(NIC 18)

INGRESOS
ORDINARIOS
INTEGRANTES:
Cceres Vilchez, Estephany
Flores Paredes, lvaro
Hospinal Montalvn, Elizabeth
Morocco Otero, Allison
Tufio Rojas, Denilson
Salazar Escorza, Oscar
 O B J E TI V O S

Incrementos en los beneficios econmicos

INGRESOS
Disminuciones de los pasivos

Ventas, comisiones, intereses, dividendos y

PRODUCTO
regalas

Cuando es probable que los beneficios

econmicos futuros fluyan a la empresa y estos
RECONOCIMIENTO beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.
 ALCANCES

1. APLICADA:
a) La venta de productos
b) La prestacin de servicios
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
empresa que produzcan intereses, regalas y
dividendos.

3. Servicios derivados de 2. PRODUCTOS: Elaborados

Contratos de Construccin no por la empresa para ser
se incluyen en la NIC 18 vendidos, como los
adquiridos para su reventa.
4. El uso, por parte de terceros, de activos
de la empresa, da lugar a ingresos
ordinarios:
a) Intereses
b) Regalas
c) Dividendos

NO COMPRENDE:
a) Contratos de arrendamiento financiero.
b) Dividendos por mtodo de participacin
c) Contratos de Seguros
d) Cambios en el VR y otros activos corrientes
e) Reconocimiento y cambios en VR de activos
biolgicos.
f) Extraccin de minerales en yacimientos.
DEFINICIONES
 Prrafo
INGRESOS ORDINARIOS 8

Es la ENTRADA BRUTA de beneficios econmicos, durante el ejercicio

Provenientes de las actividades ordinarias de una empresa.

Aumente el patrimonio neto

REQUISITOS
No debe de estar relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio
 INGRESOS ORDINARIOS

Comprenden

Recibidos
Solo las entradas
brutas de beneficios
econmicos Efectivo

Por recibir

Por parte de la
empresa como cuenta Cta. Por cobrar
propia
 VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede:

Intercambiado un activo

Liquidado o cancelado un pasivo

Entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente

informados, en una transaccin libre.

NOTA:

Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como el IGV, no

producen incremento del patrimonio de la entidad, por tanto no se
incluirn en los ingresos.
IDENTIFICACIN DE LAS
TRANSACCIONES
 IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN

CUANDO LA TRANSACCIN ES NICA:

El criterio usado para el
reconocimiento de ingresos en esta
Norma se aplicar por separado a cada
transaccin. No obstante, en algunas
circunstancias es necesario aplicar
dicho criterio de reconocimiento, por
separado, a los componentes
identificables de una nica
transaccin, con el fin de reflejar la
sustancia de la operacin.
EJEMPLO: cuando el precio de venta de
un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algn
servicio futuro
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN

CUANDO SON VARIAS

TRANSACCIONES:
Cuando dos o ms transacciones
estn ligadas, de manera que el
efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al
conjunto completo de
transacciones.
EJEMPLO: una empresa puede
vender bienes y, al mismo tiempo,
hacer un contrato para recomprar
esos bienes posteriormente, con lo
que se niega el efecto sustantivo
de la operacin, en cuyo caso las
dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
 CASO PRCTICO

ENUNCIADO:
Una empresa de electrodomsticos vende algunas mercancas a S/.
250,000, siendo su precio de venta de S/. 140,000, adems incluye
un compromiso de servicio a los equipos durante un periodo de dos
aos sin cargo adicional.
SE REQUIERE:
Establecer la contabilizacin del ingreso proveniente de la venta de
los equipos
 CASO PRCTICO - SOLUCIN

La empresa debera reconocer el ingreso por ventas de

productos con un importe de S/. 140,000. La diferencia de
S/. 110,000 debera ser reconocida como un ingreso por
servicios en el transcurso de los siguientes dos aos que dura
el compromiso.
MEDICIN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

