucro presumido e adquiriu, em JAN/X1 um veculo para
pagamento em 12 parcelas mensais de R$ 2.750, totalizando R$ 33.000.
Considerando que o valor presente do veculo monta R$ 30.000 e o mesmo ser
utilizado durante cinco anos, sem valor residual, a empresa procede aos seguintes
registros contbeis no ano de X1:
AQUISIO:
Dbito Imobilizado 30.000
Dbito AVP Juros a Apropriar 3.000
Crdito Financiamento a Pagar 33.000
REGISTRO DA DEPRECIAO
Dbito Despesa de Depreciao
Crdito Imobilizado 6.000
REGISTRO DA APROPRIAO DOS JUROS (utilizando critrio linear)
Dbito Despesa Financeira
Crdito AVP Juros a Apropriar 1.000 51
 GANHO DE CAPITAL LEI 12973
Admitindo que o veculo seja vendido no ltimo dia de X1 por R$ 28.000, o
registro contbil seria o seguinte:
Dbito Caixa 28.000
Crdito Imobilizado 24.000
Crdito Ganho de Capital 4.000
Neste caso, a Cia. Q PODERIA (verbo utilizado na MP) no tributar o ganho de
capital registrado de R$ 4.000. O ganho de capital includo na base do lucro
presumido seria o seguinte:
(+) Valor Total da Compra 33.000
(-) Depreciao Acumulada (1 ano = 20%) (6.600)
SALDO LQUIDO DO IMOBILIZADO 26.400
Como a venda foi 28.000, o ganho de capital seria R$ 1.600 (28.000 menos
26.400). A Cia Q poderia excluir, portanto, R$ 2.400 (4.000 menos 1.600) em sua
apurao de DEZ/X1

52