VALOR RAZONABLE
INGRESOS DE LA
MEDIDOS
ORDINARIOS CONTRAPRESTACI
N

(RECIBIDAS O
POR RECIBIR)
MEDICIN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

Al determinar el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, se

debe deducir el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o

equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide
por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.
VENTA DE
BIENES
LOS INGRESOS PROCEDENTES DE VENTAS ORDINARIAS
DEBEN IR EN LOS E.FINANCIEROS SIEMPRE Y CUANDO:

a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas(beneficios), de

tipo significativo, derivada de la propiedad de bienes.
b. La entidad no conserva la administracin de la propiedad, ni retiene el control
de los productos vendidos.

c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueden ser medidos

confiablemente.
d. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la
transaccin.

e. Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos confiablemente.
Oportunidad en que se reconocer la
transferencia de riesgos y beneficios.
C
En la mayora de los casos con la
transferencia de la titularidad legal o el
U
traspaso de la posesin al comprador.
Ej. Ventas al por menor

En otros casos, puede ocurrir en otro
momento.
N
D
O
Si el vendedor retiene una parte significativa de los riesgos y beneficios:

LA TRANSACCIN
NO ES UNA VENTA

Ejemplo:
a) Si la empresa asume obligaciones por el funcionamiento
insatisfactorio ms all de las garantas usadas.
b) Si los ingresos de la venta estn supeditados a los ingresos que
obtenga el comprador, por la venta posterior de los bienes.
c) Si los bienes se vendan como instalacin, siendo la instalacin muy
importante y an no se ha completado.
d) Si el comprador puede rescindir la operacin segn el contrato, y la
empresa no tiene la seguridad de que no ocurra esto.
VENTA DE BIENES

Se ha transferido los
riesgos y beneficios
significativos.
No hay involucracin
continua de la gerencia /
control efectivo. Venta ha Reconocer
El ingreso puede ser ocurrido el ingreso
medido confiablemente
Es probable que los
beneficios econmicos
fluyan hacia la entidad.
Costos se pueden medir
confiablemente.
 CASOS PRCTICOS

A continuacin se detallan las siguientes situaciones de

ventas:
1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de
venta hay una clusula en la que le vendedor tiene una
obligacin por rendimiento insatisfactorio, el cual no est
contemplado por las provisiones de garanta normales.
2. Una empresa embarc una maquinaria a un destino
especificado por su comprador. Una parte significativa de
la transaccin involucra la instalacin que todava no ha
sido completada por el fabricante.
3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por
una razn no especificada en el contrato de venta,
debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor est
en duda acerca del resultado.
Cul de las situaciones
antes mencionadas
significa que los
riesgos y beneficios
no han sido
transferidos al
comprador?
1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de
venta hay una clusula en la que le vendedor tiene una
obligacin por rendimiento insatisfactorio, el cual no est
contemplado por las provisiones de garanta normales.

Solucin:
De acuerdo con la clusula del contrato de ventas de la
empresa fabricante, se tiene una obligacin ms all de la
disposicin normal de la garanta. Entonces, los riesgos y
beneficios de la propiedad no han sido transferidos al
comprador a la fecha de la venta.
2. Una empresa embarc una maquinaria a un destino
especificado por su comprador. Una parte significativa de la
transaccin involucra la instalacin que todava no ha sido
completada por el fabricante.

Solucin:
Los riesgos y beneficios de propiedad no han sido
transferidos al comprador a la fecha del despacho de la
maquinaria porque una parte significativa de la
transaccin (como es la instalacin) no se hizo todava.
3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por
una razn no especificada en el contrato de venta,
debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor est
en duda acerca del resultado.

Solucin:
Los riesgos y beneficios de propiedad no sern transferidos
al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se
presenta de los trminos del contrato de venta (debidamente
firmado por ambas partes) el cual permite al comprador
retener los derechos de cancelacin de la venta debido a lo
cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.
 CASO PRCTICO: Venta de productos con
retencin insignificante de riesgo.

La empresa ELECTRODOMESTICOS SA vende un equipo

de sonido marca Philips al contado por S/.19,000.00
y de acuerdo a su poltica comercial se compromete a
responder por cualquier desperfecto que provenga de
fabrica, la garanta ofrecida por la mercadera
vendida es de un periodo de uno ao, los costos
reconocidos de la mercadera son de S/.10,000.00 La
empresa tiene la poltica de efectuar provisiones de
garanta por un valor del 10 % sobre el valor de venta,
porcentaje que se determin sobre la base de la
experiencia lograda de casos similares anteriores. En
el transcurso del ao siguiente, el cliente present un
reclamo por un desperfecto de la mercadera, la
misma que fue atendido, cuyo costo de repuestos y
servicios pagados a terceros fueron de S/.1,750.00.
1212 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 22,610.00
4011 IGV 3,610.00
701 VENTAS 19,000.00
x/x Por la venta de la mercadera ms IGV.
2
69.1 COSTO DE VENTAS 10,000.00
20.1 MERCADERAS 10,000.00
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

3
6869 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 1,900.00
486 PROVISIONES 1,900.00
x/x Por las provisiones de la garanta de ventas 10 %
sobre el valor de las ventas.

4
94 GASTOS DE VENTAS 1,900.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 1,900.00
x/x Asiento por destino de la garanta sobre ventas.

5
631 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,750.00
40 11 332.50
421 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERC. 2,082.50
x/x Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida.

6
481 PROVISIONES 1,750.00
781 Cargas cubiertas por provisiones 1,750.00
x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por provisiones.

7
481 PROVISIONES PARA LITIGIOS 150.00
759 OTROS INGRESOS DE GESTIN 150.00
x/x Por la anulacin de la provisin de las garantas sobre ventas,
por haberse cumplido el plazo de la garanta.
 CASO PRCTICO: venta de productos con
retencin de riesgos significativos de propiedad.

La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de

venta de una maquina industrial para ser instalada a su
cliente MAGNIFIC SA por S/.30 0,000 ; al momento d el
contrato MAGNIFIC SA entrega el 5 0 % del precio
convenido, siendo el costo de la mercadera de
S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la emp resa
proveedora se encargar de la instalacin de la
maquinaria y de realizar las p rueb as necesarias hasta
su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las
pruebas que son necesarias de parte del departamento
produccin y, con el informe favorable del Gerente del
rea correspondiente, la empresa MAGNIFIC SA
proceder a cancelar el saldo convenido.
1212 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC 177,000
4011 IGV 27,000.00
122 ANTICIPIOS 150,000.00
x/x Por el 50 % del contrato recibido del cliente por la venta
de una maquinaria.
2

104 CTA. CORRIENTE 177,000.00

1212CUENTAS POR COBRAR COMERC. TE 177,000.00
x/x Por el 50 % del cobro del anticipo.
3

1212 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 177,000.00

122 ANTICIPIOS 150,000.00
4011 IGV 27,000.00
701 VENTAS 300,000.00
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria con la aprobacin
correspondiente.

4
691 COSTO DE VENTA 175,000.00
201 MERCADERAS 175,000.00
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

5
104 CTA. CORRIENTE 177,000.00
121 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 177,000.00
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelacin de la venta efectuada.
6
PRESTACIN DE SERVICIOS
 Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben
reconocerse.

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen las
siguientes condiciones:

El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad.

Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la

transaccin.

El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado con
fiabilidad.

Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado
de realizacin de una transaccin se le llama comnmente con el
nombre de mtodo del porcentaje de realizacin.

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin

de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad
incobrable o improbable, se reconoce como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
Cobranza dudosa.
Una empresa ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables
despus de que ha acordado, con las otras partes de la operacin, los
siguientes extremos:

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados

La contrapartida del intercambio
La forma y los trminos del pago
 El porcentaje de realizacin de una transaccin puede determinarse
mediante varios mtodos:

La inspeccin de los trabajos realizados

La proporcin de los servicios realizados hasta la fecha como

porcentaje del total de servicios a prestar

La proporcin que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre

el coste total estimado de la operacin, calculada de manera que slo
los costes que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan
 Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no
pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios
correspondientes deben ser reconocidos como tales, siempre y cuando los gastos
reconocidos se consideren recuperables.

En los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de

servicios, y se observe que el servicio no puede ser estimado de forma fiable.

No obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costes incurridos
en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos ordinarios slo en la
cuanta de los costes incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace
de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, no se reconocer ganancia
alguna procedente de la misma.
En los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de
servicios, y se observe que el servicio no puede ser estimado de forma fiable.

No obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costes incurridos
en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos ordinarios slo en la
cuanta de los costes incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace
de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, no se reconocer ganancia
alguna procedente de la misma.
Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedan la estimacin
fiable del correcto desenlace del contrato, se proceder a reconocer
los ingresos ordinarios derivados.
CASO PRACTICO

La empresa El Suspirito S.A, dedicada al

mantenimiento de maquinarias, celebra en
el mes de octubre un contrato con un cliente
el cual cancela por anticipado el integro del
servicio. Al mes de diciembre del referido
ejercicio de la empresa ha llegado a avanzar
en un 80% el trabajo encargado. Suponiendo
que el valor del servicio es de S/ 8,000.00
 ------------------------------------------------------------1-----------------------------------------------------------
1212 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 9,440.00
4011 IGV 1,440.00
12 2 ANTICIPIOS
8,000.00
x / x Por el 80% del anticipo recibido
l 2
104 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,440.00
1212
9,440.00
x/x Por la venta cancelacin del anticipo

3
122 ANTICIPOS DE CLIENTES 6,400.00
704 PRESTACION DE SERVICIOS 6,400.00
x/x Por el ingreso devengado sobre la base del avance (80%)
RECONOCIMIENTO DE:
INTERESES, REGALAS
Y DIVIDENDOS
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Reconocimiento de ingresos :
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de
terceros, deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas
en el prrafo 30 de la NIC 18, siempre que:
 INGRESOS POR INTERESES

Los ingresos por intereses, se reconocen en funcin del

tiempo transcurrido, teniendo en cuenta la rentabilidad
efectiva del activo.
Debe considerarse la necesidad de identificar qu parte de
los intereses de la inversin se ha devengado antes y despus
de su adquisicin, considerando los anteriores como una
reduccin en el costo de adquisicin de la inversin
financiera, y los posteriores como ingresos por intereses.
 R E C O N O C I M I E N TO D E I N T E R E S E S E N
EL CASO DE VENTAS AL CRDITO:

La compaa los Tu Gatita Feroz S.A.C., ha efectuado la venta

de una mercadera al crdito el da 01 de Marzo del 2011, por la
suma de S/. 350,000, ms IGV.
Una de las condiciones de pago, segn contrato suscrito por la
referida compaa, es que realizar el pago de la referida venta
financiado en 10 meses, con una tasa de inters mensual del
1% sobre el valor de venta inicialmente pactado.
Nos consultan cul sera el tratamiento contable aplicable a la
referida operacin con los respectivos asientos contables.
Solucin:
Como ya se haba sealado a lo largo del presente informe, el
inters de la venta que es materia de consulta, debe ser reconocido
como ingreso en forma proporcional al tiempo por el cual se est
otorgando el financiamiento, y por el valor real que se generar en
los 10.
Para el ao 2011 deber considerarse como ingreso por concepto
de intereses lo siguiente:

Valor de Venta:S/. 350,000

Inters Compensatorio35,000
(1% x 350,000 x10 meses)

Impuesto General a las Ventas (18%) 69,300

Precio Total 454,300
 INGRESOS POR REGALAS

Regala es el pago que se efecta al titular de derechos de

autor, patentes marcas a cambio del derecho de usarlos o
explotarlos.

La regala es toda contraprestacin en efectivo o en especie

originada por el uso o el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos, modelos o frmulas secretas y derechos de autor,
as como toda contraprestacin por la cesin de uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y
por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
REGALAS
La empresa SANTA MARA SAC., crea una frmula secreta a
efectos de elaborar productos de belleza. Un cliente en el mes
de Enero 2010 adquiere la licencia que le permite utilizar la
referida formula durante 10 aos a partir de la fecha de
compra. Durante los 10 aos de licencia, la empresa se
obliga a prestar al cliente sin costo alguno, la totalidad de
instrucciones que requiera la utilizacin de la referida
frmula, a efectos de que sea incorporado en la produccin
de la empresa del cliente.
El valor de la retribucin pagada por el cliente, es de S/.
350,000 ms IGV, la cual ser pagada en forma adelantada.
SOLUCIN:

Conforme lo hemos sealado, los ingresos por regalas deben

ser reconocidos en base al criterio de acumulacin (o
devengo), de manera que la totalidad de los ingresos (S/.
350,000), deben ser distribuidos durante el periodo de
licencia de 10 aos, a efectos de ir considerndose conforme
se van ganando el derecho a percibirlos. La contabilizacin es
de la siguiente forma:
 INGRESOS POR DIVIDENDOS

Los dividendos son la parte de los beneficios corporativos

que se le asigna a los accionistas.

Cuando una empresa obtiene beneficios, la direccin decide

si lo vuelve a invertir en el negocio o si se lo paga a los
accionistas en forma de dividendos. Las empresas ms
estables eligen mantener el equilibrio reinvirtiendo un
porcentaje y pagar el resto como dividendos, lo que puede
hacerse en efectivo o en forma de acciones.
 LA NIC 18 INGRESO DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS EN EL PRRAFO 30 LITERAL C)
PRECISA:
Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista, el
reconocimiento de ingresos se materializa en la fecha en
que se acuerda su distribucin.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern solo

cuando sea probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan a la entidad.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
DIVIDENDOS:
La empresa A posee el 30% del capital de la empresa B. El 18
de Diciembre del 2010, la direccin de la entidad B ha
propuesto repartir un dividendo equivalente a S/. 100,000,
para el ao finalizado al 31.12.2010. La entidad A no est
autorizada a recibir el dividendo hasta que la junta general de
accionistas as lo disponga. Posteriormente el da 13 de
Febrero del 2011, la Junta General, decide aprobar la
reparticin de utilidades a favor de la entidad B por la suma
antes sealada.
Nos consultan cundo sera el momento para reconocer el
monto de los ingresos por dividendos y cules son los
asientos contables que se debera efectuar.
SOLUCIN:

Conforme se haba sealado en los prrafos anteriores, los

ingresos por dividendos, deben reconocerse, cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte de los accionistas.
En nuestro caso, la empresa A en el ao 2010, no deber
reconocer ningn ingreso por concepto de dividendos, ya que
a la referida fecha, no haba recibido la conformidad por
parte de la Junta General de Accionistas, ya que recin la
referida aprobacin fue hecha en febrero del ao 2011, por
ende los asientos contables que se deber hacer en el ao
2011, por parte de la empresa que recibe los dividendos son
los siguientes:
INFORMACIN A
REVELAR
 INFORMACIN A REVELAR

Una entidad revelar:

las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el grado
de realizacin de las operaciones de prestacin de servicios.

La cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias,

reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:

(i) Venta de bienes

(ii) La prestacin de servicios
(iii) Intereses
(iv) Regalas
(v) Dividendos
 INFORMACIN A REVELAR

La entidad revelar en sus estados financieros cualquier tipo de pasivos

contingentes y activos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes. Los activos y pasivos de tipo
contingente pueden surgir de partidas tales como costos de garantas,
reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
 FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

Costo de una Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de Forma Conjunta o

Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y NIC 27 Estados Financieros NIC 18
IASCF 1195 Consolidados y Separados), emitido en mayo de 2008, modific el
prrafo 32. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplicara a periodos anteriores las
modificaciones correspondientes de los prrafos 4 y 38A de la NIC 27 a periodos
anteriores, aplicar al mismo tiempo, las modificaciones del prrafo 32.